THỰC TRẠNG của HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ ở VIỆT NAM HIỆN NAY

THỰC TRẠNG CỦA HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đồn hay nhóm liên kết Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho tốn lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Tuy nhiên vấn đề chuyển giá Việt Nam mẻ Trong xu mở rộng cửa chào đón tập đồn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với công ty cha - mẹ - anh - chị - em , chuyển giá công cụ dễ chủ thể kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Sự mẻ chứa đựng hấp dẫn lợi ích kinh tế chuyển giá điều nhà quản lý lưu tâm, chủ thể kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài doanh nghiệp lên chương trình hành động cho I/ Chuyển giá Chuyển giá gì? : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích toàn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Cho nên, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực tốn đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình trung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định không xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch khơng có sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hồn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hồn thành nghĩa vụ tốn hay chưa Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay khơng so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết khơng tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download a Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; b Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian” Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hịa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu khơng mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá khơng diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể khơng cư trú (non-residents).Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế tồn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều II/ Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam Môi trường pháp lý Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam lộ trình hồn thiện Chính phủ ban hành quy định sát với thông lệ chống chuyển giá tổ chức Hợp Tác Kinh Tế Phát Triển (OECD) nhiều nước giới áp dụng Những quy định dựa nguyên tắc giá thị trường (ALP) phương pháp định giá chuyển giao mà tổ chức OECD đưa Mặc dù Việt Nam thành viên tổ chức hướng dẫn OECD chống chuyển giá mang tính phổ biến xem chuẩn mực quốc tế, công cụ hữu hiệu việc giám sát hoạt động chuyển giá MNC Tuy có lộ trình mở cửa kinh tế từ sớm pháp luật Việt Nam đến năm 2005 bắt đầu có quy định vấn đề chuyển giá Ta thấy rõ điều : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download hầu hết vụ chuyển giá trước diễn từ thập niên 90- kiện nêu Đến năm 2005, đánh dấu cho bước chuyển vấn đề đời Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005, có hiệu lực từ ngày 26/01/2006, quy định số vấn đề hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tuy nhiên q trình thực quy định Thơng tư 117 thời gian qua có hạn chế định, chủ yếu liên quan đến việc xây dựng sở liệu chuyển giá vận dụng quy trình kiểm tra vào nghiệp vụ kinh doanh thực tế bên có quan hệ liên kết Cùng với thay đổi luật thuế thay đổi rõ ràng quy trình quản lý, kiểm tra, tra thuế vài năm gần đây, ngày 22/04/2010, Bộ Tài ban hành Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá trị thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thông tư 66 thay thế, sau thời gian gián đoạn, quan quản lý thuế Việt Nam có quan tâm mạnh mẽ hơn, có động thái tích cực gia tăng hoạt động thanh-kiểm tra vấn đề chuyển giá yêu cầu thức từ Tổng cục Thuế gửi cho cục thuế địa phương việc tập trung vào doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thường xun có kết kinh doanh bị lỗ nghi ngờ có gian lận thuế thông qua chuyển giá Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Theo chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm hàng hố, dịch vụ chuyển dịch : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp doanh nghiệp Thơng tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, với đối tượng áp