Doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh (2012) 9 điểm chứng từ ghi sổ

Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Toàn – Chương Cơ sở lý luận chung kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh 1.1 Cơ sở lý luận chung kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh 1.1.1 Các khái niệm - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) - Doanh thu nội bộ: dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng cơng ty,…hạch tốn tồn ngành - Doanh thu hoạt động tài chính: doanh thu bao gồm tiền lãi; cổ tức, lợi nhuận chia; thu nhập từ cho thuê tài sản; thu nhập đầu tư mua, bán chứng khoán; thu nhập hoạt động đầu tư khác; chênh lệch lãi bán ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;… 1.1.2 Đặc điểm doanh thu - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ Tài Chính) quy định chế độ kế toán hành Khi không thỏa mãn điều kiện ghi nhậm doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu GVHD: Ngô Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Tồn – - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩn, hàng hóa…nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác KQKD theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD lập báo cáo KQKD doanh nghiệp - Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định KQKD kỳ kế toán - Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, DN phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào TK 911 “xác định kết kinh doanh” Các TK thuộc loại TK doanh thu khơng có số dư cuối kỳ 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu - Chỉ phản ánh DT khối lượng sản phẩm, hàng hóa bán; dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt DT thu tiền hay thu tiền - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, DT bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp DT bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá tốn GVHD: Ngơ Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Toàn – - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế XK DT bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế TTĐB, thuế XK) - Đối với DN nhận gia công DT ghi nhận số tiền gia công thực tế hưởng - Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng DT phần hoa hồng mà DN hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp DN ghi nhận DT bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào DT hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận DT xác định - Trường hợp kỳ DN viết hóa đơn bán hàng thu tiền đến cuối kỳ chưa giao hàng trị giá số hàng khơng coi tiêu thụ không ghi vào TK 511 mà hạch tốn vào bên Có TK 131 - Những sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ lý chất lượng, qui cách kỹ thuật…người mua từ chối toán, gửi trả lại yêu cầu giảm giá DN chấp thuận khoản giảm trừ DT theo dõi riêng biệt TK 531, 532, 521 - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm DT cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với DN thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định DT trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo, thực tế trợ cấp, trợ giá DT phản ánh TK 5114 1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.1 Khái niệm GVHD: Ngô Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Toàn – - Chiết khấu thương mại khoản tiền mà DN giảm trừ, toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng - Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thỏa thuận hóa đơn, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn ghi hợp đồng - Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế như: hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại 1.2.2 Thuế khơng hồn lại - Thuế TTĐB đánh vào DT DN sản xuất số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước khơng khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ khơng phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân xã hội