(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện kế toán trong các công ty chứng khoán việt nam giai đoạn hiện nay

Lời mở đầu   Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, tài chính, tổ chức hệ thống thơng tin hữu ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài Nhà nước, mà cịn với tài doanh nghiệp Những năm gần đấy, kinh tế Việt Nam đà phát triển, mở cửa hội nhập vào kinh tế thị trường quốc tế Trong chế kinh tế mới, kinh tế thị trường, mở cửa hội nhập, kế tốn khơng cơng cụ quản lý kinh tế - tài cung cấp thơng tin hữu ích, tin cậy phục vụ định quản lý kinh doanh, mà trở thành ngành lĩnh vực dịch vụ - dịch vụ hỗ trợ quản lý kinh doanh - quan trọng phạm vi quốc gia, khu vực giới Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, đặt khơng thách thức kinh tế Việt Nam từ sau năm 2007, Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức thương mại giới (WTO) Cũng bên cạnh biến động không ngừng thị trường tài vấn đề lạm phát, tỷ giá…thì vấn đề kế toán vấn đề gây phiền hà khơng việc quản lí kinh tế Ở nhiều quốc gia vùng lãnh thổ, thị trường chứng khốn ln xem kênh hút vốn đầu tư dài hạn có hiệu nhất, quốc gia đà hội nhập phát triển mạnh mẽ Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật Một chủ thể có vai trị tham gia tích cực thị trường chứng khốn Cơng ty chứng khốn Với đặc trưng mình, Cơng ty chứng khốn kinh doanh, mua bán thứ hàng hóa vơ hình, giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu tài sản lại có giá trị lớn; cơng cụ tài chính, hàng hố chứng khốn có giá thay đổi liên tục, chí ngày có nhiều giá khác nhau, mua bán lại thường xuyên nghiệp vụ phát sinh phong phú, phức tạp Ngồi ra, cơng ty chứng khốn cịn có nghiệp vụ đặc trưng bảo lãnh phát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hành cổ phiếu, cầm cố cổ phiếu, cho vay, repo chứng khốn khơng giống nghiệp vụ doanh nghiệp thông thường khác; hoạt động cơng ty chứng khốn cịn việc quản lý, giao dịch hàng hóa, tài sản công ty nghiệp vụ môi giới, tạm giữ cầm cố, lưu ký chứng khoán phụ lục tài sản bảng nhiều Do đặc thù mình, chế độ kế tốn cho cơng ty chứng khốn phải quy định phù hợp với hoạt động kinh doanh chứng khoán Luật Chứng khoán Đặc biệt năm gần với phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam gia tăng số lượng chất lượng hoạt động công ty chứng khốn; thực tế đặt cần phải nâng cao chất lượng kế toán cơng ty chứng khốn để đáp ứng u cầu thực trạng hội nhập ngày sâu rộng cơng ty chứng khốn Việt Nam theo hướng phù hợp với chuẩn mực, thông lệ kế tốn quốc tế Nhận biết tính cấp thiết việc hồn thiện chế độ kế tốn ghi nhận đo lường cơng cụ tài điều kiện kinh tế năm gần Việt Nam, chúng em thực nghiên cứu đề tài: "Hồn thiện kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam giai đoạn nay" hướng dẫn Th.S Chúc Anh Tú - Bộ môn Kế toán Doanh nghiệp Nội dung nghiên cứu đề tài gồm Chương: Chương 1: Lý luận chung kế tốn cơng ty chứng khốn Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam thời gian qua Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam Do thời gian thực tế chưa nhiều trình độ, kiến thức cịn hạn hẹp nên đề tài khó tránh khỏi hạn chế, thiếu sót chúng em mong nhận góp ý, chia sẻ để lần nghiên cứu sau thực tốt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 1: Lý luận chung kế tốn cơng ty chứng khốn 1.1 Những vấn đề chung Cơng ty chứng khốn 1.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty chứng khoán Thị trường chứng khoán điều kiện kinh tế đại, quan niệm nơi diễn hoạt động giao dịch mua bán chứng khoán trung dài hạn Việc mua bán tiến hành thị trường sơ cấp người mua mua chứng khoán lần đầu từ người phát hành, thị trường thứ cấp có mua bán lại chứng khoán phát hành thị trường sơ cấp Như vậy, xét mặt hình thức, thị trường chứng khốn nơi diễn hoạt động trao đổi, mua bán, chuyển nhượng loại chứng khốn, qua thay đổi chủ thể nắm giữ chứng khoán Từ buổi sơ khai thị trường chứng khốn, tính chất trung gian thể thơng qua chức nhà môi giới Đến thị trường phát triển quy mô chất lượng hoạt động, vai trị nhà mơi giới nhỏ lẻ dần thay đời Cơng ty Chứng khốn Cùng với phát triển khơng ngừng thị trường chứng khốn, chức vai trò CTCK ngày mở rộng, bao khắp nghiệp vụ thị trường chứng khoán Bởi vậy, nói cách tổng qt nhất, Cơng ty chứng khốn loại hình định chế trung gian đặc biệt thị trường chứng khoán, thực hoạt động kinh doanh chứng khoán ngành nghề kinh doanh Vai trị cơng ty chứng khốn Nhờ CTCK mà cổ phiếu, trái phiếu…lưu thông buôn bán tấp nập thị trường, qua lượng vốn lớn đưa vào đầu tư từ nguồn vốn phân tán nhỏ lẻ công chúng tập hợp lại Vai trị CTCK thể thơng qua số nội dung huy động vốn, hình thành giá chứng khốn, thực thi tính hốn tệ chứng khoán, tư vấn đầu tư tạo sản phẩm + Vai trò huy động vốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công ty chứng khốn có vai trị làm cầu nối kênh dẫn cho vốn chảy từ hay số phận kinh tế có dư thừa vốn đến phận khác kinh tế thiếu vốn Các cơng ty chứng khốn thường đảm nhận vai trò qua hoạt động bảo lãnh phát hành mơi giới chứng khốn + Vai trị hình thành giá chứng khốn Trên thị trường sơ cấp, thực hoạt động bảo lãnh phát hành chứng khốn cho tổ chức phát hành, cơng ty chứng khốn thực vai trị hình thành giá chứng khốn thơng qua việc xác định tư vấn cho tổ chức phát hành mức giá phát hành hợp lý chứng khoán đợt phát hành Thông thường mức giá phát hành thường cơng ty chứng khốn xác định sở tiếp xúc, tìm hiểu thỏa thuận