tài chính do Cơng ty Kiếm tốn và Định giá Việt Nam thực hiện.
Để mơ tả đầy đủ về kiểm tốn thuế em chọn mẫu 2 khách hàng là hợp doanh TH và công ty CL. Sở dĩ em chọn hai khách hàng này bởi vì nó có thể bộc lộ đầy đủ các loại thuế mặt khác nó cịn bổ sung cho nhau .
2.2.2.2. Tiếp cận khách hàng và thực hiện công việc trớc kiểm toán.
Để thu hút thêm khách hàng, nâng cao nguồn vốn chủ sở hữu cũng nh lợi nhuận của VAE, hơn nữa để cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn khác. VAE ln chủ động tìm đến khách hàng mà Cơng ty dự kiến là sẽ cung cấp dịch vụ và những khách hàng mới. Thông qua th chào hàng, Công ty giới thiệu về mình, về uy tín và chất lợng các loại dịch vụ mà Công ty sẽ cung cấp cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận thì họ sẽ phát Th mời kiểm toán. Sau khi nhận đợc Th mời kiểm toán, VAE xúc tiến gặp gỡ Ban giám đốc khách hàng và đi tới thoả thuận ký kết Hợp đồng kiểm toán.
Để đi tới ký kết hợp đồng kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải đánh giá liệu có chấp nhận khách hàng đó hay khơng bằng chách kiểm tốn viên tiến hành xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của Cơng ty, tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng và có thể liên lạc với kiểm tốn viên tiền nhiệm để đánh giá Cơng ty có thể chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng. Điều này ảnh hởng trực tiếp đến uy tín của Cơng ty kiểm tốn. Do vậy, các cơng việc chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán phải đợc làm hết sức cẩn thận.
Hợp doanh TH và Công ty CL đều là khách hàng quen thuộc của VAE nên việc tiếp cận với các khách hàng này để
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
đi đến ký kết Hợp đồng kiểm tốn có thể giản lợc tối đa các công việc trong khâu tiếp cận khách hàng. Đại diện của hai bên sẽ xúc tiến gặp gỡ để trao đổi và cũng là để đề xuất yêu cầu của mình.
Hợp đồng kiểm tốn đợc ký giữa VAE (bên B) và cơng ty CL (bên A) bao gồm những điều khoản quan trọng sau :
- Nội dung dịch vụ : Bên B nhất trí cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính cho kỳ 31/12/2004 - Luật định và Chuẩn mực : Dịch vụ trên đợc tiến hành
theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận tại Việt Nam và qui chế Kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam. Các chuẩn mực này đòi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm toán để đạt đợc sự đảm bảo rằng BCTC của bên A khơng cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra trên cơ sở thử nghiệm các bằng chứng liên quan đến những khoản mục và những thông tin trong BCTC. Công việc kiểm tốn cũng bao gồm việc đánh giá những chính sách kế tốn đợc áp dụng, các ớc tính và quyết định trọng yếu của Ban giám đốc bên A cũng nh việc đánh giá trình bày tổng thể trên BCTC.
- Trách nhiệm và quyền hạn của các bên:
+ Trách nhiệm của bên A : Chịu trách nhiệm lập và phản ánh trung thực tình hình tài chính của Cơng ty mình : cung cấp tài liệu đầy đủ , kịp thời tạo điều kiện cho KTV trong q trình kiểm tốn.
+ Trách nhiệm của bên B : Thực hiện kiểm toán theo nguyên tắc trung thực , độc lập , khách quan, tuân theo Luật định và đúng với kế hoạch đề ra.
- Báo cáo kiểm toán:
Sau khi hồn thành kiểm tốn , bên B sẽ cung cấp cho bên A:
+ Báo cáo kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004
+ Th quản lý (nếu có) sẽ đề cập đến những điểm còn tồn tại và ý kiến đề xuất của KTV nhằm cải tiến hệ thống kế toán và HTKSNB.
+ Số lợng Báo cáo kiểm tốn và Th quản lý (nếu có) đợc lập - Phơng thức thực hiện : Qui định thời gian thực hiện. - Phí dịch vụ và phơng thức thanh tốn:
+ Phí kiểm tốn cha bao gồm VAT. + Phơng thức thanh tốn
- Cam kết thực hiện và thời hạn hồn thành:
+ Hai bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng.
Trong q trình thực hiện, nếu có khó khăn, hai bên thơng báo cho nhau kịp thời để cũng bàn biện pháp giải quyết. Tr- ờng hợp cần điều chỉnh Hợp đồng thì cần phải đợc sự thống nhất bằng văn bản của hai bên.
+ Mọi thông tin phải đợc thông báo trực tiếp cho mỗi bên theo địa chỉ đã ghi trong Hợp đồng.
+ BCKT sẽ đợc bên B hoàn thành, ký và phát hành trong thời gian nhanh nhất và nộp cho bên A kể từ sau ngày bên A cung cấp đầy đủ tài liệu cho bên B.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
- Hiệu lực, thời hạn hợp đồng :
+ Hợp đồng này có hiệu lực sau khi hai bên đã ký.
+ Hợp đồng này đảm bảo có giá trị cho đến khi thanh lý hợp đồng.
+ Số lợng bản Hợp đồng đợc lập.
Sau khi Hợp đồng đã đợc ký kết, VAE yêu cầu Công ty khách hàng cung cấp các BCTC nh BCĐKT , báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính của năm 2003 và cam kết của Ban giám đốc Công ty khách hàng trong việc lập BCTC của Công ty tại thời điểm kết thúc năm và kết quả kinh doanh của năm 2003 theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các qui định hiện hành của Việt Nam. Sau khi nhận đợc các tài liệu cần thiết, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn.
Thơng thờng một nhóm kiểm toán sẽ bao gồm: Một chủ phần hùn , một chủ nhiệm kiểm toán, một kiểm toán viên cao cấp , một kiểm toán viên và một hoặc hai trợ lý kiểm toán.
2.2.2.3. Lập kế hoạch kiểm toán
* Thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của Công ty khách hàng
Để thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của Công ty khách hàng kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu về: Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng ; Kết quả kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung; Các bên liên quan; Giấy phép thành lập và Điều lệ của Cơng ty; Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc; Biên bản cuộc họp
cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc; Các hợp đồng và cam kết quan trọng.
Về hợp doanh TH :
Đây là khách hàng đợc Cơng ty kiểm tốn từ năm 2002. Loại hình doanh nghiệp : Hợp doanh thành lập dựa trên hợp đồng hợp tác kinh đoanh giữa doanh nghiệp nhà nớc T và Công ty H của Hàn Quốc, hoạt động theo Luật đầu t nớc ngồi tại Việt Nam , có thời hạn hoạt động ban đầu là 10 năm và đợc kéo dài thời gian hoạt động là 15 năm.
Trụ sở đặt tại Quận Hoàng Mai, Hà Nội .
Lĩnh vực hoạt động của hợp doanh: Sản xuất các sản phẩm nhựa cao cấp phục vụ công nghiệp xe máy, điện tử, ô tô.
Tổng số vốn pháp định, vốn đầu t của hợp doanh là 1 triệu USD trong dó phía Việt Nam góp 30%,70% cịn lại phía Hàn Quốc góp.
Về Cơng ty CL :
Đây là khách hàng đợc VAE kiểm toán từ năm 2003.
Loại hình doanh nghiệp: Là doanh nghiệp nhà nớc , là đơn vị thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng cơng ty thuốc là Việt Nam hoạt động theo Luật doanh nghiệp nhà n- ớc.
Trụ sở đặt tại: Quận Thanh Xuân, Hà Nội.
Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Chuyên sản xuất và kinh doanh các sản phẩm thuốc lá điếu.
* Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Đây là phần cơng việc quan trọng trong mọi cuộc kiểm tốn khơng kể khách hàng đó thuộc loại hình doanh nghiệp hay thành phần kinh tế nào. Kiểm tốn viên phải có sự hiểu
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định thời gian, phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện. Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, Kỉêm tốn viên phải tìm hiểu về mơi trờng kiểm sốt, về qui trình kế tốn ... của khách hàng.
Tìm hiểu về mơi trờng kiểm sốt.
- Hợp doanh TH : Ban điều phối có nhiệm vụ điều hành hoạt động của hợp doanh gồm có : Ơng Lee Young Kyea-Trởng ban điều phối, ơng Phạm Thanh Hồng - phó ban điều phối, kế tốn trởng hợp doanh là bà Nguyễn Bích Thuỷ.
Trởng ban điều phối của hợp doanh có quyền quyết định mọi hoạt động của hợp doanh. Phó ban điều phối có nhiệm vụ giúp trởng ban điều phối hồn thành cơng việc. Kế tốn trởng hợp doanh là ngời có trình độ rất cao, liêm khiết và t vấn cho giám đốc về tình hình tài chính của Hợp doanh.
- Cơng ty CL : Ban giám đốc gồm ông Nguyễn Hồng Sơn - Giám đốc, bà Vũ Thu Phơng - Phó giám đốc , kế tốn trởng là ơng Lê Thanh Hà.
Tìm hiểu về qui trình kế tốn
- Hợp doanh TH:
Đơn vị tuân thủ chế độ kế tốn Việt Nam. Hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung.
Hiện nay đơn vị đã áp dụng 4 chuẩn mực kế toán đợt 1 và 6 chuẩn mực kế tốn đợt 2.
*Cơng ty CL:
Tn thủ chế độ kế toán Việt Nam, đồng thời tuân thủ những qui định về quản lý tài chính của Tổng cơng ty.
Hiện nay đơn vị đã áp dụng 4 chuẩn mực kế toán đợt 1 và 6 chuẩn mực kế toán đợt 2.
* Lập kế hoạch kiểm tốn.
Sau khi tìm hiểu về các thơng tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý và HTKSNB trong các Công ty khách hàng, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm toán . Kế hoạch kiểm toán bao gồm những nội dung sau :
- Thời gian thực hiện kiểm tốn. - Nhóm kiểm tốn : + Phụ trách chung. + Kiểm sốt chất lợng. + Kiểm tốn viên chính. + Trợ lý KTV. + Nhân viên khác.
- Phân cơng nhiệm vụ của nhóm kiểm tốn. - Chi phí kiểm tốn và phơng tiện làm việc.
- Những yêu cầu liên quan đến cuộc kiểm toán cần sự hỗ trợ của khách hàng : Tài liệu chính và tài liệu bổ sung đối với từng phần hành kiểm toán cụ thể .
Sau đó, kế hoạch này sẽ đợc phổ biến cho tồn bộ đồn kiểm tốn . Mỗi Kiểm tốn viên sẽ đảm nhiệm các khoản mục cụ thể.
Việc kiểm toán thuế của khách hàng sẽ đợc thực hiện theo chơng trình thiết kế mẫu cảu VAE phù hợp với điều kiện thực tế .
Chơng trình kiểm tốn mẫu của VAE về kiểm toán khoản mục thuế.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
Khách hàng: Ngời lập: Ngày:
Năm tài chính: Ngời sốt xét: Ngày:
Chơng trình kiểm tốn tài khoản thuế 010
Thuế giá trị gia tăng (vat)
Trớc hết phải đọc kỹ Biên bản quyết định của năm trớc vá các công văn liên quan đến thuês giữa khách hàng và cơ quan thuế để lu ý những vấn đề đặc biệt và những vấn đề đang vớng mắc.
Lu ý: Tất cả các cơng việckiểm tốn đợc thực hiện phải thể hiện rõ hoặc chỉ ra các nội dung sau:
1. Mục tiêu của các công việc đã thực hiện;
2. Các công việc đợc thực hiện đã nằm trong kế hoạch kiểm tra và phơng pháp kiểm tốn đợc chọn để kiểm tra;
3. Kết quả cơng việc kiểm tốn; 4. Kết luận
Mục tiêu:
Thơng qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm toán viên phải cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm toán. Mục tiêu phải đảm bảo các cơ sơ dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác và tính trình bày cụ thể là:
- Các khoản thuế VAT có đợc ghi chép đầy đủ khơng ? - Thuế VAT đầu ra có phù hợp với doanh thu khơng; Thuế
- Xác định xem số d thuế VAT còn phải nộp, đợc hồn lại trình bày trên Báo cáo tài chính là hợp lý và đợc tính tốn theo đúng luật thuế và các văn bản quy định của Nhà nớc. Thủ tục kiểm toán Ngời thực hiện Tham chiếu
I Kiểm tra hệ thống kiểm soát
1 Kiểm tra xác định xem Công ty thực hiện
nghĩa vụ thuế theo văn bản pháp qui nào; Việc nghiên cứu và thực hiện các qui định thuế đó của Cơng ty nh thế nào.
