Hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và định giá việt nam

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Xu chung giới giai đoạn khu vực hoá kinh tế Liên minh Châu Âu (EU) điển hình xu nay, nớc Châu Âu đà xây dựng cho thị trờng chung với đồng tiền thống Nhận thấy tính đắn xu này, Việt Nam đà tích cực tham gia vào hiệp hội nớc Đông Nam (ASEAN) từ 10 năm tới khu vực mậu địch tự ASEAN (AFTA) với mẫu hình EU kết hợp điều kiện đặc trng khu vực Đông Nam Nh vậy, đòi hỏi mang tính bắt buộc tất doanh nghiệp phải công khai hoá tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm để tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại trình hội nhập Kiểm toán đà hình thành phát triển Việt Nam năm gần để đáp ứng đòi hỏi khách quan Do hình thành lại phải đáp ứng lợng lớn khách hàng với điệu kiện khác nên kiểm toán Việt Nam phải không ngừng học hỏi hoàn thiện Ra đời điệu kiện đó, Công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) đợc thành lập ngời có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán có tầm nhìn sáng suốt, đà có hớng đắn nhằm nhằm đáp ứng điều kiện thực tế Tuy đợc thành lập (2001) nhng công ty đà có dấu ấn tích cực lòng khách hàng Với việc đà làm đợc kết hợp với đờng lối phát triển đắn ban lÃnh đạo công ty, VAE định tạo dựng đợc thơng hiệu thị trờng kiểm toán Việt Nam Đợc thực tập công ty kết hợp với hớng dẫn tận tình thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp phòng nghiệp vụ 3, em hy vọng hiểu thêm nghành nghề đà lựa chọn tiếp thu nh÷ng kiÕn thøc thùc tÕ bỉ Ých Nhê nh÷ng kiÕn thức đợc nhà trờng trang bị kinh nghiệm thực tế thu nhận đợc thời gian đầu thực tập công ty, em đà phần hiểu đợc tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em đà chọn đề tài Hoàn thiện kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán định giá Việt Nam làm đề thực tập tốt nghiệp Đây khoản mục quan trọng hầu hết báo cáo tài nên trình kiểm toán đặc biệt ý Mặc dù đề tài khó nhng với nổ lực thân cộng với bảo tận tình thầy giáo bác, anh chị công ty kiểm toán định giá Việt Nam, em hy vọng hoàn thành đề tài cách xuất sắc Đề tài em bao gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế Công ty kiểm toán định gi¸ ViƯt Nam thùc hiƯn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Phần I Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển loài ngời cho thấy loài ngời sống hoang sơ cha biết tập hợp thành quần thể lớn cha cã nhµ níc, cha cã th Khi loµi ngêi phát triển đến thời kỳ biết tập hợp, thống trị thuế đà hình thành Xà hội văn minh tiến thuế khoá phát triển phơng thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nớc đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nớc tồn thực chức Nhà nớc định quyền lực hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xẵ hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nớc Sự xuất sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả va nguồn thu để thuế tồn va phát triển Nh vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc đợc nhà nớc quy định thành luật ®Ĩ mäi ngêi d©n ë diƯn nép th nép vào ngân sách nhà nớc dùng chi tiêu cho việc công ích Khoản đóng góp tiền trả vật hay dịch vụ ®ãng gãp b»ng tiỊn trùc tiÕp Th ph¸t sinh, tån phát triển với đời,tồn phát triển nhà nớc Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có đặc điểm sau: - Do pháp luật quy định đối tợng nộp thuế phải nép LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp - Th thu mét cách vĩnh viễn, không hoàn trả, không trả lÃi - Không có đối phần hay đền bù nhng ngợc lại phần số thuế đà nộp cho ngân sách nhà nớc đợc trả cho ngời dân cách gián tiÕp qua nh÷ng tiƯn nghi cđa x· héi nh y tế, trờng học, đờng xá, quỹ phúc lợi khác - Thuế hình thức điều tiết thu nhập công bằng, tránh tình trạng ngời có thu nhập cao, ngời có thu nhập thấp để giảm bất công chênh lệch xà hội 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc.Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bớc góp phần ổn định trật tự xà hội chuẩn bị đIều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế Bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế Thuế cần khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuế phải góp phần tích cực vào việc bội dỡng khai thác nguồn thu thuế ngày ph¸t triĨn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Thuế có vai trò quan trọng việc quản lý, hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý ngành chịu thuế, nhà nớc sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, không khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lÃng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật t nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hớng dẫn khuyến khích hợp tác đầu t với nớc đẩy mạnh hoạt động nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xà hội Hệ thống thuế đợc áp dụng thông ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân c để đảm bảo bình đẳng công xà hội Tất cá nhân tổ choc kinh tế có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định.Ngời có thu nhập thuế cao phải đóng thuế cao ngời có thu nhập thấp, nhiên phải cho ngời có thu nhập cao đáng đợc hởng hiệu lao động khuyến khich đợc họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức la quan thuế phảI tinh thue thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công x· héi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp Với vai trò quan trọng mình, thuế đà trở thành vấn ®Ị quan t©m cđa bÊt cø x· héi đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiêu thụ,do ngời tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hởng thụ dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Ưu điểm loại thuế tính thuế trùng lắp tính thuế GTGT phảI nộp, sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ số thuế GTGT đà nộp khâu trớc Việc khai, nộp thuế tính thuế tơng đối đơn giản Hiệu thuế (số thu nhập quốc gia thu đợc việc áp dụng thuế GTGT) cao Đối tợng nộp thuế tự kiểm soát Khuyết điểm làm tăng giá tiêu thụ, gây ảnh hởng đến ổn định kinh tế chinh ngời tiêu thụ la ngời phảI chịu số thuế giai đoạn mua hàng Đối tợng chịu thuế không chịu GTGT thuế Theo quy định điều 2, nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Các đối tợng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ quy định nêu môc II, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp phần A Thông t sè 122/2000/TT - BTC ngµy 29/12/2000 vµ mét sè thông t bổ xung Bộ tài Hiện đối tợng chịu thuế đợc quy định luât sửa đổi bổ xung số điều Luật th GTGT ngµy 17/6/2003 vµ cã hiƯu lùc tõ ngµy 1/1/2004 Đối tợng nộp thuế Theo quy định luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghỊ, h×nh thøc tỉ chøc kinh doanh ( gäi chung sở kinh doanh) tổ chức kinh doanh có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập ) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo Lt doanh nghiƯp, Lt doanh nghiƯp nhµ níc vµ luật hợp tác xà Các tổ chức kinh tế tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi, tỉ chøc x· héi, tỉ chøc x· héi – nghỊ nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh tế khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thực tập tốt nghiệp Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá trị thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập đợc xác định theo quy định giá tính thuế nhập Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hinh thức cho