như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, lá… - Thuế xuất nhập cịn gọi thuế quan hay loại thuế gián thu đánh vào mặt hàng hóa thơng qua cửa quốc gia - Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ SX, lưu thơng đến tiêu dùng 1.3 Hình thức kế tốn Sử dụng năm hình thức kế tốn: - Nhật ký chung - Nhật ký – Sổ - Chứng từ ghi sổ - Nhật ký – Chứng từ - Trên máy vi tính 1.3.1 Sổ sách chứng từ GVHD: Ngô Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Tồn – Chứng từ: phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo ngân hàng,… Sổ sách: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: + Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; + Sổ Cái; + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ gồm loại sổ chủ yếu sau: + Nhật ký – Sổ + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm loại sổ chủ yếu sau: + Chứng từ ghi sổ; + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Sổ cái; + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm loại sổ chủ yếu sau: + Nhật ký chứng từ; + Bảng kê; Sổ cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết - Các loại sổ hình thức kế tốn máy vi tính: phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi tay 1.3.2 Tài khoản sử dụng - TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + TK khơng có số dư cuối kỳ + TK có TK cấp 2: - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá GVHD: Ngô Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA - SVTH: Nguyễn Văn Toàn – TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 512: Doanh thu bán hàng nội + TK khơng có số dư cuối kỳ + TK có TK cấp - TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính, khơng có số dư cuối kỳ - TK 521: Chiết khấu thương mại, khơng có số dư cuối kỳ - TK 531: Hàng bán bị trả lại, khơng có số dư cuối kỳ - TK 532: Giảm giá hàng bán, khơng có số dư cuối kỳ - TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - TK 711: Thu nhập khác, số dư cuối kỳ - TK 911: Xác định kết kinh doanh, khơng có số dư cuối kỳ - Và số TK liên quan khác 1.3.3 Kết cấu tài khoản + Kết cấu TK 511, 512 Nợ TK 511, 512 Có GVHD: Ngơ Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA - Thuế TTĐB thuế XK - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa thuế GTGT tính theo phương cung cấp lao vụ, dịch vụ DN pháp trực tiếp phải nộp tính thực kỳ hạch tốn DT bán hàng thực tế DN kỳ - Khoản giảm giá hàng bán - Trị giá hàng bị trả lại - Khoản chiết khấu thương mại - Kết chuyển DTBH sang TK 911 để xác định KQKD + Kết cấu TK 515 Nợ TK 515 Có - Số thuế GTGT phải nộp tính - Doanh thu hoạt động tài phát theo phương pháp trực tiếp sinh kỳ (nếu có) - Kết chuyển DT hoạt động tài sang TK 911 + Kết cấu TK 521 Nợ TK 521 Có Số chiết khấu thương mại chấp Kết chuyển toàn số chiết khấu nhận toán cho khách hàng thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu kỳ hạch toán + Kết cấu TK 531 Nợ GVHD: Ngô Thị Tươi TK 531 Có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA Giá trị hàng bị trả lại phát sinh Kết chuyển toàn số hàng bị trả kỳ lại sang TK 511 + Kết cấu TK 532 Nợ TK 532 Có Các khoản giảm giá chấp thuận Kết chuyển toàn số giảm giá cho người mua hàng hàng bán sang TK 511 + Kết cấu TK 3331 Nợ TK 3331 - Số thuế GTGT đầu vào Có - Số thuế GTGT đầu phải khấu trừ nộp hàng hóa, dịch vụ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp tiêu thụ - Số thuế GTGT đầu phải - Số thuế GTGT hàng bán nộp hàng hóa, dịch vụ bị trả lại dung để trao đổi, biếu tặng, - Số thuế GTGT nộp vào NSNN sử dụng nội - Số thuế GTGT phải nộp DT HĐTC, hoạt động khác - Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa NK (TK 33312) - SDCK: Số thuế GTGT cịn phải nộp GVHD: Ngơ Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA + Kết cấu TK 711 Nợ SVTH: Nguyễn Văn Tồn – TK 711 Có - Số thuế GTGT phải nộp (nếu - Các khoản thu nhập khác phát sinh có) tính theo phương pháp trực kỳ tiếp khoản TNK (nếu có) DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Cuối kỳ kết chuyển khoản TNK kỳ sang TK 911 + Kết cấu TK 911 Nợ TK911 Có - Trị giá vốn SPHH, lao vụ, - DT SPHH, DV tiêu dịch vụ tiêu thụ toàn thụ kỳ DT kinh CP kinh doanh BĐS đầu tư doanh BĐS đầu tư phát sinh phát sinh kỳ kỳ - CPBH CPQLDN - DT hoạt động tài - Chi phí tài - Thu nhập khác - Chi phí khác - Lỗ hoạt động kỳ - CP thuế TNDN - Lãi sau thuế hoạt động kỳ + Một số TK chi phí liên quan khác như: TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 811… + Và số TK có liên quan sử dụng như: TK 111, TK 112, TK 131,… 1.3.4 Một số phương pháp hạch toán chủ yếu 1.3.4.1 Hạch tốn doanh thu GVHD: Ngơ Thị Tươi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA + Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: - Căn vào hóa đơn GTGT phản ánh DTBH phát sinh Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá tốn Có TK 511: DTBH Có TK 33311: Thuế GTGT đầu - Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện nộp thuế GTGT: Căn vào hóa đơn bán hàng kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 113, 131 Tổng giá tốn bao gồm thuế Có TK 511 + Phương thức tiêu thụ qua đại lý: - Hàng ký gửi xác định tiêu thụ Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý Nợ TK 111, 112, 131:Số tiền nhận sau trừ khoản hoa hồng Có TK 511: DTBH qua đại lý Có TK 33311: Thuế GTGT đầu - Xuất hóa đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm sở để toán tiền hoa hồng Nợ TK 3388: tổng số tiền phải toán cho chủ hàng Có TK 511: hoa hồng hưởng Có TK 111, 112: số tiền thực trả cho chủ hàng sau trừ lại khoản hoa hồng hưởng + Phương thức bán hàng trả góp: - Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá toán Có TK 5113: giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp GVHD: Ngô Thị Tươi 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA Có TK 911: SVTH: Nguyễn Văn Toàn – 2.930.364 đ Nghiệp vụ 3: Kết chuyển toàn giá vốn hàng bán năm 2010 sang TK 911.Tổng số tiền 5.369.772.444 đồng Nợ TK 911: 5.369.772.444 đ Có TK 632: 5.369.772.444 đ Nghiệp vụ 4: Kết chuyển tồn chi phí hoạt động tài sang TK 911 Tổng số tiền 450.215.322 đồng Nợ TK 911: 450.215.322 đ Có TK 635: 450.215.322 đ Nghiệp vụ 5: Kết chuyển tồn chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2010 sang TK 911 với số tiền 711.098.161 đồng Nợ TK 911: 711.098.161 đ Có TK 642: 711.098.161 đ Nghiệp vụ 6: Ngày 31/12/2010, kết chuyển toàn thu nhập khác năm 2010 Tổng số tiền 63.000.000 đồng Nợ TK 711: 63.000.000 đ Có TK 911: 63.000.000 đ Nghiệp vụ 7: Ngày 31/12/2010, kết chuyển tồn chi phí khác năm 2010.Tổng số tiền 81.995.833 đồng Nợ TK 911: 81.995.833 đ Có TK 811: 81.995.833 đ + Xác định kết kinh doanh công ty - Doanh thu = Tổng doanh thu – khoản giảm trừ = 6.343.043.777 – = 6.343.043.777 đồng - Lợi nhuận gộp bán hàng = Doanh thu – Giá vốn hàng bán = 6.343.043.777 - 5.369.772.444 = 973.271.333 đồng GVHD: Ngô Thị Tươi 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA - Lợi nhuận từ HĐ SXKD = LN gộp bán hàng - CPBH - CPQLDN = 973.271.333 - 711.098.161 = 262.173.172 đồng - Lợi nhuận từ HĐ TC = Thu nhập TC – Chi phí HĐ TC = 2.930.364 - 450.215.322 = - 447.284.958 đồng - Lợi nhuận từ HĐ bất thường = Thu nhập HĐ BT – Chi phí HĐ BT = 63.000.000 - 81.995.833 = - 18.995.833 đồng - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ HĐ SXKD + Lợi nhuận từ HĐ TC + Lợi nhuận từ HĐ bất thường = 262.173.172 + (- 447.284.958) + (- 18.995.833) = - 204.107.619 đồng - Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - (Chi phí thuế TNDN hành – Chi phí thuế TNDN hỗn lại) = - 204.107.619 – = - 204.107.619 đồng a Chứng từ sử dụng - Phiếu kế toán - Chứng từ ghi sổ - Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển b Tài khoản sử dụng - Tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh c Sổ kế toán sử dụng - Sổ chi tiết TK 911 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ GVHD: Ngô Thị Tươi 53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Tồn – 1- Sổ chi tiết TK 911 Cơng ty: CP Cấp Thoát Nước Và XD Miền Trung Đ/C: A505-Tecco Tower-Quang Trung Mẫu số: S-01/DNN (Ban hành kèm theo định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 911- Xác định kết kinh doanh Từ ngày 1/1/2010 đến 31/12/2010 Ngày ghi sổ Chứng từ Ngày Số hiệu … 31/12 … 31/12 … KCDT01 31/12 31/12 KCDT02 31/12 31/12 KCGV 31/12 31/12 KCCP01 31/12 31/12 KCCP02 31/12 31/12 KCTN 31/12 31/12 KCCP … … … Diễn giải Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ … Kết chuyển toàn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2010 Kết chuyển toàn doanh thu hoạt động tài năm 2010 Kết chuyển tồn giá vốn hàng bán năm 2010 Kết chuyển tồn chi phí hoạt động tài 2010 Kết chuyển tồn chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2010 Kết chuyển tồn thu nhập khác năm 2010 Kết chuyển toàn chi phí khác năm 2010 … Cộng số phát sinh GVHD: Ngô Thị Tươi TK Đ/Ư … 511 Số phát sinh Nợ … 515 Đơn vị tính: Đồng Số dư Có Nợ Có x X … 6.343.043.777 … … … X … X 2.930.364 632 5.369.772.444 635 450.215.322 642 711.098.161 711 63.000.000 811 81.995.833 … X … 6.413.081.760 … 6.408.974.141 54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Toàn – Số dư cuối kỳ X Sổ có… trang, đánh số thứ tự từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) X X X X Lập, ngày 31/12/2010 Giámđốc (Ký, họ tên) 2- Chứng từ ghi sổ Công ty: CP Cấp Thoát Nước Và XD Miền Trung Đ/C: A505-Tecco Tower-Quang Trung Mẫu số: S-01/DNN (Ban hành kèm theo định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 34 Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Trích yếu Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có Nợ Có … … … … … Kết chuyển toàn doanh thu 511 911 6.343.043.777 bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2010 Kết chuyển toàn doanh thu 515 911 2.930.364 hoạt động tài năm 2010 Kết chuyển toàn giá vốn 911 632 5.369.772.444 hàng bán năm 2010 Kết chuyển toàn chi phí 911 635 450.215.322 hoạt động tài 2010 Kết chuyển tồn chi phí 911 642 711.098.161 quản lý doanh nghiệp năm 2010 Kết chuyển toàn thu nhập 711 911 63.000.000 khác năm 2010 Kết chuyển tồn chi phí 911 811 81.995.833 khác năm 2010 … … … … … Tổng cộng x X 6.613.081.760 6.408.974.141 Kèm theo…chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập Kế tốn GVHD: Ngơ Thị Tươi Ghi … … X 55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA (Ký, họ tên) SVTH: Nguyễn Văn Toàn – (Ký, họ tên) 3- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Công ty: CP Cấp Thoát Nước Và XD Miền Trung Đ/C: A505-Tecco Tower-Quang Trung Mẫu số: S-01/DNN (Ban hành kèm theo định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày: 1/1/2010 đến ngày 31/12/2010 Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tiền Số hiệu Ngày 53 31/12 Tăng kết KD 6.408.974.141 54 31/12 Giảm kết KD 6.613.081.760 Lỗ 204.107.619 Sổ có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ… Lập, ngày 31/12/2010 Người ghi sổ Kế toán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) GVHD: Ngô Thị Tươi Giám đốc (Ký, họ tên) 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Tồn – 4- Sổ TK 911 Cơng ty: CP Cấp Thoát Nước Và XD Miền Trung Đ/C: A505-Tecco Tower-Quang Trung Mẫu số: S-01/DNN (Ban hành kèm theo định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ Tài Chính) SỔ CÁI Năm 2010 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh Số hiệu: 911 Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh tháng Ngày Đ/Ư Số Nợ Có ghi sổ A B C D E Số dư đầu kỳ x x … … … … … … … 31/12 31/12 KCDT01 Kết chuyển toàn 511 6.343.043.777 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2010 31/12 31/12 KCDT02 Kết chuyển toàn 515 2.930.364 doanh thu hoạt động tài năm 2010 31/12 31/12 KCGV Kết chuyển toàn giá 632 5.369.772.444 vốn hàng bán năm 2010 31/12 31/12 KCCP01 Kết chuyển tồn chi 635 450.215.322 