TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA XÍ NGHIỆP THĂM DÒ KHẢO SÁT THIẾT KẾ & DỊCH VỤ KỸ THUẬT
Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp
Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật là doanh nghiệp Nhà nước thuộc Công ty Than Nội Địa, trực thuộc Tập đoàn Than-Khoáng sản Việt Nam, Bộ Công Nghiệp Trụ sở chính của xí nghiệp được đặt tại 30B - Đoàn Thị Điểm, Quận Đống Đa, Hà Nội.
Xí nghiệp có nguồn gốc từ những năm 1960, khi nó hoạt động như một bộ phận khảo sát địa chất thuộc Viện thiết kế tổng hợp của Bộ Công Nghiệp Nặng Vào đầu những năm
70, bộ phận này tách ra thành lập “Viện khảo sát địa chất” và đổi tên thành
Công ty Khảo sát Thăm dò than đã được sát nhập vào tháng 10 năm 1988 với Viện Quy hoạch kinh tế và Thiết kế than, tạo thành Công ty Khảo sát Thiết kế than, có trụ sở tại Km9 - Đường Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội Sau khi sát nhập, còn khoảng 150 cán bộ công nhân viên từ Công ty Khảo sát Thăm dò than, theo quyết định số 1265/NL/TCCB của Bộ Năng Lượng.
Vào ngày 26 tháng 10 năm 1988, “Xí nghiệp Dịch vụ Khảo sát Thăm dò than” được thành lập thuộc “Công ty Khảo sát Thiết kế than” Đến tháng 4 năm 1992, xí nghiệp này trực thuộc Công ty Than III, hiện nay là Công ty Than Nội Địa Năm 1994, theo đề nghị của Giám đốc Công ty Than Nội Địa, Bộ trưởng Bộ Năng Lượng đã ra quyết định số 101/NL/TCCB – LĐ vào ngày 24 tháng 2 năm 1994, tiến hành sát nhập “Xí nghiệp Dịch vụ Khảo sát Thăm dò than” với “Xí nghiệp Thăm dò Sản xuất than” tại Yên.
Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật (XNTDKSTK & DVKT) hiện đang trực thuộc Công ty Than Nội Địa, đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực thăm dò và khảo sát.
1.1.1.2 Quá trình phát triển của Xí nghiệp qua các chỉ tiêu trong ba năm gần đây
Tính đến ngày 31/12/2005, tổng tài sản của Xí nghiệp đạt 8.050,5 triệu đồng, trong đó tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn chiếm 6.218,35 triệu đồng, tương đương 77% tổng tài sản.
Với quy mô vốn nhƣ vậy trong hoạt động sản xuất kinh doanh công ty đã đạt đƣợc những kết quả đáng khích lệ, thể hiện
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty năm 2003, 2004, 2005
( Đơn vị tính: triệu đồng )
STT Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
2 Thu nhập bình quân người/tháng 1,965 2,265 2,978
3 Tổng số lao động (người) 106 114 124
Trong giai đoạn 2004-2005, doanh thu của Xí nghiệp đã có sự tăng trưởng mạnh mẽ, đạt 8.806,7 triệu đồng năm 2004, tăng 9% so với năm 2003, và tiếp tục tăng lên 13.306 triệu đồng năm 2005, tương ứng với mức tăng 51% so với năm trước Điều này cho thấy tình hình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp đang diễn ra khá thuận lợi và có xu hướng phát triển bền vững qua từng năm.
Lợi nhuận thực tế của Xí nghiệp tăng lên rõ rệt, năm 2005 tăng so với
2004 là 612.317 triệu đồng Nguyên nhân của việc tăng lợi nhuận là do trong năm 2005 Xínghiệp đã ký thêm đƣợc các hợp đồng đặt hàng mới, sản phẩm sản
Doanh thu và lợi nhuận của công ty liên tục tăng, dẫn đến sự gia tăng các khoản nộp ngân sách Nhà nước, với mức tăng 11.4% trong năm 2004 so với 2003 và 60.7% trong năm 2005 Số lượng lao động có xu hướng tăng nhẹ, cùng với đời sống cán bộ công nhân viên ổn định và cải thiện Thu nhập bình quân đầu người năm 2004 cũng ghi nhận mức tăng 15.3% so với năm trước.
2003, năm 2005 tăng 31.5% so với năm 2004
1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của Xí nghiệp
Là một doanh nghiệp thuộc loại nhỏ, XN có các chức năng hoạt động sau:
Chúng tôi chuyên thăm dò, khảo sát và thiết kế mỏ, đồng thời thực hiện thiết kế và xây dựng các công trình công nghiệp và dân dụng quy mô vừa và nhỏ Ngoài ra, chúng tôi còn đảm nhận thiết kế quy hoạch và lập tổng dự toán cho các công trình phục vụ vùng mỏ và miền núi.