thuê giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền trả kỳ trả trớc Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp tính theo giá bán cha có thuế hàng hoá bán trả lần, không tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với gia công hàng hoá giá gia công cha có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo tiến độ hạng mục công trình, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiệp phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá đà có thuế GTGT, giá cha có thuế tính thuế đợc xác định b»ng gi¸ cã thuÕ chia cho ( 1+(%) thuÕ xuÊt hàng hoá, dịch vụ đó) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoá dịch vụ hởng hoa hồng, giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất hàng hoá dịch vụ: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Lt sưa ®ỉi bỉ sung , số đIều Luật thuế GTGT có mức thuế: 0%, 5%, 10% Phơng pháp tính thuế GTGT Phơng pháp trực tiếp - áp dụng với đối tợng sau: Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức cá nhân ngời nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế theo phơng pháp cấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định số thuế phải nộp: = x = - Phơng pháp khấu trừ - áp dụng với đối tợng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiƯp thµnh lËp theo Lt doanh nghiƯp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o cáo thực tập tốt nghiệp nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT đà nói - Xác định số thuế phải nộp: = - Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vơ, sè th ghi trªn chøng tõ nép th cđa hàng nhập ( nộp thay cho phí nớc ngoàI ) số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % quy định thông t theo th«ng t 122/2000/TT – BTC, th«ng t 82/2002/TT – BTC, th«ng t 102/2003/TT – BTC Tõ 1/1/2004 thuÕ GTGT áp dụng theo Luật sửa đổi bổ sung số Luật thuế, nghị định số 158/2003/NĐ - CP, thông t 120/2003/TT BTC 12/12/2003 hớng dẫn thi hành LuËt thuÕ GTGT 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp hợp doanh sau điều chỉnh đà sai sót träng u Nh vËy viƯc thùc hiƯn kiĨm to¸n cđa kiểm toán viên đà đảm bảo tuân thủ đợc thủ tục kiểm toán chi tiết chơng trình kiểm toán đề thu thập đủ chứng chứng minh cho c¸c ý kiÕn vỊ sè d thÕ GTGT *Th thu nhËp doanh nghiƯp: Tríc hÕt , tõ sỉ chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm toán viên thực lập Bảng tổng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp để thấy đợc tình hình thuế thu nhập doanh nghiệp đối chiếu với báo cáo tài Join stock com Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company VAE Khách hàng Công ty CL Ngêi lËp : Kú : …….31/12/2004…… …… N§H… Néi dung : KiÓm tra chi tiÕt thuÕ GTGT Ngêi soát xét hàng nhập : Ngời soát xét :………… Date/ Ngµy : 14/03/200 Date/ Ngµy : ………… Date/ Ngày : Chỉ tiêu Số d đầu năm Số tiền 1.843.928.379 Số phải nộp năm 9.678.937.893 Trong Thuế tơng ứng với lợi nhuận thu đợc 9.748.622.461 năm -69.684.568 Số thuế điều chỉnh giảm theo kiểm toán nhà nớc 6.397.967.836 5.124.898.436 Số đà nộp năm Số đ cuối năm 90 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp ViƯc kiểm toán thuế thu nhập đoanh nghiệp thờng dựa vào kết doanh thu chi phí Khi kiểm toán doanh thu, chi phí , đợc cho thực tốt việc lại việc tính toán lại thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu chi phí đà đợc kiểm toán Theo yêu cầu kiểm toán thuế TNDN phải lập bảng chi đợc khoản chi phí không hợp lý hợp lệ, nhiên điều đợc thực ngời kiểm toán chi phí thực thủ tục phân tích chi phÝ vµ kiĨm tra chi tiÕt chi phÝ KiĨm toán viên thực tính toán lại thuế TNDN so sánh với số đà đợc đơn vị tính toán để đảm bảo thuế TNDN họ đà đợc phản ánh hợp lý đánh giá kết thực