phí hoạt động tài 2010 31/12 31/12 KCCP02 Kết chuyển tồn chi 642 711.098.161 phí quản lý doanh nghiệp năm 2010 31/12 31/12 KCTN Kết chuyển toàn thu 711 63.000.000 nhập khác năm 2010 31/12 31/12 KCCP Kết chuyển toàn chi 811 81.995.833 GVHD: Ngô Thị Tươi 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA … … … SVTH: Nguyễn Văn Toàn – phí khác năm 2010 … Cộng số phát sinh Tồn cuối kỳ … X x … … 6.413.081.760 6.408.974.141 x x Sổ có… trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) Lập, ngày 31/12/2010 Giám đốc (Ký, họ tên) d Quy trình thực ghi sổ Sơ đồ : Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán xác định kết kinh doanh Chứng từ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ TK 911 Sổ chi tiết TK 911 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra: GVHD: Ngô Thị Tươi 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp CĐKT11BNA SVTH: Nguyễn Văn Toàn – Chương Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần cấp thoát nước xây dựng Miền Trung 3.1 Nhận xét tình hình thực tế cơng ty cổ phần cấp thoát nước xây dựng Miền Trung 3.1.1 Về cấu tổ chức máy tổ chức kế tốn cơng ty - Là cơng ty hoạt động lĩnh vực xây dựng lĩnh vực quan trọng nay, công ty không ngừng phát triển mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi nhuận cao, hiệu lớn Cơng ty có máy tổ chức khoa học hợp lý Giữa phịng ban có liên kết chặt chẽ với nên công việc giải cách nhanh chóng Giữa nhân viên có đồn kết giúp đỡ cơng việc Khơng nhân viên cịn có tinh thần trách nhiệm cao công việc - Hiện công ty áp dụng hình thức kế tốn tập trung Đây hình thức phù hợp với cơng ty địa bàn hoạt động nhiều địa phương tỉnh cung cấp thông tin kịp thời tập hợp nhanh chóng văn phịng cơng ty khơng có đơn vị phụ thuộc khác Vì tồn chứng từ kế tốn tập trung phịng kế tốn nhân viên phịng kế tốn đảm nhận công việc khác dễ dàng bổ sung hỗ trợ cho GVHD: Ngô Thị Tươi 59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Tồn – CĐKT11BNA cơng việc kế tốn hạch tốn cách xác đạt hiệu cao Bộ máy kế toán cơng ty nhìn chung gọn nhẹ, phân cơng hợp lý nhân viên kế tốn, trình độ kế tốn nhân viên đồng đều, có kinh nghiệm nhiều năm Điều đảm bảo chất lượng công việc, số liệu chặt chẽ hoàn thành sổ sách kế toán kịp thời vào thời điểm cuối tháng Tuy nhiên bên cạnh đội ngũ cán bộ, nhân viên công ty cần trau dồi kiến thức, thường xuyên cập nhật kịp thời thơng tư, sách Bộ tài sửa đổi bổ sung để vận dụng kịp thời vào máy kế toán công ty 3.1.2 Hệ thống sổ sách - tài khoản - chứng từ cơng ty - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ hình thức sổ kế tốn có nhiều nghiệp vụ phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản có nhiều nhân viên kế tốn + Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ chứng từ ghi sổ nên gọn nhẹ, dễ hiểu, phù hợp với loại hình hoạt động đặc điểm công ty + Chứng từ ghi sổ dùng để ghi chứng từ vào đó, phát sinh nhiều lập bảng kê chứng từ loại lấy số cộng để ghi vào sổ - Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng phù hợp với quy định Bộ Tài Chính Việc lưu giữ cẩn thận, trình tự theo tháng năm phịng kế tốn Sau chuyển kho lưu trữ 10 năm Vì thuận tiện cho quản lý cần đến Trình tự ln chuyển chứng từ diễn nhanh chóng xác kịp thời giúp cho việc ghi sổ chứng từ lưu trữ cẩn thận ngăn nắp Tại công ty có nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập chứng từ đầy đủ theo quy định tên gọi, ngày, tháng, năm lập, số liệu, nội dung, nghiệp vụ, chữ ký người lập Các chứng từ qua kiểm tra ký tên kế tốn trưởng GVHD: Ngơ Thị Tươi 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA ban giám đốc, việc lập chứng từ tổ chức tốt Tất chứng từ gốc đơn vị lập từ bên vào cơng ty tập trung phịng kế toán để kiểm tra trung thực số liệu - Tài khoản Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo định số 48/2006/QĐ-BTC Bộ Tài Chính, cơng ty có quy mơ vừa nhỏ, khối lượng nghiệp vụ tương đối nên sử