Vận dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TRẦN THỊ THIÊN NGA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2000 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG BẢN CHẤT KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1 BẢN CHẤT KẾ TOÁN 1.1.1 Vài nét lịch sử kế toán 1.1.2 Định nghóa kế toán 1.1.3 Vai trò, vị trí kế toán 1.1.4 Cơ chế vận hành kế toán 1.2 BẢN CHẤT CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.2.1 Định nghóa chuẩn mực kế toán 1.2.2 Đặc điểm chuẩn mực kế toán 1.2.3 Mối quan hệ chuẩn mực kế toán với sách tài chính, thuế 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 11 1.3.1 Quá trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 11 1.3.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Khuôn mẫu chuẩn mực kế toán quốc tế13 Các chuẩn mực kế toán quốc tế 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 2.1 HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM TRƯỚC NĂM 1995 23 2.1.1 Hệ thống kế toán Việt nam từ đời đến năm 1986 23 2.1.2 Hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1986 đến năm 1995 26 HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM TỪ NĂM 1995 ĐẾN NAY 29 2 23 2.2.1 Môi trường pháp lý 29 2.2.2 Nội dung hệ thống kế toán Việt Nam hành 32 2.2.3 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 36 2.2.4 Ưu điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 37 2.2.5 Nhược điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 39 2.2.6 So sánh hệ thống kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Ba ûn g1 CHƯƠNG VẬN DỤNG MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 44 3.1.1 QUAN NIỆM VẬN DỤNG MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 44 Xu hướng hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc gia giới quan niệm vận dụng số chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam 44 3.1.2 3.1 Cơ sở pháp lý cho việc đời hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 46 Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 47 3.1.4 Quy trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam 48 3.1.5 Nội dung xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam 49 Về việc xây dựng ban hành khuôn mẫu 49 Về việc ban hành từ điển thuật ngữ kế toán50 Về việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam 50 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀØN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 52 3.2.1 Lập dự phòng phải thu khó đòi 52 3.2.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 53 3.2.3 Tài sản cố định hữu hình 54 3.2.4 Chi phí nghiên cứu phát triển 56 3.2.5 Tài sản cố định thuê tài 57 3.2.6 Đánh giá lại tài sản 58 3.2.7 Chênh lệch tỷ giá 59 3.2.8 Phương pháp hạch toán việc công bố lỗi 60 thay đổi sách kế toán 3.2.9 Các kiện bất thường sau ngày lập bảng cân 62 đối kế toán 3.2.10 Những vấn đề khác 62 Cơ cấu doanh thu 62 Việc ghi nhận chi phí 63 Báo cáo tài toàn công ty kế toán khoản đầu tư 63 vào xí nghiệp phụ thuộc Hạch toán hợp đồng xây dựng Thông tin ảnh hưởng biến động giá 64 Công bố bên hữu quan Báo cáo tài kinh tế lạm phát 64 3.2.11 Một số ý kiến khác hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam 65 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 64 64 MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lónh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho định kinh tế Nhiều thập niên gần cho thấy đời phát triển kinh tế toàn cầu – công ty, tổ chức tài nhà đầu tư tìm hội để xâm nhập vào nhiều nước, làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tiêu thụ, thị trường lao động Điều khả thi nhờ có tiến công nghệ thông tin cung cấp thông tin tài thông tin cần thiết khác khác không gian thời gian Tuy nhiên, thông tin tài thường soạn thảo phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc gia, mà chuẩn mực thông lệ quốc gia thường có khác biệt lớn, để hiểu dùng làm sở để đo lường so sánh, thông tin tài phải diễn dịch lại Từ làm nảy sinh nhu cầu phải thống nguyên tắc kế toán (trên phạm vi toàn giới) việc lập báo cáo tài chính, và, điều kiện thế, chuẩn mực kế toán quốc tế đời để trở thành sở cho hầu hết quốc gia việc xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán Không nằm xu hướng chung đó, Việt Nam – quốc gia trình xây dựng phát triển kinh tế thị trường theo hướng hội nhập vào kinh tế giới – phải mau chóng cải tiến hệ thống kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế, nhiên đơn giản áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế mà phải dựa vào đặc điểm kinh tế-xã hội yêu cầu quản lý kinh tế định hướng phát triển tương lai Việt Nam vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế với điều chỉnh thích hợp Đây vấn đề xúc vô cần thiết để phát triển kinh tế Việt Nam đồng thời đòi hỏi cho trình hội nhập quốc tế khu vực 2.MỤC ĐÍCH CỦA LUẬN ÁN So sánh hệ thống kế toán Việt Nam hành với chuẩn mực kế toán quốc tế, sau dựa vào điểm khác biệt tìm với việc xem xét đặc điểm Việt Nam kinh tế, xã hội, luật phát, văn hóa … để đề xuất phương hướng biện pháp hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam 3.ĐỐI TƯNG NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu luận án giới hạn phần kế toán tài chính, không đề cập đến kế toán quản trị loại kế toán khác Quá trình nghiên cứu bao gồm : * Phân tích trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế * Phân tích trình hình thành phát triển hệ thống kế toán Việt Nam qua thời kỳ * So sánh hệ thống kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế, thực theo trình tự hệ thống kế toán Việt Nam, bao gồm : - Hệ thống tài khoản - Hệ thống báo cáo 3- Báo cáo tài toàn công ty kế toán khoản đầu tư vào xí nghiệp phụ thuộc Việc hợp báo cáo tài đơn vị thành viên không đề cập VAS 72 Theo chúng tôi, VAS cần quy định cụ thể việc lập báo cáo tài hợp tổng công ty công ty thành viên : Công ty mẹ phát hành báo cáo tài tổng hợp phải thực hợp tất thành viên nước Nghóa nghiệp vụ nội (mua, bán, đầu tư, công nợ) phải loại bỏ tổng hợp toàn công ty để đảm bảo báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh công ty cách trung thực hợp lý, tránh việc tăng doanh thu, lợi nhuận cách giả tạo 4- Hạch toán hợp đồng xây dựng Theo VAS : Có thể sử dụng phương pháp phần trăm hoàn thành, nhiên VAS không hướng dẫn chi tiết ghi nhận doanh thu theo phương pháp Theo chúng tôi, nên có hướng dẫn chi tiết cho vấn đề 5- Thông tin ảnh hưởng biến động giá VAS không đề cập đến ảnh hưởng biến động giá Theo chúng tôi, VAS nên nghiên cứu đưa phương pháp khác để ứng phó với biến động giá tác động yếu tố kinh tế xã hội nói chung nói riêng Tuy nhiên vấn đề lâu dài, trước mắt chưa cần áp dụng 6- Công bố bên hữu quan Khi công ty có ảnh hưởng đáng kể hay nắm quyền kiểm soát công ty khác chúng gọi bên hữu quan Theo chúng tôi, VAS nên có yêu cầu công bố thông tin báo cáo tài nghiệp vụ thực bên hữu quan để tránh tình trạng mua bán lòng vòng nhằm tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cách giả tạo 7- Báo cáo tài kinh tế lạm phát VAS không đề cập đến việc lập báo cáo tài kinh tế có tỷ lệ lạm phát cao Theo chúng tôi, tương lai, VAS cần nghiên cứu vấn đề thực tế xảy 3.2.11 MỘT SỐ Ý KIẾN KHÁC VỀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM - Như đề cập chương 2, việc bắt buộc sử dụng thống tài khoản cấp cấp 2, sử dụng thống mẫu báo cáo tài mặt giúp cho việc tổng hợp thông tin tài hiệu quán mặt khác lại làm cho hệ thống kế toán Việt Nam giảm tính linh hoạt Thứ nhất, đối tượng sử dụng thông tin tài có quyền lợi khác hoạt động kinh tế doanh nghiệp, nhu cầu tìm hiểu thông tin không đồng đối tượng Một mô hình đáp ứng tốt nhu cầu số đối tượng không đáp ứng đầy đủ nhu cầu đối tượng khác Thứ hai mối quan hệ lợi ích chi phí, số công ty hệ thống phức tạp, nặng nề, chi phí bỏ lớn; số công ty khác hệ thống chưa đáp ứng đủ tất nhu cầu quản trị sử dụng thông tin công ty Do vậy, theo chúng tôi, VAS nên quy định bắt buộc áp dụng thống tài khoản cấp 1, từ cấp trở cho phép đơn vị tự xây dựng cho phù hợp với yêu cầu quản lý Và báo cáo, nên quy định yếu tố cần thiết chung cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế, việc trình bày yếu tố chi tiết thay đổi tùy theo loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế yêu cầu thông tin đối tượng sử dụng, cho đạt mục đích cuối báo cáo phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp giúp người đọc hiểu thông tin cách đắn - Nên quy định kết cấu báo cáo cách đồng (như tên gọi trật tự xếp cột số liệu báo biểu) Ví dụ, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, phần tiêu đề báo cáo dùng từ “Quý” tiêu đề cột lại dùng từ “kỳ” ; Bảng Cân đối Kế toán cột “Số đầu năm” để trước cột “Số cuối kỳ”, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cột “Kỳ này” để trước cột “kỳ trước” - Bảng Cân đối Kế toán theo VAS, mục Lãi chưa phân phối thể dòng, không phản ảnh rõ ràng lãi thực phân phối năm Vì vậy, nên bổ sung tiêu vào Bảng Cân đối Kế toán nhằm giúp cho người sử dụng báo cáo có thông tin đầy đủ hơn, đồng thời tiêu dùng để đối chiếu với tiêu Lợi tức sau thuế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, mục Giá vốn hàng bán thể dòng tiêu quan trọng bao gồm nhiều yếu tố cấu thành Do đó, theo chúng tôi, mục Giá vốn hàng bán cần trình bày chi tiết hơn, ví dụ giá vốn hàng mua (giá thành sản xuất), tồn kho đầu kỳ hàng hóa (thành phẩm), tồn kho cuối kỳ hàng hóa (thành phẩm), sở suy giá vốn hàng bán (Trên thực tế số Công ty, tiêu chia nhỏ nữa, ví dụ Giá vốn hàng bán phải bao gồm chi tiết : nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong nguyên vật liệu trực tiếp chia giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu, thuế nhập khẩu, giá trị nguyên vật liệu mua nước Trong chi phí sản xuất chung nêu số chi tiết quan trọng chi phí nhân công gián tiếp, chi phí khấu hao … Tuy nhiên yêu cầu quản lý số công ty, nêu thấy tầm quan trọng tiêu Giá vốn hàng bán báo cáo kết kinh doanh mà thôi.) - Ngoài ra, quy định Thuế, Tài kế toán nhiều thiếu đồng bộ, không thống nhất, chí mâu thuẫn lẫn Đôi phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh bị thay đổi nhiều lần gây khó khăn cho đơn vị quan kiểm tra Ngoài ra, mục tiêu quan thuế chống hành vi trốn thuế thủ thuật ghi giảm lợi tức kỳ doanh nghiệp, quan điểm kế toán thận trọng việc xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, nghóa cảnh giác việc tăng khống doanh thu, lợi tức Mâu thuẫn tồn báo cáo toán thuế báo cáo tài doanh nghiệp, dễ trở nên khó giải tình hình Việt Nam hai báo cáo Do tìm thống cách tương đối hợp lý quan điểm quan thuế quan điểm thận trọng kế toán sở quan trọng xây dựng cách thức hạch toán chi tiết cho loại chi phí phát sinh liên quan đến tài sản, vốn hóa hay ghi nhận chi phí kỳ Nói cách khác, xây dựng quy định thuế tài chính, cần có nghiên cứu xem xét quy định kế toán có liên quan, ngược lại Kết luận chương Hệ thống chế độ kế toán hành Việt Nam, đề cập, chưa thực đồng bộ, đầy đủ, ổn định nên chưa tạo môi trường pháp lý ổn định cho hoạt động đơn vị chưa phù hợp mức độ cần thiết với chuẩn mực kế toán mang tính phổ biến quốc tế đa số quốc gia thừa nhận, nên phương hướng hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam sở xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo hòa nhập công nhận quốc tế tạo dựng môi trường pháp lý ổn định tất yếu khách quan Tuy nhiên, trình khó khăn, lâu dài đòi hỏi nhiều thời gian nỗ lực nhiều đơn vị, tập thể, cá nhân nên việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam thực thành nhiều giai đoạn sở xếp, lựa chọn thứ tự ưu tiên cho chuẩn mực Cụ thể giai đoạn trước mắt, nên công bố chuẩn mực có nội dung phù hợp với quy định hành Việt Nam tài sản cố định, hàng tồn kho, doanh thu … đồng thời tiếp tục nghiên cứu chuẩn mực khác chưa cần tương lai cần để bổ sung kịp thời, tránh tình trạng lạc hậu sớm, theo nguyên tắc chuẩn mực mà hệ thống kế toán Việt Nam gần giống với quốc tế biên dịch, biên tập lại có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với cách thức trình bày điều kiện kinh tế Việt Nam, chuẩn mực mà quốc tế khác biệt với Việt Nam biên soạn lại Song song với việc công bố chuẩn mực việc ban hành khuôn mẫu từ điển thuật ngữ lâu dài việc ban hành Luật kế toán Việt Nam KẾT LUẬN Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lónh vực chuyên môn bao trùm, gắn liền với hoạt động thông tin hữu ích cho định kinh tế, xã hội Kế toán đảm nhiệm chức sản xuất cung cấp hệ thống thông tin hữu ích cho định kinh tế Vì vậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà nước mà vô cần thiết hoạt động doanh nghiệp, tổ chức Từ thập kỷ 70, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường quốc gia theo xu hướng mở cửa, thu hút vốn đầu tư nước ngoài, hình thành liên kết kinh tế quốc gia