Trong trình thực kiểm toán phần hành có điều chỉnh doanh thu chi phí, chi phí đợc tổng hợp lại tính ảnh hởng chúng tời thuế TNDN Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh thuế TNDN với qui dịnh hành Join stock com Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company VAE Khách hàng Công ty CL Kú : …….31/12/2004…… Néi dung : …Tỉng hỵp Tk 133 Ngời lập : NĐH Ngời soát xét : Ngời soát xét : Date/Ngày: 14/03/2005 Date/Ngày: Date/Ngày Nội dung Số tiền Thu nhập trớc điều chØnh 30.464.445.197 : §iỊu chØnh Thu nhËp tríc th sau ®iÒu 30.464.445.197 chØnh ThuÕ suÊt 32% 91 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp 9.748.622.463 phải nộp Chênh lƯch -2 KÕt ln : kho¶n th thu nhËp doanh nghiệp đà đợc tính toán Đồng thời kiểm toán viên phải thực kiểm tra lại việc thực thuế thu nhập công ty để đảm bảo số thuế thu nhập đà nộp trình bày báo cáo có thật Trong trờng hợp này, Kiểm toán viªn kiĨm tra chi tiÕt viƯc nép th thu nhËp doanh nghiÖp 92 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Join stock com Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company VAE Khách hàng Công ty CL Ngêi lËp : Kú : …….31/12/2004…… …… N§H… Néi dung : KiĨm tra chi tiÕt th GTGT … hµng nhËp khÈu Ngêi so¸t xÐt : ……… Ngêi so¸t xÐt : ………… Sè chøng tõ 24NH/1 18NH/4 36NH/7 45NH/10 75NH/12 Néi dung Nép thuÕ nghiÖp Nép thuÕ nghiÖp Nép thuÕ nghiÖp Nép th nghiƯp Nép th nghiƯp Sè tiỊn thu thu thu thu thu Date/Ngµy : 14/03/200 Date/Ngµy : ………… Date/Ngµy : ……… Chøng gèc nhËp doanh 72.937.486  1.324.385  nhËp doanh 965  1.248.397   nhËp doanh 638 1.135.685 nhËp doanh 873 2.616.560 nhËp doanh 874 tõ Chøng tõ gèc ():§· kiĨm tra tíi sè ủ nhiƯm chi, giấy báo số d ngân hàng, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc Kết luận :Thuế thu nhập doanh nghiệp đà nộp đợc đơn vị phản ánh hợp lý 93 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phần III Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE 3.1.1 Những thuận lợi * Các sách thuế Trong năm qua, nhà nớc ta có biện pháp nhằm hoàn thiện sách thuế, phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế nhờ chống đợc tình trạng thất thu thuế, tạo cân bằng, công giữa, bình đẳng ngời thực nghĩa vụ nộp thuế Điều đợc thể việc ban hành sách thuÕ míi: thuÕ GTGT thay cho thuÕ doanh thu, thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp thay cho th lỵi tøc, Và sách liên tục đợc bổ sung khắc phục nhợc điểm trình thực Nhà nớc đà có cải tiến đáng kể ban hành văn bản, sách tạo điều kiện cho đối tợng dễ dàng nắm bắt thông tin, văn hớng dẫn cụ thể để đảm bảo hiểu tinh thần văn Các thông t hớng dẫn đa hớng dẫn cho tất văn có hiệu lực giúp cho đối tợng quan tâm sử dụng nhiều văn lúc, * Các sách kế toán kiểm toán 94 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Luật kế toán đợc Quốc hội khoá XI thông qua ngµy 19/05/2003 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ 01/01/2004 văn có giá trị pháp lý cao kế toán Ngoài có văn hớng dẫn thi hành Luật kế toán , Hiện đà có 16 chuẩn mực kế toán 21 chuẩn mực kiểm toán đợc ban hành Những văn pháp qui đời đà phục vụ đắc lực cho hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán thuế nói riêng * Môi trờng kinh doanh Hiện nớc có khoảng gần 50 công ty kiểm toán lớn nhỏ hoạt động Do tính cạnh tranh cao , đứng trớc bối cảnh VAE đà trọng tới uy tín thông qua kiểm toán có chất lợng cao Do , thành lập nhng Công ty đà có chỗ đứng lòng khách hàng Ngoài qui định Chính phủ tới số lợng công việc nhiều lên đòi hỏi Công ty phải có sách phát triển hợp lý để đáp ứng yêu cầu 3.1.2 Những khó khăn Hiện đà có 21 chuẩn mực kiểm toán nhng cha cã chn mùc vỊ kiĨm to¸n th Do kiểm toán thuế doanh nghiệp kiểm toán viên