dụng tài khoản nhiều cấp + Về kế toán tiền mặt tiền gửi Ngân hàng: - Ưu điểm: + Công ty phản ánh nhanh chóng, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động tăng giảm tiền mặt tiền gửi + Thủ tục thu, chi tiền mặt rút ra, gửi vào tiền gửi thực quy định, việc đối chiếu kiểm tra kế toán thủ quỹ thực chặt chẽ tránh nhầm lẫn, thất tiền - Nhược điểm: + Cơng ty nên sử dụng hình thức tốn TGNH nhiều để tiện cho việc toán nhanh, tiết kiệm thời gian + Về kế toán hàng tồn kho: - Ưu điểm: + Cơng ty tổ chức hạch tốn vật liệu theo cơng trình, hạng mục cơng trình, tháng, q rõ ràng Một năm cơng ty hạch tốn vào q, q tháng hạch toán cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ + Công việc nhập kho vật liệu tiến hành trực tiếp từ công ty, đại lý cung cấp vật liệu chuyển thẳng đến cơng trình nên tiết kiệm chi phí vận chuyển cơng việc cất giữ vật liệu + Cơng ty áp dụng hình thức tính giá hàng xuất kho giá thực tế đích danh nên độ xác cao Bên cạnh đó, việc hạch tốn hàng tồn kho theo GVHD: Ngô Thị Tươi 61 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm ngành xây dựng, giúp cơng ty hạch tốn nhanh chóng, kịp thời, để dễ dàng tốn với đơn vị giao thầu để có tiền tốn cho người lao động, đặc điểm DN XD thời gian thi cơng dài, có lên đến vài năm, khơng thể chờ đến cơng trình hồn thành tốn - Nhược điểm: + Công ty cần phân loại mã số loại vật liệu Do đặc điểm công trình xây dựng tiến hành thi cơng cơng trình cần nhiều loại nguyên vật liệu, theo thống kê phịng kế tốn cơng ty tại, công ty sử dụng 500 loại nguyên vật liệu, với nhiều chủng loại kích cỡ khác nhau, có tính cơng dụng khác khó khăn việc phân loại hạch toán, đó, Cơng ty lại chưa xây dựng hệ thống phân loạivật tư thống tồn Cơng ty nên dế bị nhầm lẫn, ảnh hưởng đến việc theo dõi biến động loại vật tư ảnh hưởng tới cơng tác hạch tốn chi tiết NVL Do đó, Cơng ty phân loại vật tư hàng hóa thống cơng ty để tiện cho việc theo dõi quản lý chặt chẽ tình hình thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu sổ danh điểm vật liệu + Hiện cơng ty chưa tiến hành lập dự phịng giảm giá vật tư, hạn chế lớn số NVL cơng ty mua vào nhiều, cần thay đổi nhỏ giá đàu vào ảnh hưởng đến giá cơng trình cơng ty lai áp dụng hình thức giao khốn gọn, theo ý kiến chúng em, cơng ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Hiện nay, việc sử dụng NVL không hết, cuối kì cịn thừa chưa kế tốn NVL theo dõi chặt chẽ xử lí nghiêm ngặt, thể chỗ cuối kì, cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, phận sản xuất (cụ thể đội thi công) không thiết phải báo cáo số nguyên vật liệu thừa, trừ trường hợp NVL thừa nhiều + Về kế toán TSCĐ: GVHD: Ngô Thị Tươi 62 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Tồn – CĐKT11BNA - Ưu điểm: Cơng ty thường xây dựng cơng trình nhiều địa điểm nên hầu hết TSCĐ phục vụ cơng trình cơng ty thuê thuận tiện cho việc vận chuyển, đáp ứng kịp thời cho việc xây dựng cơng trình đảm bảo hiệu công việc, mua sắm TSCĐ chuyên dụng, dễ dàng vận chuyển TSCĐ sử dụng văn phịng + Về kế tốn tính giá thành: - Ưu điểm: + Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất cho cơng trình hạng mục cơng trình tháng, quý cách rõ ràng, phù hợp tiến hành phân loại chi phí theo khoản mục giúp cho q trính hạch tốn chi phi dễ dàng + Mọi chi phí tính giá thnàh tập hợp vào TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” nên việc tập hợp chi phí nhanh gọn - Nhược điểm: Việc quản lý hạch tốn chi phí tính giá thành định mức chưa chặt chẽ nên cịn tình trạng thất thoát, hao hụt 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần cấp thoát nước xây dựng Miền Trung - Sổ chi tiết công ty cần phân loại chi tiết, cụ thể TK khách hàng, đối tượng cần phải rõ ràng - Kế tốn cần phân phối cơng việc đặn vào ngày, công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên kế tốn tham gia khóa học nghiệp vụ dài hạn ngắn hạn để nâng cao thêm trình độ nghiệp vụ giúp cơng ty xử lý nhanh chóng nghiệp vụ kinh tế để hồn thành báo cáo kịp thời - Việc thu qua NH cần phải theo dõi kỹ để tránh thu trùng bỏ qua cách thu Tăng cường khuyến khích việc thu tiền trực tiếp, điều thuận lợi việc giúp công ty nắm bắt thông tin GVHD: Ngô Thị Tươi 63 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA khách hàng theo dõi khả toán nợ khách hàng cách cụ thể - HiƯn chi nh¸nh áp dụng hình thức chng t ghi s Hình thức có u điểm song khó tính hóa công tác kế toán theo xu hớng thời đại Theo em cụng ty nên chuyển sang hình thức nhật ký chung Theo hình thức sổ nhật chung ghi theo trật tự thời gian toàn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị Nếu đơn vị có khối lợng nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh nhiều nghiệp vụ loại nhiều mở thêm số nhật ký đặc biệt để ghi nghiệp vụ loại phát sinh theo trình tự thời gian để định kỳ (5 10 ngày) Tổng hợp số tài liệu ghi sổ theo quy định chế độ kế toán hành Hình thức có u điểm đơn giản, dễ hiểu, thuận tiện cho phân công, lao động phòng kế toán, thuận tiện cho việc sử dụng máy tính công tác kế toán - Về phơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho.Hiện nay, cụng ty tính trị giá hàng xuất kho theo phơng pháp giá đích danh, phơng pháp đơn giản nhng khó bù đắp chi phí Do cụng ty nên áp dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc để tính trị giá hàng xuất kho áp dụng phơng pháp giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh gần với giá trị đợc tính theo giá lần nhập kho Cuối kỳ, số lợng hàng hóa không bị tồn kho - Công ty cần nắm vững quy hoạch, kế hoạch phát triển Nhà nớc, nắm bắt nhanh nhạy yêu cầu cđa thÞ trêng GVHD: Ngơ Thị Tươi 64 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Tồn – CĐKT11BNA ®Ĩ cã thĨ định kinh doanh cách đắn, hợp lý, thời điểm thuận lợi - Công ty nên cho khách hàng đợc hởng chiết khấu thơng mại Nếu khách hàng mua hàng nhiều lần đạt đợc lợng hàng mua đợc hởng chiết khấu khoản chiết khấu đợc ghi giảm trừ vào giá bán hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng lần cuối Nếu khách hàng mua hàng với khối lợng lớn đợc hởng chiết khấu thơng mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá đà đợc giảm KT LUN Trong công tác điêu hành quản lí doanh nghiệp, công tác kế toán nói chung công tác kÕ to¸n doanh thu xác định kết kinh doanh nói riêng giữ vai trò công cụ quản lí có hiệu lớn Kế toán phản ánh thực tế tình hình xản xuất kinh GVHD: Ngụ Th Ti 65 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Văn Toàn – CĐKT11BNA doanh, cã quan hƯ trùc tiÕp tíi lỵi Ých cđa người lao động, doanh nghiệp nhà nớc Trong trình ngiên cứu lí luận thực tiễn công tác kế toán công ty c phn cp thoỏt nc v xõy dng Min Trung thông qua chuyên đề này, em đà trình bày có hệ thống, làm sáng tỏ vấn đề chủ yếu liên quan đến kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh nãi riêng công tác kế toán nói chung đợc hoàn thiện hơn, đáp ứng đợc yêu cầu cung cấp thông tin tài kế toán kinh tế thị trờng Tuy nhiên, vấn đề rộng lớn , phức tạp chuyên đề cha thể bao quát hết giải triệt để, toàn diện mà tiếp cận vấn đề chủ u vỊ kÕ to¸n doanh thu xác định kết kinh doanh ë C«ng ty cổ phần cấp nước xây dựng Miền Trung Qua ®ã mong muèn góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác kế toán doanh thu v xỏc nh kết kinh doanh nãi riªng GVHD: Ngơ Thị Tươi 66 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Tóm tắt quy trình ghi sổ kế tốn Sơ đồ : Quy trình ln chuyển chứng từ kế toán doanh thu hoạt động tài Chứng từ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 515 Chứng từ ghi sổ Sổ TK 515 Bảng tổng... theo hình thức kế tốn chưng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết... tài chinh hang quý năm Chứng từ ghi sổ: vào chứng từ gốc loại nội dung kinh tế, kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kết chuyển Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu ngày