dạng tổ chức kinh tế giới, hoạt động kế toán không vấn đề mang tính quốc gia mà cần phải giải tầm cỡ quy mô quốc tế Nhu cầu đòi hỏi phải xúc tiến trình hài hòa, thống hóa chuẩn mực kế toán quốc gia hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở ghi chép kế toán, trình bày lập báo cáo tài doanh nghiệp phạm vi toàn cầu, giúp cho việc tổng hợp báo cáo so sánh hiểu thông tin trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế toán quốc tế đời tạo ngôn ngữ kế toán chung, thể quy định mang tính phổ biến, hài hòa quốc gia việc lập trình bày báo cáo tài có khả so sánh cao công nhận lẫn Vì vậy, chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện vô thuận lợi cho nước giới, phần lớn nước phát triển áp dụng; có sửa đổi chút lấy chuẩn mực kế toán quốc tế làm tảng để xây dựng, sửa đổi, bổ sung cho chuẩn mực kế toán quốc gia Trong 27 năm qua, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) sức đẩy mạnh hoan nghênh quảng bá theo hướng thống quốc tế chuẩn mực kế toán Tổ chức Ủy ban chứng khoán giới (IOSCO) ủng hộ sử dụng IAS coi sở cho việc niêm yết huy động vốn quốc gia Đối với Việt Nam, 50 năm qua, với trình phát triển chế quản lý kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao chất lượng quản lý tài quốc gia Có thể nói việc đời hệ thống kế toán doanh nghiệp thống theo Quyết định 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 bước thay đổi quan trọng trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, khắc phục phần nhược điểm hệ thống kế toán trước đó, thể nhận thức yêu cầu kinh tế thị trường, bước đầu tương đồng hài hòa với chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, qua năm thực Quyết định 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 trước biến đổi to lớn hoạt động kinh tế, quy định bộc lộ hạn chế định, đòi hỏi phải tiếp tục cải tiến để ngày hoàn thiện Mặt khác, yêu cầu hội nhập đòi hỏi phải có điều chỉnh định hệ thống kế toán Việt Nam để thu hẹp khoảng cách với thông lệ kế toán quốc tế Để đáp ứng mục tiêu đó, Bộ Tài khẩn trương tiến hành việc nghiên cứu, xây dựng công bố chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam sở vận dụng sáng tạo có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm tạo hòa nhập công nhận quốc tế Qua phân tích chương 3, thấy để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam, cần thiết phải thực số cải cách tài sản cố định, dự phòng, doanh thu, hàng tồn kho, hoàn thiện hệ thống tài khoản thống …Việc xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cần thực bước, không vội vàng, nóng vội, phải có bước thích hợp, từ dễ đến khó, từ giản đơn đến phức tạp Một số quy định chuẩn mực kế toán quốc tế mà Việt Nam chưa có chưa thể vận dụng chưa nên quy định Song song với việc công bố chuẩn mực việc ban hành khuôn mẫu từ điển thuật ngữ, lâu dài việc ban hành Luật kế toán Việt Nam Ngoài ra, chuẩn mực kế toán Việt Nam sau ban hành có tính khả thi đòi hỏi Nhà nước ta tiếp tục sửa đổi, bổ sung chế quản lý kinh tế, tài tỏ lỗi thời chưa có để trở thành sở vững cho hoạt động kế toán, tài phát triển Hy vọng tương lai không xa, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng công bố phù hợp với thông lệ chung chấp nhận giới, đồng thời phù hợp với điều kiện Việt Nam, thể vận dụng sáng tạo chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam, làm chuẩn mực chung cho doanh nghiệp thuộc lãnh vực, thành phần kinh tế - tất vận dụng phù hợp nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục quy định chuẩn mực việc ghi chép kế toán lập báo cáo tài trung thực hợp lý phản ánh thực trạng tài sản, nguồn vốn kết hoạt động đơn vò ... CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 44 Xu hướng hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc gia giới quan niệm vận dụng số chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt... thành chuẩn mực kế toán quốc tế 11 1.3.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Khuôn mẫu chuẩn mực kế toán quốc tế1 3 Các chuẩn mực kế toán quốc tế 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN... CỦA HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế gồm phần : - Khuôn mẫu chuẩn mực kế toán quốc tế - Các chuẩn mực kế toán quốc tế - Từ điển thuật ngữ 1-Khuôn mẫu chuẩn mực