với nhà đầu tư tiềm lớn đợt phát hành tư vấn cho tổ chức phát hành Trên thị trường thứ cấp, dù thị trường đấu lệnh hay thị trường đấu giá, cơng ty chứng khốn ln có vai trò giúp nhà đầu tư đánh giá thực tế xác giá trị khoản đầu tư Ngồi ra, cơng ty chứng khốn cịn có chức quan trọng khác can thiệp thị trường, góp phần điều tiết giá chứng khốn Theo quy định, cơng ty chứng khốn bắt buộc phải dành tỷ lệ định giao dịch để mua chứng khốn vào giá chứng khốn thị trường giảm bán giá chứng khốn cao + Vai tị thực thi tính hốn tệ Chứng khốn Các nhà đầu tư ln muốn có khả chuyển tiền mặt thành chứng khốn ngược lại môi trường đầu tư ổn định Các cơng ty chứng khốn đảm nhận chức chuyển đổi này, giúp cho nhà đầu tư phải chịu thiệt hại tiến hành đầu tư + Thực tư vấn đầu tư tạo sản phẩm Các cơng ty chứng khốn khơng thực mệnh lệnh khách hàng mà tham gia vào nhiều dịch vụ tư vấn khác thông qua việc nghiên cứu thị trường cung cấp thông tin cho cơng ty cá nhân đầu tư Dịch vụ tư vấn bao gồm thu thập thông tin phục vụ cho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mục đích khách hàng; cung cấp thông tin khả đầu tư, triển vọng ngắn dài hạn khoản đầu tư tương lai; cung cấp thơng tin sách tài tiền tệ Chính Phủ có liên quan đến khoản đầu tư mà khách hàng cân nhắc… 1.1.2 Hoạt động công ty chứng khốn Hiện cơng ty chứng khốn hầu hết hoạt động theo mơ hình tổ chức hoạt động kinh doanh mơ hình đa kinh doanh chứng khốn tiền tệ; mơ hình chun doanh chứng khoán chủ yếu hoạt động kinh doanh hình thức tổ chức cơng ty hợp danh, công ty TNHH công ty cổ phần Theo mơ hình đa kinh doanh chứng khoán tiền tệ, ngân hàng thương mại hoạt động với tư cách chủ thể kinh doanh chứng khốn kinh doanh tiền tệ Mơ hình bao gồm loại: - Loại đa toàn phần - Loại đa phần Với nhiều loại hình nghiệp vụ kinh doanh chứng khốn khác cấu tổ chức cơng ty chứng khốn có nhiều điểm khác Tuy nhiên, chúng có đặc điểm chung hệ thống phòng ban chức Cơ quan điều hành cao công ty chứng khoán Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị bổ nhiệm Ban giám đốc Giám đốc điều hành cơng ty Giúp việc cho Hội đồng quản trị có Ban kiểm soát với nhiệm vụ theo dõi kiểm sốt tất giao dịch chứng khốn Theo thơng lệ quốc tế, cấu tổ chức công ty chứng khốn gồm phịng chủ yếu sau: - Phòng giao dịch: Thực giao dịch Sở giao dịch chứng khoán thị trường OTC Chức phịng nhận thực giao dịch Sở lệnh giao dịch Thông thường phòng giao dịch bao gồm phận sau: + Bộ phận môi giới cho khách hàng + Bộ phận đầu tư chứng khoán + Bộ phận nghiên cứu phân tích chứng khốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phịng kế tốn tài chính: Gồm hai phận phận tài phận kế tốn - Phịng Marketing - Phịng quản trị hành - Phịng lưu ký, đăng ký, lưu trữ - Phòng quản lý tài sản Hoạt động nghiệp vụ kinh doanh chứng khốn cơng ty chứng khốn cơng ty chun dịch vụ công ty chuyên môi giới, công ty thực hoạt động tư vấn…hay công ty đa dịch vụ thực nhiều loại hình hoạt động kinh doanh chứng khốn tùy thuộc vào mơ hình cơng ty chứng khốn mà công ty lựa chọn Thông thường công ty chứng khoán thực hoạt động kinh doanh chủ yếu sau: Hoạt động Mơi giới chứng khốn Mơi giới chứng khốn hoạt động trung gian, cơng ty chứng khốn tiến hành giao dịch chứng khốn nhân danh đại diện cho khách hàng Nghiệp vụ môi giới nghiệp vụ chủ yếu công ty chứng khoán, nghiệp vụ bao gồm: + Làm trung gian thực lệnh mua bán chứng khoán theo yêu cầu khách hàng sàn giao dịch Công ty + Tư vấn cho khách hàng đưa lệnh mua bán hợp lý, hiệu + Thực lệnh mua bán chứng khốn thơng qua hệ thống đại lý nhiều hình thức giao dịch từ xa điện thoại, fax, mạng internet; toán toán giao dịch + Cung cấp kịp thời đến khách hàng thơng tin giao dịch chứng khốn, thơng tin tổ chức niêm yết, thông tin thị trường… Để thực hoạt động mơi giới chứng khốn địi hỏi cơng ty chứng khốn phải tín nhiệm, phải khách hàng tin cậy, phải có lực kinh nghiệm nghề nghiệp, phải có khả phân tích tài doanh nghiệp để tư vấn cho khách hàng Thực nghiệp vụ mơi giới này, cơng ty chứng khốn thu phí mơi giới từ khách hàng Phí mơi giới thường tính theo tỷ lệ phần trăm tổng giá trị giao dịch Các công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chứng khoán thực giao dịch mua bán với cương vị người môi giới nên phải tuân thủ lệnh khách hàng Khách hàng sử dụng loại lệnh bản: Lệnh thị trường, lệnh giới hạn lệnh dừng để mua bán chứng khoán Hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn: Đây hoạt động cơng ty chứng khốn tham gia đầu tư, mua bán chứng khốn cho mình, rủi ro từ hoạt động cơng ty chịu Hoạt động bao gồm: + Đầu tư vào doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hoá, tổ chức phát hành chứng khoán + Mua bán loại cơng trái, trái phiếu Chính phủ, trái phiếu công ty, cổ phiếu niêm yết chưa niêm yết + Đầu tư vào doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Hoạt động mua bán chứng khốn cơng ty chứng khốn giao dịch trực tíêp, giao dịch tay đơi hai cơng ty chứng khốn, cơng ty chứng khốn với khách hang qua thương lượng; giao dịch gián tiếp thông qua việc công ty chứng khốn đặt cá lệnh mua bán sở giao dịch lệnh họ thực với khách hàng không xác định trước Hoạt động Lưu kí chứng khốn Lưu ký chứng khoán việc nhận chứng khoán khách hàng gửi, bảo quản chứng khoán cho khách hàng giúp khách hàng thực quyền chứng khoán, như: quyền bỏ phiếu, quyền nhận lãi, vốn gốc trái phiếu; quyền nhận cổ phiếu thưởng, cổ tức cổ phiếu, cổ tức tiền; quyền mua cổ phiếu phát hành thêm; quyền