- Đo đạc địa hình, khảo sát địa chất công trình, địa chất thuỷ văn, môi trường các công trình xây dựng
- Khoan thăm dò khai thác nước ngầm
- Giám định chất lượng than, vật liệu xây dựng - phân tích mẫu nước, đất đá, khoáng sản
- Lập dự án đầu tƣ các công trình công nghiệp, dân dụng
- Xác định chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật, nền móng các công trình, xác định vị trí các công trình
- Xác định hiện trạng, đánh giá nguyên nhân sự cố các công trình
1.1.2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Xí nghiệp là đơn vị sản xuất kinh doanh phụ thuộc Công ty Than Nội Địa
Xí nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực, trong đó khảo sát thiết kế là ngành có mức rủi ro cao Công việc trong ngành này thường xuyên bị ảnh hưởng bởi các yếu tố khách quan như khí hậu và thời tiết, dẫn đến chi phí đầu tư lớn nhưng hiệu quả thu được chưa tương xứng.
Sản phẩm của Xí nghiệp là kết quả của nghiên cứu khoa học kỹ thuật, thuộc loại sản phẩm trừu tượng Quy trình công nghệ của sản phẩm này được mô tả ngắn gọn như sau:
- Nghiên cứu khảo sát thực địa nơi dự định xây dựng các công trình, hạng mục công trình theo yêu cầu của các nhà đầu tƣ
- Nghiên cứu thu thập các thông tin có liên quan đến dự án định xây dựng
- Xử lý thông tin và lập dự án đầu tƣ công trình, lập thiết kế kỹ thuật, thiết kế thicông các công trình và hạng mục công trình
- Bảo vệ trước cơ quan chức năng về dự án đầu tư, thiết kế kỹ thuật, thiết kế thicông và các công trình do Xí nghiệp lập
- Thăm dò đánh giá trữ lƣợng tài nguyên các mỏ than
- Lập các tài liệu cơ sở ban đầu nhƣ bản đồ phục vụ cho thiết kế
- Xây dựng các công trình công nghiệp thuộc ngành mỏ
1.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất - kinh doanh của Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.1.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý
Xí nghiệp TDKSTK & DVKT có 124 cán bộ công nhân viên, hoạt động dưới sự chỉ đạo trực tiếp của phó Giám đốc Công ty Than Nội Địa về mặt kỹ thuật Đây là đơn vị trực thuộc với tư cách pháp nhân không đầy đủ, sở hữu con dấu riêng và được phép mở tài khoản tại ngân hàng.
Xí nghiệp có quy mô nhỏ áp dụng hình thức quản lý trực tuyến, trong đó Giám đốc là người đứng đầu, chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động Để hỗ trợ Giám đốc, Xí nghiệp có một phó giám đốc giúp quản lý toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp.
Sơ đồ tổ chức bộ máy của Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
Kế Đội Địa Chất Và Xây Dựng
PX Cơ Khí – SX Phụ
1.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận
1.1.3.2.1/Phòng tổ chức hành chính-lao động tiền lương:
*/ Chức năng : Tham mưu giúp việc Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về các mặt công tác:
- Công tác hành chính quản trị, công tác văn hoá thể thao
- Công tác thi đua khen thưởng, công tác tổ chức cán bộ
- Công tác lao động tiền lương và chính sách chế độ
- Tổ chức lễ tân, phục vụ hội nghị, hội họp và các hoạt động giao tiếp khác
- Quản lý, điều động xe con phục vụ đƣa đón CBCNV của Xí nghiệp đi công tác đúng lịch trình hợp lý, tiết kiệm và an toàn
- Điều chỉnh phù hợp với yêu cầu công việc thực tế của cá nhân và đơn vị trong Xí nghiệp
- Quản lý và lập hồ sơ theo dõi sức khoẻ, khám chữa bệnh cho CBCNV
Soạn thảo và tổ chức công tác văn thư một cách kịp thời, chính xác và an toàn, đồng thời lưu trữ tài liệu văn bản khoa học Kiểm tra tính pháp lý của các văn bản do các phòng ban phát hành theo đúng quy định pháp chế hành chính.
- Thực hiện công tác phục vụ, tạp vụ, vệ sinh văn phòng
Công tác văn hóa - thể thao (VH-TT) tại XN đã phối hợp chặt chẽ với công đoàn để giải quyết các chính sách chế độ, tổ chức các phong trào hội thao, hội diễn và văn hóa văn nghệ Đồng thời, XN cũng tham gia tích cực vào các phong trào chung do Công ty và Tập đoàn Than-Khoáng sản phát động.
