tiểu luận kinh tế học quốc tế II sự phát triển của các thiên đường thuế trên thế giới thực trạng và giải pháp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ QUỐC TẾ -*** TIỂU LUẬN Môn: Kinh tế quốc tế II ĐỀ TÀI: SỰ PHÁT RIỂN CỦA CÁC THIÊN ĐƯỜNG THUẾ TRÊN THẾ GIỚI: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Lớp tín chỉ: : KTE316(2-1819).2 Nhóm : 31 Sinh viên Mã sinh viên Đồn Thị Phương Hà : 1614410046 Vũ Thị Minh Ngọc : 1614410132 Hồ Thị Thảo : 1614410166 Lê Thị Vân Anh : 1614410008 Nguyễn Thị Ngọc Linh : 1614410105 Hà Nội, 05/2019 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÓM TẮT Bài tiểu luận nghiên cứu hệ thống thiên đường thuế đưa biện pháp nhằm hạn chế phát triển tượng việc phân tích thực trạng ba thiên đường thuế lớn giới Panama, Bermuda quần đảo Virgin thuộc Anh Đây vấn đề không chưa nghiên cứu cụ thể, tổng hợp lại cách hệ thống vấn đề nóng bỏng thương mại quốc tế nhiều quốc gia có Việt Nam Nhóm tiến hành tìm hiểu đưa đặc điểm, chế hoạt động thiên đường thuê lớn giải pháp cụ thể giới nói chung Việt Nam nói riêng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Khái niệm thiên đường thuế 1.2 Đặc điểm thiên đường thuế 1.3 Lợi ích thiên đường thuế thu 1.4 Các hình thức trốn thuế 1.5 Thiệt hại từ thiên đường thuế CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC THIÊN ĐƯỜNG THUẾ 11 2.1 Panama 11 2.2 Bermuda 14 2.3 Bristish Virgin Island 17 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ CÁC THIÊN ĐƯỜNG THUẾ PHÁT TRIỂN 19 3.1 Thế giới 19 3.2 Việt Nam 21 KẾT LUẬN 26 TÀI LIỆU THAM KHẢO 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, thời đại hội nhập kinh tế, thương mại quốc tế phát triển mang đến nhiều lợi ích cho các nhân, tổ chức quốc gia Các hoạt động thương mại, đầu tư,… vùng lãnh thổ thực dựa sở hệ thống pháp luật định nhằm đảm bảo hoạt động diễn cách đắn, hiệu đồng thời nhằm bảo vệ quyền lợi đôi bên, tiêu biểu kể đến hệ thống thuế Tuy nhiên, số tổ chức, cá nhân thực hành động trốn thuế cách tinh vi cách dựa vào "Thiên đường thuế" Các "thiên đường thuế" ngày phát triển có mặt nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ toàn giới Điều gây nhũng loạn hoạt động đầu tư, thương mại quốc tế, tổn hại đến tài sản nhiều doanh nghiệp nước quốc gia sở Nhận thấy vấn đề nóng bỏng kinh tế quốc tế, nhóm lựa chọn đề tài "Sự phát triển thiên đường thuế giới: Thực trạng giải pháp" nhằm mục đích đưa nhìn cụ thể thực trạng phát triển "thiên đường thuế" giúp quốc gia có biện pháp tham khảo để hạn chế tượng Đối tượng nghiên cứu hệ thống sách, cách thức hoạt động thiên đường thuế phạm vi toàn giới Tuy nhiên, tiểu luận tập trung phân tích thực trạng ba thiên đường thuế lớn Panama, Bermuda Quần đảo Virgin thuộc Anh Bài tiểu luận nhóm gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý thuyết Chương II: Thực trạng phát triển thiên đường thuế Chương III: Giaỉ pháp hạn chế thiên đường thuế phát triển Trong q trình thực tiểu luận cịn nhiều thiếu sót, nhóm chúng em mong nhận góp ý thầy để tiểu luận hoàn chỉnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 Khái niệm thiên đường thuế Trên giới không tồn định nghĩa mang tính luật pháp thiên đường thuế quan Tuy nhiên, theo nghĩa chung nhất, ‘Thiên đường thuế’ quốc gia khu vực mà mặt pháp lý mức thuế ấn định thấp hoàn toàn miễn thuế Bên cạnh đó, thủ tục thành lập cơng ty điều hành doanh nghiệp đơn giản thuận tiện Thay phải nộp thuế cơng ty phải nộp khoản phí ấn định hàng năm Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế OECD1 đưa tiêu chí việc xác định xem hệ thống pháp lý có phải thiên đường thuế hay không: Không đánh thuế mức thuế tượng trưng Thiên đường thuế không đánh thuế tồn thuế danh nghĩa coi khu vực, đất nước nơi để người quốc gia khác tìm đến muốn tránh mức thuế cao nước họ Bảo vệ thông tin tài cá nhân Thiên đường thuế thường có luật biện pháp hành để cá nhân doanh nghiệp thu lợi ích quy định chặt chẽ bảo vệ khác chống lại tra kiểm tra quan thuế nước ngồi Điều ngăn cản q trình truyền thơng tin người nộp thuế hưởng lợi từ hệ thống quy định pháp luật Thiếu minh bạch Thiếu minh bạch điều khoản hành luật pháp yếu tố giúp xác định thiên đường thuế Theo OECD luật phải áp dụng thống cởi mở Thiếu minh bạch gây khó khăn cho quan quản lý thuế nước muốn áp dụng hiệu luật họ Organization for Economic Co-operation and Development LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ví dụ: Các nước thuộc khu vực Caribbean nơi tập trung nhiều "thiên đường thuế" giới với ưu đãi nghĩa vụ thuế cực thấp độ bảo mật thông tin tài cao Một số "thiên đường thuế" tiếng khu vực Caribbean Bahamas, Pananma quần đảo Cayman 1.2 Đặc điểm thiên đường thuế 1.2.1 Thuế suất áp dụng Mức thuế thiên đường thuế áp dụng thấp, có áp dụng danh nghĩa Ví dụ tất doanh nghiệp nước ngồi Panama khơng phải trả thuế khấu trừ, thuế lợi vốn, thuế thừa kế, thuế bất động sản hay thuế quà tặng,… Tất doanh nghiệp nước thực hoạt động kinh doanh Panama chịu thuế địa phương Vụ hồ sơ trốn thuế Panama năm 2016 tiết lộ nhiều thông tin quan công ty Panama, 10 phút lại thành lập cơng ty nước ngồi 1.2.2 Về khai báo tài quốc tế Các thiên đường thuế thường khơng có u cầu báo cáo tài tình hình hoạt động cơng ty Sau đóng mức phí thành lập ban đầu hàng năm doanh nghiệp phải đóng mức phí định để trì hoạt động Điểm đặc biệt khách hàng, cơng ty ẩn danh để mở tài khoản, công ty không cần phải công bố thông tin ban điều hành cơng ty cổ đơng nên tính sở hữu bảo mật quyền sở hữu cao Việc không công khai gây hạn chế cho nhà điều tra nước ngồi tiếp cận thơng tin Khơng cho phép tra thuế nước ngồi điều tra hoạt động trốn thuế lãnh thổ Ví dụ thiên đường thuế Panama khả cung cấp riêng tư bảo mật cho khách hàng cao Những người liên quan đến việc thành lập công ty Panama luật sư, thành viên tổ chức, giám đốc ngân hàng,… phải giữ bí mật thơng tin Mọi hành vi tiết lộ thông tin xem phạm tội hình sự, bị bỏ tù phạt tiền LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3 Lợi ích thiên đường thuế thu Khi thiên đường thuế từ bỏ quyền đánh thuế bù lại, họ nhân khoản tiền gửi từ cá nhân, doanh nghiệp Số tiền nằm thiên đường thuế ước tính lên đến hàng ngàn tỷ USD Từ khoản tiền gửi gửi vào ngân hàng, ngân hàng dùng số tiền để đầu tư khắp giới, thu khoản lợi nhuận khổng lồ Ngoài ra, khoản phí nhận từ dịch vụ tài khơng phải nhỏ 1.4 Các hình thức trốn thuế 1.4.1 Hoạt động chuyển giá Khái niệm "chuyển giá" (transfer pricing) mô tả chung "Việc xác định tiền loại hàng hóa hay sản phẩm đó, nhiên bao hàm mặt hàng mà bên giao dịch khơng phải mua từ bên ngồi (hay bên thứ ba), tức mặt hàng trao đổi đơn vị thành viên phạm vi doanh nghiệp với - gọi chủ thể có mối quan hệ liên kết" (Phạm Hùng Tiến, 20122) Theo tác giả này, chất hoạt động chuyển giá hồn tồn khơng vi phạm pháp luật Điều vi phạm pháp luật việc doanh nghiệp/tập đồn cố tình định giá chuyển giao sai lợi nhuận doanh nghiệp Có thể hiểu rõ chuyển giá việc công ty đa quốc gia, tập đồn nước ngồi có nhiều văn phòng, nhà máy, sở hoạt động kinh doanh nhiều quốc gia khác Trong quốc gia thuế suất (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế hu nhập cá nhân…) lại áo dụng theo mức khác dẫn đến hệ thống công ty mẹ, con, tập đồn với có cơng ty phải nộp thuế với mức thấp, lại có cơng ty khác nộp thuế với mức cao Do đó, để giảm thiểu tối đa số thuế phải nộp quốc gia có mức thuế suất cao cơng ty mẹ hay ban lãnh đạo tập đoàn định đẩy phần lớn lợi nhuận, thu nhập cơng ty mà nằm nước có thuế suất thấp ( thường gọi thiên đường Phạm Hùng Tiến, 2012, Bàn chống chuyển giá giai đoạn nay, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh 2, 36‐48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuế) Việc đẩy phần lớn lợi nhuận cơng ty có mức đóng thuế gọi chuyển giá Tức giao dịch cơng ty hệ thống tập đồn, công ty mẹ với sẽ khai báo giá trị giao dịch hàng hóa, dịch vụ tài sản cho cơng ty có thuế suất thấp doanh thu cao, chi phí thấp ngược lại cơng ty có thuế suất cao Từ mà lợi nhuận nằm chủ yếu cơng ty có thuế suất thấp mang lại khoản lợi ích lớn cho tập đồn, giảm thiểu tối đa số thuế phải nộp tồn hệ thống Một ví dụ việc chuyển giá năm 2014 thiên đường thuế Luxemburg, Thụy Sỹ gây chấn động giới Nó phát người ta lần theo đường chuối từ Ecuador sang Anh, người ta đặt câu hỏi chuổi Ecuador giá rẻ mạt mà sang Anh giá lại đắt đỏ vậy? Cuối phát chuối phải qua nhiều thiên đường thuế, đội giá lên lớn, ví chuối mua Ecuador đồng, qua thiên đường thuế thành 100 đồng tới Anh giá 101 đồng Việc chuyển giá gía gây bất lợi cho người sản xuất Ecuador người tiêu dùng Anh, có doanh nghiệp hưởng lợi Họ thu lợi 99 đồng thực thao tác “ảo” thiên đường thuế mà xu tiền thuế Các hình thức chuyển giá cơng ty đa quốc gia: • Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản vơ hình: góp vốn tài sản vơ hình: phần mềm cơng nghệ, thương hiệu, công thức pha chế… mà việc xác định giá trị tài sản thường khó khơng có tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá • Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn: Đối với hình thức việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn giúp nhà đầu tư nâng cao tỉ lệ khấu hao hàng năm, tức tăng chi phí đầu vào Điều giúp cho chủ đầu tư nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ mà giảm thiểu rủi ro đầu tư, đồng thời giúp giảm bớt nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp nước tiếp nhận đầu tư LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com • Chuyển giá thơng qua mua, bán nguyên vật liệu, thành phẩm với công ty mẹ cơng ty liên kết: Hình thức chuyển giá nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp, chí gây tình trạng “lỗ giả, lãi thật”, thực nghĩa vụ thuế Nhiều trường hợp doanh nghiệp không trực tiếp giao dịch với công ty mẹ, giao dịch với bên liên kết công ty mẹ Trong trường hợp này, quan quản lý nhà nước, nhiều trường hợp bên tham gia liên doanh không nắm • Chuyển giá cách thay đổi giá bán sản phẩm với công ty mẹ công ty liên kết: Việc thường diễn sau: công ty bán sản phẩm với giá thấp thường quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, thực bán sản phẩm cho công ty liên kết quốc gia/vùng lãnh thổ có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp Từ khiến cho tình hình kinh doanh công ty chịu thuế suất TNDN cao trở nên “ảm đạm” hơn, tránh việc phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp • Chuyển giá cách nâng chi phí quản lý hành chính: loại chi phí dính dáng nhiều đến việc vận hành nội doanh nghiệp, vào quy chế hợp đồng nội bộ, khoản chi phí dễ bị doanh nghiệp nâng lên cao để bóp méo giá thành, làm giảm lợi nhuận chí làm doanh nghiệp lỗ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Tiền lương cao đột biến nhân cấp cao đến từ cơng ty mẹ từ tổ chức có nhóm lợi ích thường nhân tố đẩy chi phí đầu vào • Chuyển giá thơng qua cho vay trực tiếp: có trường hợp mà cơng ty đa quốc gia áp dụng hình thức chuyển giá Một là, chi nhánh kinh doanh có lãi quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, chi nhánh tiến hành cho công ty mẹ chi nhánh khác vay với lãi suất thấp (thậm chí khơng lãi suất) nhằm giúp tồn cơng ty có vốn mở rộng thị trường Hai chi nhánh đặt quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, họ tiến hành vay công ty mẹ chi nhánh khác với lãi suất cao, từ làm cho lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay) âm, tránh việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cho vay thường có trụ sở nơi có thuế suất tiền lãi thấp, từ tổng lợi nhuận công ty đạt lớn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.4.2 Hoạt động rửa tiền Lực lượng đặc nhiệm tài chống rửa tiền FATF đưa định nghĩa cho thuật ngữ “rửa tiền” “Việc xử lý tiền phạm tội nhằm che đậy nguồn gốc bất hợp pháp chúng nhằm hợp pháp hóa lợi thu cách bất từ hành vi phạm tội"3 Trong tiểu luận, ta định nghĩa cách đơn giản hơn: "Rửa tiền" trình biến số tiền có nguồn gốc khơng hợp pháp thành tài sản hợp pháp mà quan có thẩm quyền truy nguồn gốc không hợp pháp Một q trình rửa tiền rửa tiền gồm giai đoạn sau: Giai đoạn xếp: Người muốn rửa tiền tìm cách đưa khoản tiền có nguồn gốc từ hành vi khơng với pháp luật vào hệ thống tài để chuẩn bị cho giai đoạn Giai đoạn phân tán: Các khoản tiền đưa vào hệ thống tài chuyển đổi qua lại tài khoản ngân hàng, dự án, đầu tư dự án, mua bán qua lại… nhằm che giấu nguồn gốc tài sản Giai đoạn quy tụ: Các khoản tiền thức nhập vào nên kinh tế hợp pháp sử dụng cho tất mục địch Hoạt động rửa tiền diễn doanh nghiệp làm ăn công khai, họ chuyển tiền từ nước sang nước khác để tránh thuế Trong nguồn tiền cần rửa có lẽ nguồn kinh doanh phản ánh tính tồn cầu hóa nhiều nhất, mà biểu việc khai man giá chuyển giao để tránh thuế công ty xuyên quốc gia Schott.P (2007) Hướng dẫn tham khảo chống rửa tiền chống tài trợ cho khủng bố Tái lần [pdf] Hà Nội: Nhà xuất Văn hố thơng tin Truy cập ngày 04/06/2019 tại: http://siteresources.worldbank.org/INTAML/Resources/ReferenceGuideAMLandAFVN.pdf LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Electronics Panama, Bristol Laboratories, May’s Free Zone, Pioneer Int’l Latin America, Waked International nhiều cơng ty khác Với vị trí địa lý chiến lược châu Mỹ, quốc gia có trị ổn định Pa-na-ma, cửa ngõ để hàng hóa thâm nhập thị trường nước thuộc châu Mỹ, châu Âu, châu Phi châu Đại dương với mức thuế nhập 0% ZLC tập trung vào hoạt động kết nối doanh nghiệp nhập tái xuất sản phẩm, không tạo giá trị gia tăng Được thành lập vào năm 1948, có quy chế độc lập trực thuộc phủ, ZLC hệ thống hạ tầng nơi công ty bảo quản, tái đóng gói, trưng bày, bán bn chuyển hàng hóa đường biển, tận dụng ưu đãi đặc biệt thuế Tất hàng hóa nhập tái xuất miễn thuế, ngồi miễn nhiều loại thuế khác: thuế thu nhập từ nước ngoài, thuế sản xuất, thuế bán hàng, thuế đầu tư, thuế cổ tức, thuế thu nhập từ tái xuất Do doanh nghiệp, cá nhân từ khắp nơi giới thường coi Colon lựa chọn số để gửi tiền tiến hành hoạt động chuyển đổi giá nhằm trốn khoản thuế phải đóng cho phủ.Kể từ đầu năm 2000 Panama Panama trải qua gia tăng lớn FDI Trong vào năm 2000, FDI dòng vốn chiếm 830 triệu đô la Mỹ, đến năm 2015, tổng vốn đầu tư nước ngồi đạt 5,8 tỷ la Mỹ.5 2.2 Bermuda 2.2.1 Giới thiệu chung Bermuda lãnh thổ hải ngoại Anh bao gồm nhiều đảo, với diện tích 54 km2 (20,8 dặm vng), nằm Bắc Đại Tây Dương, năm 2018 có dân số71.176 Đây số nơi có thu nhập bình quân đầu người cao giới, chủ yếu cung cấp dịch vụ tài nước ngồi cho cơng ty khơng thường trú, đặc biệt bảo hiểm tái bảo hiểm nước ngoài, du lịch.6 https://growthlab.cid.harvard.edu/files/growthlab/files/sez_panama_wp_326.pdf Số liệu thống kê Bermuda theo CIA Factbook: https://www.cia.gov/library/publications/the-worldfactbook/geos/print_bd.html 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ngoài ra, du lịch lĩnh vực lớn thứ hai Bermuda, thu hút 500,000 lượt du lích năm, 80% đến từ Mỹ Số lại đến từ Canada Anh.(Số liệu năm 2018, Theo Cơ quan Thống kê Kinh tế Chính phủ Bermuda) 2.2.2 Cách thức hoạt động Bermuda coi thiên đường thuế tất miễn thuế Bermuda Những loại thuế miễn trừ Bermuda Những loại thuế áp dụng Bermuda • Thuế thu nhập doanh nghiệp • Thuế biên chế đối • Cổ tức lãi vay nhận từ khoản đầu tư với người sử dụng lao động nước nước ngồi • Cổ tức lãi vay phải trả cho nhà đầu tư nước • Thuế đất nước ngồi • Capital gain/losses từ việc nắm giữ cổ phiếu • Vốn huy động từ phát hành cổ phiếu • VAT Nguồn: World.tax Chính sách thuế ưu đãi vậy, Bermuda trở thành điểm thu hút vốn đầu tư ngân hàng, công ty bảo hiểm, quỹ đâù tư nước chủ yếu đến từ Mỹ Một yếu tố thu hút khách hàng đến thiên đường thuế Bermuda khả bảo vệ riêng tư cho khách hàng Tên chủ sở hữu có lợi cơng ty miễn thuế Bermuda bảo vệ luật pháp nhằm ngăn chặn công chúng biết chủ sở hữu cơng ty nước ngồi thành lập Bermuda Các tập đoàn nước thành lập Bermuda khơng bắt buộc phải cơng bố báo cáo tài hàng năm cho bên ngồi cơng ty kể quan phủ Các cơng ty nước ngồi thành lập thiên đường thuế giữ 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kín báo cáo tài họ địa điểm giới Thông tin tài khoản ngân hàng nước bảo vệ luật ngân hàng Chính vậy, thiên đường thuế Bermuda coi khu vực tài phán có nhiều dịch vụ tuyệt vời tinh vi Thiên đường thuế Bermuda mang đến cho khách hàng hội bảo vệ tài sản giảm thuế theo cách cư xử hợp pháp 100% 2.2.3 Mức độ thu hút đầu tư Hiện có nhiều cơng ty bảo hiểm quốc tế lớn hoạt động Bermuda Tính tổng cộng, có 15,000 cơng ty quốc tế miễn thuế đăng ký với Cơ quan Đăng ký Kinh doanh Bermuda hầu hết khơng có văn phịng nhân viên Khoảng 400 chứng khốn niêm yết, khoảng 300 quỹ nước ngồi tổ chức đầu tư bị thu hút mơi trường pháp lý Bermuda Sàn chứng khốn Bermuda nơi niêm yết giao dịch công cụ thị trường vốn cổ phiếu, giấy tờ nợ chứng quỹ (bao gồm quỹ đầu cơ) chứng lưu ký Sàn Chứng khoán Bermuda (BSX) thành viên Liên đoàn Các sàn giao dịch giới (WFE) có trụ sở quốc gia thành viên OECD Một số khách hàng tiếng tìm đến Bermuda nhằm giảm bớt gánh nặng thuế Google Theo hãng tin Reuters, công ty vỏ bọc Hà Lan Google sử dụng nhằm chuyển gần 23 tỷ USD đến 'thiên đường thuế' Bermuda để tiết kiệm thuế thu nhập doanh nghiệp Theo tài liệu Phịng thương mại Hà Lan, năm 2017, cơng ty Google Netherlands Holdings BV đóng 3,9 triệu euro tiền thuế đất nước vào năm 2017 với khoản lợi nhuận gộp vỏn vẹn 15,5 triệu USD vào năm Số liệu từ Sàn Giao dịch chứng khoán Bermuda: Bermudahttps://www.bsx.com/comp_securities.php 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3 Bristish Virgin Island 2.3.1 Giới thiệu chung Quần đảo Virgin, thường gọi Quần đảo Virgin thuộc Anh (British Virgin Islands BVI), lãnh thổ hải ngoại thuộc Anh nằm khu vực Caribe, phía đơng Puerto Rico Lãnh thổ cấu thành phận quần đảo Virgin, đảo lại quần đảo cấu thành quần đảo Virgin thuộc Mỹ quần đảo Virgin Tây Ban Nha ( phận Puerto Rico) Nền kinh tế Quần đảo Virgin thuộc Anh quốc gia thịnh vượng vùng biển Caribbean Mặc dù nhỏ bé mặt tuyệt đối, dân số nhỏ Quần đảo Virgin thuộc Anh, năm 2017, BVI lãnh thổ có GDP bình quân đầu người cao thứ 59 giới Về mặt tồn cầu, quy mơ GDP lãnh thổ đo lường sức mua xếp hạng thứ 149 tổng số 229 quốc gia Nền kinh tế lãnh thổ dựa "hai trụ cột" dịch vụ tài chính, tạo khoảng 60% doanh thu phủ, du lịch, tạo gần tất phần lại8 2.3.2 Cách thức hoạt động Chính sách thuế Brishtish Virgin Island chí cịn ưu đãi Bermuda Tại Brishtish Virgin Island: • Khơng có thuế lãi vốn • Khơng có thuế q tặng • Khơng có thuế bán hàng thuế giá trị gia tăng • Khơng có thuế lợi nhuận • Khơng có thuế thừa kế thuế bất động sản • Khơng có thuế doanh nghiệp Số liệu British Virgin Island từ CIA https://www.cia.gov/library/publications/the-worldfactbook/geos/vi.html 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, cá nhân phải chịu khoản khấu trừ tiền lương lên tới 8% cho người lao động với 12% trả người sử dụng lao động, liên quan đến tất mức lương 10.000 USD năm.9 Sự miễn giảm hầu hết hình thức thuế quan trọng Lãnh thổ dẫn đến việc quốc gia đưa vào hầu hết danh sách thiên đường thuế cơng nhận Có số hình thức thu thuế thu ngân sách Quần đảo Virgin thuộc Anh, phần lớn khoản thu Chính phủ lấy trực tiếp từ phí giấy phép hàng năm cho cơng ty nước ngồi thành lập khu vực tài phán Một lợi cho khách hàng ngân hàng nước ngồi cơng ty nước ngồi thành lập BVI khơng có kiểm sốt trao đổi Điều giúp việc chuyển tiền từ nơi sang nơi khác dễ dàng cho mục đích giao dịch đầu tư bảo vệ quyền riêng tư tài 2.3.3 Mức độ thu hút đầu tư Có gần 448.000 cơng ty BVI hoạt động năm 2012 với phí thành lập công ty chiếm gần nửa doanh thu hàng năm BVI Lãnh thổ lãnh thổ lớn giới việc hình thành quỹ đầu tư nước ngoài, đứng sau Quần đảo Cayman Tương tự, đảo thu hút lượng lớn đầu tư trực tiếp nước đứng sau Hồng Kơng với ước tính lên tới 125 tỷ USD năm10 Tại Việt Nam, diện doanh nghiệp đến từ British Virgin Island vô phổ biến Theo số liệu từ Cục Đầu tư nước (Bộ Kế hoạch Đầu tư), tháng đầu năm 2017, BVI đăng ký đầu tư vào Việt Nam với số vốn lên tới 1,08 tỷ USD Trong đó, gần 850 triệu USD nhà đầu tư BVI rót vào Việt Nam thơng qua hình thức góp vốn, mua cổ phần Với 850 triệu USD này, BVI trở thành nhà đầu tư nước ngồi lớn đầu tư vào Việt Nam thơng qua hình thức Tính lũy nay, nhà đầu tư từ BVI rót tổng cộng 21,4 tỷ USD vào Việt Nam, đứng thứ Nguồn: World.Tax 10 Nguồn: www.wis-international.com 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com số quốc gia vùng lãnh thổ có đầu tư vào Việt Nam Hàng loạt cơng ty quản lý quỹ đầu tư nước ngồi lớn khác Indochina Capital Adviser, Vietnam Asset Management Ltd, VinaCapital Investment Management Ltd đăng ký đầu tư đến Việt Nam với địa đặt quần đảo này.11 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ CÁC THIÊN ĐƯỜNG THUẾ PHÁT TRIỂN 3.1 Thế giới 3.1.1 Yêu cầu báo cáo doanh thu công ty đa quốc gia theo quốc gia Thực tế, công ty đa quốc gia thường chuyển khoản lợi nhuận lớn tới công ty thiên đường thuế giúp tránh thuế quốc gia có mức thuế suất cao chế độ pháp lý chặt chẽ.Và công bố báo cáo thường niên, công ty đa quốc gia gộp chung tất thơng tin chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh, thu hồi doanh thu, lợi nhuận đến toán loại thuế từ quốc gia đặt trụ sở thành báo cáo thức.Điều dẫn đến việc phủ, dân chúng, chí nhà đầu tư cổ đông không nắm rõ cụ thể số báo cáo đến từ quốc gia Với cách kế toán trên, lỗ đen khổng lồ tạo tài khoản cơng ty Vì vậy, cần đề xuất giải pháp yêu cầulập báo cáo kinh doanh công tytheo quốc gia giúp người dân quyền nắm bắt cơng ty hoạt động nước họ.Khi đó, quốc gia đánh thuế cơng ty cách Phần thuế thu tài trợ cho trường học, đường xá bệnh viện mà cầu xin viện trợ từ công ty đa quốc gia An Khánh, “7 tháng, tỷ USD từ 'thiên đường thuế' BVI: Thấy từ khoản đầu tư doanh nghiệp, quỹ ngoại?” https://vietnamfinance.vn/7-thang-1-ty-usd-tu-thien-duong-thue-bvi-thay-gi-tukhoan-dau-tu-cua-cac-doanh-nghiep-quy-ngoai-20170809155350366.htm 11 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1.2 Áp dụng hệ thống thuế đơn Hệ thống thuế đơn (unitary taxation) hệ thống thuế nước đánh thuế vào công ty đa quốc gia thuộc sở hữu nước vào tổng thu nhập mà họ kiếm giới, vào thu nhập mà họ kiếm nước12 Việc áp dụng hệ thống thuế đơn đánh thuế tập đoàn đa quốc gia theo thực chất kinh tế nơi họ thực kinh doanh Lực lượng lao động họ dựa vào đâu? Tài sản họ thực giữ đâu? Họ phụ thuộc vào nguồn lực quốc gia để kinh doanh? Cách đánh thuế vừa làm tăng nguồn thu thuế nước đánh thuế, vừa chống lại hình thức trốn thuế giá chuyển nhượng nội công ty đa quốc gia Tuy nhiên, hạn chế hệ thống thuế khơng khuyến khích đầu tư công ty đa quốc gia vào kinh tế nước 3.1.3 Dịch chuyển sở tính thuế chống chuyển giá Dịch chuyển sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ dựa lợi nhuận báo cáo kiếm nước sang dựa doanh thu tiền lương chi trả quốc gia Như Zucman13 ra, tập đồn di chuyển trụ sở sử dụng chế chuyển giá để dịch chuyển gánh nặng thuế, để dịch chuyển nhân viên qua biên giới việc khó nhiều, họ khơng thể dịch chuyển khách hàng mình.14 3.1.4 Quy định việc trao đổi minh bạch thông tin thuế tất quan có thẩm quyền cơng ty đa quốc gia Cơng bố cụ thể danh tính doanh nghiệp chậm đóng thuế nhiều lần đồng thời công khai minh bạch hoạt động thu thuế, không để chồng chéo kết hợp với tăng cường 12 Nguồn: Từ điển Kinh tế học, Đại học Kinh tế Quốc dân Nhà kinh tế người Pháp tiếng với nghiên cứu thiên đường thuế thiên đường thuế doanh nghiệp từ sách năm 2015 The Wealth Wealth of Nations: The Scourge of Tax Havens 13 Nguồn: Bradford DeLong & Micheal DeLong, “Sunlight on Tax Havens“, Project Syndicate, 28/09/2015 14 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tra, kiểm tra, phối hợp quan công an kịp thời xử lý trường hợp vi phạm pháp luật thuế Công tác quản lý thuế cần đại hố phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học, kỹ thuật đại sở liệu thơng tin xác người nộp thuế để kiểm soát tất đối tượng chịu thuế, tính thuế; bảo đảm dự báo nhanh, xác số thu ngân sách nhà nước; phát xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Quy định việc định kỳ tra, kiểm tra đội ngũ quan cán thuế, hội đồng tư vấn thuế cấp có biện pháp xử lý nghiêm khắc đơn vị, cá nhân dung túng, bao che, tiếp tay cho hành vi gian lận thuế, trốn thuế công ty đa quốc gia 3.2 Việt Nam 3.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý vấn đề chuyển giá Hoàn thiện hành lang pháp lý vấn đề chống chuyển giá giải pháp cần thiết công chống chuyển giá Cụ thể cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên Cho đến tại, nhiề u nước thế giới đã có l ̣t về chớ ng chuyển giá có hơ ̣i đồng q́ c gia về quản lý chố ng chuyển giá để ngăn chă ̣n hành vi chuyển giá Tại khu vực Đông Nam Á, mô ̣t số nước đã xây dựng thực Luâ ̣t Chố ng chuyển giá từ nhiề u năm (Malaysia, Thái Lan, Indonesia…) Những quy đinh ̣ Luâ ̣t chố ng chuyển giá của mô ̣t số nước đã bám sát quy đinh ̣ chung của Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) áp dụng cho cả công ty nước nước phù hợp với đă ̣c điểm riêng 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như: - Australia: số tiền phạt 50% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng với mục đích nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp Phạt 25% số thuế tránh công ty trả thuế sử dụng giá chuyển nhượng nhằm mục đích khác - Trung Quốc: doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng).Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, vàtừ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0.05%/ngày (tương đương với 20%/năm) - Ấn Độ: quan thuế địa phương ấn định mức phạt lên đến 300% so với mức chênh lệch số thuế phải nộp (giữa số thuế công ty trả thuế khai báo số thuế quan thuế tính lại) Các cơng ty trả thuế u cầu tính trước thu nhập chịu thuế năm có nghĩa vụ phải nộp thuế trước Trường hợp khơng hồn thành nghĩa vụ khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 18%/năm - Philippines: công ty trả thuế bị phạt với số tiền tương đương 25% - 50% so với số thuế chênh lệch Ngoài ra, số thuế chênh lệch bị coi khoản chậm nộp phải chịu lãi suất 20%/năm - Hàn Quốc: số tiền phạt ấn định từ 10% đến 30% số chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi ra, cơng ty cịn phải chịu lãi suất khoản nộp bổ sung (được coi chậm nộp) 18,25%/năm Nếu cơng ty trả thuế khơng trình tài liệu chứng minh theo yêu cầu bị phạt đến 30 triệu won (tương đương gần 600 triệu đồng theo thời giá) 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - New Zealand: công ty trả thuế không đưa tài liệu chứng minh quan thuế ấn định khoản phạt lên đến 20% so với số thuế phải nộp.15 3.2.2 Nâng cao chất lượng cán ngành Thuế Do tượng chuyển giá diễn tương đối phổ biến ngày tinh vi khó phát hơn, nên ngành Thuế cần chuẩn bị bổ sung lực lượng công chức thuế có lực chun mơn nghiệp vụ, ngoại ngữ tin học làm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá tất cấp hình thức: • Tăng cường đào tạo cho đội ngũ kỹ quản lý giá chuyển nhượng, kèm theo tập tình gắn với thực tế, mở lớp đào tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức kinh tế ngành, trau đồi kỹ tin học, ngoại ngữ; tổ chức hội nghị, hội thảo để cục thuế trao đổi kinh nghiệm công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá • Tổ chức khảo sát, học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra giá chuyển nhượng quốc gia gặt hái nhiều thành công quản lý thuế hoạt động chuyển giá • Không thực luân phiên, luân chuyển công chức chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá sang làm công tác khác 3.2.3 Xây dưng hệ thống sở liệu chung Hệ thống thông tin liệu người nộp thuế cần bổ sung thêm thông tin bổ trợ quan trọng xây dựng ứng dụng khai thác để phục vụ cho việc phân tích rủi ro, tra giá chuyển nhượng Ngoài sở liệu riêng ngành Thuế, quan thuế phối hợp với quan hữu quan xây dựng sở liệu chung, cho phép doanh nghiệp truy cập thu thập thơng tin, phục vụ cho việc xây dựng hồ sơ xác định giá chuyển nhượng, cung cấp cho quan thuế có u cầu 15 Nguồn: Báo Kiểm tốn số 32 ngày 09-8-2018 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong khuôn khổ quy định pháp luật hành bảo mật thông tin khách hàng, triển khai việc nghiên cứu xây dựng mẫu phiếu khảo sát, phiếu điều tra để yêu cầu doanh nghiệp báo cáo nhanh đối tác nước mà họ có quan hệ giao dịch Đây thơng tin cần tập hợp vào liệu để phục vụ cho công tác quản lý, kiểm tra, tra năm sau 3.2.4 Kiện toàn tổ chức máy: nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Hiện tại, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tổng cục Về lâu dài, lực lượng công chức thuế đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng đòi hỏi chức điều tra mở rộng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động chống chuyển tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung 3.2.5 Tăng cường kiểm sốt hoạt động chuyển giá thơng qua việc đẩy mạnh hiệu hoạt động phận chức quản lý: Theo Nguyễn Thị Thu Hoài (2016)16, trước hết tập trung tra, kiểm tra giá chuyển nhượng tập đồn có nhiều doanh nghiệp thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết gia công may doanh nghiệp thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Song tăng cường phối hợp đạo quan thuế, quan hải quan địa phương thực chế tài ấn định thuế, xử lý truy thu thuế, xử phạt thuế trường hợp gian lận giá, chuyển giá bị phát Số thuế bị truy thu đương nhiên tính dựa vào mức giá chênh lệch thuế suất, số thuế xử phạt thực theo khu quy định pháp luật xử lý hành thuế, hải quan Triển khai việc nghiên cứu, xây dựng chế đảm bảo thực thi pháp luật kiểm soát giá Việt Nam dài hạn Trong đó, làm rõ phân cơng phối hợp quan quản lý nhà nước lĩnh vực có liên quan việc kiểm sốt chuyển giá Trên sở Hiệp định tránh đánh thuế hai lần hỗ trợ phòng chống trốn thuế ký 16 Nguyễn Thị Thu Hoài (2016) Chuyển giá DN FDI: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com với nước, cần xây dựng quy trình phối hợp hỗ trợ xử lý công việc quan Thuế, Ngoại giao, Thương mại, Kế hoạch Đầu tư việc điều tra chuyển giá, xử lý tranh chấp, gian lận giá,… Qua tổng hợp số liệu báo cáo cáo địa phương tình hình hoạt động vụ tra hoạt động chuyển giá; xây dựng tiêu chí phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn DN tra giá chuyển nhượng để áp dụng chung thống toàn quốc 3.2.6 Hợp tác chống chuyển giá Chính phủ, Bô ̣ Tài chính quan thuế Việt Nam cần đẩy mạnh hợp tác với Chính phủ, Bô ̣ Tài chính quan thuế nước công tác chố ng chuyển giá nguyên tắ c bảo vệ lợi ích quố c gia hài hòa lợi ić h của bên có quyề n lợi ić h liên quan Ngoài việc hợp tác với quan thuế nước theo hiệp đinh ̣ hợp tác chố ng chuyển giá chính thức, quan thuế Việt Nam cần chủ đô ̣ng hợp tác với chuyên gia thuế q́ c tế có kinh nghiệm uy tiń mơ ̣t sớ tình h́ ng phức tạp; đă ̣c biệt, hợp tác với cơng ty kiểm toán lớn KPMP, EY, PwC, Deloitte… nhằm nhâ ̣n sự hỗ trợ về mă ̣t chuyên môn, nhân lực, kỹ thuâ ̣t, thông tin… từ đố i tác có kinh nghiệm (Nguyễn Thị Thu Hồi, 2016) 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Qua tiểu luận, nhóm đưa biện pháp nhằm hạn chế phát triển thiên đường thuế việc phân tích thực trạng ba thiên đường thuế lớn giới Panama, Bermuda quần đảo Virgin thuộc Anh dựa sở lý thuyết khái niệm, sách, lợi ích thiệt hại nói chung thiên đường thuế Nhìn chung, thiên đường thuế hoạt động dựa hệ tthống sách thuế riêng, có tính bảo mật cao, mức thuế thấp để thu hút lượng vốn đầu tư cực lớn từ tổ chức nước ngồi Với sách siêu ưu đãi vây, thiên đường thuế ngày phát triển nằm ngồi tầm kiểm sốt quốc gia Một số biện pháp tiêu biểu mà nhóm đưa là: Đối với giới, cần áp dụng thuế đơn nhất, yêu cầu báo cáo doanh thu, dịch chuyển sở tính thuế chống chuyển giá quy định việc trao đổi minh bạch thông tin thuế Đối với Việt Nam, để hạn chế tượng cần hoàn thiện hành lang pháp lý vấn đề chuyển giá, nâng cao chất lượng cán ngành thuế, xây dựng hệ thống sở liệu chung, kiện tồn tổ chức máy, tăng cường kiểm sốt hoạt động chuyển giá hợp tác chống chuyển giá Bài tiểu luận thực dựa sở kiến thức học từ môn Kinh tế học quốc tế II tìm hiểu thêm từ tài tiệu tham khảo thành viên nhóm Mặc dù chưa giải pháp hữu hiệu để giải khó khăn, vướng mắc tồn tượng "thiên đường thuế" nhóm hy vọng với việc nghiên cứu đưa giải pháp, tiểu luận góp phần thiết thực, tạo sở định cho việc xây dựng chiến lược lâu dài để hạn chế tình trạng gian lận thương mại quốc tế tương lai 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT [1] An Khánh (2017) tháng, tỷ USD từ 'thiên đường thuế' BVI: Thấy từ khoản đầu tư doanh nghiệp, quỹ ngoại? [online] Vietnamfinance.vn Truy cập ngày 04/06/2019 tại: https://vietnamfinance.vn/7-thang-1-ty-usd-tu-thien-duong-thue-bvithay-gi-tu-khoan-dau-tu-cua-cac-doanh-nghiep-quy-ngoai-20170809155350366.htm [2] Nguyễn Thị Thu Hoài (2016) Chuyển giá DN FDI: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài [3] Nguyễn Văn Ngọc (2012) Từ điển Kinh tế học Hà Nội: Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân [4] Phạm Hùng Tiến (2012) Bàn chống chuyển giá giai đoạn Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Kinh tế Kinh doanh , 2, pp.36‐48 [5] Phước Phạm (2013) Thiên đường thuế Bermuda: quần đảo có vốn đầu tư lớn vào Việt Nam [online] Vietstock.vn, Truy cập ngày 04/06/2019 https://vietstock.vn/2013/01/thien-duong-thue-bermuda-1-trong-3-quan-dao-co-vondau-tu-lon-nhat-vao-viet-nam-761-253056.htm [6] Schott.P (2007) Hướng dẫn tham khảo chống rửa tiền chống tài trợ cho khủng bố Tái lần [pdf] Hà Nội: Nhà xuất Văn hố thơng tin Truy cập ngày 04/06/2019 tại: http://siteresources.worldbank.org/INTAML/Resources/ReferenceGuideAMLandAFV N.pdf TIẾNG ANH [1] DeLong.J & DeLong.M (2015) Sunlight on Tax havens [online] Project Syndicate Truy cập ngày 04/06/2019 https://www.project- 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com syndicate.org/commentary/tax-havens-costs-of-hidden-wealth-by-j bradford-delongand-michael-m delong-2015-09?barrier=accesspaylog WEBSITES [1] Sàn Giao dịch chứng khoán Bermuda: Bermudahttps://www.bsx.com/comp_securities.php [2] Website Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế OECD: https://www.oecd.org/ [3] Website CIA (Central Intelligence Agency): https://www.cia.gov/index.html [4] World.Tax 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... nóng bỏng kinh tế quốc tế, nhóm lựa chọn đề tài "Sự phát triển thiên đường thuế giới: Thực trạng giải pháp" nhằm mục đích đưa nhìn cụ thể thực trạng phát triển "thiên đường thuế" giúp quốc gia... Bài tiểu luận nhóm gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý thuyết Chương II: Thực trạng phát triển thiên đường thuế Chương III: Giaỉ pháp hạn chế thiên đường thuế phát triển Trong trình thực tiểu luận. .. đảo này.11 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ CÁC THIÊN ĐƯỜNG THUẾ PHÁT TRIỂN 3.1 Thế giới 3.1.1 Yêu cầu báo cáo doanh thu công ty đa quốc gia theo quốc gia Thực tế, công ty đa quốc gia thường chuyển