chuyển đổi trái phiếu chuyển đổi Hệ thống lưu ký chứng khoán bao gồm Trung tâm Lưu ký chứng khoán thành viên lưu ký Thành viên lưu ký cơng ty chứng khốn, ngân hàng thương mại hoạt động Việt Nam Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cấp giấy chứng nhận đăng ký hoạt động lưu ký chứng khoán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TTLK chấp thuận trở thành thành viên lưu ký Để đảm bảo quyền lợi khách hàng lưu ký chứng khoán, thành viên lưu ký phải mở tài khoản lưu ký chứng khoán chi tiết quản lý tách biệt tài sản cho khách hàng Chứng khoán lưu ký khách hàng thành viên lưu ký tài sản thuộc sở hữu khách hàng quản lý tách biệt với tài sản thành viên lưu ký Thành viên lưu ký khơng sử dụng chứng khốn tài khoản lưu ký chứng khoán khách hàng lợi ích bên thứ ba lợi ích thành viên lưu ký Khi thực dịch vụ lưu ký chứng khoán cho khách hàng, CTCK nhận khoản thu phí lưu ký chứng khốn, phí gửi, phí rút phí chuyển nhượng chứng khốn Hoạt động bảo lãnh, đại lí phát hành chứng khốn Để thực thành cơng đợt chào bán chứng khốn cơng chúng địi hỏi tổ chức phát hành phải tư vấn phương án phát hành bảo lãnh, phân phối chứng khốn cơng chúng Đây dịch vụ bảo lãnh phát hành Cơng ty Chứng khốn Như vậy, bảo lãnh phát hành việc Cơng ty Chứng khốn có chức bảo lãnh giúp tổ chức phát hành thực thủ tục trước chào bán chứng khoán, tổ chức phân phối chứng khốn giúp bình ổn giá chứng khoán giai đoạn đầu sau phát hành Q trình bao gồm việc tư vấn tài chính, định giá chứn khoán, chuẩn bị hồ sơ xin phép phát hành, phân phối điều hịa giá chứng khốn Ở Việt Nam, theo qui định Thông tư 01/1998/TT-UBCK ngày 13/10/1998 UBCK Nhà nước hướng dẫn Nghị định 48/1998/NĐ-CP ngày 11/7/1998 phát hành cổ phiếu, trái phiếu cơng chúng bảo lãnh phát hành thực theo hai phương thức sau: - Mua toàn số lượng cổ phiếu trái phiếu phép phát hành để bán lại Đây phương thức cam kết chắn tổ chức bảo lãnh phát hành cam kết mua toàn lượng cổ phiếu trái phiếu đợt phát hành - Mua số cổ phiếu trái phiếu lại đợt phát hành chưa phân phối hết Đây thực chất dạng phương thức cam kết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chắn, tổ chức bảo lãnh phát hành cam kết mua phần chứng khốn cịn lại đợt phát hành chưa phân phối hết Các cơng ty chứng khốn có tổ chức bảo lãnh phát hành hưởng phí bảo lãnh tỷ lệ hoa hồng định số tiền thu từ đợt phát hành Phí bảo lãnh hoa hồng bảo lãnh cao hay thấp tuỳ thuộc vào tính chất đợt phát hành (lớn hay nhỏ, thuận lợi hay khó khăn) Nói chung, đợt phát hành đợt phát hành chứng khốn lần đầu cơng chúng mức phí hoa hồng phải cao lần phân phối sơ cấp Đối với trái phiếu, phí bảo lãnh hoa hồng phụ thuộc vào lãi suất trái phiếu (lãi suất trái phiếu thấp phí bảo lãnh phát hành phải cao ngược lại) Hoạt động tư vấn tài đầu tư chứng khốn Tư vấn tài đầu tư chứng khốn dịch vụ mà cơng ty chứng khốn cung cấp cho khách hang lĩnh vực đầu tư chứng khoán, tái cấu tài chính, chia, tách, sát nhập, hợp doanh nghiệp hỗ trợ doanh nghiệp phát hành niêm yết chứng khoán…Dịch vụ tư vấn đầu tư tư vấn tài cơng ty chứng khốn hay cá nhân tham gia, hoạt động bao gồm hoạt động quản lí danh mục đầu tư chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khốn tư vấn doanh nghiệp.Trong đó: + Hoạt động quản lý danh mục đầu tư chứng khoán: Đây nghiệp vụ quản lý vốn uỷ thác khách hàng để đầu tư vào chứng khốn thơng qua danh mục đầu tư nhằm sinh lợi cho khách hàng sở bảo toàn vốn tăng lợi nhuận + Hoạt động tư vấn đầu tư chứng khoán, bao gồm: Nghiên cứu, phân tích tổng hợp tình hình thị trường, hoạt động tổ chức niêm yết thông tin ngành hàng liên quan đến tổ chức niêm yết Tổ chức phân tích có hệ thống theo tiêu chí chuẩn mức tình hình thị trường chứng khốn dự báo xu hướng biến động giá chứng khoán Tư vấn định giá chứng khoán lựa chọn thời điểm mua bán Giúp khách hàng xây dựng chiến lược đầu tư hợp lý Tư vấn giúp khách hàng đưa định đầu tư tối ưu + Hoạt động tư vấn doanh nghiệp, bao gồm: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tư vấn niêm yết chứng khoán Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp Trung gian bán đấu giá cổ phần lần đầu cho doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hoá Tư vấn sau cổ phần hố Tư vấn chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Dàn xếp giao dịch tài Tái cấu trúc nợ, cấu trúc tài chính, sát nhập doanh nghiệp Hoạt động ủy thác đấu giá Ủy thác đấu giá hình thức nhà đầu tư ký hợp đồng ủy thác với cơng ty chứng khốn, ủy thác cho CTCK đứng thực thủ tục đăng ký, nộp tiền đặt cọc, nghiên cứu bỏ giá đấu đấu giá cụ thể Sau ký hợp đồng ủy thác với CTCK, CTCK thực tất thủ tục cần thiết: đăng ký, nộp tiền, nghiên cứu đưa mức giá bỏ tốt Nhà đầu tư khơng phải thời gian tìm hiểu thông tin, giá phải bỏ Khả trúng đấu giá cao việc nhà đầu tư tự bỏ giá Đặc biệt, sau tìm hiểu thơng tin đấu giá, CTCK định có tham gia đấu giá hay không, thông tin đấu giá không tốt, CTCK tư vấn giúp khách hàng không tham gia đấu giá Sau đấu giá thành công, CTCK thông báo cho khách hàng, khách hàng việc đến toán tiền trúng đấu giá lý hợp đồng ủy thác với CTCK Hoạt động cho thuê sử dụng tài sản Là hoạt động cho thuê TSCĐ sử dụng thiết bị thông tin theo thỏa thuận nhà đầu tư công ty chứng khoán hợp đồng kinh tế văn thỏa thuận khác Hoạt động khác Ngoài hoạt động trên, cơng ty chứng khốn thực số hoạt động khác cho vay chứng khoán, kinh doanh bảo hiểm, quản lí vốn,v.v 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phí