Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp
Những vấn đề cơ bản về Thuế
Lịch sử phát triển của loài người cho thấy rằng trong giai đoạn hoang sơ, con người chưa biết tổ chức thành các quần thể lớn, do đó chưa có nhà nước và thuế Khi xã hội tiến bộ và con người biết tập hợp, hệ thống thuế bắt đầu hình thành Sự phát triển của văn minh xã hội kéo theo sự phát triển của thuế khóa, với các phương thức đánh thuế ngày càng tinh vi hơn.
Sự xuất hiện của nhà nước yêu cầu một cơ sở vật chất vững chắc để đảm bảo sự tồn tại và thực hiện chức năng của nó Nhà nước có quyền lực hiến định để ban hành các quy định pháp luật cần thiết, làm cơ sở cho việc phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân vào quỹ tiền tệ tập trung Sản phẩm thặng dư trong xã hội là yếu tố chính tạo ra khả năng và nguồn thu cho việc thuế tồn tại và phát triển.
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo quy định của pháp luật, mà mọi công dân thuộc diện nộp thuế phải thực hiện Số tiền thuế này sẽ được nộp vào ngân sách nhà nước, nhằm phục vụ cho các hoạt động công ích và phát triển xã hội.
Khoản đóng góp này chỉ được thực hiện bằng tiền, không thể thanh toán bằng hiện vật hay dịch vụ Thuế là yếu tố phát sinh và phát triển song song với sự hình thành và tồn tại của nhà nước.
Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có những đặc điểm sau:
- Do pháp luật quy định các đối tợng nộp thuế phải nộp.
- Thuế thu một cách vĩnh viễn, không hoàn trả, không trả lãi
Mặc dù không có sự bồi thường trực tiếp, một phần thuế mà người dân nộp cho ngân sách nhà nước được hoàn trả gián tiếp thông qua các tiện ích xã hội như y tế, giáo dục, hạ tầng giao thông và các quỹ phúc lợi khác.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập một cách công bằng, giúp hạn chế tình trạng chênh lệch giữa những người có thu nhập cao và thấp, từ đó giảm thiểu sự bất công trong xã hội.
1.1.2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo dựng nền tài chính vững chắc và lành mạnh Nguồn thu từ thuế nội địa cần được tối ưu hóa để tăng cường ngân sách quốc gia Bên cạnh đó, thuế cũng là công cụ thiết yếu giúp phân phối và điều tiết lợi tức quốc dân, đồng thời góp phần giảm bội chi ngân sách và lạm phát Qua đó, thuế không chỉ hỗ trợ ổn định trật tự xã hội mà còn tạo điều kiện cho sự phát triển kinh tế bền vững trong tương lai.
Trong nền kinh tế đa dạng với nhiều thành phần, hệ thống thuế cần được áp dụng một cách đồng nhất, không phân biệt giữa các loại hình kinh tế Điều này đảm bảo rằng tất cả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các nguồn thu nhập đều được quản lý một cách công bằng và hiệu quả, bao gồm mọi khoản thu nhập chịu thuế.
Thuế là nguồn thu quan trọng từ thu nhập quốc dân, bao gồm sản xuất, kinh doanh và dịch vụ Việc khai thác và phát triển nguồn thu thuế không chỉ giúp tăng cường ngân sách nhà nước mà còn góp phần tích cực vào sự phát triển kinh tế bền vững.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
Thuế là công cụ quản lý và điều tiết kinh tế vĩ mô
Thuế đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và hướng dẫn phát triển sản xuất, đồng thời khuyến khích các hoạt động kinh doanh có lợi cho nền kinh tế và đời sống xã hội, bao gồm tất cả các thành phần kinh tế.
Thông qua công tác quản lý các ngành chịu thuế, nhà nớc sẽ:
Khuyến khích nâng đỡ những hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu quả cao.
Thu hẹp, không khuyến khích những ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lãng phí.
Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật t trong nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.
Hớng dẫn và khuyến khích hợp tác đầu t với nớc ngoài và đẩy mạnh hoạt động nhập khẩu đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa.
Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội.
Hệ thống thuế được áp dụng đồng nhất giữa các ngành nghề và tầng lớp dân cư nhằm đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội Tất cả cá nhân và tổ chức kinh tế đều có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định của pháp luật Người có thu nhập cao phải đóng thuế cao hơn người có thu nhập thấp, nhưng cần đảm bảo họ được hưởng lợi từ thành quả lao động của mình để khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Do đó, cơ quan thuế cần thực hiện việc thu thuế theo đúng quy định, tránh lạm thu và trùng lặp, nhằm đảm bảo công bằng xã hội.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong xã hội, thu hút sự chú ý của mọi người, đặc biệt là các doanh nhân.
1.1.3 Giới thiệu một số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
Thuế giá trị gia tăng là sắc thuế tiêu thụ,do ngời tiêu thụ phải trả khi mua hàng hoá, sản phẩm hay hởng thụ các dịch vụ.
Thuế GTGT là loại thuế gián thu áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất và tiêu dùng Một trong những ưu điểm nổi bật của thuế này là tránh sự trùng lặp trong tính thuế, vì doanh nghiệp có thể khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở các giai đoạn trước Quy trình khai báo, nộp thuế và tính thuế cũng tương đối đơn giản, giúp nâng cao hiệu quả thu ngân sách quốc gia Hơn nữa, các đối tượng nộp thuế có khả năng tự kiểm soát lẫn nhau, tạo ra sự minh bạch trong hệ thống thuế.
Khuyết điểm của việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) là làm tăng giá tiêu dùng, ảnh hưởng đến sự ổn định của nền kinh tế, khi người tiêu dùng phải gánh chịu thuế trong quá trình mua sắm Theo quy định tại Điều 2, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ, đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm hàng hóa và dịch vụ được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam.
Theo quy định tại Điều 4 Luật thuế GTGT và Điều 4 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ, có một số đối tượng hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT Các quy định chi tiết về những đối tượng này được nêu rõ trong mục II của văn bản.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp phần A Thông t số 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 và một số thông t bổ xung của Bộ tài chính.
Kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước thiết yếu trong mọi cuộc kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả của quá trình kiểm toán Do đó, việc lập kế hoạch này trở thành yêu cầu bắt buộc cho tất cả các cuộc kiểm toán.
1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trước hết, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán bằng cách xác định liệu việc tiếp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục làm việc với khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán hay ảnh hưởng đến uy tín của Công ty kiểm toán hay không Để thực hiện điều này, kiểm toán viên cần xem xét nhiều yếu tố liên quan.
Hệ thống kiểm toán chất lượng cần đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên và khả năng phục vụ khách hàng hiệu quả Điều này bao gồm việc xem xét tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng và duy trì liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập thông tin bổ ích.
1 Xác định số thuế nhập khẩu phải nộp.
2 Nép thuÕ nhËp khÈu. thông tin cần quan tâm, kiểm toán viên cần nhận diện lí do kiểm toán của khách hàng vì điều này ảnh hởng tới số lợng bằng chứng cần thu nhập và mức độ chính xác của các kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán Việc nhận diện lý do đợc thực hiện bằng phỏng vấn, kinh nghiệm hoặc tìm hiểu suốt quá trình thực hiện kiểm toán.
Công ty cần lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp.
Nhóm kiểm toán cần có những thành viên có khả năng giám sát nhân viên mới thiếu kinh nghiệm, đồng thời phải am hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc đã có kinh nghiệm kiểm toán với khách hàng đó Điều này rất quan trọng vì chất lượng của kiểm toán viên ảnh hưởng lớn đến chất lượng công việc kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán được thiết lập với các yếu tố quan trọng như mục tiêu và phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của các bên liên quan, hình thức báo cáo, thời hạn thực hiện, cùng với các điều khoản về phí kiểm toán và cách thức xử lý khi có tranh chấp hợp đồng.
Khi hợp đồng đã đợc ký kết, công việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ đợc bắt đầu.