phải chủ yếu vào văn hớng dẫn quan thuế, đà gây khó khăn cho trình kiểm toán Do trình hoàn thiện hệ thèng tµi chÝnh nãi chung cịng nh hƯ thèng kÕ toán, kiểm toán nói riêng nên tránh khỏi có tình trạng không thống văn Vẫn tợng văn thuế qui định đờng nhng chuẩn mực lại qui định mét 95 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp nẻo gây khó khăn lớn cho công tác kế toán đơn vị Do ảnh hởng trực tiếp đến việc kiểm toán thúê Do tình trạng kế toán nói chung nớc ta không cao mà kế toán thuế lĩnh vực khó nên có nhiều sai sót kê khai thuế Chính mà rủi ro kiểm toán thuế cao, dẫn dến công việc kiểm toán cần phải tập trung nhiều vào kiểm tra chi tiết nên nhiều thời gian Trong trình hội nhập báo cáo tài đà đợc kiểm toán , đợc nhiều đối tợng sử đụng, chất lợng báo cáo kiểm toán đòi hỏi phải tiến tới hoàn hảo ảnh hởng trực tiếp tới uy tín công ty Mặt khác, ngành nhà trờng nên việc đào tạo sinh viên cho chuyên ngành cha đợc sát với thực tế thực chất giáo viên cha đợc thực tế nhiều Công tác đào tạo nhân viên sau nhận tốn nhiều tiền công sức 3.2 Một số nhận xét trình kiểm toán thuế VAE thực 3.2.1.Ưu điểm Với trình độ chuyên môn vững vàng, khả sáng tạo cao công việc , qui trình kiểm toán khoản mục thuế đợc xây dựng thực cho đơn vị cụ thể đạt chất lợng cao có u điểm bật sau: Thứ nhất, qui trình kiểm toán khoản mục thuế VAE thực đợc tiến hành theo trình tự kiểm toán mà kế hoạch đà xây đựng dựa thực tế Việt Nam qui trình kiểm toán mẫu Công ty kiểm toán lớn giíi 96 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Do vËy , qui tình kiểm toán VAE phù hợp với đơn vị đợc kiểm toán Thứ hai , có kết hợp hiệu kết kiểm toán phần hành Số liệu đà đợc kiểm toán phần doanh thu với phần kiểm toán thuế có kết hợp Thứ ba, trình thực kiểm toán thủ tục đợc kiểm toán viên áp dụng để ớc tính thuế đơn vị Đây thủ tục đem lại hiệu cao phù hợp với đơn vị có số phát sinh lớn Với số thuế phát sinh lín , viƯc íc tÝnh th dùa trªn sè liệu doanh thu , giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào đà đợc kiểm toán giúp cho Kiểm toán viên dự toán đợc phần lớn số thuế phát sinh, tiết kiệm đợc thời gian , hạn chế đợc việc thùc hiƯn kiĨm ta chi tiÕt Do vËy, n©ng cao hiệu qua kiểm toán Thứ t, trình kiểm toán, kiểm toán vien nhận đợc trợ giúp có hiệu từ phòng t vấn thắc mắc , rắc rối thuế khách hàng Thứ năm , soát xét chất lợng kiểm toán nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng đợc thực nghiêm túc kiểm toán viên có trình độ cao Đầu tiên trởng nhóm kiếm toán tiếp thoe chủ nhiệm kiểm toán cuối thành viên Ban giám đốc Vậy nên, nói dịch vụ kiểm toán VAE cung cấp đảm bảo chất lợng , uy tín cho khách hàng ngòi quan tâm Thứ sáu, kiểm toán viên đợc cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán thuếTrong kỳ đào tạo thờng xuyên VAE Do , chơng trình kiểm toán khoản mục nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng 97 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tập tốt nghiệp đợc cập nhật sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Tuy nhiên , thực kiểm toán khoản mục thuế GTGT VAE bên cạnh u điểm tồn nhợc điểm sau cần khắc phục 3.2.2 Nhợc điểm Chúng ta biết kiểm toán khoản mục thuế phần công việc kiểm toán Tuy nhiên, tình trạng chung Công ty kiểm toán đánh giá phần kiểm toán khoản mục thúê mức trọng yếu không cao phần kiểm toán khác nh doanh thu, chi phí nên có phần xem nhẹ Hơn kiểm toán thuế kiểm toán viên phải lấy số liệu từ phần kiểm toán khác để so sánh, đối chiếu Chính mà công việc kiểm toán thuế đợc kiểm toán viên làm nhanh Bên cạnh có nhiệu phơng pháp chọn mẫu kiểm toán viên đà đợc đào tạo nh: Chọn mẫu theo phơng pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị luỹ tiến, chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên Tuy nhiên trình thực kiểm toán , hầu hết kiểm toán viên đựa vào xét đoán thân để chọn mẫu kiểm toán Do không bao quát đợc rủi ro mẫu chọn tính đại diện cao cho quần thể Nhợc điểm xuất phát từ điều kiện Công ty Vì Công ty thành lập nên lợng nhân viên có khoảng 50 ngời nên tình trạng đến mùa kiểm toán kiểm toán viên phải chạy xô để kịp với yêu cầu hợp ®ång 98 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp đà ký Do , tình trạng kiểm toán viên bị căng thẳng đầu ãc , mƯt mái vỊ th©n thĨ cã thĨ sÏ ảnh hởng nghiêm trọng đến chất lợng kiểm toán 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế VAE thực Để nâng cao chất lợng kiểm toán khoản mục thuế cần hỗ trợ từ phía nhà nớc, Quốc hội, Bộ Tài Do vậy, để tiếp tục nghiệp đổi kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá mục tiêu dân giàu nớc mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xà hội năm tới trớc mắt phát huy cao nguồn lực, tiềm năng, lợi thế, khắc phục khó vấn đề nảy sinh, tạo phát triển nhanh, bền vững Với t cách phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý tài kinh tế thị trờng mở cửa hội nhập, kiểm toán, sách thuế cần tiếp tục đợc hoàn thiện, phát triển sở giải pháp sau: Trớc hết, cần nâng cao nhận thức kế toán kinh tế thị trờng có quản lý điều tiết Nhà nớc Với Nhà nớc, kế toán công cụ để kiểm kê, kiểm soát tài sản quốc gia, ngân quỹ công, ngân sách Nhà nớc Với nhà quản lý, đơn vị thủ trởng ngân quỹ, chủ doanh nghiệp, kế toán phơng tiện phản ánh, tổng kết tình hình tài sản, vốn, nguồn vốn vận động chúng, làm tin cậy cho định quản lý Với công ty kiểm toán, kế toán đơn vị khách hàng đối tợng để công ty kiểm toán làm việc để đến báo cáo kiểm toán Với nhà đầu t ngêi gãp vèn, ngêi vay… Sè liƯu vµ tµi 99 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thực tập tốt nghiệp liệu kế toán kinh tế cho sách thiết lập, trì từ bỏ quan hệ kinh tế Do vậy, để định kinh tế đợc trì, thiết lËp hay tõ bá cã vai trß rÊt lín cđa ngành kiểm toán Thứ hai, tạo dựng đầy đủ hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán, đảm bảo cho công việc kế toán, kiểm toán tổ chức máy kế toán, hành nghề kế toán, kiểm toán đợc thực theo luật pháp điều chỉnh chế tài luật pháp, luật kế toán đợc Quốc hội thông qua Khoá 11 ngày19/05/2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 văn có giá trị pháp lý cao kế toán Mặc dù đà đợc quy định chi tiết với chơng 64 điều, nhiều chế tài Luật áp dụng đợc không cần quy định thêm, không cần phải hớng dẫn Tuy nhiên kế toán chuyên ngành, nghiệp vụ đặc thù, có phạm vi áp dụng rộng rÃi, yêu cầu cao phù hợp, thích ứng, với rõ ràng rành mạch Cho nên, nhiều nội dung cần quy định, hớng dẫn cụ thể chi tiết Do đó, cần sớm ban hành văn dới Luật kế toán Nhà nớc, kế toán doanh nghiệp, ngành nghề kế toán Đặc biệt cần tiếp tục soạn thảo công bè c¸c chn mùc kÕ to¸n, chn mùc kiĨm to¸n Việt Nam, hoàn thiện hệ thống kế toán áp dụng cho lĩnh vực hoạt động kinh tế Thứ ba, Nhà nớc cần tổ chức tốt việc triển khai Luật kế toán nớc Các cấp, ngành đặc biệt ngành tài chính, đội ngũ ngời làm kế toán, kiểm toán cần coi kiện trị, cột mốc quan trọng trình phát triển ngành kế toán, kiểm toán Cần triển 100 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp khai biƯn pháp, nhiều hoạt động để nâng cao vị thế, nâng cao chất lợng công tác kế toán, kiểm toán Toàn thể ngời làm kế toán, kiểm toán kế toán viên, kiểm toán viên phải đổi t duy, nâng cao nhận thức, gơng mẫu, nghiêm chỉnh tuân thủ thực quy định Luật kế toán, Nghị định, Thông t, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán chủ động nâng cao chất lợng kế toán Bên cạnh hỗ trợ từ phÝa Nhµ níc