bị chệch hướng với xu hướng quốc tế Với mục tiêu đáp ứng yêu cầu hội nhập, từ năm 1996, Việt Nam nghiên cứu toàn IAS CMKT số quốc gia khu vực nhằm xác định điều kiện khả áp dụng cho kinh tế Việt Nam Hệ thống VAS nghiên cứu, xây dựng dựa sở IAS IFRS cập nhật Với 26 CMKT ban hành cho thấy hệ thống kế tốn Việt Nam hồn chỉnh, hài hịa mức độ cao so với hệ thống CMKT quốc tế VAS phù hợp với IAS IFRS không nội dung, sở đánh giá, ghi nhận trình bày Báo cáo tài mà cịn hình thức trình bày Tuy nhiên, so sánh nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành với IAS thấy cịn có khác biệt định: quy tắc kế tốn cịn bị bó buộc vài hệ thống tài khoản định sẵn bước hạch toán vạch sẵn cho giao dịch cụ thể chưa phù hợp với tinh thần IFRS Sự khác biệt thật dễ hiểu quan điểm xây dựng hệ thống CMKT Việt Nam phải phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, phù hợp với đặc thù trình độ phát triển kinh tế, chế trị, hệ thống pháp luật, văn hóa, xã hội Việt Nam, phù hợp với trình độ nguồn nhân lực kế tốn Việt Nam Những khác biệt tạm thời ngày thu hẹp kinh tế Việt Nam phát triển đến mức độ cao hơn, nguồn nhân lực kế toán tốt Mặc dù, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành rộng rãi chuẩn mực kế toán quốc tế, việc áp dụng tồn văn thường gặp nhiều khó khăn Những năm qua, với trình phát triển kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện phát triển Tuy nhiên, hệ thống kế toán Việt Nam chưa mức độ phổ biến quốc gia thừa nhận Vì vậy, để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế Quốc tế quản trị rủi ro doanh nghiệp; giám sát an toàn thị trường quan quản lý nhà nước hài hịa Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Việc hài hịa thực theo nội dung cụ thể sau: 83 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một là,các nội dung trọng yếu, tảng nguyên tắc cần quán triệt Đối với công cụ tài cần phân theo loại tương tự nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế để xử lý kế toán theo nguyên tắc kế toán khác phù hợp tương ứng với loại; để công bố thơng tin phù hợp Chú trọng vào việc trình bày thông tin bổ sung BCTC, đặc biệt nghiệp vụ ngồi bảng cân đối kế tốn; tăng cường sử dụng giá trị hợp lý (trong trường hợp cần thiết nhằm nâng cao tính hữu dụng thơng tin tài cho việc định kinh tế) Cơng cụ tài (IFRS 7; IAS 32; IAS 39): hướng dẫn việc phân loại công cụ tài chính, xác định giá trị, ghi nhận yêu cầu công khai thông tin loại công cụ tài chính, đặc biệt cơng cụ tài quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, giao dịch hoán đổi lãi suất, hoán đổi tỷ giá, hoán đổi dòng tiền, giao dịch nhằm hạn chế rủi ro kinh doanh phát sinh từ thay đổi giá cả, tỷ giá hối đối Những nội dung khơng trọng yếu, tảng, đồng thời kỹ thuật xử lý kế tốn lại q phức tạp Việt Nam khơng áp dụng, khơng quy định Ví dụ, cơng cụ tài chính, khơng áp dụng nội dung kế tốn phịng ngừa rủi ro Hai là, cần tiến hành đánh giá tình hình thực CMKT hành xác định nội dung cần phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn Nhằm đảm bảo CMKT xây dựng sở kinh nghiệm thực hành tốt mang tính thực tiễn cao cho DN, việc đánh giá tình hình thực CMKT ban hành nhằm phát điểm bất cập cần sửa đổi, bổ sung quan trọng Việc đánh giá tình hình thực chuẩn mực khơng dừng lại DN, đối tượng thực chuẩn mực mà chủ yếu phải phương diện người sử dụng thông tin, người sử dụng kết công tác kế toán việc đưa định kinh tế.Từ để sửa đổi quy định khơng phù hợp Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp đồng thời xây dựng bổ sung Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cơng cụ tài phù hợp với thực tiễn Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế 84 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ba là, Đối với nội dung không phù hợp với mức độ phát triển thấp thị trường Việt Nam,cần có quan điểm thận trọng Ví dụ, thị trường cịn non yếu,nhiều yếu tố phi kinh tế tác động đến giá thị trường (yếu tố bầy đàn, thông tin chưa trung thực, minh bạch ), chế độ tài chính-kế tốn khơng nên cho phép đánh giá lại giá trị tài sản giá trị thị trường lớn giá trị ghi sổ để ghi nhận vào kết kinh doanh Bốn là, Doanh nghiệp tuân thủ theo Hệ thống Chuẩn mực kế tốn nước, đồng thời có đối chiếu, bổ sung điều chỉnh cần thiết để lập thêm báo cáo tài theo Hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế Năm là, để giảm thiểu chi phí cho doanh nghiệp cơng tác kế tốn, kiểm toán, nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng có khác biệt lớn (trọng yếu) nội dung kinh tế, không tạo khác biệt lớn kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phủ cho phép doanh nghiệp có đủ lực, điều kiện cơng nghệ kế tốn trình độ quản trị điều hành đăng ký áp dụng trực Chuẩn mực kế toán Quốc tế Sáu là, rút kinh nghiệm từ nước phát triển việc xây dựng chế độ kế tốn theo hướng hài hồ thực trạng kinh tế quốc gia với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế, Việt Nam cần phải có biện pháp để phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam.Thị trường chứng khoán cần thu hút tham gia nhà đầu tư nước ngồi, hệ thống kế tốn kiểm tốn trọng điểm cần cải tiến không ngừng nâng cao tính minh bạch trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư góp phần vào việc phát triển TTCK Việt Nam; cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đôi với tăng cường hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế cần có giải pháp thiết thực để đưa chuẩn mực vào sống Phải nhanh chóng triển khai chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn CMKT ban hành vào thực tiễn với văn pháp luật khác Luật Kế toán, Nghị định hướng dẫn luật Chỉ 85 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có thơng qua việc triển khai văn vào thực tiễn, có câu trả lời xác đáng tính phù hợp hệ thống CM, đồng thời, hồn thiện chúng ngày tốt Để làm điều này, việc triển khai đến DN sớm, cần có kiểm tra đánh giá thường xun, có hệ thống kết cơng tác triển khai loại hình DN Soạn thảo tài liệu hướng dẫn, sách tham khảo, buổi hội thảo làm cho văn gần gũi, dễ hiểu với người thực Hiện nay, số lượng 26 chuẩn mực cho thấy đầy đủ với điều kiện Việt Nam, vậy, thời gian nên tập trung vào việc khảo sát tổng kết đánh giá hiệu trình soạn thảo chuẩn mực ban hành nhằm rút kinh nghiệm bổ ích cho lần ban hành sau Bên cạnh việc hướng dẫn cụ thể việc áp dụng chuẩn mực mới, điều quan trọng quan thuế nên cho phép công ty sử dụng thu nhập tài xác định theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam để tính thuế, khơng có nhiều, khơng phải tất cơng ty khơng tìm thấy lợi ích việc tuân theo quy định phức tạp Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Xuất phát từ yêu cầu đáng nhà đầu tư báo cáo tài có kiểm tốn cơng ty niêm yết phải có chất lượng tốt, cung cấp thơng tin xác cho thị trường chứng khốn, việc lựa chọn cơng ty kiểm tốn có đủ lực, uy tín, đảm bảo kiểm tốn điều kiện quan trọng để phát triển thị trường chứng khoán Theo xu hướng phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, thời gian tới số lượng tổ chức phát hành, niêm yết kinh doanh chứng khoán Việt Nam ngày gia tăng, địi hỏi dịch vụ kiểm toán lĩnh vực phải tăng số lượng chất lượng Bảy là, xây dựng lộ trình bước cụ thể để xây dựng danh mục loại ghi nhận đo lường sở giá trị hợp lý,và giá trị gốc; hướng tới việc áp dụng hệ thống Báo cáo tài đa chiều phù hợp với điều kiện kinh tế quốc gia, phù hợp với thông lệ quốc tế hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế Việc cơng ty chứng khốn phải thực kiểm toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán quốc tế; theo hai chế độ kế toán sở giá trị hợp lý giá gốc không 86 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com gây tốn mà ảnh hưởng không nhỏ đến khả hội nhập quốc tế hệ thống ngân hàng Việt Nam.Để tránhtình trạng đó, Bộ Tài cần phải khẩn trương xây dựng kế hoạch với bước cụ thể để ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam việc trình bày, ghi nhận đo lường cơng cụ tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế…  3.2 Hồn thiện kế toán hạch toán loại chứng khoán Ở Việt Nam, việc ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hướng dẫn tương đối phù hợp với quan điểm Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế thời gian qua chứng minh tâm hội nhập lĩnh vực kế toán nhằm phục việc đổi chế quản lí kinh tế, cung cấp thơng tin tài kinh tế minh bạch cho chủ thể tham gia vào hoạt động kinh tế giai đoạn Tuy nhiên, khoảng cách nhận thức, kinh nghiệm, kỹ thuật lớn hệ thống kế toán Việt Nam so với yêu cầu quốc tế, đặc biệt liên quan đến khái niệm giá, việc tính giá, ghi nhận trình bày giá trị đối tượng kế tốn Do đó, vấn đề kế tốn sở giá gốc Việt Nam cần phải nhìn nhận, đánh giá cách tồn diện nhằm đưa giải pháp phù hợp hiệu để đảm bảo tính hữu Hiện nay, tình trạng phổ biến có xu hướng trọng hình thức cách quản lý ghi chép kế tốn.Do đó, cần bổ sung nguyên tắc "Nội dung quan trọng hình thức" để hồn thiện cơng tác kế tốn Điều này, xét thấy hữu ích thuận lợi cho người làm kế tốn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải suy xét kỹ nội dung, chất nghiệp vụ Nói cách khác, phải biết rõ gốc từ đâu mà ra, khơng vào hình thức nghiệp vụ dựa thông tin bề mặt chứng từ Thực điều này, giúp cho người làm kế toán phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài khoản quy định, tránh chủ nghĩa hình thức kế tốn Người làm kế tốn có hội tham gia, xem xét tường tận nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan nhằm nắm bắt chất việc giúp cho việc lập cứng từ phản ánh với chất việc diễn (hình thức phải 87 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phản ánh nội dung) Có vậy, thơng tin kế tốn phản ánh sổ sách kế tốn xác cho nội dung cụ thể Bộ Tài nên quy định rõ phương pháp tính giá vốn xuất bán, lý khoản đầu tư chứng khốn thuyết minh phương pháp tính giá sách kế tốn phải kê khai bắt buộc hàng tồn kho Cụ thể phương pháp (1) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); (2) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO); (3) Phương pháp giá thực tế đích danh; (4) Phương pháp giá bình quân gia quyền Đối với thị trường chứng khốn bất ổn thời gian gần doanh nghiệp xuất chứng khoán nên chọn xuất theo phương pháp thực tế đích danh.Vì phương pháp tốt tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế tốn: chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Các phân tích ưu nhược điểm phương pháp cho thấy phương pháp thục tế đích danh tối ưu Thơng qua ví dụ sau nhìn nhận vấn đề rõ Thời gian Giá mua/1cổ phiếu(đ/CP) Số lượng mua 06/02/2006 200 45.000 28/03/2006 180 70.000 05/05/2006 80 85.000 10/09/2006 220 30.000 Ngày 10/11/2007 CtyCK xuất bán 250 cổ phiếu Trường hợp 1: Bán 250 cổ phiếu, giá bán thị trường 95.000 đ/1 cổ phiếu, cơng ty bán cổ phiếu ngồi thị trường có lời lớn giá mua Trường hợp 2: Nếu doanh nghiệp bán 250 cổ phiếu với giá bán thị trường 75.000 đ/1 cổ phiếu Công ty không lựa chọn bán cổ phiếu với giá 85.000 đ/1 cổ phiếu doanh nghiệp bị lỗ Công ty lựa chọn xuất cổ phiếu với giá lại Lúc quay lại giống trường hợp Trường hợp 3: Nếu Công ty bán 250 cổ phiếu với giá bán thị trường 27.000 đ/1 cổ phiếu, lúc giá bán thị trường thấp so với giá cổ phiếu mua Khi cơng ty bán cổ phiếu thị trường bị lỗ Trong trường hợp công ty nên chọn xuất bán 220 cổ phiếu, giá 30.000 đ/1 cổ phiếu 30 cổ phiếu, giá 45.000 đ/ cổ phiếu Doanh nghiệp 88 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bị lỗ là: ( 220*30.000+30*45.000) – (250*27.000)= - 1.200.000 đ (doanh nghiệp bị lỗ nhất) Bảng phân tích 3.1 ví dụ cho thấy việc lựa chọn phương pháp thực tế đích danh phù hợp với điều kiện kinh tế (Bảng 3.1) Phân tích ưu, nhược điểm phương pháp tính giá vốn xuất loại chứng khoán Các phương pháp 1.FIFO Ưu điểm Nhược điểm - Khi giá mua tăng cho lợi nhuận cao lỗ thấp - Khi giá mua giảm sút dẫn đến giảm gánh nặng thuế - Số liệu bảng cân đối kế toán sát với giá phí 2.LIFO - Đảm bảo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí - Khi giá mua giảm lợi nhuận cao lỗ thấp - Khi giá tăng doanh nghiệp thường có lợi thuế phản ánh xác tình hình kinh doanh doanh nghiệp Thực Tế Đích - Tuân thủ nguyên tắc phù hợp Danh kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế giúp doanh nghiệp chủ động việc tính giá vốn xuất cho có lợi Bình Qn Gia Quyền - Tạo quân bình hai phương pháp LIFO FIFO - Cho kết thuế cao - Lợi nhuận thấp - Chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành - Trị giá vốn khoản đầu tư cuối kỳ khơng sát với giá thị trường - Đóng thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều - Thu nhập doanh nghiệp giảm - Đòi hỏi điều kiện quản lý khắt khe - Không đưa dự kiến thơng tin giá phí thời, không giúp việc giảm thiểu gánh nặng thuế khơng đáp ứng ngun tắc kịp thời Bộ Tài nên có văn hướng dẫn cụ thể việc sử dụng cơng cụ chứng khốn phái sinh, phương pháp hạch toán, đặc biệt quyền chọn mua chọn bán lĩnh vực chứng khoán, nhằm giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro Theo nhóm tác giả phương pháp hạch toán cụ thể sau: 89 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ta hạch tốn phí quyền chọn mua hay quyền chọn bán vào tài khoản 635 “Chi phí tài chính” chi phí bảo đảm cho ổn định giá khoản đầu tư DN mua hay bán chứng khoán Thứ nhất, quyền chọn mua: doanh nghiệp mua quyền chọn mua chi phí để mua quyền hạch tốn : Nợ TK635 – “Chi phí tài chính” (Chi phí mua quyền chọn mua) Có TK 111,112,331,… Thứ hai, quyền chọn bán: Khi DN mua quyền chọn bán chi phí để mua quyền hạch tốn : Nợ TK635 – chi phí mua quyền chọn bán Có TK111,112,331 Đồng thời việc hạch tốn loại chứng khoán sở giá gốc bộc lộ nhiều bất cập khơng cá nhân cơng ty chứng khốn, với nhà đầu tư, nhà hoạch định chiến lược, nhà nghiên cứu thị trường quan có thẩm quyền quản lý TTCK Điều địi hỏi phải nhanh chóng thay đổi phương pháp hạch tốn Tuy nhiên theo điều kiện nước ta: TTCK chưa phát triển thực mạnh mẽ tương đương với kinh tế lớn, hệ thống trang thiết bị điện tử chưa đồng bộ, chưa thực đại; hệ thống văn pháp quy chưa ban hành thống nhất, đầy đủ; trình độ chuyên mơn, hiểu biết tự động hóa hệ thống kế tốn đội ngũ lao động cịn yếu, không đủ đáp ứng nhu cầu TTCK phát triển lành mạnh, xây dựng hệ thống giá trị thị trường đảm bảo công bằng, hợp lý, phản ánh thực trạng thị trường Chính việc xóa bỏ hồn tồn hệ thống hạch tốn loại chứng khoán sở giá gốc thay kế toán sở giá trị hợp lý chưa có đủ điều kiện khách quan, chủ quan phù hợp bất khả thi Chính giai đoạn nay, việc cấp thiết cần phải xây dựng hệ thống phân loại rõ ràng loại chứng khoán sử dụng phương pháp hạch toán sở giá gốc, loại chứng khoán hạch toán sở giá trị hợp lí Đồng thời tiến hành đồng hóa, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn để tương lai TTCK Việt Nam phát triển đủ mạnh áp dụng giá 90 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trị hợp lý cách hoàn toàn để phản ánh vị CTCK TTCK Việt Nam khu vực giới 3.3 Nâng cao vai trò, tác động tổ chức nghề nghiệp kế toán tổ chức nghề nghiệp chứng khốn với cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam Kế tốn hoạt động mang tính chun mơn cao có chức cung cấp thông tin trung thực, hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho người sử dụng đưa định Kế toán phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh thơng tin tài Muốn vậy, cần phải có quy định làm khn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận trình bày thơng tin tài chính, chuẩn mực kế tốn Ở nhiều nước, chuẩn mực kế toán hội nghề nghiệp ban hành (Anh, Mỹ…), Việt Nam Bộ Tài quan quản lý nhà nước kế tốn thực cơng bố chuẩn mực kế toán Giá trị pháp lý định chuẩn mực kế tốn khơng cao văn pháp luật Nhà nước, mang tính dẫn mực thước cho DN lựa chọn sở quy định pháp lý chế độ kế tốn Nhà nước Do đó, với chuẩn mực kế tốn, Việt Nam có quy định chế độ kế tốn vừa mang tính bắt buộc vừa mang tính hướng dẫn hình thức định, thơng tư Bộ Tài ban hành Điều có làm giảm tính sát thực chuẩn mực việc kinh doanh, giao dịch cơng cụ tài cơng ty chứng khốn.Về lâu dài, để phù hợp với thơng lệ quốc tế cách thức quản lý nhà nước pháp quyền kinh tế thị trường mở, cần có nhận thức chuẩn mực kế toán kiểm toán Nhà nước ban hành luật pháp văn quy phạm pháp luật để điều hành quản lý hoạt động kinh tế - xã hội Các chuẩn mực nghiệp vụ tổ chức nghề nghiệp soạn thảo công bố Việc quản lý nghề nghiệp hành nghề chuyên gia kế toán, kiểm toán viên tổ chức nghề nghiệp kế toán đảm nhiệm, tuân thủ quy định nghề nghiệp đạo đức hành nghề Đó thơng lệ giới nhiều quốc gia thực hàng chục năm Vì thế, Yêu cầu khách quan 91 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phải sớm nâng cao vị chất lượng hoạt động nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Kế toán kiểm toán Việt Nam phải công cụ quản lý kinh tế tài tin cậy, góp phần tạo lập mơi trường đầu tư lành mạnh hội nhập thành công đem lại hiệu cao cho đất nước lĩnh vực thương mại dịch vụ Có nhiều việc phải làm, kể trước mắt lâu dài, kể việc làm mang tính chiến lược giải pháp tình cụ thể 3.4 Đổi chương trình nội dung phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng tác đào tạo nghề nghiệp xem khâu ảnh hưởng quan trọng định đến chất lượng hệ thống kế tốn quốc gia trình độ đội ngũ nhân viên chuyên ngành Xây dựng phát triển đội ngũ người làm kế toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp nhằm đạt đựơc công nhận khu vực quốc tế, nhằm đưa hệ thống CMKT vào thực tiễn cách nhanh chóng Đây vấn đề cốt lõi trình đổi Do đó, cơng tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức lý luận thực tiễn CMKT trường đại học, tổ chức nghề nghiệp, DN cần tiến hành sớm, thường xuyên có phối hợp với nhau… Tích cực tham gia sớm tạo lập quan hệ hợp tác với tổ chức kế toán quốc tế đào tạo, huấn luyện, cấp chứng hành nghề quy chế công nhận chứng hành nghề mang tính quốc tế Vấn đề trọng tâm việc đổi mới, nâng cao chất lượng đào tạo cần thay đổi cơng tác đào tạo kế toán trường Trước mắt nên thay đổi cách giáo trình kế tốn, nên lấy chuẩn mực kế tốn tảng để học viên hiểu thực chất vấn đề thay sa đà chi tiết nhiều nghiệp vụ Điều giúp giáo trình hạn chế thay đổi liên tục chế độ kế toán thay đổi Về lâu dài nên xây dựng lộ trình, bước chuyển dần từ giảng dạy bám vào chế độ chuẩn mực sang giảng dạy vấn đề khoa học, hồn tồn mang tính chất khách quan, phù hợp với thông lệ Quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập Đây 92 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công việc cần khẩn trương thực ngay, đặc biệt kinh tế thay đổi theo hướng hội nhập khơng cịn chế độ kế tốn sinh viên Việt Nam đào tạo theo kiểu cũ khó hịa nhập vào mơi trường kế tốn thực tế gặp khó khăn giải vấn đề thực tiễn đa dạng đặt Ngoài nhà trường nên kết hợp giảng dạy vấn đề khoa học với việc so sánh đánh giá ưu nhược điểm, điểm hợp lý, bất hợp lý, quy định Việt Nam với quốc tế giải pháp vận dụng, với ý kiến đề xuất sửa đổi Việc đưa Tiếng Anh trở thành ngôn ngữ giảng dạy chuyên ngành kế toán giải pháp nâng cao khả tiếp thu khối lượng kiến thức kế toán quốc tế khổng lồ, quý báu đến từ tổ chức kế toán quốc tế sinh viên Việt Nam Từ đó, đội ngũ nhân lực kế tốn Việt Nam đóng góp xây dựng hệ thống chuẩn mực quốc gia chất lượng cạnh tranh với đội ngũ kế tốn chun nghiệp nước ngồi q trình thực hịa hợp hội tụ với kế tốn quốc tế Vì để có chế độ kế tốn Việt Nam chất lượng cao,được cộng đồng quốc tế công nhận đặc biệt chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính- điều kiện cần cho việc phát triển thị trường cơng cụ tài phái sinh, đến lúc chuyên gia kế toán hàng đầu Việt Nam từ Bộ Tài chính; Ngân hàng Nhà nước;Hiệp hội kế tốn, kiểm tốn; Hiệp hội ngân hàng; Cơng ty kiểm toán; trường đại học cần phải hợp tác chuyên môn tốt Mặc dù nay, trường Đại học đóng góp nhiều cơng xây dựng hình thành hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Tuy nhiên vai trị nhà trường trình cần nâng lên mức cao Bởi khơng quan Việt Nam có đội ngũ nghiên cứu khoa học đơng đảo Nhà trường hỗ trợ tốt cho Hội kế toán Việt Nam lúc vai trò Hội yếu Nhà trường tham gia vào q trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam cách thành lập nhóm nghiên cứu khoa học, tiếp tục đổi công tác đào tạo nhà trường theo hướng trang bị kiến thức kỹ cho sinh viên chuẩn bị cho bước hịa hợp vào thơng lệ quốc tế 93 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.5 Nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam Cần nhận thức đánh giá tác động thiết thực độ tin cậy, tính hữu dụng thơng tin kinh tế tài kế tốn cung cấp phục vụ yêu cầu định đầu tư, định quản lý bảo vệ an toàn tài sản nhà nước, nhân dân.Thống cao nhận thức hoạt động kế toán kiểm toán, coi trọng mức kế tốn kiểm tốn khơng với tư cách công cụ quản lý, tổ chức hệ thống thông tin, mà với tư cách ngành dịch vụ - dịch vụ tài hỗ trợ kinh doanh, hỗ trợ vận hành tài quốc gia Tăng cường quản lý, kiểm sốt đạo đức hành nghề chất lượng hành nghề kế toán kiểm tốn Đây cơng việc cần thiết để nâng cao vị chất lượng nghề nghiệp kế toán Phát triển tổ chức nghề nghiệp nâng cao vai trò tham gia xây dựng chuẩn mực kế tốn kế tốn viên cơng chứng Tăng cường vai trò chất lượng hoạt động tổ chức nghề nghiệp Chúng ta cần tiếp tục nâng cao vai trị Hội nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Càng hịa hợp hội tụ sâu lĩnh vực kế tốn, nhận thấy vai trị quan trọng Hội nghề nghiệp việc truyền bá chuyên môn kiến thức lý luận thực tiễn hệ thống chuẩn mực kế tốn q trình đào tạo nguồn nhân lực đạt trình độ quốc tế, cho đất nước Vì Hội nghề nghiệp cần có lộ trình cụ thể cho sứ mệnh quan trọng này: + Trước mắt, Hội Kế toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) nên nghiên cứu đưa nhiều sáng kiến nghề nghiệp, có sáng kiến hợp tác đào tạo huấn luyện nghề nghiệp, thống chương trình, nội dung đào tạo, huấn luyện, cấp chứng hành nghề thừa nhận chứng hành nghề kế toán kiểm tốn + Tổ chức lại cơng tác nhân để nhanh chóng triển khai cơng việc quản lý hành nghề kế toán kiểm toán Bộ tài chuyển giao Trong thời gian tới Hội cần đổi mạnh hơn, nhiều tổ chức, phương thức hoạt động nội dung hoạt động để làm tròn chức nơi tập hợp, nghiên cứu, phát triển kiểm soát vấn đề liên quan đến nghề nghiệp hỗ trợ tốt cho q trình hịa hợp, hội tụ với quốc tế Việt Nam 94 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Hoàn thiện kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam tất yếu khách quan yêu cầu cấp thiết trình phát triển kinh tế thị trường nói chung thị trường chứng khốn nói riêng nước ta q trình hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn nguyên nhân chủ quan ( như: hệ thống trang thiết bị điện tử, lực chuyên môn cán kế toán, ) nguyên nhân khách quan ( hệ thống văn pháp quy chưa thật đầy đủ, chưa đồng bộ; tác động, hoạt động; hướng dẫn tổ chức hội nghề nghiệp cịn yếu; ) Do đó, thực trạng cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam bộc lộ nhiều vấn đề cần giải Vì vậy, đề tài hệ thống hóa số vấn đề lý luận kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam; làm rõ hoạt động hạch toán số loại chứng khoán phổ biến; đưa hai sở hạch toán loại chứng khoán là: kế toán sở giá gốc kế toán sở giá trị hợp lý; đồng thời sở phân tích học kinh nghiệm nước phát triển ( Mỹ, Trung Quốc ) hạch toán loại chứng khoán theo giá trị thị trường Từ đó, đưa quan điểm phương hướng hồn thiện kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam, đề xuất số giải pháp kiến nghị có chọn lọc nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt nam thời gian tới Trong thời gian nghiên cứu đề tài, có nhiều cố gắng song hạn chế kiến thức thời gian thực tế nghiên cứu; đề tài khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô Hội đồng Khoa học để đề tài hồn thiện có tính ứng dụng cao 95 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Lời mở đầu Chương 1: Lý luận chung kế tốn cơng ty chứng khoán .3 1.1 Những vấn đề chung Cơng ty chứng khốn 1.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty chứng khốn 1.1.2 Hoạt động cơng ty chứng khoán 1.2 Tổng quan loại chứng khoán 11 1.2.1 Chứng khoán loại chứng khoán phổ biến .11 1.2.1.1 Cổ phiếu 11 1.2.1.2 Trái phiếu 15 1.2.1.3 Cổ phiếu quỹ 18 1.2.1.4 Các công cụ phái sinh 18 1.2.2 Các chủ thể tham gia TTCK 22 1.2.2.1 Nhà phát hành .22 1.2.2.2 Nhà đầu tư 22 1.2.2.3 Các tổ chức kinh doanh thị trường chứng khốn 23 1.2.2.4 Các tổ chức có liên quan đến TTCK 24 1.2.3 Những vấn đề kế toán cơng ty chứng khốn Việt Nam 26 1.2.3.1 Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng 26 1.2.3.2 Kế toán loại chứng khoán phổ biến CTCK 27 1.2.3.2.1 Kế toán chứng khoán thương mại 29 1.2.3.2.2 Kế toán cổ phiếu quỹ 35 1.2.3.2.3 Kế toán công cụ phái sinh 37 1.3 Kinh nghiệm quốc tế kế toán loại chứng khốn cơng ty chứng khốn .38 Chương 2:Thực trạng kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam thời gian qua .44 2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam 44 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam 44 2.1.2 Thực trạng thị trường chứng khoán Việt Nam thời gian qua 48 2.2 Thực trạng hoạt động cơng ty chứng khốn Việt Nam thời gian qua 51 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty chứng khốn Việt Nam 51 2.2.2 Thực trạng hoạt động CTCK Việt Nam thời gian qua 53 2.3 Thực trạng áp dụng kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam thời gian qua 59 2.3.1 Kế toán Cổ phiếu .59 2.3.1.1 Kế toán cổ phiếu tự doanh ngắn hạn 59 96 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3.1.1.1 Kế toán tăng cổ phiếu tự doanh ngắn hạn .60 2.3.1.1.2 Kế toán giảm cổ phiếu tự doanh ngắn hạn 63 2.3.1.2 Kế toán Cổ phiếu ngắn hạn ủy thác nhà đầu tư 68 2.3.1.3 Kế toán cổ phiếu đầu tư dài hạn 70 2.3.2 Kế toán trái phiếu 72 2.3.2.1 Kế toán trái phiếu tự doanh ngắn hạn 72 2.3.1.1.1 Kế toán tăng trái phiếu tự doanh ngắn hạn 73 2.3.1.1.2 Kế toán giảm Trái phiếu tự doanh ngắn hạn 74 2.3.2.2 Kế toán trái phiếu đầu tư dài hạn 75 2.3.3 Kế toán Cổ phiếu quỹ 76 2.3.4 Kế tốn Các cơng cụ phái sinh 78 Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam 80 3.1 Xây dựng chế độ kế toán Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế tốn thơng lệ kế tốn quốc tế 81 3.2 Hồn thiện kế tốn hạch tốn loại chứng khốn 87 3.3 Nâng cao vai trò, tác động tổ chức nghề nghiệp kế toán tổ chức nghề nghiệp chứng khốn với cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam 91 3.4 Đổi chương trình nội dung phương thức nâng cao chất lượng đào tạo kế toán, kiểm toán Việt Nam 92 3.5 Nâng cao chất lượng kiểm sốt hoạt động kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam 94 KẾT LUẬN 95 97 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... 1: Lý luận chung kế tốn cơng ty chứng khốn Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam thời gian qua Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn cơng ty chứng khoán Việt Nam Do thời gian... gần Việt Nam, chúng em thực nghiên cứu đề tài: "Hồn thiện kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam giai đoạn nay" hướng dẫn Th.S Chúc Anh Tú - Bộ mơn Kế tốn Doanh nghiệp Nội dung nghiên cứu đề tài. .. trường chứng khốn sau: - Các cơng ty đầu tư - Các công ty bảo hiểm - Các quỹ hưu trí quỹ bảo hiểm xã hội khác - Các cơng ty tài 1.2.2.3 Các tổ chức kinh doanh thị trường chứng khoán - Cơng ty chứng