Kiểm toán viên cần thu thập thông tin cơ sở về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ, cùng với các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán Những thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán, từ đó đưa ra các đánh giá và nhận xét chính xác về rủi ro, cũng như xác định mức sai sót trọng yếu của doanh nghiệp Việc thu thập thông tin cơ sở là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp được thực hiện bằng cách tìm hiểu ngành nghề kinh doanh, sản phẩm của khách hàng và các đặc thù doanh nghiệp cùng với chính sách pháp luật ảnh hưởng đến hoạt động của họ Đặc biệt, kiểm toán viên cần nắm rõ các chính sách thuế mà doanh nghiệp phải tuân thủ Họ sẽ xem xét kết quả kiểm toán trước đó và hồ sơ kiểm toán chung để tìm ra thông tin hữu ích từ số liệu trên báo cáo tài chính Qua đó, kiểm toán viên có thể xác định các rủi ro thường gặp và hướng kiểm toán hợp lý Tham quan nhà xưởng giúp kiểm toán viên đánh giá phong cách quản lý và tính hệ thống trong tổ chức công việc Đồng thời, việc nhận diện các bên hữu quan là cần thiết để dự đoán vấn đề phát sinh và lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Nếu doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh đặc thù, kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến chuyên gia để đảm bảo hiệu quả kiểm toán.
Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là bước quan trọng sau khi đã thu thập thông tin cơ sở Những thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về các yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Quá trình này được thực hiện thông qua việc tiếp xúc với Ban Giám đốc của công ty khách hàng.
Giấy phép thành lập và Điều lệ Công ty, cùng với các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, và các tài liệu thanh tra của năm hiện tại hoặc trong những năm trước, là những yếu tố quan trọng Bên cạnh đó, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và Ban giám đốc, cũng như các hợp đồng và cam kết quan trọng, đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và minh bạch hoạt động của công ty.
Khi đã thu thập đầy đủ thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích nhằm hỗ trợ lập kế hoạch cho bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán Hai loại thủ tục phân tích cơ bản thường được kiểm toán viên sử dụng là phân tích tỷ lệ và phân tích xu hướng.
Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính
Phân tích dọc là phương pháp so sánh các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trong Báo cáo tài chính nhằm phát hiện xu hướng biến động và những thay đổi bất thường Kiểm toán viên sẽ thực hiện phân tích này để đánh giá tình hình tài chính một cách chính xác.
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính:
- So sánh số liệu năm nay với số liệu năm trớc trên các báo cáo tài chính, phân tích các tỷ suất về khả năng thanh toán…
So sánh các loại thuế trong kỳ, bao gồm thuế đầu vào, đầu ra, thuế được hoàn lại, thuế phải nộp và thuế đã nộp, với số thuế của năm trước giúp phát hiện những biến động bất thường Kiểm toán viên cần xem xét các biến động này trong mối tương quan với sự thay đổi của doanh thu và dịch vụ mua vào để có cái nhìn tổng thể và chính xác hơn.
- So sánh số thuế phải nộp của doanh nghiệp với các doanh nghiệp có điều kiện tơng tự (về ngành nghề, điều kiện kinh doanh…)
Thuế GTGT đầu ra , Thuế GTGT đầu vào ,
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
- So sánh các tỷ suÊt:
Doanh thu chịu thuế GTGT
Giá trị hàng mua chịu thuÕ GTGT
Thuế tiêu thụ đặc biệt
,… với các mức thuế suất để xem có các chênh lệch bất thờng không
Doanh thu hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là một yếu tố quan trọng trong quá trình kiểm toán Kiểm toán viên cần thu thập thông tin từ ba bước để đánh giá trọng yếu và rủi ro, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Thủ tục này không chỉ phức tạp mà còn có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của công việc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức này cho từng khoản mục Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu phản ánh những sai sót có thể chấp nhận được cho toàn bộ Báo cáo tài chính Việc phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục giúp xác định sai số có thể chấp nhận được cho từng phần trong Báo cáo tài chính.
