THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Lời mở đầu T rong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 của Ban chấp hành Trung ương khóa VIII tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng Cộng sản Việt Nam viết “tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước và cam kết quốc tế. Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa các sắc thuế, từng bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển. Hiện đại hóa công tác thu thuế và tăng cường quản lý của nhà nước”. Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập. Việt Nam đã là thành thành viên của WTO thì việc cắt giảm thuế quan đối với các hàng hóa nhập khẩu của các nước trong WTO sẽ có nguy cơ làm giảm nguồn thu thuế từ thuế xuất nhập khẩu- một nguồn thu chiếm tới 20% tổng thu ngân sách hàng năm của chính phủ, như vậy để khỏi tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước thì Chính phủ cần khai thác từ nguồn thu thuế trực thu. Với một nước có số dân đông như nước ta thì việc thu thuế thu nhập cá nhân nhất định sẽ giúp cho ngân sách nhà nước được thêm nguồn thu, tuy nhiên Chính phủ cũng phải sớm có những biện pháp đối với thuế thu nhập cá nhân để làm sao đảm bảo tính công bằng trong xã hội và tạo lập nguồn thu ngân sách nhà nước từ sắc thuế này. Ở nước ta hiện nay, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng còn nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực hiện cũng như thanh tra thuế. Nếu như chúng ta không sớm khắc phục những hạn chế này thì khi Việt Nam gia nhập vào WTO sẽ gặp phải rât nhiều bất lợi. Chính vì thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cần phải được hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu trong xu thế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay. NHẬN XÉT CỦA THẦY MỤC LỤC I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 5 1. Khái niệm: 5 2. Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: 5 3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân: 6 4. Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam 8 5. Kỳ tính thuế 8 II. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 9 1. Đối tượng nộp thuế: 9 2. Thu nhập kinh doanh chịu thuế: 10 3. Các khản thu nhập được miễn thuế: 11 III. CĂN CỨ TÌNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: 13 1. Đối với cá nhân cư trú: 13 2. Đối với cá nhân không cư trú: 17 IV. BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ÁP DỤNG CHO THU NHẬP TỪ KINH DOANH: 18 V. QUY ĐỊNH CỦA BỘ TÀI CHÍNH VỀ VIỆC KHAI THUẾ CỦA CÁ NHÂN CÓ THU NHÂP TỪ KINH DOANH 19 1. Cá nhân kinh doanh thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ: 19 2. Việc xác định đối tượng nộp thuế là cá nhân kinh doanh trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau: 19 VI. CÁC TRƯỜNG HỢP MIỄM, GIẢM THUẾ: 20 VII. XỬ LÝ VI PHẠM THUẾ: 20 VIII. MỘT VÀI VÍ DỤ VỀ TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 21 I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 1. Khái niệm: - Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần. - Thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841) sau đến Nhật (1887),Đức (1889), Mỹ (1913). Mỹ là quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhất thế giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước. - Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới thông thường đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh. Thuế này được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt. 2. Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: - Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định. Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước. - Thuế thu nhập cá nhân là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp. Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp. - Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia. Hầu hết các quốc gia đều gắn chính sách thuế thu nhập cá nhân với một số chính sách xã hội khác ( như phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe…). - Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu. Do vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế. - Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân đều phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ngoài nước. Chính vì vậy, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế thu nhập cá nhân rất cao. - Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần. Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội. Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao. Xét về góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu như không kéo theo những biến đổi về cơ cấu kinh tế. 3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân:  Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước.  Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết. Thêm vào đó khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm. Ơớ nhiều nước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng xã hội.  Điều tiết thu nhập , tiêu dùng và tiết kiệm:Thuế thu nhập cá nhân cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế. Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm.Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm sẽ tác động đến sản xuất.  Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác: Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau. Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này.  Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân. Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó.Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp. 4. Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam - Thu nhập chịu thuế nhận được bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh thu nhập. - Thu nhập chịu thuế nhận được không bằng tiền phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo giá thị trường của sản phẩm, dịch vụ đó hoặc sản phẩm, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh thu nhập. 5. Kỳ tính thuế 5.1 Kỳ tính thuế đối với cá nhân cư trú được quy định như sau: - Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; - Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; - Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán. Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế. 5.2 Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế. II. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 1. Đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú và không cư trú có phát sinh thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân.  Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập  Cá nhân không cư trú có phát sinh thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập Cá nhân cư trú: là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:  Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam (ngày đến Việt Nam và ngày đi khỏi Việt Nam tính là 1 ngày)  Có nơi ở thường xuyên ở Việt Nam bao gồm:  Nơi ở thường trú  Nhà thuê có thời hạn 90 ngày trở lên trong năm tính thuế Cá nhân không cư trú: là người không đáp ứng các điều kiện để là cá nhân cư trú Cụ thể đối tượng nộp thuế theo hướng dẫn nêu trên bao gồm:  Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cả cá nhân cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài có thu nhập chịu thuế.  Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế bao gồm: người nước ngoải làm việc tại Việt Nam, người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam 2. Thu nhập kinh doanh chịu thuế: Thu nhập từ kinh doanh là thu nhập có được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực sau: Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh daonh theo quy định của pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ; kể cả dịch vụ cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng. Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế. Cụ thể như sau:  Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế.  Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.  Doanh thu đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hành hóa trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm;  Doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi, biếu tặng;  Doanh thu đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.  Doanh thu đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần;  Doanh thu tính thu nhập chịu thuế đối với các trường hợp khác do Bộ Tài chính quy định. Ngoài các khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế kể trên, còn một số khoản được coi là thu nhập đặc biệt và tạm thời chưa đưa vào đối tượng chiụ thuế, bao gồm: Các khoản thu nhập về lãi gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu theo quy định. Thu nhập về qùa biếu, quà tặng bằng tiền do các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài gửi về cho cá nhân Việt Nam 3. .Các khản thu nhập được miễn thuế: Thu nhâp từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng, giữa cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ,cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; giữa mẹ chồng,cha chồng với con dâu; giửa bố vợ, mẹ vợ với con rễ; giữa ông nội, bà nội với cháu nội; giữa ông bà ngoại với cháu ngoại; giữa anh chị em ruột với nhau. Thu nhập chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường họp chuển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tãi Việt Nam. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhânđược nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật. Thu nhập từ thừa kế , quà tặng từ bất động sản giữa vợ với chồng, giữa cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ,cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; giữa mẹ chồng,cha chồng với con dâu; giửa bố vợ, mẹ vợ với con rễ; giữa ông nội, bà nội với cháu nội; giữa ông bà ngoại với cháu ngoại; giữa anh chị em ruột với nhau. Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được nhà nước giao để sản xuất. Thu nhập của hộ gia đình và cá nhân trực tiếp tham gia vào hoat động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường. Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hành, tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối. Thu nhập từ tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ trả cao hơn với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của bộ luật lao động Thu nhập từ tiền lương hưu do bảo hiểm xã hội trả theo quy định của luật bảo hiểm xã hội. Thu nhập từ học bổng. Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, các khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật được miễn thuế theo thu nhập cá nhân Thu nhập nhận được từ các nguồn viện trợ nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình thức chính phủ và phi chính phủ được các cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt. III. CĂN CỨ TÌNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH:

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG Lời mở đầu rong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 của Ban chấp hành Trung ương khóa VIII tại Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX của Đảng Cộng sản Việt Nam viết “tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước và cam kết quốc tế. Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa các sắc thuế, từng bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển. Hiện đại hóa công tác thu thuế và tăng cường quản lý của nhà nước”. T Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập. Việt Nam đã là thành thành viên của WTO thì việc cắt giảm thuế quan đối với các hàng hóa nhập khẩu của các nước trong WTO sẽ có nguy cơ làm giảm nguồn thu thuế từ thuế xuất nhập khẩu- một nguồn thu chiếm tới 20% tổng thu ngân sách hàng năm của chính phủ, như vậy để khỏi tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước thì Chính phủ cần khai thác từ nguồn thu thuế trực thu. Với một nước có số dân đông như nước ta thì việc thu thuế thu nhập cá nhân nhất định sẽ giúp cho ngân sách nhà nước được thêm nguồn thu, tuy nhiên Chính phủ cũng phải sớm có những biện pháp đối với thuế thu nhập cá nhân để làm sao đảm bảo tính công bằng trong xã hội và tạo lập nguồn thu ngân sách nhà nước từ sắc thuế này. NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG Ở nước ta hiện nay, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng còn nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực hiện cũng như thanh tra thuế. Nếu như chúng ta không sớm khắc phục những hạn chế này thì khi Việt Nam gia nhập vào WTO sẽ gặp phải rât nhiều bất lợi. Chính vì thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cần phải được hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu trong xu thế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay. NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG NHẬN XÉT CỦA THẦY NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG MỤC LỤC MỤC LỤC 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG 3 MỤC LỤC 4 I.TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 7 1.Khái niệm: 7 2.Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: 7 3.Vai trò của thuế thu nhập cá nhân: 8 4.Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam 9 5.Kỳ tính thuế 10 II.ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 11 1.Đối tượng nộp thuế: 11 2.Thu nhập kinh doanh chịu thuế: 12 3 Các khản thu nhập được miễn thuế: 13 III.CĂN CỨ TÌNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: 15 1.Đối với cá nhân cư trú: 15 2.Đối với cá nhân không cư trú: 19 IV.BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ÁP DỤNG CHO THU NHẬP TỪ KINH DOANH: 21 V.QUY ĐỊNH CỦA BỘ TÀI CHÍNH VỀ VIỆC KHAI THUẾ CỦA CÁ NHÂN CÓ THU NHÂP TỪ KINH DOANH 21 1. Cá nhân kinh doanh thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ: 21 2. Việc xác định đối tượng nộp thuế là cá nhân kinh doanh trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau: 22 VI.CÁC TRƯỜNG HỢP MIỄM, GIẢM THUẾ: 22 VII.XỬ LÝ VI PHẠM THUẾ: 23 NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG VIII.MỘT VÀI VÍ DỤ VỀ TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 23 NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG I. I. TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: 1. 1. Khái niệm: Khái niệm: - Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần. - Thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841) sau đến Nhật (1887),Đức (1889), Mỹ (1913). Mỹ là quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhất thế giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước. - Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới thông thường đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh. Thuế này được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt. 2. 2. Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: - Thuế thu nhập cá nhân là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định. Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước. - Thuế thu nhập cá nhân là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp. Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp. - Thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia. Hầu hết các quốc gia đều gắn chính sách thuế thu nhập cá nhân với một số chính sách xã hội khác ( như phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe…). - Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu. Do vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế. NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG - Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân đều phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ngoài nước. Chính vì vậy, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế thu nhập cá nhân rất cao. - Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần. Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội. Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao. Xét về góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu như không kéo theo những biến đổi về cơ cấu kinh tế. 3. 3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân: Vai trò của thuế thu nhập cá nhân:  Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước.  Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết. Thêm vào đó khi thu nhập cá NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm. Ơớ nhiều nước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng xã hội.  Điều tiết thu nhập , tiêu dùng và tiết kiệm:Thuế thu nhập cá nhân cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế. Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm.Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm sẽ tác động đến sản xuất.  Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác: Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau. Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này.  Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập cá nhân còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân. Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó.Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp. 4. 4. Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam Quy đổi thu nhập chịu thuế ra Đồng Việt Nam - Thu nhập chịu thuế nhận được bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên NHÓM NH KHỐI 4_K33 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS. NGUYỄN NGỌC HÙNG ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh thu nhập. - Thu nhập chịu thuế nhận được không bằng tiền phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo giá thị trường của sản phẩm, dịch vụ đó hoặc sản phẩm, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh thu nhập. 5. 5. Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế 5.1 Kỳ tính thuế đối với cá nhân cư trú được quy định như sau: - Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; - Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; - Kỳ tính thuế theo từng lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán. Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thuế. 5.2 Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế. NHÓM NH KHỐI 4_K33 [...].. .THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG II ĐỐI TƯỢNG NỘP THU , THU NHẬP CHỊU THU , THU NHẬP KHÔNG CHỊU THU THU NHẬP CÁ NHÂN: 1 Đối tượng nộp thu : Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú và không cư trú có phát sinh thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân  Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân phát sinh trong và ngoài lãnh thổ... TÌNH THU THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: 1 Đối với cá nhân cư trú: Căn cứ tính thu đối với thu nhập từ kinh doanh là thu nhập tính thu và thu suất Công thức tính thu : Số thu thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính × Thu suất thu ( TNTT) Thu nhập tính thu (TNTT) được xác định bằng thu nhập chịu thu “trừ” các khoản sau:  Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc như: Bảo hiểm xã hội, bảo... với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ, thu nhập chịu thu được xác định theo công thức: NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Chi phí Doanh hợp lý thu liên để tính thu chịu thu quan nhập Thu nhập đến = chịu trong kỳ - việc Thu nhập chịu + thu khác thu tạo ra trong trong thu tính thu kỳ tính nhập thu tính thu kỳ trong kỳ tính thu . .. thức: Doanh thu để Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu == tính thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu Tỷ lệ thu xx nhập chịu thu ấn định Trong đó, doanh thu để tính thu nhập chịu thu được xác định theo sổ sách kế toán hoá đơn, chứng từ phù hợp với doanh thu để tính thu giá trị gia tăng Tổng cục Thu quy định cụ thể tỷ lệ thu nhập chịu thu trên doanh thu để áp dụng đối với trường hợp cá nhân kinh... là tổng thu nhập chịu thu từ kinh doanh cộng thu nhập chịu thu từ tiền lương,tiền công 1 Các trường hợp: NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG 1.1 Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thu theo phương pháp khoán, thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân được xác định theo công thức: Thu nhập chịu thu trong Doanh thu Tỷ lệ thu ==... bán phế liệu, phế phẩm 2 Đối với cá nhân không cư trú: Thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của các nhân không cư trú được xác định như sau: NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Thu thu nhập cá kinh doanh của cá nhân Doanh thu từ = nhân đối với thu nhập từ = không cư trú hoạt động sản xuất kinh doanh X Thu x suất Doanh thu là toàn bộ số tiền phát sinh... lĩnh vực, ngành nghề thì thu suất thu thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thu suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG IV BIỂU THU LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ÁP DỤNG CHO THU NHẬP TỪ KINH DOANH: Bậc thu 1 2 3 4 5 6 7 Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thu suất thu / năm(triệu đồng) Đến... triệu Tiền thu B phải nộp là: 2 triệu x 5% = 100.000 đồng/tháng KẾT LUẬN Thu thu nhập cá nhân là một khoản thu quan trọng của nhà nước trong thời kì hội nhập, vì vậy cần phải có những biện pháp nâng cao hiệu quả của chính sách thu thu nhập cá nhân, tăng NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG tính minh bạch, hiệu quả rõ ràng để nguồn thu từ thu thu nhập cá nhân đóng... giảm thu sẽ được thoái trả số thu được miễn, giảm bằng cách trừ vào số thu phải nộp kỳ sau hoặc được cơ quan ủy nhiệm thu trả lại tiền thu đã khấu trừ theo quyết định của cơ quan thu NHÓM NH KHỐI 4_K33 THU THU NHẬP CÁ NHÂN GVHD PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG VII XỬ LÝ VI PHẠM THU : Cá nhân, tổ chức không làm đúng thủ tục kê khai, lập sổ sách chứng từ kế toán về thu thu nhập đối với người có thu nhập. .. thay cho cá nhân không cư trú mà không được hoàn trả Trường hợp thỏa thu n tại hợp đồng không bao gồm thu thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thu phải qui đổi là toàn bộ số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được dưới bất kì hình thức nào từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam, không phụ thu c vào địa điểm tiến hành các họat động kinh doanh Thu suất thu thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