+/Công tác thi đua khen thưởng và kỷ luật lao động:
Tổ chức công tác kế toán tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp TDKSTK & DVKT
*Tổ chức bộ máy kế toán ở Xí nghiệp TDKSTK & DVKT gồm 9 nhân viên biên chế với trình độ 100% là đại học và cao đẳng đảm nhận những việc sau:
+ 01 kế toán trưởng + 01 kế toán tổng hợp + 03 kế toán thanh toán + 01 kế toán ngân hàng + 01 kế toán TSCĐ và vật tƣ + 01 kế toán thuế
Sơ đồ: mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Kế toán TSCĐ và vật tƣ
Nhiệm vụ của từng bộ phận nhƣ sau:
+ Kế toán trưởng ( Kiêm trưởng phòng kế toán ): phụ trách chung, chịu trách nhiệm trước giám đốc và cấp trên về mọi hoạt động kinh tế
+ Kế toán tổng hợp: thực hiện tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành, xác định kết quả và lập các báo biểu kế toán
+ Kế toán thanh toán: thực hiện kế toán vốn bằng tiền tất cả các khoản thanh toán trong nội bộ xí nghiệp với người cung cấp
+ Kế toán ngân hàng: thực hiện kế toán vốn bằng chuyển khoản của tất cả các khoản phát sinh trong xí nghiệp
Kế toán Tài sản cố định (TSCĐ) và vật tư là quá trình hạch toán nhập và xuất kho vật tư hàng tháng phục vụ sản xuất của các đội Đồng thời, cần tính khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất trong kỳ theo phương pháp đường thẳng.
+ Kế toán thuế : thực hiện việc kê khai thuế hàng tháng và các khoản phải nộp ngân sách
+ Thủ quĩ: thực hiện các quan hệ giao dịch với ngân hàng, rút tiền mặt về quĩ đảm bảo cho sản xuất
1.2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
1.2.2.1 Đặc điểm tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán Xí nghiệp
Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật tuân thủ hệ thống chứng từ theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính Tất cả chứng từ kế toán được sử dụng đều phù hợp với quy định của Bộ Tài chính, bao gồm hai loại: chứng từ bắt buộc và chứng từ hướng dẫn.
Trong lĩnh vực lao động và tiền lương, các tài liệu quan trọng bao gồm hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu hợp đồng giao khoán và thanh lý hợp đồng giao khoán Ngoài ra, cần có bảng kê trích nộp các khoản theo lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, cùng với bảng chấm công và bảng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp và gián tiếp Các tài liệu khác cũng không kém phần quan trọng như bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền thưởng, giấy đi đường, phiếu xác nhận công việc hoàn thành và bảng thanh toán tiền làm thêm giờ.
+ Hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ
+ Bán hàng: hóa đơn khối lƣợng công việc thăm dò khảo sát, thiết kế và dịch vụ kỹ thuật đã hoàn thành…
Trong quản lý tài chính, các tài liệu quan trọng bao gồm phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng, biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt và chứng từ giao dịch với ngân hàng Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc theo dõi và kiểm soát dòng tiền, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong các giao dịch tài chính.
+ Tài sản cố định: Biên bản giao nhận tài sản cố định, biên bản đánh giá tài sản cố định, biên bản kiểm kê TSCĐ…
Chứng từ được ban hành theo các văn bản pháp luật bao gồm: Giấy chứng nhận nghỉ ốm để hưởng bảo hiểm xã hội, danh sách những người nghỉ để nhận trợ cấp ốm đau và thai sản, cùng với hóa đơn giá trị gia tăng.
Xí nghiệp không sử dụng bảng kê vàng bạc, kim khí quý, bảng kiểm kê quỹ cho ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý và hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính Về hoạt động bán hàng, do là đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng và tham gia đấu thầu công trình, xí nghiệp không áp dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi và thẻ quầy hàng.
1.2.2.2 Đặc thù tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán tại Xí nghiệp
Hệ thống tài khoản kế toán tại Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế &
Dịch vụ kỹ thuật vận dụng theo chế độ kế toán mới được quy định trong hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài Chính ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006.
Xí nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong kế toán hàng tồn kho, với hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung.
Xí nghiệp Thăm dò khảo sát thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật có năm tài chính từ 1/1 đến 31/12 Hàng tồn kho được đánh giá theo giá gốc và hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong khi thuế GTGT được tính theo phương pháp khấu trừ Tài sản cố định được đánh giá dựa trên giá thực tế và phương pháp khấu hao theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC Xí nghiệp áp dụng hầu hết các tài khoản trong hệ thống kế toán, mở chi tiết các tài khoản đến cấp 2 để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh.