dụng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết, có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam Theo đối tượng thoả mãn điều kiện: doanh nghiệp; có thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết nộp thuế TNDN Việt Nam theo kê khai Thông tư 66 nêu có phạm vi áp dụng tất giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hoá dịch vụ trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Để xác định bên có quan hệ liên kết, thơng tư rõ gồm nhóm đối tượng sau: • Một là: Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; • Hai là: Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; • Ba là: Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Giá sản phẩm giao dịch liên kết quy định Thông tư xác định theo giá thị trường sở phân tích so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp phương : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download pháp sau: so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận chiết tách lợi nhuận Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.1 Chuyển giá thơng qua việc nâng giá trị vốn góp Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho công ty đa quốc gia chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thông qua chi phí khấu hao hàng năm làm cho nhà nước thất thu thuế Điển hình như, khách sạn liên doanh Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn Vina Group xác định giá trị đưa vào góp vốn Vina Group 4,34 triệu USD Nhưng theo thẩm định giá công ty giám định giá Quốc Tế giá trị tài sản góp vốn Vina Group có giá trị 2,99 triệu USD Như nghiệp vụ định giá giá trị góp vốn liên doanh phía Việt Nam bị thiệt 1,35 triệu USD tương đương 45.2% Theo báo cáo giám định công ty kiểm định Quốc Tế việc xác định giá trị vốn góp bên liên doanh thực vào năm 1993 cho ta kết bảng số liệu đây: Bảng: Xác định giá trị vốn góp bên liên doanh Nguồn: Báo cáo kết giám định SGS năm 1993 Tên dự án liên doanh Giá trị thiết Giá trị thiết Chênh lệch Tỷ lệ khái bị khai báo bị thẩm định khai khống khống : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download - Liên doanh K/s Thăng Long 496.906 306.900 190.006 40.43 % 5.823.818 4.221.520 1.602.2 27.51 % 28.461.914 20.667.436 98 7.794.478 27.38 % - Nhà máy sợ Joubo (TP.HCM) 3.497.848 3.003.930 493.918 14.12 % - Khách Sạn Hà Nội (HN) 2.002.612 1.738.752 263.860 13.17 % - TT Quốc tế DV – VP Hà Nội 1.288.170 1.028.170 260.000 21.16 % - Cơng ty Sài Gịn VeWong 4.972.073 4.612.640 359.433 7.22 % (TP.HCM) - Công ty Tơ Hịa Bình (HN) - Cơng ty BGI Tiền Giang (TPHCM) Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn mang lại thiệt hại cho đối tượng phía liên doanh góp vốn Việt Nam, phủ Việt Nam người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá đắt giá trị thực tế sản phẩm Do nâng giá trị tài sản góp vốn nên tỷ lệ vốn cao phía Việt Nam, bên đối tác nước ngồi thường nắm quyền kiểm sốt điều hành doanh nghiệp Đối tác nước điều hành cơng ty theo mục đích họ tình hình thua lỗ kéo dài bên liên doanh Việt Nam khơng đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động đành phải bán lại phần vốn góp hàng loạt cơng ty liên doanh trở thành cơng ty 100% vốn nước ngồi 10 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download triệu USD thực tế chi đến 3,4 triệu USD, tức gấp 3,4 lần Nguyên nhân chủ yếu P&G sử dụng đến 16 chuyên gia người nước trong luận chứng kinh tế đưa từ đến người Ngồi hai chi phí chi phí khác phát sinh lớn nhiều so với luận chứng kinh tế ban đầu chi phí cho chuyên gia xây dựng ban đầu tỷ VND, chi phí tư vấn pháp lý hết 7,6 tỷ VND chi phí lý hết 20 tỷ VND… Ngoài nguyên nhân khác dẫn đến việc thua lỗ nặng nề năm doanh số thực tế năm đạt 54% kế hoạch phải gánh chịu chi phí tăng cao, dẫn đến kết năm hoạt động thua lỗ 123,7 tỷ VND Tình hình lại tiếp tục lặp lại vào năm thứ hai kết năm thứ hai lại tiếp tục thua lỗ thêm 187,5 tỷ VND với số thua lỗ lũy kế hai năm đến 311,2 tỷ VND; chiếm ¾ tổng số vốn liên doanh, đến tháng năm 1997 tổng giám đốc P&G đầu tư giấy phép triệu USD, công ty phải vay tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên Đứng trước tình thua lỗ nặng nề để tiếp tục kinh doanh bên phía đối tác nước đề nghị tăng vốn