2 Trình tự kê thai và nộp thuế của Cơng ty
có thực hiện đúng khơng.
II Phân tích sốt xét
1 Phân tích tỷ trọng số d thuế VAT còn phải
nộp cuối kỳ trên tổng số thuế phải nộp Ngân sách; So sánh với năm trớc về tổng số thuế phát sinh trong kỳ.
2 Phân tích những biến động về thuế do
thay đổi quy luật thuế của Nhà nớc; Do thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh của Công ty.
III Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra thuế VAT đầu ra
1 Lập bảng tổng hợp về biến động của VAT
phải trả theo từng tháng. Phân tích sự biến động giữa các tháng so với doanh thu.
2 đối chiếu giữa số thuế VAT phải nộp hàng
tháng trên Sổ cái với báo cáo kết quả kinh doanh từng tháng.
3 Đối chiếu giữa nghiệp vụ trên Sổ cái với các
tờ chi tiết kê khai thuế hàng tháng.
4 Kiểm tra đối chiếu với phần doanh thu,
Báo cáo thực tập tốt nghiệp
a/Tập hợp doanh thu theo từng loại thuế suất VAT
b/Tập hợp các khoản giảm trừ doanh thu theo từng loại thuế suất(*)
c/Tính ra doanh thu chịu thuế theo từng loại thuế suất.
d/Tính ra số thuế VAT phải nộp.
e/Đối chiếu tổng số thuế VAT phải nộp với số thuế VAT trên phần II của Báo cáo kết quả kinh doanh.
(*) Đối với các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá, chiết khấu, hoa hồng, doanh thu bị trả lại, khiếu nại của khách hàng…) thì cần:
-Xem xét kỹ tính chất của từng loại; đối chiếu với luật thuế và các qui định hiện hành có liên quan để xem có phù hợp khơng, nếu là những khoản đặc biệt thì phải có sự phê đuyệt của cơ quan thuế.
5 Trên sổ doanh thu chọn một số khoản
doanh thu để kiểm tra: Đối chiếu vơi hoá đơn.
kiểm tra các chứng từ có liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu.
Kiểm tra việc tính thuế VAT trên hố đơn.
Đối chiếu việc tính thuế VAT trên hố đơn với chính sách kế tốn của Cơng ty và các qui định hiện hành của nhà nớc.
6 Đối chiếu giữa các bút toán nộp thuế trên
Sổ cái TK thuế, doanh thu, phiếu chi trả thuế và phiếu thu của Cơ quan thuế.
7 Đối chiếu với phần kiểm tra tính đúng kỳ
của doanh thu để tìm ra các khoản doanh thu ghi sót hoặc thừa. Nếu là số lớn
thì phải điều chỉnh doanh thu và thuế VAT phải trả.
8 Lập bảng tính thuế VAT cho cả năm, sau
đó đối chiếu với sổ thuế phải trả mà cơng ty đã tính và đã hạch tốn.
9 Nếu việc tính thuế VAT của Cơng ty phức
tạp, phải có sự sốt xét của chuyên gia về thuế của Công ty hoặc tham khảo ý kiến của cơ quan thuế.
10 Nếu có vấn đề đang có tranh cãi giữa khách hàng và cơ quan thuế, phải thảo luận với khách hàng và cơ quan thuế có h- ớng xử lý.
Kiểm tra thuế VAT đầu vào
1 Lập bảng tổng hợp về biến động của thuế
VAT đầu vào theo từng tháng. Phân tích sự biến động giữa các tháng so với chi phí.