Luận văn :Kiểm soát chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Cơ khí và xây dựng công trình 465 nghiên cứu tổng hợp những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ chi phí sản xuất tại doanh nghiệp. Đồng thời, luận văn nghiên cứu kiểm soát nội bộ chi phí sản xuất tại công ty cổ phần CK & XDCT 465 trong điều kiện sản xuất hiện tại của công ty.
Trang 1NGUYÊN THỊ MỸ DUNG
KIÊM SỐT CHI PHÍ SẢN XUẤT
TAI CONG TY CO PHAN CO KHi VA XAY DUNG CONG TRINH 465
Chuyên ngành : Kế toán
Mã số :60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Trang 2Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số: liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bổ
trong bắt
Trang 3MO DAU 1
1 Tính cấp thiết của dé tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4, Phương pháp nghiên cứu
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VE KIEM SOAT CHI PHI SAN
XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU CUA HE THONG KIEM SOAT NỘI BỘ
1.1.1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ 1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ
1.2 CAC YÊU TÔ CẤU THÀNH HỆ THÔNG KIÊM SOÁT NỘI BỘ
1.2.1 Mơi trường kiểm sốt 1.22 Hệ thống kế toán 1 1.23 Các thủ tục kiểm soát 1 1.3 KHAI QUAT CHUNG VE CHI PHI SAN XUAT XAY LAP TRONG EB eeu vid DOANH NGHIEP 16
1.3.1 Khái niệm chỉ phí xây lắp 16
1.3.2 Phân loại chỉ phí xây lắp 17
1.3.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp ảnh hưởng đến kiểm soát chỉ phí sản
xuất 19
1.4, NOI DUNG KIEM SOAT NOI BO CHI PHI SAN XUAT KINH
DOANH XAY LAP 21
Trang 41.4.4 Các thủ tục kiểm soát sau đồi với chỉ phí xây lắp: 30
KẾT LUẬN CHƯƠNG 37
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI
CƠNG TY CƠ PHẢN CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH 465.38
3.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG
TY CÔ PHẢN CK VÀ XDCT 465 38
2.1.1 Qué trinh hình thành và phát triển của Công ty: 38 2.1.2 Đặc điểm hoạt động của công ty cổ phin CK va XDGT 465 39 2.1.3 Cơ cầu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 40 2.1.4 Cơ cầu tổ chức bộ máy kế toán của công ty: 4 2.1.5 Hình thức số kế toán áp dụng tại công ty 45
2.2 GIGI THIEU VE MOI TRUONG KIEM SỐT TẠI CƠNG TY 47
2.2.1 Đặc thù quản lý 4
2.2.2 Cơ cấu tô chức 47
2.2.3 Chính sách nhân sự 4
2.2.4 Công tác kế hoạch 48
2.2.5 Kiểm toán nội bộ 48
2.2.6 Ban kiếm soát 49
2.3 HE THONG THONG TIN PHUC VU CONG TAC KIEM SOAT CHI
PHI SAN XUAT XAY LAP ° 4)
2.3.1 Tổ chức hệ thống thơng tin dự tốn 49 2.3.2 Tổ chức hệ thống thông tin thực hiện 33
2.4 THU TUC KIEM SOAT CHI PHI SAN XUAT TẠI CÔNG TY CƠ
PHAN CO KHÍ VÀ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH 465 “4
Trang 52.4.4 Kiém soat chi phi san xuat chung: 69
2.5 BANH GIA THỰC TRẠNG CONG TÁC KIÊM SOAT CHI PHi SAN XUAT CUA CONG TY CO PHAN CO KHi VÀ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH 465 7! 2.5.1 Ưu điểm - 1 2.5.2 Nhược điểm 7 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 T6
CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHAM TANG CUONG KIỀM SOÁT NỌI BỘ VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT TAI CONG TY CO PHAN
CK& XDCT 465 7
3.1 HOÀN THIỆN MƠI TRƯỜNG KIỀM SỐT 7
3.2 HOAN THIEN HE THONG THONG TIN PHUC VU KIEM SOAT
CHI PHi SAN XUAT 79
3.2.1 Đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp 79 3.2.2 Đối với chỉ phí nhân công trực tiếp 81
3.2.3 Đối với chi phi sir dung may thi cong 81
3.2.4 Đối với chỉ phí sản xuất chung 83
3.3 HOAN THIEN CON KIEM SOAT CHI PHi SAN XUAT 84
3.3.1 Kiểm soát chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp #4 3.3.2 Kiểm soát chỉ phí nhân công trực tiếp - 87 3.3.3 Kiểm soát chỉ phí sử dụng máy thỉ công 87
3.3.4 Kiểm soát chỉ phí sản xuất chung 89 3.4 KIEM SOAT CHI PHi SAN XUAT XAY LAP QUA PHAN TICH
BIEN DONG CHI PHi 89
Trang 63.4.4 Phân tích bi
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
KẾT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 7
Số hiệu bông Tén bảng Trang
2-T— [Bảng đơn giá xây dựng tông hợp sĩ
22 [Phụ lục tông hợp giá hợp đồng s
23 [Biên bản giao nhận hàng 36
2⁄4 [Phiếu nhập kho 37
25° [Phiếu xuất kho s
3.1 [Phiếu xuất kho theo hạn mức 80
3.2 [Bảng phân bồ chỉ phí sử dụng máy thi công 2 33 _ [Bảng phân tích chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp 90 3.4 _ [Bảng phân tích chỉ phí nhân công trực tiếp 9 35 _ | Bang phan tich chi phi sir dung may thi cong 3 3.6 [Bảng phân tích chỉ phí sản xuất chung
Trang 8
Số hiệu weds Tên sơ đỗ ca Trang
2.1 |Sơđỗ tổ chức bộ máy quản lý của công ty a 22 [Sơ đồ tơ chức kế tốn tại công ty + 2.3 | Trình tự ghi số theo hình thức chứng từ ghi số 46 24 | Quy tình về thủ tục đặt hàng mua vật tư 35 2S [ Quy trình về thủ tục nhận hàng và nhập Kho vat ar 38 26 — [Quy tình về thủ tục xuất kho vậttư sử dụngthì công [ “60 27 — [Ai trình kiểm soát chỉ phí nhân công đổi với công nhân |_ 63
Công ty
3.1 [Quy trình tuyên dụng nhân sự 78
3.2 [Quy trình Kế toán chỉ phí NVL trực tiếp, 30 3.3 [Quy trình Kế toán chỉ phí nhân công trực tiệp aT 34 [ Quy trình KẾ toán chỉ phí sử dụng máy thí công 3 3⁄5— [ Quy trình Kế toán chỉ phí sân xuất chung 34 36 [Quy tình về thủ tục đặt hàng mua vật tư S5 3⁄7_— [Quy tình vẽ thủ tục xuất kho vật tư sử dụng thi cing | T§6
Trang 9
Trong tình hình nền kinh tế của đất nước đang gặp nhiều khó khăn cũng như ảnh hưởng kinh tế toàn cầu đang bị khủng hoảng trầm trọng thì mỗi doanh nghiệp đều phải tìm mọi cách để chống thất thoát và giảm chỉ phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh mà vẫn bảo đảm chất lượng sản phẩm Muốn
làm điều này, các doanh nghiệp ngoài việc đầu tư nâng cao chất lượng công nghệ mới, nâng cao tay nghề của người lao động, trình độ tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh .mà còn phải sử dụng các phương pháp mới để kiếm
soát chỉ phí Đó là yêu cầu cấp thiết nhất
Công ty Cổ phần Cơ khí và Xây dựng Công trình 465 là doanh nghiệp
xây lắp Trong những năm qua, công ty đã thi công nhiều công trình trọng
điểm với giá trị lớn, các chủ đầu tư đánh giá cao về chất lượng, kỹ thuật cũng
như tiến độ bàn giao công trình Trong điều kiện cơ chế đầu thầu cạnh tranh,
công khai, dé thắng thầu các công trình, Công ty cẳn phải có các bước chuẩn
bi ky lường về mọi mặt, trong đó công tác kiểm soát nội bộ về chỉ phí sản
xuất hiệu quả, khắc phục tình trạng lăng phí trong quá trình thi công sẽ góp phần quan trọng để Công ty đạt mục tiêu đã đề ra Việc kiểm soát tốt chỉ phí
không những sẽ hạ giá thành, nâng cao khả năng cạnh tranh mà còn đồng góp tăng lợi nhuận, nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty
Hiện nay, sự cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường ngày càng gay gắt, bắt buộc công ty đưa ra giá dự đấu thầu phải thấp còn giá vật liệu thì biến
động liên tục, khó kiểm soát Trong khi đó, Công ty chưa thật sự quan tâm
đến vấn đẻ này nên dẫn đến cơng tác kiểm sốt bộc lộ nhiều hạn chế như hệ thống số sách kế toán, biểu mẫu kế toán chưa phủ hợp với thơng tin dự tốn,
các thủ tục kiểm soát chưa chặt chẽ, công tác phân tích chỉ phí để kiểm soát
Trang 10
465
2 Mục tiêu nghiên cứu
Về mặt lý luận: Luận văn tổng hợp những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ chỉ phí sản xuất tại doanh nghiệp
Vé mat thực tiễn: Luận văn nghiên cứu công tác kiểm soát nội bộ chi phi
sản xuất tại công ty cỗ phần CK & XDCT 465 trong điều kiện sản xuất hiện tại
của Công ty
Qua dé phat hiện những hạn chế và đưa ra những biện pháp khắc phục trong cơng tác kiểm sốt chỉ phí sản xuất của Công ty
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
'Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu về công tác kiểm soát chỉ phí sản xuất tại Công ty cổ phần CK & XDCT 465
Pham vi nghiên cứu: Công ty cổ phần CK & XDCT 465 chuyên về lĩnh
vực cơ khí và lĩnh vực xây lắp nhưng luận văn tập trung nghiên cứu về vấn đề kiểm soát chỉ phí sản xuất xây lắp tại Công ty
.4 Phương pháp nghiên cứu
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã sử dụng những phương pháp
nghiên cứu cụ thể sau: Phương pháp quan sát trực tiếp và nghiên cứu tải liệu, phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh lý thuyết và thực tiễn kiểm soát chỉ phí sản xuất Qua đó, suy luận logic để đánh
giá cơng tác kiểm sốt nội bộ chỉ phí sản xuất tại Công ty cổ phần CK &
XDCT 465
§ Kết cấu luận văn
Trang 11“Chương 2: Thực trạng kiểm soát chỉ phí sản xuất tại Công ty cổ phần CK
& XDCT 465
“Chương 3: Một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ về chỉ
phí sản xuất tại Công ty cỗ phần CK & XDCT 465 6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Tất cả các doanh nghiệp đều phải hướng tới mục tiêu cuối cùng là thu lợi để tái đầu tư cho tương lai, cạnh tranh, tồn tại và phát triển Để thỏa man
những mục tiêu ấy thì các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp, một quốc
gia dù theo con đường phát triển nào thì cũng cần có một hệ thống kiểm soát
chỉ phí hữu hiệu Bởi vì những lợi ích do hệ thống kiểm soát nội bộ vững
mạnh đem lại cho doanh nghiệp như: Đảm bảo tính trung thực và hợp lý của
các số liệu kế toán trên sổ sách, báo cáo tài chính, giảm bớt rủi ro gian lận hoặc trộm cắp đổi với nhân viên của công ty gây ra; Giảm bớt sai sót khong cố ý của nhân viên của công ty gây ra
Thiết lập một hệ thống một hệ thống kiểm soát chính là xác lập một cơ: chế giám sát mà ở đó nhà lãnh đạo doanh nghiệp không quản lý bằng lòng tin
mà bằng những quy định rõ ràng nhằm:
*Giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh như tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm
*Bảo vệ tài sản khỏi mắt mát, hư hỏng
*Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính *Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy của công ty cũng như các quy định của pháp luật
“Dim bio sử dụng
*Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đề ra
Trang 12
Đô thị Đà Nẵng” của tác giả Nguyễn Minh Toàn (2011), luận văn thạc sỹ
cquản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán - Đại học Đà nẵng, *Tăng cường
kiểm soát chỉ phí xây lắp tại Công ty Cổ phần Lilama 7” của tác giả Đoàn Thị
‘Thu Trang (2012), luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế
toán ~ Dai học Đà nẵng; “Tăng cường kiểm soát chỉ phí xây lắp tại Công ty
XXây dựng 532 - Bộ quốc phòng” của tác giả Dương Thị Như Vân (2012), luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán — Đại học Đà nẵng,
“Hoàn thiện công tác chỉ phí sản xuất xây lắp tại Công ty Cổ phần Đầu
tư Xây dựng Công trình Đô thị Đà Nẵng” của tác giả Nguyễn Minh Toàn (2011), luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán ~ Đại học Đà nẵng Luận văn ứng dụng phương pháp luận duy vật biện chứng, duy vật
lịch sử vào phân tích - tổng hợp, diễn dịch — quy nạp, so sánh, đối chiếu đồng
thời sử dụng lý luận cơ bản của khoa học chuyên ngành kế toán, kiểm toán
trong khảo sát thực tế để làm rõ vấn đề nghiên cứu Từ những lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và đặc thù riêng biệt của ngành sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến công tác quản lý và kiểm soát chỉ phí, luận văn đã đề xuất mô hình kiểm soát nội bộ đối với chỉ phí sản xuất xây lắp Đồng thời, luận văn
nghiên cứu thực tế và phân tích, đánh giá hiện trạng công tác kiểm soát chỉ
phí sản xuất xây lắp tại Công ty CP Đầu tư Xây dựng Công trình Đô thị Đà
Nẵng; Và từ đó đưa ra những giải pháp kha thi để hồn thiện cơng tác kiểm soát chỉ phí xây lắp tại Công ty CP Bau tư Xây dựng Công trình Đô thị Đà
Trang 13chuyên ngành kế toán — Đại học Đà nẵng Luận văn đã dựa trên những lý luận
chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và đặc thù riêng biệt của ngành xây dựng
để đưa ra lý luận về kiểm soát nội bộ chỉ phí sản xuất tại các doanh nghiệp
xây lắp bao gồm: kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kiếm sốt chi
phí nhân cơng trực tiếp, kiểm soát chỉ phí sử dụng máy thi công và kiểm soát
chi phí sân xuất chung Luận văn cũng đã khẳng định: Một hệ thống kiểm soát nội bộ về chi phí sản xuất hiệu quả thì cần phải có một môi trường kiểm sốt
tốt, hệ thống thơng tin khoa học, linh hoạt và kịp thời; đồng thời, phải có các
chính sách kiểm soát hữu hiệu Bên cạnh việc giới thiệu về Công ty Cổ phần Lilama 7, luận văn đã trình bày thực trạng công tác kiểm soát nội bộ về chỉ phí xây lắp tại Công ty và đưa ra một số hướng giải quyết nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt nội bộ về chỉ phí sản xuất tại Công ty nhằm giảm giá thành
sản phẩm xây lắp
“Tang cường kiểm soát chỉ phí xây lắp tại Công ty Xây dựng 532 - Bộ
quốc phòng” của tác giả Dương Thị Như Vân (2012), luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, chuyên ngành kế toán - Đại học Đà nẵng Luận văn đã hệ
thống các vị lý luận cũng như thực tiễn liên quan một cách logic và bảo
đảm tính hệ thống, sử dụng các phương pháp phân tích số liệu, tổng hợp, kiểm chứng và suy luận để trình bày một số vấn đề hạn chế về kiểm soát chỉ
phí xây lắp tại Công ty Xây dựng 532-Bộ Quốc phòng như chưa quy định rõ
trách nhiệm của từng cá nhân trong khâu sử dụng nguyên vật liệu tại công,
trường; chưa có kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu trong ngắn hạn dẫn đến
tình trạng phòng Vật tư-xe máy đôi lúc bị động trong khâu cung ứng nguyên
vật liệu cho đội thi công; chưa thành lập Ban mua sắm nhằm kiểm soát chặt
chế trong khâu
Trang 14
tác phân tích, rà soát cân đối chỉ phí thực tế và định mức ngay sau khi hạng
mục nhỏ công trình hoàn thành chưa được thực hiện Cuối cùng, bằng kiến thức đã nghiên cứu, tác giả đã lý giải sự cần thiết phải xây dựng và thực hiện
việc xây dựng hệ thống kiểm soát chi phí xây lắp thiết thực phù hợp với thực
trạng tại Công ty Xây dựng 532-Bộ Quốc phòng
Điểm chung của các công trình nghiên cứu này là đã xây dựng có hệ
thống quy trình kiểm soát chỉ phí xây lắp từ khâu đầu đến khâu cuối:
“Trước khi thỉ công: xây dựng định mức chỉ phí tiêu hao và hoạch định chỉ phí “Trong khi thi cơng: kiểm sốt bằng các thủ tục để chỉ tiêu trong định mức Sau khi thi công: phân tích sự biến động của chỉ lực tế so với định mức để tìm ra nguyên nhân tăng, giảm chỉ phí mà có phương pháp điều chỉnh cho kỳ sau
‘Tuy nhiên, việc đi sâu vào phân tích và kiểm soát chỉ phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Cơ khí và Xây dựng Công trình 465 thì chưa có một nghiên
cứu nào được thực hiện Xuất phát từ tình hình đó, tác giả đã đi vào nghiên
cứu cơng tác Kiểm sốt chỉ phí sản xuất tại Công ty Cổ phần CK & XDCT
465 Trong quá trình thực hiện luận văn này, tác giả có tham khảo và kế thừa
những lý luận cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp xây
lắp, một số cách thức hoàn thiện hệ thống kiểm soát tại các đơn vị từ những,
nội dung nghiên cứu của các đề tài trên, qua đó kết hợp vận dụng phù hợp với
Trang 15TRONG DOANH NGHIEP
1.1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU CÚỦA HỆ THƠNG KIÊM SỐT NỘI BỘ
1.1.1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400:
Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiếm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận; để lập Báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tải sản của đơn vị [10, tr24, * Chuẩn mực 400 ~ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” (đợt 3), Bộ Tài chính (2001)]
1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Hg thống kiếm soát nội bô là một chức năng thường xuyên của các don vi, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công,
việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tắt cả các mục
tiêu đặt ra của đơn vị
4 Bao v@ tai sẵn
“Tài sản của đơn vị bao gồm cả tài sản hữu hình và tải sản vô hình, chúng
có thể bị đánh cắp, lạm dụng vào những mục đích khác nhau hoặc bị hư hại
nếu không được bẻo vệ bởi các hệ thẳng kiếm soát thích hợp, Điễu tương tự cũng có thể xảy ra đối với các tải sản phi vật chất khác như số sách ké toán,
các tài liệu quan trọng,
5 Bảo đâm độ tin cậy của các thông tin:
“Thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn
cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý Như
Trang 16€ Bảo đâm việc thực hiện các chế độ pháp lý:
Hệ thống hiểm soát nội bộ được thiết lập trong doanh nghiệp phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp phải được tuân thủ đúng mực Cụ thể hệ thống kiểm
soát nội bộ cần:
~ Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các
hoạt động của doanh nghiệp
~ Ngăn chặn và phát hiện kịp thời cũng như xử lý các sai phạm và gian lận trong mọi hoạt động của doanh nghỉ
~ Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, khách quan Chính xác cũng
như việc lập báo cáo tài chính trung thực và khách quan 4 Béo dam hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý:
Các quá trình kiểm soát trong một đơn vi được thiết kế nhằm ngăn ngừa
sự lặp lai không cin thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động
và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp Bên cạnh đó,
định kỳ các nhà quản lý thường đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp
được thực hiện với cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh
nghiệp nhằm nâng cao khả năng quản lý, nghiệp
1.2 CÁC YÊU TÔ CẤU THÀNH HỆ THƠNG KIÊM SỐT NỘI BỘ 1.2.1 Mơi trường kiểm sốt
“Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400:° Môi trường kiểm soát: Là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội hành cán bộ máy quản lý doanh
Trang 17
Môi trường kiểm sốt bao gồm tồn bộ nhân tố bên trong đơn vị và bên
ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thi toạt động và xử lý
dữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ
Các nhân tổ trong mơi trường kiểm sốt bao gồm:
a Đặc thù về quản lý: Các đặc thù về quản lý đề cập tới các quan điểm
khác nhau trong điều hành hoạt động doanh nghiệp của các nhà quản lý Các
quan điểm đó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách, chế độ các quy định và
cách thức tổ chức kiểm tra kiểm soát trong doanh nghiệp Bởi vì chính các
nhà quản lý này đặc biệt là các nhà quản lý cấp cao nhất sẽ phê chuẩn các quyết định, chính sách và thủ tục kiểm soát sẽ áp dụng tại doanh nghiệp
~ Quan điểm kinh doanh, phong cách lãnh đạo của người quản lý cắp cao trong đơn vị Bao gồm những vấn để như:
+ Kha năng nhận thức và giám sát rủi ro trong kinh doanh
+ Xem nhà quản lý doanh nghiệp có tuân thủ các nguyên tắc đạo đức
kinh doanh không
+ Có duy trì mỗi quan hệ thường xuyên đối với nhân viên cấp dưới
không
+ Có thận trọng trong việc trình bày và công bố báo cáo tài chính không
~ Cơ cầu quyền lực tại doanh nghiệp (Việc phân bố quyển lực trong
doanh nghiệp)
+ Nếu việc đưa ra quyết định quản lý được tập trung và chỉ phối bởi một người thì kiểm soát viên cần tập trung chú ý dến phẩm chất và năng lực của người nắm quyển tập trung đó
Trang 18phân quyền để đề phòng trường hợp không sử dụng hết quyền hạn được giao hoặc lạm dụng quyền hạn này
+ Phương pháp ủy quyền: Là cách thức người quản lý ủy quyển cho cấp
đưới một cách chính thức Cần có những ủy quyền rõ rằng bằng văn bản sẽ
giúp cho công việc được tiến hành dễ dàng và tránh được sự lạm dụng
Sự tham gia của Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát (Ủy ban kiểm tốn)
sẽ làm cho mơi trường kiểm soát được tốt hơn do sự kiểm soát của nó đến các hoạt động của người quản lý
b Cơ cấu tổ chức: Cơ cu tô chức được xây dựng hợp lý trong doanh nghiệp sẽ góp phần tạo ra mơi trường kiểm sốt tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý 'bảo đảm một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quyết định, triển khai các quyết định đó trong toàn bộ doanh nghiệp Một cơ cấu tổ chức hợp lý còn góp phần ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận
‘va sai sót trong hoạt đông tài chính kế toán của doanh nghiệp
Một cơ cấu tô chức hợp lý phải thiết lập sự điều hành và kiểm sốt trên tồn bộ hoạt động và các lĩnh vực của doanh nghiệp sao cho không bị chồng
chéo hoặc bỏ trồng, thực hiện phân chia tách bạch giữa các chức năng, bảo
đảm sự độc lập tương đối giữa các bộ phận, tạo khả năng kiểm tra, kiểm soát lẫn nhau trong các bước thực hiện công việc
Nhu vay, để thiết lập một cơ cấu tổ chức thích hợp và có hiệu quả, các nhà quản lý phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
+ Thiết lập được sự điều hành và sự kiểm soát trên toàn bộ hoạt động của
doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nao, đồng thời không có sự chồng chéo giữa các bộ phận
Trang 19+ Đảm bảo sự độc lập tương đối giữa các bộ phận nhằm đạt được hiệu quả cao nhất trong hoạt động của các bộ phận chức năng
© Chính sách nhân sự: Sự phát triển của mọi doanh nghiệp luôn gắn liền với đội ngũ nhân viên và họ luôn là nhân tố quan trọng trong mơi trường kiểm sốt cũng như chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong
hoạt động của doanh nghiệp Nếu nhân viên có năng lực và tin cậy, nhiều quá trình kiểm sốt có thể khơng cần thực hiện mà vẫn bảo đảm được các mục
tiêu để ra của kiểm soát nội bộ Bên cạnh đó, mặc dù doanh nghiệp có thiết kế
và vận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhưng với đội ngữ
nhân viên kém năng lực trong công việc và thiếu trung thực về phẩm chất đạo
đức thì hệ thống kiểm soát nội bộ không thể phát huy hiệu quả
Tóm lại, với những lý do trên các nhà quản lý doanh nghiệp cần có
những chính sách cụ thể và rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt,
khen thưởng, ky luật nhân viên Việc dio tao, bố trí cán bộ và đề bạt nhân sự
phải phủ hợp với năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức, đồng thời phải
mang tính kế tục và liên tiếp
4 Công tác kế hoạch: Hệ thông kế hoạch và dự toán, bao gồm các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chỉ quy, kế hoạch hay dự toán đầu tư, sữa chữa
tình hình tải
TSCĐ, đặc biệt là kế hoạch tài chính gồm những ước tính cân
chính, kết quả hoạt động và sự luân chuyển tiền trong tương lai là những nhân
tố quan trọng trong mơi trường kiểm sốt Nếu việc lập và thực hiện kế hoạch
được tiến hành khoa học và nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch và dự toán đó
sẽ trở thành cơng cụ kiểm sốt rất hữu hiệu Vì vậy trong thực tế các nhà quản
lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực hiện kế hoạch, theo dði những nhân tố ảnh hưởng
e Bộ phận kiểm toán nội bộ: Là nhân tổ quan trọng môi trường kiểm
Trang 20về toang bộ hoạt động của đơn vị trong đó có hệ thống KSNB Bộ phận kiểm
toán hữu hiệu sẽ giúp đơn vị có cái nhìn kịp thời và chính xác về các hoạt động của đơn vị cũng như cơng tác kiểm sốt, từ đó phát hiện ra những sai
phạm, gian lận làm thất thoát tài sản, đề ra biện pháp cải tiến hoạt động e Us ban kiểm soát: Ủy ban kiểm soát bao gồm những người trong bộ
máy lãnh đạo cao nhất của đơn vị như thành viên Hội đồng quản trị nhưng
không kiêm nhiệm các chức vụ quản lý và những chuyên gia am hiểu lĩnh vực
kiểm soát Ủy ban kiểm soát thường có nhiệm vụ và quyền hạn sau: + Giám sát sự chấp hành luật pháp của công ty
+ Kiểm tra và giám sát công việc của Kiểm toán viên nội bộ
+ Giám sát tiến trình lập Báo cáo tai chính
+ Dung hòa những bắt đồng (nếu có) giữa Ban giám đốc với các kiểm
toán viên bên ngồi .£ Mơi trường bên ng
Như luật pháp, sự kiểm soát của các cơ quan Nhà nước, ngân hàng, cỗ đông, chủ nợ tuy không thuộc tầm kiểm soát của nhà quản lý nhưng ảnh hưởng rất lớn đến sự thiết kế và vận hành hệ thống
Kiểm soát nội bộ
1.2.2 Hệ thống kế toán
“Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: ” Hệ thống kế toán: Là các
toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tải chính” [1I, tr.24, “ Chuẩn
mực 400 = Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” (đợt 3), Bộ Tài chính (2001)] Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệ
thống chứng từ kế toán, hệ thống số kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và hệ qui định v
thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Trong đó, quá trình lập và luân chuyển
Trang 21Mục đích của một hệ thống kế toán của một tổ chức là sự nhận biết thu thập và phân loại, ghi số và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tài chính của tổ
chức đó, thỏa mãn chức năng thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán
Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm các mục tiêu kiểm soát chỉ tiết: ~ Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp
vụ không có thực vào sổ sách của đơn vị
~ Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải được phê chuẩn hợp Wy - Tinh day đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoản và phí
~ Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng theo sơ đồ tài
khoản và ghỉ nhận đúng đắn ở các loại số sách kế toán
- Tính đúng kỳ: bảo đảm việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh thực hiện kịp thời theo quy định
~ Quá trình chuyển số vả tổng hợp chính xác: số liệu kế toán được ghỉ
vào số phụ phải được tổng cộng và chuyển số đúng đắn, tổng hợp chính xác
trên các BCTC của doanh nghiệp
Hệ thống kế tốn thơng qua việc quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống kế tốn khơng những cung cấp
những thông tin cần thiết cho quản lý mà còn có tác dụng trong việc kiểm soát
nhiều mặt hoạt động của doanh nghiệp thông qua hệ thống chứng từ kế toán,
hệ thống số sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Nên nó là bộ phận quan trọng trong hệ thống kiểm soát
Trang 22Mục
của hệ thống kế toán của một tô chức là sự cần nhận biết, thu
thập, phân loại, ghỉ số và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tải chính của tổ chức đó, thỏa mãn chức năng thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán
1.2.3 Các thủ tục kiểm soát:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: ” Thủ tục kiểm soát là các
quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể” [13, tr24, * Chuẩn mực 400 =
Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” (đợt 3), Bộ Tài chính (2001)]
“Các chính sách và thủ tục này giúp thực thi những hành động với mục đích chính là giúp kiểm soát các rủi ro mà đơn vị đang hay có thể gặp phải
Các thủ tục kiểm soát do nhà quản lý xây dựng dựa trên 3 nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm và nguyên tắc ủy quyền, phê
chuẩn
~ Nguyên tắc phân công phân nhiệm: theo nguyên tắc này trách nhiệm và công việc cần được phân loại cụ thể cho nhiều bộ phận và cho nhiều người trong bộ phận Mục đích là không để cho một cá nhân hay bộ phận nào có thể kiểm soát được mọi mặt của một nghiệp vụ Khi đó, thông qua cơ cầu tổ chức,
công việc của một nhân viên này được kiểm soát tự động bởi công việc của một nhân viên khác Phân chia trách nhiệm làm giảm rủi ro xảy ra các sai sốt nhằm lẫn cũng như các hành vi gian lận Mặt khác, nó có tác dụng tạo điều kiện nâng cao chuyên môn và thúc đây nhau làm việc và khi phân chia phải phù hợp với năng lực của người đó
Điều quan trọng nhất trong sự phân chia công việc trong kế toán là khả năng ngăn chặn các sai sót, các mim méng của gian lận và tiêu cực
~ Nguyên tắc bắt kiêm nhiệm: nguyên tắc này quy định sự cách lý giải thích hợp về trách nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa
Trang 23không thể bố trí kiêm nhiệm các nhiệm vụ phê chuẩn và thực hiện, thực hiện
và kiếm soát, ghi số và bảo quản tài sản
Ở nước ta, để đảm bảo thực hiện nguyên tắc này, điều 9 - Điều lệ tổ
chức kế toán Nhà nước của Nghị định số 175 - CP ngày 28 tháng 10 năm
1961 đã ban hành:” Cán bộ kế tốn tuyệt đối khơng được kiêm việc giữ quỹ,
giữ kho và việc tiếp liệu.”'
~ Nguyên tắc úy quyền, phê chuẩn: Theo sự ủy quyền của Nhà quản lý,
các cấp dưới được giao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định Quá trình ủy quyền được tiếp tục mở rộng xuống cấp
thấp hơn tạo nên một hệ thống phân chia trách nhiệm và quyền hạn mà vẫn
không làm mắt tính tập trung của doanh nghiệp
'Bên cạnh đó, để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụ kinh
tế phải được phê chuẩn đúng đắn Nguyên tắc này bảo đảm cho hoạt động của đơn vị không bị ách tắc, mặt khác tạo điều kiện cho cắp dưới phát huy hết khả
năng nhưng đồng thời cũng nâng cao trách nhiệm của từng cá nhân và giảm
'bớt sức ép cho nhà quản lý cấp cao
~ Kiểm soát vật chất: Hoạt động này được thực hiện cho các loại số sách và tài sản, kể cả những ấn chỉ đã được đánh số từ trước nhưng chưa sử dụng;
cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học và hỗ sơ dữ
liệu
Việc so sánh, đối chiếu giữa số sách kế toán và tài sản hiện có trên thực
tế bắt buộc phải được thực hiện định kỳ Khi có bắt kỳ chênh lệch nào cũng, cần phải điều tra và xem xét các nguyên nhân, nhờ đó sẽ phát hiện được
những yếu kém vẺ các thủ tục bảo vệ tài sản và sổ sách có liên quan Nếu
không thực hiện công việc này thì tài sản có thể bị bỏ phí, mắt mát hoặc có
Trang 24~ Kiểm soát độc lập việc thực hiện: Là việc kiểm tra được tiến hành bởi
các cá nhân (hoặc bộ phận) khác với cá nhân (hoặc bộ phân) đang thực hiện
nghiệp vụ Nhu cầu cần phải kiểm tra độc lập xuất phát từ hệ thống kiểm soát
nội bộ thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu hiệu trừ khi có một cơ
chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại
'Yêu cầu quan trọng đối với những thành viên thực hiện kiểm tra là họ
độc lập với đối tượng được kiểm tra Sự hữu hiệu của hoạt động này sẽ mắt đi
nếu người thực hiện thâm tra lại là nhân viên cấp dưới của người đã thực hiện
nghiệp vụ hoặc không độc lập với bắt cứ lý do nào
~ Phân tích soát xét lại việc thực hiện: Hoạt động này chính là xem xét
lại những việc đã được thực hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu kế
hoạch, dự toán, kỳ trước và các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin
không có tính chất tài chính; đồng thời còn xem xét trong mồi liên hệ với tổng
thể để đánh giá quá trình thực hiện Soát xét lại quá trình thực hiện giúp nhà
quản ly biết được một cách tổng quát là mọi thành viên có theo đuổi mục tiêu
của đơn vị một cách hữu hiệu và hiệu quả hay không? Nhờ thường xuyên
nghiên cứu về những vấn đề bất thường xảy ra trong quá trình thực hiện, nhà quản ly có thể thay đối kịp thời chiến lược hoặc kế hoạch, hoặc có những điều
chỉnh thích hợp
1.3 KHAI QUAT CHUNG VE CHI PHI
DOANH NGHIEP
1.3.1 Khái niệm chỉ phí xây lắp
Chi phi sản xuất sản phẩm xây lắp (gọi tắt là chi phí xây lắp) là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa
N XUẤT XÂY LẬP TRONG
Trang 25
1.3.2 Phân loại chỉ phí xây lắp
Chi phí xây lắp có thể được phân loại theo nhiều cách như sau: ~ Phân loại chỉ phí theo yếu tố chỉ phí
- Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh
~ Phân loại chỉ phí theo công dụng kinh tế
~ Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của chỉ phí
Trên góc độ phân loại chỉ phí nhằm mục đích để có thể kiểm soát được chỉ phí, người ta phân loại chỉ phí theo công dụng kinh tế hay theo khoản mục chỉ phí Theo cách phân loại này thì chỉ phí xây lắp được chia thành các
khoản mục chỉ phí như sau
~ Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: là tắt cả các chỉ phí về nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như:
+ Vật liệu xây dựng gồm: xi măng, thép, cát, đá, gạch, gỗ, nhôm, kính,
nhựa đường,
+ Vật liệu điện gồm: dây điện các loại, bóng đèn, hệ thống quạt, hệ thống điều hòa, công tắc, ô cắm
+ Vật tư nước gồm: ống nước các loại, vòi xả, bồn đựng, máy bơm
Chỉ phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, khoảng 55% - 70% giá trị
công,
~ Chỉ phí nhân công trực tiếp: là khoản tiền lương, tiền công, các khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp thỉ công, khoản mục chỉ phí này thường
chiếm khoảng 20% - 30% giá trị công trình Đối với các công trình cải tạo thì
chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng lớn hơn
Khoản mục này bao gồm; tiền lương chính của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình; tiền lương chính của công nhân vận chuyển vật liệu
thí công, công nhân làm nhiệm vụ bảo dưỡng bê tông, công nhân đọn dẹp vật
Trang 26
nhân khuân vác từ kho đến chỗ xây lắp, tiền lương phụ của công nhân, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp xây lắp
- Chỉ pl
bộ chỉ phí về vật tư, lao động, khấu hao và chỉ phí bằng tiền trực tiếp cho quá sử dụng máy thi công: chỉ phí sử dụng máy thi cơng gồm tồn trình sử dụng máy thỉ công tại công trình xây dựng như: máy đào, máy ủi, xe
lu, xe cu, xe bê tông nhựa đường, cần cẩu có định, xe trộn bê tông tươi, máy
tời, Chỉ phí sử dụng máy thi công gồm các loại:
+ Chỉ phí tạm thời: là những chỉ phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy
thử, vận chuyển, máy thi công và chỉ phí cho những công trình tạm thời phục vụ máy thí công Ch phí này được phân bổ dần theo thời gian máy ở công trường
+ Chỉ phí thường xuyên: là những chỉ phí hằng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công, gồm: tiền khấu hao máy móc thiết bị, tiền thuê xe máy,
lương chính của công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực khác dùng cho máy, phí tổn thất sửa chữa thường xuyên và các chỉ phí khác
Trong chỉ phí sử dụng máy thỉ công không bao gồm các khoản mục: lương công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy, chỉ phí trong thời
gian máy ngừng sản xuất, chỉ phí lắp đặt lần đầu cho máy, chỉ phí sử dụng
cho sản xuất phụ, các khoản trích theo lương của công nhân vận hành máy thi công,
~ Chi phí sản xuất chung: là các chi phí chung khác liên quan đến việc
quản lý công trình trong phạm vi tổ (đội) sản xuất thi công xây lắp, bao gồm:
chỉ phí về tiền lương và các khoản chỉ phí khác cho nhân viên quản lý tổ (đội)
sản xuất, quản lý công trình, chi phi vé vat liệu, dụng cụ dùng cho quản lý và
Trang 27Ngoài ra, trong xây dựng thường phát sinh các thiệt hại: thiệt hại phá đi
làm lại và thiệt hại về ngừng sản xuất, thiệt hại do thiên tai Đây là những
khoản chỉ phí không có trong kế hoạch và dự toán, là một trong những nhân
tố làm tăng giá thành sản phẩm xây lắp
Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam: “ Chi phí không được tính vào giá gốc
hàng tồn kho gồm: Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, chỉ phí nhân công và các chỉ phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; Chỉ phí bảo
quản hàng tồn kho trừ các khoản chỉ phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho
‘qué trình sản xuất tiếp theo và chỉ phí bảo quản quy định ở đoạn 06; Chỉ phí bán hàng; Chỉ phí quản lý doanh nghiệp ” [11, tr05, Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho (đợt 1), Bộ tải chính (2001)]
ối với các khoản thiệt bại do thiên tai và phá đi làm lại do không đúng
kỹ thuật thiết kế vượt quá mức công suất bình thường thì không được tính vào ay lip chỉ phí sản xuất sản phẩm xi 1.3.3 Đặc điểm sản phẩm xây lắp ảnh hưởng đến kiểm soát chỉ phí sản xuất
“Xây lắp là hoạt động xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại hay hiện đại hóa các công trình dân dụng, công nghiệp, đường sá, nhằm phục vụ
cho sản xuất và đời sống xã hội Việc tổ chức thi công các công trình có thể tự làm hay lựa chọn nhà thầu thi công thông qua phương thức đầu giá thầu hoặc chỉ định thầu ing như các hoạt động khác, hoạt động kinh doanh xây lắp có những,
đặc điểm riêng ảnh hưởng đến quản lý và kiểm soát
~ Sản phẩm xây lắp là những công trình, vật kiến trúc, có quy mô, kết
cầu phức tạp
với công cầu, phải thi công trên mặt nước nên rất khó cho
Trang 28của bão lũ Một phần của sản phẩm được nằm dưới mặt nước nên rất khó thi công, kiểm định chất lượng, kiểm soát số lượng và chất lượng nguyên vật liệu
đã sử dụng
+ Đối với công trình đường, đây là loại sản phẩm có chiều dài lớn, có công trình dài hàng chục km không thuận lợi cho việc tập kết vật tư, bảo quản
vật tư, xe máy thi công và đặc biệt là kiểm soát chất lượng, số lượng vật liệu
sử dụng và xe máy thi công Một phần sản phẩm đường nằm dưới mặt đất, làm cho công tác kiểm định chất lượng tương ứng với lượng chỉ phí bỏ ra khó thực hiện Kết cấu của loại sản phẩm này bao gồm: móng, nền, mặt đường,
cống, vỉa hè, biển báo, Mỗi hạng mục công trình cầu, đường sử dụng loại
nguyên vật
1, nhân công, xe máy thi công khác nhau theo yêu cầu, ding
thời phải có các thủ tục và phương pháp kiểm soát phủ hợp
+ Đối với các công trình nhà cửa, đây là sản phẩm có kết cấu phức tap,
mỗi công trình có thiết kế khác nhau, da sé la nha cao tang Vật tư đưa vào thi
công nhiều chủng loại, nhiều phẩm cấp khác nhau Việc thi công cần phải có sự hỗ trợ của các thiết bị thi công như: cẩu, xe phun bê tông, máy đằm Số lượng công nhân thi công lớn, có tay nghề khác nhau Vì vậy, việc kiểm sốt ngun vật liệu, nhân cơng và các chỉ phí khác là rất khó khăn
+ Sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất lau dai, “dễ ảnh hưởng đến môi trường sinh thái Những đặc điểm này làm cho việc tố chức sản xuất và hoạch toán khác biệt với các ngành sản xuất khác: Chi phi
sản xuất sản phẩm không chỉ phụ thuộc vào khối lượng xây lắp mà còn phụ
thuộc vào tiến độ thỉ công, rủi ro xây ra do thiên tai, mắt mát vật tự, Do đó,
sản phẩm xây lắp phải lập dự toán; thực hiện thi công xây lắp công trình phải
theo quy định về quản lý đầu tư và xây dựng do Nhà nước ban hành; tổ chức
Trang 29~ Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất (
xe máy thì công, thiết bị vật tư, người lao động ) phải di chuyển theo dia điểm đặt sản phẩm
Đặc điểm này làm cho quá trình kiểm soát chất lượng, số lượng vật tư đã xuất cho quá trình thỉ công khó thực hiện, quá trình quản lý tài sản, vật tư,
lao động tại hiện trường thi công cũng như hoạch toán chỉ phí sản xuất phức
tạp và chịu ảnh hưởng của môi trường, dễ tổn thắt, hư hỏng,
~ Sản phẩm xây lắp được sử dụng lâu dài, chịu ảnh hưởng của môi
trường sinh thái, cảnh quan Sau khi hoàn thành, sản phẩm xây lắp khó thay
đổi Khi nghiệm thu, nếu không đạt chất lượng như thiết kế thì phải phá đi làm lại làm cho chỉ phí sản xuất tăng lên
Vi vay, vige quan ly, giám sát quá trình thi cong và hạch toán cần phải
được tổ chức chặt chẽ, bảo đảm chất lượng công trình phù hợp dự toán thiết
kế
1.4 NOL DUNG KIEM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH XAY LAP
1.4.1 Môi trường kiểm sốt
Mơi trường kiểm soát có ảnh hưởng rất quan trọng đến quá trình thực
hiện và kết quả của các thủ tục kiểm soát Vì vậy, để tơ chức kiểm sốt chỉ phí
trong các công trình xây dựng, cin sir dung tổng hợp ảnh hưởng của các nhân
tố như: triết lý quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, ở mỗi công
trình
Một trong những biện pháp quan trọng để phát triển một môi trường kiểm soát tốt ở các công trình xây dựng là đưa nội dung kiểm soát vào chương trình hudn luyện nhân viên ở từng công trình Mỗi nhân viên và công
nhân ở công trình cần được giải thích về nội dung và ý nghĩa của việc phân
Trang 30trình Tất cả các nhân viên trong từng công trình từ cán bộ quản lý đến kế tốn, kỹ thuật, cơng nhân thi công cũng cần được huấn luyện về trách nhiệm kiểm soát của họ trong công việc, ý nghĩa của sự kiểm soát này và những vấn
đề có thé nay sinh trong khi thực hiện nhiệm vụ của họ
Bên cạnh đó, một hệ thống đánh giá công việc định kỳ: Tiến độ thi công
vật liệu sử dụng, nhân công, chỉ phí, xe máy,khối lượng định kỳ, ở mỗi công trình là một phương thức hữu hiệu giúp nhân viên hiểu biết về y nghĩa kiểm sốt Việc đánh giá cơng việc của từng cá nhân, từng bộ phận, tổ ( đội ) và chỉ ra hướng khắc phục trong tương lai là một biện pháp kiểm soát chỉ phí hữu hiệu
1.4.2 Tổ chức hệ thống thông tin phục vụ kiểm soát chỉ phí xây lắp Một hệ thống thông tin đầy đủ phục vụ kiểm soát tốt chỉ phí bao gồm:
thơng tin dự tốn và thông tin thực hiện
4) Tổ chức thơng tin dự tốn
Hệ thống thông tin dự toán chính là hệ thống định mức cho các khoản mục chỉ phí gồm: chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực
tiện, chỉ phí sử dụng máy thi công và chỉ phí sản xuất chung của từng công
trình, hạng mục công trình
đây dựng định mức chỉ phí cho các công trình, chúng ta căn cứ vào
hệ thống định mức xây lắp do Bộ Xây dựng ban hành theo Qyết định 24/2005/QĐ-BXD, công văn số 1777/CV-BXD ngày 14/9/2006, thông tư
.05/TT-BXD ngày 15/4/2009 quy định đơn giá vật liệu, đơn giá tiền lương và
hệ số nhân công
'* Xây dựng định mức chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 31Định mức về lượng cho một đơn vị khối lượng thi công trong các công
trình xây dựng được ngành xây dựng xác định rất chuẩn xác trên cơ sở tính toán, thí nghiệm của các chuyên gia trong ngành
Dinh mức về giá cho một đơn vị lượng là mức giá niêm yết tại Sở Xây
dựng và Sở Tài chính của địa phương mà công trình đang thỉ công tại thời điểm lập dự toán: Vậy định mức chỉ phí NVL trực tiếp = Định mức về lượng x Định mức về giá Hay tổng dự toán chỉ phí NVL trực tiếp giá vật liệu ¡ “rong các công trình xây dựng có nhỉ 'ổng lượng vật liệu I x Đơn hạng mục trong một công trình,
mỗi hạng mục có quy định riêng về định mức khối lượng Để lập được dự
toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các công trình xây dựng này, các kỹ
sư sẽ căn cứ vào số liệu các bản vẽ kỹ thuật của cơng trình và dự tốn chỉ phí 'NVL trực tiếp bằng các phần mềm dự toán trong xây dựng
Chỉ phí NVL là bộ phân chiếm tỷ trọng lớn trong chỉ phí xây dựng
Trong dự toán chỉ phí NVL trực tiếp, lượng NVL rất ổn định nhưng giá NVL
lại có sự biển động, bởi vì các công trình này được thực hiện trong thời gian
cài, có công trình kéo dài đến vai năm Vì vậy, để dự tốn các cơng trình xây
dựng có tính thực tế và khả thi thì khi công trình hoàn thành cần có sự điều chinh giá nguyên vật liệu giữa thời điểm hoàn thành so với thời điểm lập dự
toán để đảm bảo tính khách quan trong quá trình kiểm soát
* Xây dựng định mức chi phí nhân công trực tiếp
Định mức chỉ phí nhân công trực tiếp bao gồm định mức giá và định mức lượng cho một khối lượng xây lắp
Trang 32Định mức về lượng thời gian cho phép để hoàn thành một đơn vị sản
phẩm được quy định rõ trong các tiêu chuẩn xây dựng với một trình độ nhân
công thích hợp Tuy nhiên, định mức này chỉ có tính tương đối bởi vì lượng
cho chỉ phí nhân công còn phụ thuộc vào c¿ thư: trình độ tay nghề,
tâm ly công nhân, thời tiết
Định mức chỉ phí nhân công trực tiếp = Định mức lượng x Định mức
giá
Hay Tổng dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp = Tổng lượng (ngày
công)lao động x Đơn giá lao động
'* Xây dung định mức chỉ phí sử dụng may thi công
Định mức chỉ phí sử dụng máy thi công bao gồm định mức vẻ tiền lương
công nhân vận hành máy thỉ công, nhiên liệu, vật liệu chạy máy và khẩu hao máy Tiền lương công nhân vận hành máy thi công, nhiên liệu, vật liệu chạy máy là những biển phí thay đổi theo số giờ (ca máy) hoạt động của máy Dịnh mức của các yếu tổ chỉ phí này bao gồm định mức giá và lượng
Tổng dự toán biển phí sử dụng máy thi công = Tổng số giờ máy (ca
máy) hoạt động x Đơn giá
Khẩu hao máy thi công là định phí không thay đối theo số giờ (ca máy)
hoạt đọng mà thay đồi theo tiến độ thi cơng
“Tổng dự tốn định phí sử dụng máy thi công = Tổng chi phí khấu hao
máy thỉ công sử dụng cho cả công trình
Tổng dự toán chỉ phí sử dụng may thi cơng = Tổng dự tốn biển phí sử dụng máy thỉ cơng + Tơng dự tốn định phí sử dụng máy thỉ công
* Xây dựng định mức chỉ phí chung
Định mức chỉ phí chung trong công trình xây dựng bao gồm định mức
Trang 33Định mức định phí: Tiền lương và các khoản trình theo lương của nhân viên quản ly công trình, chỉ phí lán trại, khấu hao tài sản cổ định dùng cho bộ
phận quản ly công trình
Định mức biến phí: các khoản trích theo lương của công nhân vận hành máy thi công, công nhân xây lắp trực tiếp
Định mức chỉ phí hỗn hợp có thể là: tiền điện, nước phục vụ cho xây
dựng công trình
b) Tổ chức thông tin thực hiện
'Tổ chức thông tin thực hiện chỉ phí xây lắp trong các doanh nghiệp là tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn chỉ phí xây lắp thực tế phát sinh trong quá trình phát sinh công trình Hệ thống thông tin bao gồm nhiều phân hệ, trong đó hệ thống thơng tin kế tốn và hệ thống thông tin kỹ thuật nghiệp vụ là bộ phân quan trọng cho việc kiểm soát chỉ phí Đầu vào của hệ thống là các sự kiện kinh tế được biểu hiện dưới dạng các nghiệp vụ kế toán, đầu ra của hệ
thống là các báo cáo kế toán Để thông tin trên báo cáo chính xác và đáng tin
cây cần phải chú ý đến các bộ phận quan trọng là chứng từ, sổ sách, báo cáo
kế toán
Chứng từ kế toán có chức năng thông tin và kiểm soát chỉ phí thực tế
phát sinh qua các nghiệp vụ thi công Việc kiểm soát được thực hiện qua nội dung kinh tế từng nghiệp vụ và qua yếu tố: Số lượng và đơn giá từng loại chỉ phí phát sinh chỉ tiết được mở theo chiều hướng: Theo loại chỉ phí, theo hạng mục
và từng công trình, theo đơn vị thực hiện thỉ công Qua đó thực hiện chức năng kiểm soát chỉ phí Số tổng hợp được mỡ cho từng tải khoản vừa đáp ứng
yêu cầu của kế toán tài chính, vừa đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp
Trang 34Hệ thống thông tin ky thudt nghigp vu: Nhật ký công trình, tiến độ thỉ công, báo cáo khối lượng thỉ cơng hồn thành
1.4.3 Các thú tục kiểm soát chỉ phí hiện hành
4) Thú tục kiểm soát chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong các doanh nghiệp xây dựng, chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
thường chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm do vậy yêu cầu đặt
ra là phải tổ chức quản lý và hoạch toán nguyên vật liệu đạt hiệu quả cao Để
kiểm soát tốt chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp các nhà quản lý phải tăng cường kiểm sốt thơng tin qua các thủ tục kiểm soát
ˆ* Khâu thu mua vật tư
~ Phải có sự phân chia trách nhiệm giữa bộ phân duyệt vật tư và bộ phận
thu mua vật tư, giữa bộ phận nhập xuất vật tư với bộ phận kế toán vật tư
~ Nên có sự so sánh va chọn lọc giữa các nhà cung ứng vật tư vì vật tư là
yếu tổ cấu tạo nên chất lượng công trình
~_ Yêu cầu khi mua vật tư phải có Giấy đề nghị mua vật tư và phải có sự
phê duyệt đầy đủ, các chứng từ mua vật tư như: Hóa đơn giá trị gia tăng phải hợp ly, hợp lệ và hợp pháp
~_ Quá trình nhận vật tư tại kho nhà cung cấp đến kho công ty và giao cho thủ kho phải có ký nhận, mọi mat mat, thị
hụt đều do nhân viên mua
vật tư chịu trách nhiệm
ˆ* Khâu nhập, xuất, tồn vật tư
~ Nhập vật tư: Vật tư mua về phải có Biên bản bàn giao, thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng, chủng loại có như trong hóa đơn không sau đó mới được phép nhập kho và ghi vào Phiếu nhập kho
Trang 35~_ Tổn kho vật tư: Thủ kho phải luôn theo dõi số lượng nhập- xuất- tổn th hình nhập- x chủ động trong việc mua vật tư vật tư và báo cáo n vật tư cho phòng vật tư xe máy để ˆ Khâu sử dụng vật tư
= Vat tư khi được sử dụng trực tiếp cho quá trình xây lắp phải được ban
cquản lý công trình theo đõi chặt chẽ vì đây là khâu dễ xảy ra gian lận nhiều
nhất Vật tư có thể bị pha trộn không đúng theo định mức, dự tốn sử dụng, khơng tiết kiệm hoặc mắt cắp dẫn đến tăng chỉ phí cho công trình và giảm chất lượng công trình
= Van dé bao quan vat tư cũng phải được coi trọng và ban quản lý phải
thường xuyên kiểm kê vật tư xem giữa số liệu trên số sách và thực tế có khớp
nhau hay không 8) Thủ tụe
'Việc tuyển dụng nhân sự phải được tổ chức và kiểm soát chặt chẽ mỗi
ẩm soát chỉ phí nhân công trực tiếp
nhân viên tuyển dụng phải có một bộ hồ sơ gốc lưu ở Phòng quản lý nhân sự 'bao gồm: quyết định phân công, mức lương, các khoản trích theo lương và phòng lao động tiền lương căn cứ vào hồ sơ này dé tính lương cho công nhân
viên
Thực hiện phân công phân nhiệm trong công tác về tiền lương giữa các bộ phận, chức năng: theo dõi nhân sự, theo dõi thời gian và khối lượng lao động, lập bảng lương, thanh toán lương và ghỉ chép tiền lương
“Thủ tục kiểm sốt ngày cơng lao động: Việc chấm công sẽ được giao
cho đội trưởng thỉ công và kỹ thuật thỉ công tiến hành độc lập và song song
với nhau Định kỳ và đột xuất nhà quản lý đơn vị sẽ kiểm tra số lượng công
nhân làm việc tại công trình Cuối tháng, kế toán sẽ đối chiếu với số liệu của
Trang 36giống nhau nhưng sai với số liệu kiểm tra thi đó là do có sự thông đồng giữa
hai người này Khoản thiệt hại này sẽ do hai cá nhân trên cùng,
~_ Thủ tục kiểm soat năng suất lao động, định ky va ct
dựa vào số lượng ngày công đã kiểm tra để tính ra chỉ phí nhân công phát sinh trong kỳ đồng thời kỹ thuật công trình sẽ thống kê khối lượng công việc hoàn
thành tương ứng Trên cơ sở đó, kế toán sẽ tính được năng suất lao động và
đối chiếu với định mức chỉ phí nhân công trong hồ sơ dự toán Nếu có sự
chênh lệch tăng chỉ phí sẽ tìm nguyên nhân xảy ra ở khâu kiểm soát ngày
cơng hay kiểm sốt năng suất mà khắc phục và quy định trách nhiệm của các
cá nhân có liên quan
©) Thủ tục kiễm sốt chỉ phí sử dụng máy thi công
Máy móc là một yếu tố quan trọng góp phần làm tăng năng suất, đẩy nhanh tiến độ thi công Đối
lớn và cũng rất dễ xay ra sai sót và gian lận như khai khống thêm giờ công, số
đơn vị xây lắp thì khoản chỉ phí này tương đối ca máy, chỉ phí sửa chữa máy thi công Để kiểm soát tốt chỉ phí này người quản ly cần tăng cường kiểm soát các khâu sau:
~ Phân chia trách nhiệm giữa các bộ phân, chức năng liên quan đến máy móc thi công nhằm tạo sự kiếm soát lăn nhau như cức năng quản ly, chức năng vận hành máy, chức năng theo đõi hoạt động thỉ công, chức năng bảo vệ máy, chức năng ghỉ chép sổ sách, tính toán lương và cắp phát nhiên liệu để xe
hoạt động Mọi hoạt động trên đều phải được tiền hành một cách độc lập
~_ Bộ phận quản ly máy thi công phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra
máy móc để xác định những hỏng hóc để có biện pháp kiểm sốt kịp thời Ngồi ra phải giám sát chặt chẽ việc vận hành máy của công nhân để tránh tình trạng sử dụng máy sai mục đích, vận hành máy móc không hiệu quả
Trang 37hỏng hóc thì người vận hành máy phải báo ngay cho bộ phân quản ly để có biện pháp sửa chữa kịp thời bảo đảm cho tién độ thỉ công công trình
-_ Bộ phận theo đõi hoạt động của máy có nhiệm vụ theo dõi ghi chép vận hành, theo đõi khối lượng xây lắp hoàn thành của nhân viên vận hành
máy và cấp phát nhiên liệu cho máy khi yêu cầu của người vận hành máy là
đúng
-_ Bộ phận ghi chép số sách: có nhiệm vụ tính toán, cập nhật dữ liệu cho
bộ phận quản ly, bộ phận theo dõi vận hành cung cấp để xác định số nhiên
liệu xuất dùng, lương trả cho công nhân bộ phận này Việc phân bổ chỉ phí của bộ phận này phải có sự kiểm tra thường xuyên để tránh gian lận và sai sót
Bên cạnh đó người quản lý cũng phải thường xuyên
kê máy móc
thi công hạn chế việc lạm dụng, sử dụng máy thi công sai mục đích, kiểm tra tình trạng kỹ thuật của máy để kịp thời nâng cấp bảo trì, bảo dưỡng phục vụ
thĩ công công trình
4) Thủ tục kiểm soát chỉ phí sản xuất chung
Chỉ phí sản xuất chung là toàn bộ chỉ phí phát sinh trong quá trình sản
xuất kinh doanh nhưng không được tính trực tiếp vào chỉ phí nguyên vật liệu
trực tiếp, chỉ phí nhân công trực khoản chỉ phí gồm nhỉ
về giao địch, công tác phí, chỉ phí giao thông do đó để quản lý
p, chỉ phí sử dụng máy thi công Vì đây là
loại và có những loại rất dễ gian lận như các khoản
nhà quán
lý cần:
~ Phan chia trách nhiệm giữa các chức năng liên quan đến chỉ phí sản xuất chung đồng thời tăng cường theo dõi, kiểm soát TSCĐ để kiểm soát
được chi phi khấu hao TSCĐ
~_ Căn cứ vào bang tính lương và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán tiến
hành hoạch toán, ghỉ số và phân bổ cho chính xác cho đúng đối tượng chịu
Trang 38~ Céng cu dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần phải có chứng tir phân bổ cụ thể
~ Các khoản chỉ bằng tiền khác phải có chứng từ đầy đủ hợp lệ
~_Căn cứ vào bảng tính lương và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành hoạch toán, ghi số và phân bố cho đúng đối tượng chịu chỉ phí
1.4.4 Các thủ tục kiếm soát sau đối với chỉ phí xây lắp:
Thực chất của thủ tục kiếm soát sau đối với chỉ phí xây lắp là phân tích sự biến động chỉ phí xây lắp thông qua việc sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn để tìm ra nhân tố ảnh hưởng
a) Phân tích biến động chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Bằng phương pháp thay thế liên hoàn, ta có thể xác định mức độ ảnh
hưởng của các nhân tổ sau:
~ Chỉ tiêu phân tích
Tổng chi phí ngchỉphí _ Khối h Khốilượng Định mức tiêu hao NVL Định mức tiêu hao + Dungit SVL NVLTT xây lắp cho 1 don vị KLXL
Hay: Cv=xOmp
Do chi phi NVL trực tiếp biến động cùng chiều, cùng tỷ lệ với khối lượng xây lắp nên khi tiến hành phân tích thường cố định khối lượng xây lắp
ở thực tế
- Đối tượng phân tích: ACvL= CvL,~CvL,
Y Qxmyxpy Ý À) Qixmaxpu
Trong đó: CvL, CvLx : Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế, dự toán của hạng mục công tác xây lắp
Trang 39‘m,;, my: Dinh mic tiéu hao nguyên vật liệu j thực tế, dự toán cho một đơn vị khối lượng xây lắp
Pu Du: Đơn giá thực tế, dự toán của vật liệu j ~ Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố :
+ Ảnh hưởng của định mức nguyên vật liệu tiêu hao
AC = À Qixmuxpy - À) Qixmxpy +_ Ảnh hưởng của đơn giá nguyên vật liệu tiêu hao
AOL = Š Oxmuxpy - Š Orxmyxpy ‘a
“Tổng hợp nhan 6: ACvlL.=A„CvL + A;Cvl,
Đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá nguyên vật liệu phát
sinh vào lúc mua Vì vậy, kiểm soát về giá nguyên vật liệu phải được thực
hiện vào lúc mua Kiểm soát lượng nguyên vật liệu sử dụng được thực hiện khí nhập kho và khi đưa nguyên vật liệu vào sử dụng
~ Biển động về chất lượng công tác xây lắp: do sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc, đặc thù, không sản phẩm nảo giống sản phẩm nào, thời gian thi công hoàn thành sản phẩm tương đồi dài và trải qua nhiều giai đoạn, nhiều
hạng mục thỉ công khác nhau Chất lượng của các hạng mục xây lắp khi được
hoàn thành đều phải chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu chất lượng Nếu hạng
mục nào không đạt được yêu chất lượng kỹ, mỹ thuật cũng như quy
cách sản phẩm, bên thì công buộc phải sữa chữa, hay pha đi làm lại để đạt
được chất lượng theo yêu cầu thiết kế, Mọi chỉ phí phát sinh liên quan đến
việc sữa chữa, hay phá đi làm lại, bên thi cơng đều hồn tồn chịu trách
Trang 40mục xây lắp đều được đánh giá là không tốt, cdn xac định rõ trách nhiệm của
cá nhân có liên quan Có thể nêu một số nguyên nhân cơ bản sau:
+ Chất lượng vật liệu không tốt, vật liệu xuất kho thi công thấp hơn định mức cho phép, dẫn đến chất lượng công tác xây lắp không đạt chất lượng Cần xác định nguyên nhân do bộ phận nào? Nếu do chất lượng nguyên
vật liệu thì trách nhiệm thuộc về bộ phận thu mua, nếu do vật liệu thi cong thấp hơn định mức thì đội tưởng hay tổ trưởng sản xuất là người chịu trách nhiệm liên quan
+ Tay nghề của công nhân thấp nên sản phẩm không đạt chất lượng về
mặt mỹ thuật, chẳng hạn: đúc bó vỉa hè mà bẻ mặt bê tông rỗ không đạt chất
lượng thẩm mỹ; hỗ ga không đúng quy cách, bê tông không đạt yêu cầu, đổ
không ngập dàn sắt đan
+ Thời tiết thi công không thuận lợi, chẳng hạn: đổ bê tông xong thì
trời mưa to, lu nền đường đắt đỏ thì trời mưa
~ Biển động về giá nguyên vật liệu nói lên sự khác nhau giữa số tiền đã trả cho một lượng nguyên vật liệu nhất định với số tiền phải trả theo định mức
cho số lượng nguyên vật liệu đó Nguyên nhân có thể do: giá cả thị trường
biến động, có sự gian lận sai sót trong quá trình mua nguyên vật liệu của
người mua với cơ sở cung cị
phí chuyên chở cao
giá thị trường có sự biến động giữa thời điểm báo cáo số liệu với
thời điểm lập định mức thì cần phải thực hiện điều chỉnh chênh lệch giá trước
khi thực hiện sự so sánh, phân tích Như thế quá trình kiểm soát sẽ được hiệu
quả
Trong trường hợp có sự thông đồng giữa người mua hàng và nhà cung
cấp thì cẳn xác định lại giá cả nguyên vật liệu tại thời điểm mua ở nhiều nhà
cung cấp khác nhau và yêu cầu người thực hiện nghiệp vụ mua hàng phải bồi