thêm 60 triệu USD Như phía Việt Nam cần phải tăng theo tỷ lệ vốn góp 30% (18 triệu USD) Vì bên phía Việt Nam khơng có đủ tiềm lực tài nên cuối phải bán lại toàn số cổ phần cho đối tác nước ngồi Như cơng ty P&G Việt Nam từ hình thức cơng ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước ngồi b Trường hợp cơng ty liên doanh Coca Cola Chương Dương Công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương liên doanh hai đối tác 15 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Công ty Nước giải khát Chương Dương trực thuộc Bộ Công Nghiệp Việt Nam Công ty Coca Cola Indochina PTE LTD Liên doanh cấp phép hoạt động vào ngày 27 tháng năm 1995 với tổng số vốn đầu tư 48,7 triệu USD Vốn pháp định liên doanh 20,7 triệu USD Trong phía Việt Nam góp 8,3 triệu USD quyền sử dụng đất thời gian 30 năm chiếm 40% tổng vốn đầu tư Liên doanh cấp phép ngành nghề sản xuất kinh doanh nước giải khát mang nhãn hiệu Coca Cola, Fanta, Sprite theo license công ty Coca Cola Company, Atlanta, Georgia Hoa Kỳ số loại nước giải khát khác Sau vào hoạt động cơng ty tiến hành hoạt động chuyển giá thông qua hành vi sau: Khi tham gia góp vốn liên doanh bên đối tác nước ngồi tiến hành nâng giá trị tài sản vốn góp cách định giá cao máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất nước giải khát Do thời điểm trình độ chuyên môn thẩm định giá trị tài sản Việt Nam cịn nhiều hạn chế nên khơng kiểm soát vấn đề Luật pháp giai đoạn chưa điều chỉnh tình Đến năm 1996, nhận thấy tình trạng nên Luật đầu tư có sửa đổi cịn chung chung, chưa cụ thể hóa Như bên liên doanh định giá cao thiết bị máy móc dây chuyền sản xuất thực thành công việc chuyển giá thông qua việc nâng giá trị tài sản vốn góp Sau bắt đầu sản xuất kinh doanh cơng ty Coca Cola bắt đầu thực chiến lược chiếm lĩnh thị phần công ty nội địa Để thực việc chiếm lĩnh thị trường cơng ty Coca Cola thực chiến lược bán phá giá sản phẩm, chiến lược 16 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download quảng bá sản phẩm xây dựng thương hiệu thông qua quảng cáo marketing sản phẩm, thực chiến lược khuyến mãi, tài trợ để xây dựng thương hiệu đánh bóng tên tuổi thị trường Việt Nam Mặc dù xâm nhập vào thị trường Việt Nam với thời gian không lâu sản phẩm mang nhãn hiệu Coca Cola tràn ngập thị trường chiếm lấy thị phần công ty nội địa Cuộc đối đầu hai nhãn hiệu nước giải khát lớn Coca Cola Pepsi loại bỏ nhà sản xuất nước giải khát nội địa Hịa Bình, Cavinco, Chương Dương… Các cơng ty nội địa số phải đóng cửa phải bỏ thị trường thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội thành thị để chuyển đến thị trường nơng thơn Một số công ty phải chuyển đổi sang kinh doanh sản phẩm khác công ty Tribico Tribico nhờ chuyển hướng kinh doanh sang sản phẩm sữa đậu nành sản phẩm mà hai đại gia ngành nước giải khát chưa sản xuất nên tiếp tục tồn Trong chiến lược xâm chiếm thị phần cơng ty Coca Cola Chương Dương thực sách bán phá giá Giá bán sản phẩm giảm cách rõ rệt qua năm Có thời điểm giá bán phá giá từ 25% đến 30% doanh thu Chính điều góp phần vào làm cho công ty Coca Cola Chương Dương lỗ nặng nề Theo số liệu thống kê Cục Thuế TP.HCM giá bán tháng năm 2007 tháng năm 2008 giảm đến 23% 17 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Bảng: Giá bán thùng Coca Cola từ năm 1996 đến 1999 Giá Bán (VND/Thùng) Tỷ lệ thay đổi Thời Điểm 23/06/1996 32.400 03/06/1997 29.700 9% 01/09/1997 28.350 5% 19/09/1997 27.700 2% 01/03/1998 22.600 24% (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Thơng qua việc bán phá giá cơng ty Coca Cola Chương Dương thao túng thị trường nội địa Việt Nam Giá bán thùng sản phẩm giảm doanh số Coca Cola tăng Điều chứng tỏ lượng hàng tiêu thụ tăng từ thị phần mở rộng Coca Cola Khi tiến hành so sánh giá lon coca bán thị trường Việt Nam thị trường Mỹ thấy chênh lệch giá cách rõ rệt Giá lon coca thị trường Mỹ thời điểm lúc bán với giá 75 cents với tỷ giá lúc USD = 14.000 VND, tức lon coca bán với giá 10.500 VND Một lon coca thời điểm bán thị trường Việt Nam với giá từ 5.000 VND đến 7.000 VND (tương đương từ 40 đến 50 cents) Như giá lon coca bán Việt Nam thấp so với thị trường Mỹ 25 cent (khoảng 50%) Thông qua 18 