Bé Tµi chÝnh, Tỉng cơc th v.v nhân tố nội lực công ty kiểm toán đợc đánh giá mang tính định để nâng cao chất lợng kiểm toán Để trình kiểm toán VAE có hiệu VAE cần phải: Thứ nhất, mùa kiểm toán số lợng khách hàng đông trải rộng toàn nớc làm cho công ty không đáp ứng đợc đủ số lợng nhân viên nhân viên phải di chuyển xa, làm việc với cờng độ cao ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Thứ hai, phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán, kiểm toán viên nên áp dụng phơng pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu đợc chọn có tính đại diện cao đặc biệt kiểm toán phức tạp Bởi tính đại diện mẫu chọn không phụ thuộc vào quy mô, giá trị phát sinh mà phụ thc vµo tÝnh chÊt cđa mÉu chän Mét sè sai sót nhỏ nhng lại sai sót có hệ thống lại sai phạm có ảnh hởng trọng yếu Do đó, kiểm toán viên nên sử dụng thêm phơng pháp chọn mẫu khác phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên để đảm bảo mẫu đợc chọn có tính đại diện cao 101 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thực tập tốt nghiệp Kết luận Kiểm toán khoản mục thuế đóng vai trò quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhng yếu tố khách quan phần chủ quan nên mảng cha đợc quan tâm mức Nên điều kiện cấp thiết phải có chuẩn mực kiểm toán khoản mục thuế Mặt chung kiểm toán Việt Nam nói chung ngày cao nhằm đáp ứng nhu cầu thị trờng ngày lớn mạnh không phần phức tạp Trong hoàn cảnh đó, Công ty Kiểm toán định giá Việt nam nỗ lực nhằm tạo dựng thơng hiệu thị trờng Với ban lÃnh đạo có kinh nghiệm tầm nhìn sáng suốt kết hợp với đội ngũ nhân viên đợc đào tạo có có khát vọng vơn lên không ngừng, VAE chắn thành công đờng phát triển Do trình độ hạn chế nên đà cố gắng nhng viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy giáo anh chị công ty Em xin chân thành cảm ¬n! 102 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Mơc lơc Lêi nãi ®Çu .1 PhÇn I: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiÖp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Kh¸i niƯm 1.1.2 Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ .4 1.1.3 Giíi thiƯu mét số loại thuế 1.1.4 Đặc điểm hạch toán thuế .18 1.2 Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài 22 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 1.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán .27 Phần II: Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 34 2.1 Khái quát Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 34 2.1.1.LÞch sư hình thành phát triển công ty kiểm toán định giá Việt Nam 34 2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty 37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động công ty 40 2.2.2 Thùc tÕ kiĨm to¸n th Kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiếm toán Định giá Việt Nam thực 44 2.2.3 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 62 103 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam 74 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE 74 3.1.1 Những thuận lợi .74 3.1.2 Những khó khăn .75 3.2 Mét sè nhËn xét trình kiểm toán thuế VAE thực hiÖn 76 3.2.1.Ưu điểm 76 3.2.2 Nhợc điểm .77 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế VAE thực .78 KÕt luËn 81 104 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế Công ty kiểm toán định giá Việt Nam thùc... luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phần II Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 2.1 Khái quát Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 2.1.1.Lịch sử... công ty, em đà phần hiểu đợc tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em đà chọn đề tài Hoàn thiện kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán