1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm tốn bởi đó chính là những cơ sở để cuộc kiểm tốn có thể diễn ra một cách có hiệu quả. Vì vậy, đây là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các cuộc kiểm toán.
1.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trớc hết kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro trong hoạt động của kiểm toán viên hay làm tổn hại đến uy tín của Cơng ty kiểm toán hay không. Để làm đợc điều này, kiểm toán viên phải xem xét tới:
Hệ thống kiểm tốn chất lợng: cần đảm bảo tính độc lập của kiểm tốn viên và khả năng phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, xem xét tới tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng, liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm. Để biết đợc thêm
TK 111,112 TK 111,112 TK 3333 TK 151,152,156,21 1 (1) (2) Chú thích
1. Xác định số thuế nhập khẩu phải nộp. 2. Nộp thuế nhập khẩu.
thông tin cần quan tâm, kiểm tốn viên cần nhận diện lí do kiểm tốn của khách hàng vì điều này ảnh hởng tới số lợng bằng chứng cần thu nhập và mức độ chính xác của các kiểm tốn viên đa ra trong báo cáo kiểm toán. Việc nhận diện lý do đợc thực hiện bằng phỏng vấn, kinh nghiệm hoặc tìm hiểu suốt quá trình thực hiện kiểm tốn.
Cơng ty cần lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên thích hợp. Nhóm kiểm tốn phải có những ngời có khả năng giám sát các nhân viên mới cha có kinh nghiệm. Đồng thời họ cũng là những ngời am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc đã có kinh nghiệm trong việc kiểm tốn đối với khách hàng đó. Đây là vấn đề quan trọng vì chất lợng của kiểm toán viên ảnh hởng rất lớn đến chất lợng cơng việc kiểm tốn.
Tiếp theo, hợp đồng kiểm toán đợc thiết lập. Trong đó cần xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo, thời hạn thực hiện, các điều khoản về phí kiểm tốn và xử lý khi tranh chấp hợp đồng.
Khi hợp đồng đã đợc ký kết, cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn sẽ đợc bắt đầu.
Thu nhập thơng tin cơ sở
Kiểm tốn viên phải thu thập những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh, công việc kinh doanh của khách hàng, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán nội bộ, các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán. Đây là những thơng tin ban đầu giúp cho kiểm tốn viên có những hiểu biết về đơn vị đợc kiểm tốn, từ đó có thể đa ra những đánh giá, nhận xét thích hợp về rủi ro, xác định mức sai sót trọng yếu của doanh nghiệp. Việc thu thập thơng tin cơ sở có thể đ-
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
ợc thực hiện bằng các cách: Tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các sản phẩm sản xuất kinh doanh, từ đó biết đợc các đặc thù của doanh nghiệp, các chính sách pháp luật ảnh hởng đến doanh nghiệp. Riêng đối với thuế ta có thể hiểu đợc các chính sách về thuế mà doanh nghiệp phải áp dụng đối với hoạt động kinh doanh. Kiểm toán viên sẽ xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm tốn chung. Qua đó kiểm tốn viên có thể tìm thấy những thơng tin hữu ích về số liệu và sự biến động của chúng trên các báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Kiểm toán viên cũng thấy đợc những rủi ro thờng gặp đối với doanh nghiệp để có thể xác định đợc hớng kiểm tốn hợp lý. Thơng qua tham quan nhà x- ởng kiểm tốn viên sẽ có những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt cơng việc. Kiểm tốn viên cũng cần nhận diện đợc các bên hữu quan để bớc đầu dự đoán về vấn đề phát sinh với các bên hữu quan để hoạch định kế hoạch kiểm tốn thích hợp. Nếu lĩnh vực kinh doanh của đơn vị là đặc thù, kiểm toán viên cần sử dụng đến ý kiến của các chuyên gia để đảm bảo việc kiểm toán diễn ra hiệu quả.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Những thông tin này sẽ đợc thu thập sau khi đã thu thập thông tin cơ sở, chúng giúp cho kiểm tốn viên nắm bắt đợc những thơng tin về mặt pháp lý ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh và đợc thu thập thơng qua q trình tiếp xúc với Ban Giám đốc Cơng ty khách hàng. Các thông tin bao gồm: Giấy phép thành lập và Điều lệ Cơng ty, các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội
đồng quản trị và Ban giám đốc, cũng nh các hợp đồng, cam kết quan trọng.
Thực hiện các thủ tục phân tích
Khi đã có đợc các thơng tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thơng tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Kiểm toán viên thờng sử dụng 2 loại thủ tục phân tích cơ bản:
Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính
Để tìm ra các xu hớng biến động và các thay đổi có tính chất bất thờng kiểm tốn viên sẽ tiến hành phân tích:
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính:
- So sánh số liệu năm nay với số liệu năm trớc trên các báo cáo tài chính, phân tích các tỷ suất về khả năng thanh toán…
- So sánh số thuế trong kỳ (thuế đầu vào, đầu ra, đợc hoàn lại, phải nộp, đã nộp,…) với số thuế năm trớc để tìm ra các biến động bất thờng. Tuy nhiên kiểm toán viên phải đặt các biến động trong mối tơng quan với những thay đổi của doanh thu, dịch vụ mua vào…
- So sánh số thuế phải nộp của doanh nghiệp với các doanh nghiệp có điều kiện tơng tự (về ngành nghề, điều kiện kinh doanh…)
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
- So sánh các tỷ suất:
Doanh thu chịu thuế GTGT
Giá trị hàng mua chịu thuế GTGT
Thuế tiêu thụ đặc biệt
,… với các mức thuế suất để xem có các chênh lệch bất thờng khơng Doanh thu hàng chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt
Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Với những thông tin thu thập từ 3 bớc trên kiểm tốn viên sẽ có căn cứ để đánh giá, nhận xét về trọng yếu và rủi ro nhằm đa ra kế hoạch thích hợp. Đây là thủ tục phức tạp và hết sức quan trọng ảnh hởng lớn tới hiệu quả của cơng việc kiểm tốn.
Kiểm toán viên phải đánh giá đợc mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu chính là những sai sót có thể chấp nhận đợc đối với tồn bộ Báo cáo tài chính. Kiểm tốn viên cần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục. Việc phân bổ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc số lợng bằng chứng kiểm tốn thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục với chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính khơng vợt q mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu. Cơ sở để tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc đánh giá sơ bộ đối với khoản mục, kinh nghiệm kiểm tốn của các kiểm tốn viên và chi phí kiểm tốn đối với từng khoản mục.
Kiểm tốn viên cần xác định đợc rủi ro mong muốn, rủi ro cố hữu và kiểm sốt từ đó để tính đợc rủi ro phát hiện.
Trong khi thực hiện đánh giá rủi ro đối với kiểm toán thuế, chúng ta cần tâm tới các sai sót thờng gặp đối với tài khoản này nh sau:
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nớc thờng bị ghi giảm trên Báo cáo tài chính nhng lại bị ghi tăng trong quá trình hạch tốn vào giá thành sản phẩm hoặc chi phí lu thơng.
- Một số khoản thuế thờng bị phân loại sai hoặc trình bày sai lệch
- Thuế bị doanh nghiệp tính sai do áp dụng thuế suất sai một cách vơ tình hoặc cố ý.
Rủi ro cụ thể đối với từng khoản thuế sẽ đợc trình bày trong quá trình thực hiện kiểm tốn thuế.
1.2.1.2. Lập chơng trình kiểm tốn
Chơng trình kiểm tốn là những dự kiến chi tiết về các cơng việc kiểm tốn, thời gian hồn thành và sự phân cơng cơng việc giữa các kiểm tốn viên cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tâm của chơng trình kiểm tốn các thủ tục kiểm toán đợc thực hiện đối với bộ phận hay khoản mục đợc kiểm tốn.
Chơng trình kiểm tốn của hầu hết các cuộc kiểm tốn đợc thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số d. Các thủ tục kiểm tốn ở các hình thức trắc nghiệm sẽ đợc kết hợp và sắp xếp lại theo một chơng trình kiểm tốn đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng tài khoản để đáp ứng đợc các mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục. Chơng trình kiểm tốn thuế đợc thiết kế bao gồm:
Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị - Sổ cái tài khoản 333
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
- Sổ chi tiết của các tài khoản chi tiết 3331, 3332, … (nếu có)
- Tờ khai thuế theo mẫu của cơ quan thuế - Biên bản quyết toán thuế các năm trớc - Các tài liệu khác liên quan
Các văn bản về thuế áp dụng riêng đối với đơn vị: quyết định về miễn, giảm thuế,…
Các chứng từ liên quan Mục tiêu kiểm tốn
Nh đã trình bày ở phần trên, mục tiêu kiểm toán thuế h- ớng tới bao gồm: tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính tuân thủ, tính chính xác, tính trình bày
Các thủ tục kiểm tốn áp dụng
Các thủ tục kiểm tốn sẽ đợc kết hợp theo những trình tự nhất định để đảm bảo thoả mãn đợc các mục tiêu kiểm toán.
1.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm tốn
Thực hiện kế hoạch kiểm tốn là q trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu nhập bằng chứng kiểm toán.
Đây là một quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chơng trình kiểm tốn kết hợp với khả năng của kiểm tốn viên để có những kết luận xác đáng về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính.
Chơng trình kiểm tốn thuế đa ra chỉ là những chỉ dẫn hớng đi cho kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm tốn, các kết quả đạt đợc cịn phụ thuộc vào trình độ hiểu biết và những xét đoán chủ quan của kiểm tốn viên. Chơng trình kiểm tốn là sản phẩm đợc lập từ những hiểu biết trớc khi thực hiện kiểm tốn nên nó chỉ có tính hớng dẫn, khi bắt tay vào
thực hiện cơng việc, kiểm tốn viên sẽ bắt gặp những vấn đề mới phát sinh, do đó cần phải tăng cờng hoặc có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tốn. Ví dụ: việc chọn mẫu trong kiểm tốn chi tiết, số mẫu có thể tính đợc sẽ rất nhỏ, nhng theo xét đốn và nhận định của kiểm toán viên, cần tập trung và mở rộng mẫu chọn, thì kiểm tốn viên sẽ tăng số mẫu kiểm tốn lên để tăng cờng sự phát hiện.
Chơng trình kiểm tốn cũng có thể sẽ phải thay đổi khi thực hiện kiểm tốn nếu việc lập chơng trình đó đợc đánh giá là khơng phù hợp trong q trình thực hiện kiểm tốn.
Các kiểm toán viên sẽ thực hiện kết hợp các thủ tục kiểm toán đối với kiểm toán thuế nh sau:
1.2.2.1. Xem xét số d đầu kỳ
Đối chiếu số d cuối kỳ phản ánh trên sổ sách, Báo cáo tài chính kỳ trớc, với số d đầu kỳ phản ánh trên sổ sách, Báo cáo tài chính kỳ này.
Thu thập các biên bản quyết toán, bản xác nhận về thuế của cơ quan thuế để xác định số thuế còn phải nộp của kỳ trớc theo từng loại thuế: Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt. Đồng thời đối chiếu với số d đầu kỳ trên bảng cân đối, với báo cáo kết quả kinh doanh và sổ sách của năm nay.
Nếu có sự chênh lệch thì phải điều chỉnh theo số đã đ- ợc quyết toán với cơ quan thuế.
1.2.2.2. Xem xét số phát sinh trong kỳ
Lập bảng tổng hợp số phát sinh trong kỳ các khoản thuế phải nộp, đối chiếu với các năm trớc xem có biến động bất th- ờng gì khơng, nếu có phải đi sâu vào tìm hiểu nguyên nhân.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
Tiếp theo thực hiện kiểm tra đối với các loại thuế: * Thuế giá trị gia tăng:
- Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ:
Kiểm tốn viên thực hiện tính tốn thuế GTGT đầu vào dựa trên chi phí hàng hố dịch vụ mua vào phân theo các loại thuế suất.
Kiểm toán viên thu nhập: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, các hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của ngời cung cấp.
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các hoá đơn theo số mẫu chọn cần thiết: Kiểm tra, đối chiếu từ bảng kê, tài khoản kế toán tổng hợp đến các hoá đơn chứng từ theo các chỉ tiêu giá hàng hố mua vào cha có thuế và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
* Thuế GTGT đầu:
Kiểm toán viên căn cứ vào doanh thu chịu thuế GTGT đã đợc phân loại theo các mức thuế suất để thực hiện tính tốn lại thuế GTGT đầu ra.
Thu thập tờ khai thuế GTGT, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hố, đặc biệt bán ra, thơng báo nộp thuế GTGT và các hoá đơn bán hàng.
Kiểm toán viên kiểm toán các hoá đơn theo mẫu chọn cần thiết: kiểm toán viên tiến hành đối chiếu các hoá đơn với việc ghi chép trên các sổ chi tiết, bảng kê chi tiết và thuế suất áp dụng cho từng loại hàng hố.
Tính tốn số thuế phải nộp ngân sách Nhà Nớc
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Trờng hợp hàng hoá mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT và khơng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì kiểm tốn viên phải kiểm tra xem đơn vị có hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khơng. Nếu khơng hạch tốn riêng phải kiểm tra việc tính tốn số thuế GTGT đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ tơng ứng với doanh thu từng loại đợc thực hiện trong kỳ.
Kiểm toán viên cần kiểm tra việc hạch toán của kế tốn của quy trình hạch tốn thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ xem việc hạch tốn có đúng theo quy định khơng.
- Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Kiểm toán viên thu nhập tờ khai thuế GTGT thông báo nộp thuế và các hàng hoá bán hàng hoá dịch vụ của ngời cung cấp, hoá đơn nhập khẩu, hoá đơn bán hàng của đơn vị để xác định thuế GTGT phải nộp (kiểm toán viên kiểm toán các hoá