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download phân tích giá bán sản phẩm liệu xác định sách bán phá giá có điều phối từ cơng ty mẹ quốc Trong thời điểm diễn cúp bóng đá giới vào năm 1998, để đánh bóng thêm cho tên tuổi thương hiệu Coca Cola thị trường Việt Nam cơng ty Coca Cola cịn tiếp tục thực việc tài trợ 1,3 tỷ VND bất chấp không đồng ý phía liên doanh Việt Nam Đi đơi với chiến dịch khuyến việc tăng dung tích chai Coca Cola từ 200 ml lên thành 300 ml (tương đương 50%) giá bán không đổi Chiến dịch khuyến quảng cáo rầm rộ suốt thời gian diễn cúp bóng đá giới phương tiện truyền thơng kênh truyền hình, đài phát thanh, báo chí… Kết chiến dịch khuyến làm cho công ty Coca Cola lỗ hết 20 tỷ đồng Bảng: Kết kinh doanh công ty Coca Cola từ năm 1996 đến 1998 Diễn giải 1996 1997 1998 Tỷ suất lợi nhuận -24.80% -24.50% -52.10% -11.30% -26.30% -22.13% -46.50% Lợi nhuận/ tài sản ròng Lợi nhuận/ doanh thu -22.10% (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Ngồi hoạt động khuyến quảng cáo cơng ty Coca Cola có đặc điểm có 40% chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất nhập trực tiếp từ công ty mẹ Đối với ngành sản xuất nước giải khát chi phí ngun vật liệu chiếm 19 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download 50% tổng chi phí, giá trị ngun vật liệu nhập từ công ty mẹ lớn Do chắn có tượng nâng giá đầu vào khâu mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ Theo báo cáo kết sản xuất kinh doanh cơng ty, xem xét tỷ trọng chi phí ngun vật liệu chiếm tổng chi phí chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 60,14% tổng chi phí Khi so sánh với doanh thu chi phí nguyên vật liệu chiếm 66,82% Nếu đem tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu so với doanh thu chi phí cơng ty Coca Colaso sánh với cơng ty ngành sản xuất nước giải khát tỷ lệ cao không phù hợp với đặc điểm tỷ suất lợi nhuận ngành Trong thời điểm mà Nhà nước chưa quản lý giá mua nguyên vật liệu công ty Coca Cola Chương Dương cơng ty Coca Cola mẹ quốc xảy tình trạng kê khai nâng giá mua vào hóa đơn so với giá thực tế (đây tượng chuyển giá) Mục đích việc làm gây lỗ cho công ty Việt Nam cơng ty mẹ quốc thu lợi giá nguyên vật liệu đuợc bán với giá cao Đây hình thức chuyển lợi nhuận quốc cơng ty Việt Nam phải chịu lỗ So sánh tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán (NVL/GVHB) công ty Coca Cola Chương Dương hai công ty Coca Cola mẹ hoạt động Úc Canada Cả ba công ty mua nguyên vật liệu hương liệu từ công ty mẹ bảng sau: Bảng: So sánh tổng hợp ba công ty Coca Cola ba quốc gia: (Nguồn Cục thuế TP Hồ Chí Minh) 20 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Năm Coca Cola Chương Dương Coca Cola Enterprises Coca Cola Amati NVL NVL GVHB NVL NVL GVHB NVL NVL GVHB DTT GVHB DTT DTT GVHB DTT DTT GVHB DTT 1996 20.20% 32.67% 61.81% 15.49% 25.91% 59.80% 66.82% 1997 22.16% 35.23% 62.92% 17.87% 31.68% 56.41% 52.42% 81.00% 74.80% 1998 23.11% 36.94% 62.55% 20.00% 34.84% 57.38% 70.00% 86.87% 89.13% Xem xét bảng phân tích thấy tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hai công ty Coca Cola Enterpises and Coca Cola Amati chiếm từ 31% đến 37% Trong tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán Coca Cola Chương Dương luôn lớn 80% hai năm 1997 1998 Điều đặt câu hỏi lại có khác biệt lớn tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu ngành sản xuất nước giải khát vậy? Và điều khẳng định thêm có hành vi chuyển giá nghiệp vụ mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ Cụ thể xem xét bảng số liệu doanh thu chi phí cơng ty Coca Cola Chương Dương năm 1996 Bảng: Số liệu doanh thu chi phí cơng ty Coca Cola Chương Dương 1996 (Nguồn Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh) 21 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Chỉ tiêu Doanh thu Giá trị (USD) Tỷ lệ phần trăm tổng chi phí 239.715 Tổng chi phí 266.375.982 100% Chi phí nguyên vật liệu 160.204.461 60% Chi phí khấu hao 7.991.279 3% Thuế doanh thu 18.646.318 7% Chi phí tiếp thị, bán hàng 71.921.515 27% Các khoản khấu trừ khác 7.612.409 3% 2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp 22 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt/(1+thuế