1.2.2.3 Đặc điểm tổ chức vận dụng hình thức ghi sổ kế toán tại Xí nghiệp
Do đặc thù của mô hình hạch toán không đầy đủ tại các tổ đội địa chất và tổ xây dựng, Xí nghiệp đã chọn phương pháp hạch toán chứng từ ghi sổ Hình thức này cho phép phân loại các nghiệp vụ kinh tế dựa trên chứng từ gốc theo nội dung và tính chất trước khi ghi vào sổ Kế toán tổng hợp Việc ghi sổ trong phương pháp này được thực hiện tách rời giữa ghi theo thứ tự thời gian (ghi nhật ký) và ghi theo hệ thống (ghi theo tài khoản), đồng thời phân chia rõ ràng giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
Hệ thống sổ kế toán bao gồm các thành phần quan trọng như chứng từ ghi sổ và sổ kế toán tổng hợp, trong đó có sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái, được sử dụng cho hình thức chứng từ ghi sổ.
Sổ kế toán chi tiết : Sổ kế toán chi tiết tài sản cố định, vật liệu, thành phẩm
Trình tự ghi sổ, việc luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Hàng ngày, kế toán thu thập các chứng từ phát sinh để phản ánh các nghiệp vụ tài chính Định kỳ mỗi tháng, vào cuối tháng, kế toán tổng hợp các chứng từ ban đầu cùng loại vào bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng tổng hợp này, kết hợp với các chứng từ gốc, là căn cứ quan trọng để kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ.
Mỗi chứng từ ghi sổ được mở riêng cho các nghiệp vụ có nội dung kinh tế tương tự nhau
Chứng từ ghi sổ kế toán được sử dụng để ghi vào sổ đăng ký và sau đó chuyển tiếp vào sổ Cái của các tài khoản như TK 621, 622, 623, 627, 154, cùng với một số tài khoản liên quan như TK 111, 133, 152, 153, 331, 334, 338 Ngoài ra, chứng từ này cũng được ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh cho các tài khoản TK 621, 622, 623, 627, và 154.
Cuối quý, tiến hành khoá sổ Cái bằng cách tính dƣ cuối kỳ của các tài khoản, cộng với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sau đó, lập bảng cân đối số phát sinh cho các tài khoản và đối chiếu số liệu tổng cộng trên sổ đăng ký với bảng cân đối số phát sinh để đảm bảo tính chính xác.
Cuối quý, kế toán cần tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo từng công trình và đối chiếu với sổ Cái để đảm bảo tính khớp đúng của số liệu Sau khi xác nhận tính chính xác, kế toán sẽ lập báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho các công trình Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có thể được khái quát như sau.
SƠ ĐỒ: TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN THEO CHỨNG TỪ GHI SỔ TẠI XÍ NGHIỆP THĂM DÒ KHẢO SÁT THIẾT KẾ & DỊCH VỤ KỸ THUẬT NHƢ SAU:
Ghi chú: Ghi định kỳ
Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Kế toán chứng từ cùng loại
- Phiếu xuất kho -Bảng thanh toán lương
Giấy báo khấu hao, lãi vay
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP THĂM DÒ KHẢO SÁT THIẾT KẾ & DỊCH VỤ KỸ THUẬT
Các đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp TDKSTK & DVKT
2.1.1.1 Giao khoán theo kế hoạch sản xuất cho các phòng, đội địa chất
Xí nghiệp thực hiện giao hàng theo kế hoạch sản xuất cho từng hạng mục công trình, đồng thời cung cấp vốn tạm ứng theo từng giai đoạn cho các phòng, tổ đội Giám đốc và các đội trưởng công trình cần có kế hoạch sản xuất rõ ràng, và sau khi hoàn thành thi công vào cuối tháng, các phòng chức năng sẽ lập biên bản nghiệm thu vào ngày 01 tháng sau Ngoài ra, nguyên vật liệu được nhập xuất trực tiếp mà không qua kho của Xí nghiệp.
Nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm khảo sát và xây dựng được chuyển trực tiếp từ nhà cung cấp đến chân công trình, không qua kho Xí nghiệp Vì vậy, phương pháp tính giá vật liệu xuất dùng tại Xí nghiệp áp dụng là phương pháp giá thực tế đích danh.
2.1.1.3 Lập dự toán cho công trình
Lập dự toán là yêu cầu bắt buộc để quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp
Theo quy định, dự toán cần được lập theo từng hạng mục chi phí Điều này giúp so sánh và kiểm tra chi phí sản xuất xây lắp giữa thực tế và dự toán, thông qua việc phân loại chi phí theo khoản mục tại Xí nghiệp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung đều là những yếu tố quan trọng và cần thiết, tuân thủ đúng quy định trong quá trình sản xuất.
Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật bao gồm các công trình hoặc hạng mục công trình cụ thể Việc xác định rõ ràng và đầy đủ đối tượng này đã giúp Xí nghiệp xây dựng phương pháp hạch toán phù hợp, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý chi phí sản xuất.
Dựa trên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phòng kế toán của Xí nghiệp đã lựa chọn phương pháp hạch toán phù hợp nhằm tối ưu hóa quy trình quản lý chi phí.
Phương pháp tập hợp chi phí áp dụng trong bài viết này là phương pháp ghi nhận chi phí phát sinh theo từng công trình hoặc hạng mục công trình cụ thể.
Phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
* Tại Xí nghiệp, chi phí công trình đƣợc phân loại theo khoản mục chi phí và bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất bao gồm việc ghi nhận chi phí trực tiếp liên quan đến từng công trình và phân bổ chi phí gián tiếp cho các hạng mục không phục vụ trực tiếp Hàng tháng, kế toán ghi chép chi phí vào các sổ chi tiết TK621, 622, 623 cho chi phí trực tiếp, và TK627 cho chi phí gián tiếp Cuối quý, kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên tiêu chí chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình Từ các sổ chi tiết và bảng phân bổ, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý để tính giá thành sản phẩm hoàn thành và lập báo cáo chi phí sản xuất theo quý.
Xí nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán chi phí sản xuất Các tài khoản được áp dụng để ghi nhận chi phí và tính giá thành sản phẩm bao gồm nhiều loại tài khoản khác nhau.
TK621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp TK623 – Chi phí máy thi công
TK627 – Chi phí sản xuất chung TK154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
* Giá thành sản phẩm phân chia theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành gồm ba loại:
+ Giá thành dự toán đƣợc xác định theo định mức và khung giá để hoàn thành khối lƣợng xây lắp
Mức hạ giá thành kế hoạch
Giá thành thực tế là chỉ tiêu quan trọng được xác định sau khi hoàn tất quá trình sản xuất sản phẩm Chỉ tiêu này dựa trên các chi phí thực tế phát sinh trong suốt quá trình sản xuất và được tính toán dựa trên số liệu kế toán liên quan đến khối lượng xây lắp hoàn thành, bao gồm chi phí định mức, chi phí vượt định mức và các chi phí khác.
Nội dung và trình tự hạch toán chi phí sản xuất tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
Bước 1: Kế toán tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh cho từng công trình hay hạng mục công trình
Bước 2: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kì và tính giá thành sản phẩm hoàn thành
Trong quá trình hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán cần chú trọng đến số chi phí giao khoán để ghi nhận các khoản chi phí thực tế phát sinh Đồng thời, kế toán cũng phản ánh việc cấp vốn cho thi công, tạo thành quy trình khép kín từ giao kế hoạch, cấp vốn đến sử dụng vốn để trang trải chi phí sản xuất Hiểu rõ quy trình này giúp đưa ra những nhận định tổng quát và đầy đủ về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Do đó, trước khi phân tích chi tiết từng khoản mục chi phí - giá thành, cần trình bày sơ lược về phương thức giao kế hoạch cho các phòng, tổ đội thi công.
Các phòng và đội có quyền chủ động thực hiện thi công dựa trên các định mức kỹ thuật và kế hoạch tài chính đã được Ban giám đốc phê duyệt.
+ Chủ động trong việc mua, tập kết và bảo quản vật tƣ cho các công trình thi công
+ Chủ động thuê và sử dụng nhân công ngoài xuất phát từ nhu cầu thực tế
Quá trình thi công được giám sát chặt chẽ bởi phòng Kế toán về tài chính và phòng Kế hoạch vật tư về kỹ thuật cũng như tiến độ Mỗi tổ, đội thi công phải lập kế hoạch sản xuất và tài chính vào đầu tháng, gửi cho các phòng ban chức năng để xin tạm ứng cho thi công Để minh họa cho quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình, chúng tôi sử dụng số liệu quý 03 năm 2006 từ Xí nghiệp Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật, cụ thể là dự án xây dựng xưởng thực hành nghề mỏ của Trường Đào tạo nghề mỏ Hồng Cẩm – Thái Nguyên, khởi công vào tháng 4/2006 và hoàn thành vào tháng 11/2006.
2.2.1 Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình này chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn khoảng
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm từ 62% đến 68% giá thành công trình xây dựng, do đó, việc hạch toán chính xác và đầy đủ các chi phí này là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp xác định lượng tiêu hao vật chất trong quá trình thi công mà còn đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị thực tế của nguyên vật liệu sử dụng cho thi công, ngoại trừ giá trị nguyên vật liệu dành cho máy móc thi công.
Trong quản lý và hạch toán doanh nghiệp, nguyên vật liệu thường được phân loại dựa trên vai trò và tác dụng của chúng trong sản xuất Tại "Xưởng thực hành nghề mỏ của Trường Đào tạo nghề mỏ Hồng Cẩm – Thái Nguyên", nguyên vật liệu được chia thành nhiều loại khác nhau, phản ánh đặc điểm và nhu cầu của công trình.
- Nguyên vật liệu chính như xi măng, cát vàng, sắt thép, bê tông tươi
- Nguyên vật liệu phụ nhƣ dây thép, đinh vít, sơn
- Nhiên liệu nhƣ dầu chạy máy
Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí trực tiếp, được hạch toán vào từng đối tượng sử dụng theo giá thực tế của vật liệu Tại công trình “Xưởng thực hành nghề mỏ của Trường Đào tạo nghề mỏ Hồng Cẩm – Thái Nguyên”, kho vật tư được tổ chức ngay tại công trường, với lượng dự trữ phục vụ cho thi công Đơn giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo giá thực tế, tức là nhập với giá nào thì xuất theo giá đó Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho là giá mua ghi trên hóa đơn (không bao gồm thuế GTGT), áp dụng cho cả nguyên vật liệu do đội tự thu mua và do phòng kế hoạch vật tư Xí nghiệp cấp.
Do sự phân bố hoạt động của các tổ, đội thuộc Xí nghiệp trải dài khắp miền Bắc và các công trình thi công thường cách xa nhau, kho nguyên vật liệu được tổ chức thành kho riêng cho từng đội và được đặt ngay tại công trường Xí nghiệp trực tiếp quản lý các kho này với hai nguồn cung ứng nguyên vật liệu thường xuyên.
Phòng Kế hoạch vật tư có trách nhiệm đảm bảo cung cấp các nguyên vật liệu chính như sắt thép, xi măng cho công trình Dựa vào kế hoạch thi công đã được phê duyệt và kế hoạch cung ứng vật tư, phòng sẽ phối hợp để đảm bảo vật tư đến đúng nơi, đúng thời điểm.
Tổ, đội tự tổ chức thu mua nguyên vật liệu nhỏ lẻ, có tính chất rời, như bê tông tươi và đá dăm chèn hố máy, nhằm đảm bảo quá trình thi công diễn ra hiệu quả và linh hoạt.
Khi vật tư được chuyển về kho của xí nghiệp, thủ kho cùng với bộ phận cung ứng sẽ dựa vào "phiếu xuất kho" từ Phòng kế hoạch vật tư để thực hiện các bước tiếp theo trong quy trình quản lý hàng hóa.
Xí nghiệp lập khi xuất kho “vật tƣ” của Xí nghiệp chuyển cho công trình) hoặc
Để lập "phiếu nhập kho", người bán cần sử dụng "hoá đơn bán hàng" Mỗi phiếu nhập kho được lập riêng cho từng loại vật liệu và theo từng lần nhập Trách nhiệm ghi chép trên phiếu nhập kho được phân chia rõ ràng: bộ phận cung ứng ghi số lượng và chủng loại hàng nhập, thủ kho ghi số lượng thực tế nhập, và kế toán ghi giá trị hàng nhập thực tế Phiếu nhập kho được lập thành hai liên, trong đó liên 1 được thủ kho giữ để ghi thẻ kho và chuyển cho kế toán.
Hàng ngày, kế toán công trình nhận phiếu nhập kho từ thủ kho để tổng hợp số tiền và thực hiện định khoản Cuối tháng, phiếu nhập kho sẽ được nộp về phòng kế toán Xí nghiệp để tiến hành hạch toán.
Công ty Than Nội Địa Mẫu số 01 – VT
Xí nghiệp TDKSTK QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Họ tên người giao hàng: Ngô Trần Ánh Nhập tại kho: Xí nghiệp TDKSTK & DVKT – CT: Xây dựng xưởng thực hành mỏ - Trường đào tạo nghề mỏ Hồng Cẩm
TT Tên vật tƣ Mã số ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
Biểu 1: Phiếu nhập kho vật liệu
Tại xí nghiệp, phó giám đốc kỹ thuật và cán bộ kỹ thuật theo dõi và chỉ đạo tiến độ thi công công trình Khi cần nguyên vật liệu, cán bộ kỹ thuật thông báo với bộ phận thủ kho để xuất kho theo yêu cầu Thủ kho lập “phiếu xuất kho” dựa trên số lượng thực tế và cùng cán bộ kỹ thuật ký xác nhận Mỗi phiếu xuất kho được lập riêng cho từng lần xuất, với hai liên: liên 1 do thủ kho giữ để ghi thẻ kho và chuyển cho kế toán công trình, liên 2 do người nhận hàng giữ Hằng ngày, kế toán công trình tập hợp các phiếu xuất kho, thực hiện định khoản và ghi cột thành tiền trên phiếu.
Công ty Than Nội Địa Mẫu số 01 – VT
Xí nghiệp TDKSTK QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
Họ tên người nhận hàng: Trần Quang Việt - Bộ phận: Tổ xây dựng số 1
Tổ chức thi công xưởng thực hành mỏ tại Trường Đào tạo nghề mỏ Hồng Cẩm nhằm nâng cao kỹ năng cho học viên Dự án được thực hiện bởi Xí nghiệp TDKSTK&DVKT, với mục tiêu xây dựng một cơ sở thực hành hiện đại phục vụ cho việc đào tạo nghề mỏ.
TT Tên vật tƣ Mã số ĐVT
Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
Bê tông tươi Sắt gai
Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 2: phiếu xuất kho vật liệu cho sản xuất
Việc nhập kho một số loại nguyên vật liệu thường chỉ mang tính hình thức, vì nhiều vật liệu như cát, xi măng, và bờ tụng tươi được chuyển thẳng đến công trình để phục vụ sản xuất ngay lập tức Thủ tục nhập – xuất kho nhằm phục vụ quản lý, và sau khi lập phiếu nhập kho, thủ kho sẽ ghi phiếu xuất kho Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Xí nghiệp sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh giá trị nguyên vật liệu thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất, bao gồm cả chi phí vận chuyển và trung chuyển Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ, và sổ chi tiết được theo dõi cho từng công trình và hạng mục cụ thể.
- Khi vật liệu xuất trực tiếp cho thi công các công trình, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK621- chi tiết công trình
Tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá chi phí xây dựng dở dang và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
2.3.1.Tập hợp chi phí sản xuất
Trong quý, tất cả nghiệp vụ phát sinh được kế toán công trình tập hợp vào chứng từ ghi sổ Sau đó, các chứng từ này được chuyển vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh và sổ Cái các tài khoản chi phí Cuối quý, dựa trên sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán thực hiện ghi vào sổ tổng hợp chi phí sản xuất.
Sổ tổng hợp chi phí sản xuất
Công trình: xưởng thực hành nghề mỏ Hồng Cẩm
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
CPSXKDDD ®Çu kú Chi phÝ NVL trùc tiÕp Chi phÝ NC trùc tiÕp Chi phí máy thi công Chi phí sản xuất chung
Cộng phát sinh quý CPSXKDDD cuèi kú
Biểu 16: Sổ tổng hợp chi phí sản xuất công trình xưởng thực hành nghề mỏHồng Cẩm – Thái Nguyên quý 2 năm 2006
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Công trình: xưởng thực hành nghề mỏ Hồng Cẩm
Có thể khái quát sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo sơ đồ sau:
2.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang
Do đặc điểm thi công của các công trình xây dựng cơ bản thường kéo dài và có khối lượng lớn, việc thanh toán khối lượng hoàn thành được xác định theo quý Điều này nhằm phù hợp với tính chất của ngành và sản phẩm xây dựng, cũng như hình thức thanh toán khối lượng công việc hoàn thành cho bên chủ đầu tư, được xác định dựa trên các điểm dừng kỹ thuật.
Sản phẩm Kc CPSXC giúp xác định giá trị dự toán cho khối lượng công việc đã hoàn thành Giá trị sản phẩm dở dang được tính toán qua phương pháp kiểm kê cuối quý, dựa trên chi phí thực tế phát sinh và phân bổ chi phí cho khối lượng công việc đã hoàn thành theo dự toán Điều này cũng phản ánh giá tạm quyết toán với bên chủ đầu tư và giá trị khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ theo dự toán Công thức tính cụ thể sẽ được áp dụng trong quá trình này.
Theo công thức trên, trong quý 3 năm 2006, công trình xây dựng xưởng thực hành nghề mỏ Hồng Cẩm có các số liệu nhƣ sau:
- Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ: 176.521.000
- Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ: 913.583.481
- Giá trị dự toán KLXL hoàn thành: 1.200.700.000
- Giá trị dự toán KLXLDD cuối quý: 183.612.000
Từ đó ta tính đƣợc giá trị của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ:
Giá trị của KLXDDD cuối kỳ
CPSXKD dở dang đầu kỳ
CPSXKD phát sinh trong kỳ
Giá trị dự toán KLXL hoàn thành
GT dự toán KLXDDD cuối quý
2.3.3 Thực trạng tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
2.3.3.1 Đối tƣợng tính giá thành và kỳ tính giá thành Trong mỗi doanh nghiệp, việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ: Đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp cũng nhƣ việc xác định đối tƣợng tính giá thành, kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành
Tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật, giá thành được tính cho các công trình hoàn thành và bàn giao cho chủ đầu tư, đã được thanh quyết toán Phương pháp tính giá thành được áp dụng là phương pháp trực tiếp, giúp xác định chi phí sản phẩm hoàn thành một cách hiệu quả.
Xí nghiệp đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Cuối quý, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh hàng tháng cho từng công trình và lập chứng từ kết chuyển chi phí này sang bên nợ TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Dựa vào giá trị sản phẩm dở dang ở đầu kỳ và cuối kỳ, kế toán tính toán giá thành thực tế của công trình và chuyển khoản vào TK 632 - Giá vốn hàng bán Bên cạnh đó, kế toán cũng ghi chép chi tiết các tài khoản 154.
9.2 Phương pháp tính giá thành
Giá thành công tác thăm dò, khảo sát trong kỳ báo cáo đƣợc tính theo công thức:
Sau khi xác định giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý cho từng công trình theo công thức đã nêu, kế toán đội sẽ tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm.
Giá thành thực tế khối lượng công việc hoàn thành
Chi phí thực tế KLCV dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế KLCV phát sinh trong kỳ
Chi phí thực tế KLCVdở dang cuối kỳ
Để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho tất cả các công trình, cần chi tiết hóa từng công trình và chuyển thông tin này cho ban tài chính xí nghiệp Mẫu thẻ tính giá thành công trình sẽ được sử dụng như một căn cứ quan trọng trong quá trình này.
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TRÌNH: xưởng thực hành nghề mỏ - Trường đào tạo nghề mỏ
1 Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ 2.Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ
- Chi phí NVL trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
3 Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
4 Giá thành KLXL hoàn thành
Biểu 17: thẻ tính giá thành khối lượng sản phẩm hoàn thành quý 3/2006
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP THĂM DÒ KHẢO SÁT
THIẾT KẾ & DỊCH VỤ KỸ THUẬT
3.1 Đánh giá chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Xí nghiệp Thăm dò Khảo sát Thiết kế & Dịch vụ kỹ thuật
3.1.1 Về hạch toán chi phí sản xuất Ƣu điểm:
- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Trong tổng giá trị của các công trình thăm dò, khai thác và xây dựng cơ bản, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm từ 60% đến 75% Chất lượng nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của công trình xây dựng.
Quản lý chặt chẽ khoản mục chi phí là rất quan trọng để đảm bảo vật tư được cung cấp đầy đủ về số lượng, đồng bộ về chủng loại và kịp thời về thời gian Điều này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn đảm bảo chất lượng công trình.
Tại Xí nghiệp, việc giao khoán cho các đội thi công tự chủ trong việc mua sắm và tập kết nguyên vật liệu giúp nâng cao tính độc lập và ý thức tiết kiệm, đồng thời tạo điều kiện cho việc hạch toán kinh tế ngay từ cơ sở Tuy nhiên, vẫn còn một số vấn đề tồn tại trong công tác quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Mặc dù các đội mua vật tư theo định mức, nhưng việc ghi chép nguyên vật liệu thừa không được thực hiện khi phát sinh vào cuối kỳ Điều này dẫn đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng cao hơn so với thực tế, kéo theo sự gia tăng chi phí toàn bộ công trình.
Quản lý nguyên vật liệu tại Xí nghiệp hiện chỉ thông qua hóa đơn thanh toán với nhà cung cấp, dẫn đến việc kiểm soát sử dụng nguyên vật liệu tại công trình gần như không tồn tại Mặc dù việc thanh toán theo giá trị khoán giúp các đội có ý thức hơn trong kiểm soát chi phí, nhưng cũng dễ xảy ra tình trạng lạm dụng hóa đơn để khai tăng chi phí nguyên vật liệu Để nâng cao tính kiểm tra, Xí nghiệp cần cử thêm nhân viên thường xuyên theo dõi chi phí nguyên vật liệu tại các công trình và áp dụng biện pháp xử lý nghiêm với các vi phạm.
- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp:
Tại Xí nghiệp, việc thuê mướn lao động được thực hiện chủ động bởi các đội công trình, dựa trên yêu cầu thực tế và tiến độ thi công Hình thức trả lương khoán theo sản phẩm khuyến khích tăng năng suất lao động Tuy nhiên, kế toán không trích trước lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất, dẫn đến chi phí nhân công trực tiếp có thể tăng hoặc giảm đột biến Điều này phản ánh tính chất mùa vụ của lao động xây lắp và không đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành.