suất) = 240.000/(1+75%) = 137.143 VND Như với giá bán két bia 240.000 VND cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm công ty TNHH Poster’s Việt Nam Công ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: [137.500/ (1+75%)]*75% = 58.929 VND, Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường cơng ty phải nộp thêm thuế giá trị gia tăng 5% Giả sử giá bán két bia khơng đổi 240.000 VND/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH 23 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,6%) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp khơng thay đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chun gia tài nhận định quan nhà nước nhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm cịn nhiều điểm chưa chặt chẽ khơng có điều luật chế tài hành vi mà quan nhà nước bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại cơng ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp III Một số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN cịn có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp 24 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thơng tin cung cấp trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, khơng thể biết thơng tin nội họ (như bí mật cơng nghệ, giải pháp kỹ thuật ) bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn 3.2 Biện pháp cưỡng chế Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị khơng thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp 25 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download thuế cung cấp xem giả mạo, khơng có giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể nàyphải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ khơng rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ để quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế tự thân nghi ngờ hồn tồn xuất phát cảm tính chủ thể quản lý Nhưng ví dụ cụ thể thực tế để chống chuyển giá, cần phải nắm thơng tin giá giao dịch sịng phẳng Thí dụ, giá nhập linh kiện (chưa thuế) để lắp ráp xe Việt Nam 30.000 USD, xe tương tự (đã tính cơng lắp ráp) Thái Lan 10.000 USD Tuy nhiên biết giá sòng phẳng khung xe hay động phần lớn linh kiện mua bán qua lại công ty tập đồn với khơng bán thị trường Hơn nữa, có tài sản khó định cơng nghệ, uy tín chi phí nghiên cứu, khơng có tài sản tương đương để đánh giá Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: • Thu thập thơng tin nhiều tốt giá giao dịch sòng phẳng cho loại hàng hố bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá 26 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download • Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá - Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế cơng nhận khơng có hành vi chuyển giá - Nếu doanh nghiệp khơng có lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing) - Nếu khơng có giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method) - Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị • Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như: - Ở Anh, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá 27 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download - Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm) Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường khơng lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều khơng bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngồi, nhiều cơng ty nước ngồi mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng khơng ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt nam muốn ngăn chăn 28 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 29 : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download ... Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam Môi trường pháp lý Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam lộ trình hồn thiện Chính phủ ban hành quy định sát với thông lệ chống chuyển giá tổ chức Hợp... lợi nhuận Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho công ty đa quốc gia chuyển lượng... chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngoài, nhiều cơng ty nước ngồi mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển