Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán

ĐẠI HỌC KINH TÉ QC DÂN KHOA KÉ TỐN Chủ biên: PGS TS NGUYỄN THỊ ĐƠNG Giáo trình Lý thuyết H ẠCH TOÁN KÉ TOÁN NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Hà Nội, 2007 LỜI NĨI ĐẦU Để đáp ứng kịp thời nhu cầu tài liệu cho giàno dạy, học tập Trường Đại học Kinh tế Quốc dán Bộ mơn Kê tốn Khoa Ke tốn tiến hành tổ chức biên soạn xuất bàn “Giáo trình Lý thuyết Hạch toán Kế toán ' Trong lần xuất này, tác giả tham gia biên soạn sách tiếp thu nghiêm túc đóng góp người đọc điểm cần chỉnh lý, sửa chữa bổ sung: đảm bảo tỉnh bản, đại tính xác, khoa học Giảo trình “Giáo trình Lý thuyết Hạch toán Kế toán ” tài liệu thống, bắt buộc sử dụng đào tạo chuyên ngành kế toán kiếm toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, đồng thời Giáo trình cịn tài liệu tốt cho bạn đọc quan tâm khác - Tham gia đạo biên soạn trực tiếp biên soạn giảo trình tập thể cản giảng dạy Khoa Ke toán - Đại học Kinh tế Quốc dân sau đây: - PGS TS Nguyễn Minh Phương - Trưởng Khoa Kế toán Biên soạn chương PGS TS Nguyễn Thị Đông - Chủ biên; đồng thời biên soạn chương chương 10 PGS TS Đặng Thị Loan - Biên soạn chương chương TRƯỞNG ĐẠl HỌC KINH TÉ Q ó c DÂN PGS TS Phạm Thị Gái - Biên soạn chương chương 5 PGS TS Nguyễn Văn Công - Biên soạn chương 4, chương chương Tập thể người đạo, biên soạn sách cùa Khoa K ế toán, Đại học Kinh tể Quốc dân xin giới thiệu sách với độc giả; mong nhận ý kiển đóng góp có tính xây dựng quý vị cho lần xuất bàn sau Hà Nội, ngày 10/02/2007 T/M TẬP THÈ TÁC GIẢ C hỉ biêa PGS TS NGUYỄN THỊ ĐÔNG Ị C hư ng BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TỐN 1.1 TÍNH TẤT YẾU KHÁCH QUAN CỦA HẠCH TỐN KẾ TOÁN Sản xuất cải vật chất sở để tồn phát triển xã hội lồi người Chính tà vậy, từ thời cổ xưa người ta thấy cần thiết muốn trì phát triển đời sống minh xã hội phải tiến hành sản xuất vật dùng, thức ăn, đồ mặc, nhà nào; muốn sản xuất phải hao phí sức lao động phải cỏ tư liệu sản xuất gi, thời gian bao lâu; kểt sản xuất phân phối V.V Tất điều liên quan đến sản xuất mà người quan tâm đặt nhu cầu tất yếu phải thực chóc quản lý sản xuất Như cần thiết phải giám đốc quản lý trình hoạt động kinh tế nhu cầu phát sinh gần đây, mà thực phát sinh sớm lịch sử nhân loại tồn ứong hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội lồi người phát triển, mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng, nghĩa cần thiết phải tăng cường quản lý sản xuất, v ề vấn đề này, Các Mác viết “Trong tất hình thái xã hội, người ta phải quan tâm đến thời gian cần dùng để sản xuất tư liệu tiêu dùng, mức độ quan tâm có khác tuỳ theo trình độ văn minh”1 Để quản lý hoạt động kinh tế cần có số liệu, để có số liệu phục vụ cho hoạt động quản lý, giám sát đòi hỏi 1Các Mác, Tư quyền thứ nhất, tập 1, tr 105, tiếng Việt, NXB Sự thật, Hà Nội 1959 phải thực việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Quan sát q trình tượng kỉnh tế giai đoạn việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội Đo lường hao phí sản xuất kết sản xuất biểu đối tượng đơn vị đo lường thích hợp (thước đo vật, thước đo lao động, thước đo tiền) Tính tốn q trình sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp phân tích để xác định tiêu cần thiết, thơng qua để biết tiến độ thực mục tiêu, dự án hiệu hoạt động kinh tế Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, kết hoạt động kỉnh tế tùng thời kỳ, địa điểm phát sinh theo trật tự định Qua ghi chép thực việc phản ánh kiểm tra toàn diện, cỗ hệ thống hoạt động sản xuất xã hội Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép kinh tế nói trên, nhằm thực chức phản ánh giám sát hoạt động kinh tế gọi hạch tốn Vì hạch toán nhu cầu khách quan xã hội công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế Hạch toán đời với trình kinh tế vói tư cách u cầu sản xuất đòi hỏi phải cỏ kiểm tra giám sát lượng hao phí kết mà trình sản xuất tạo Như vậy, hạch toán hệ thống điều tra quan sát, tỉnh tốn, đo lường ghi chép trình kinh tể, nhằm quản lý trình đỏ ngày chặt chẽ Với cách khái quát ữên thấy hạch tốn nhu cầu khách quan thân trình sản xuất xã hội, nhu cầu tồn tất hình thái xã hội khác ngày tăng, tuỳ theo phát triển xã hội Tuy nhiên, hình thái xã hội khác nhau, đối tượng nội dung hạch toán khác nhau, chế độ xã hội có phương thức sản xuất riêng, Phương thức sản xuất thay đổi, làm cho toàn cấu kinh tế xã hội trị thay đổi, Và vậy, mục đích, phương pháp quan sát, đo lường ghi chép thay đổi với thay đổi phương thức sản xuất Đồng thời với phát triển sản xuất xã hội, hạch tốn khơng ngừng phát triển hoàn thiện phương pháp hình thức tổ chức Điều dễ dàng nhận thức thông qua việc nghiên cứu trình nảy sinh phát triển cùa hạch tốn kế toán Trong thời kỳ nguyên thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu khả thu nhận thông tin chưa nhiều, hạch toán tiến hành phương thức hết súc đơn giản: đánh dấu lên thân cây, buộc nút dây thừng để ghi nhớ thơng tin cần thiết Cũng sản xuất cịn lạc hậu nên giai đoạn chưa có cải dư thừa, chưa hình thành giai cấp khác Vì vậy, thời kỳ hạch tốn sử dụng phục vụ lợi ích tồn xã hội Khi xã hội chuyển sang chế độ nơ lệ ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán thay đổi Hạch toán trước hết sử dụng trang ừại để theo dõi kết quà sử dụng nô lệ chiếm dụng lao động nô lệ, để vơ vét được'nhiều sản phẩm thặng dư Ngồi hạch tốn sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, tốn bn bán sổ kế tốn xuất thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thuỷ Đến thời kỳ phong kiến, phát triển mạnh mẽ nông nghiệp với quy mô lớn gắn liền với đời địa chủ nông dân, với đời địa tô phong kiến, với chế độ cho vay nặng lãi địa chủ với nông dân Những quan hệ kinh tế nảy sinh tác động đến phát triển hạch toán kế toán với hệ thống sổ sách phong phú chi tiết Đáng ý thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chỏng thương nghiệp sau nơng nghiệp Lúc quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Sự xuất đối tượng mói kế tốn lại ỉà nguồn gốc chó đời phương pháp đối ứng tài khoản kế toán Cũng từ đó, phương pháp hạch tốn kinh tế hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thơng hồn chỉnh: chứng từ, đổi ứng tài khoản, tỉnh giá, tổng họrp - cân đổi kế toán Tuy nhiên, chế độ tư hữu tư liệu sản xuất với céc quy luật kinh tế tương ứng lại hạn chế phát triển tính khoa học hạch toán kế toán Trong điều kiện chủ nghĩa xã hội, với xuất chế độ công hữu tư liệu sản xuất vói trình độ xã hội hoá cao sản xuất, hạch toán kế tốn mói trơ thảnh mơn khoa học chân phát huy đầy đủ vị trí mình, v ề vị trí hạch tốn chủ nghĩa xã hội V Iiênin khảng định: “Chủ nghĩa xã hội trước hết hạch toán”2 Thật vậy, sản xuất vói quy mơ ngậy lớn, với trình độ xã hội hoá sức phát triển sản xuất ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế mói phát án h khơng thể khơng tăng cường hạch toán kế toán m ặt Đằng thời chế độ xã hội chủ nghĩa tạo tiền phát triển nhanh chóng tồn diện hạch tốn kế tốn Chế độ cơng hữu tư liệu sản xuất với động lực từ người mục tiêu người tạo điều kiện phát triển ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật lĩnh vực có hạch tốn kế toán Và chế độ xã hội chủ nghĩa hạch tốn mói trở thành cơng cụ để lãnh đạo kinh tế phục vụ cho nhu cầu thành viên xã hội 1.2 HẠCH TOÁN KẺ TOÁN TRONG HỆ THỐNG CÁC LOẠI HẠCH TOÁN 1.2.1 Các thước đo sử dụng hạch toán Nội dung chủ yểu hạch toán quan sát, đo lường, ghi chép để kiểm tra quản lý trình kinh tế Vì hạch tốn phải V.I.Lênin tồn tập, tập 6, tr 255 s mmmnmỊmmmmm sử dụng số thước đo định biểu số lượng chất lượng loại tài sản, nghiệp vụ kinh tế Trong hạch toán áp dụng loại thước đo: vật, lao động, giá trị - Thước đo vận: dùng để xác định tài liệu tình hình tài sản có tiêu hao, mà phương thức sử dụng cân, đong, đo, đếm Đơn vị đo vật tuỳ thuộc vào tính tự nhiên đối tượng tính tốn Ví dụ: trọng lượng (kg, tạ, tấn), thể tích (m3), diện tích (ha), độ dài (mét) đơn vị đo lường vật v.v Sử dụng thước đo vật để hạch toán vật tư tài sản việc giám sát tình hình thực tiêu dự kiến mặt sổ hrợng, số lượng vật tư dự trữ, số lượng vật liệu tiêu hao cho đơn vị sản phẩm, số lượng sản phẩm sản xuất v.v Đồng thời thông qua tiêu số lượng phản ánh mặt chất lượng mức độ định Tuy nhiên thước đo vật có mặt hạn chế, sử dụng để xác định số lượng vật phẩm cổ chất lượng loại vật tư tài sản có chất lượng khác - Thước đo lao động: sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí trinh kinh doanh, cơng tác Đơn vị dùng để thể ngày công, công Dùng thước đo lao động để hạch toán giúp ta xác định suất lao động công nhân, có để tính lương cho cơng nhân phân phối thu nhập cho xã viên Thường thước đo lao động sử dụng với thước đo vật Ví dụ: xác định giám đốc tình hình định mức sản lượng, cần phải sử dụng đồng thời đơn vị đo lường vật đơn vị đo lường lao động Thước đo lao động dùng để tổng hợp tồn thời gian cơng tác hao phí tồn thể cơng nhân viên chức, tính chất cơng tác người khác nhau, nhiều trường họp chưa tính tiêu tổng hợp thước đo lao động - Thước đo tiền tệ: sử dụng tiền làm đon vf tính thống để phản ánh tiêu kinh tế, loại vật tu,tM sản; điều kiện tồn sản xuất hàng hố thi ló p vệt tư, tài sản, hao phí vật chất kết sản xuất đền đùng tiền để biểu Thước đo tiền tệ cho phép tính d d tiêu tổng hợp loại vật tư, tài sản khác nhau: tãSa tổng số vốn kinh doanh Tổng hợp loại phỉ khác nhan trang trình sản xuất: tiêu tổng số chi phí sản xuất, tồng giá thành sản phẩm Có thể so sánh tiêu kỉnh tế tuông ứng để xác định hiệu kinh doanh hiệu sử dụng vốn Qoa thực giám đốc đồng tiền tất lo p hoạt động kinh tế Cả ba loại thước đo cần thiết hạch tốn v i có tác dụng bổ sung cho để phản ánh giám đốc toàn điện tiêu số lượng chất lượng hoạt động kỉnh doanh Vì ừong hạch tốn, thước đo tiền tệ sử dụng kết hợp vủi thước đo vật thước đo ỉao động 1.2.2 Các loại hạch toán Để quan sát phản ánh giám đốc trình sản xuất kinh doanh sử dụng vốn cách đầy đủ kịp thời xác phục vụ nhạy bén việc đạo quản lý kinh tế địi hỏi phải sử dụng loại hạch tốn khác Mỗi loại hạch tốn có đặc điểm nhiệm vụ riêng a) Hạch tốn nghiệp vụ (cịn gọi hạch toán nghiệp vạ kỹ thuật): quan sát, phản ánh giám đốc trực tiếp tùng nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật cụ thể, để đạo thường xuyên lập thời nghiệp vụ Đối tượng hạch toán nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật sản xuất tiến độ thực hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động sử dụng yếu tổ trình tái sản xuất, nghiệp vụ cụ thể kết sản xuất kinh doanh v.v Đặc điểm hạch tốn nghỉệp vụ khơng chun dùng loại thước đo nào, mà vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng ba thước 51 344 N h ậ n k ỹ q n ý , k ý c o ự c d i h ạn 52 347 T h u ế t h a nhập hoản lại p h ả i t r ả 53 351 Q u ỹ d ự phòng t r ự c ấ p m ấ t việc làm 54 352 D ự p h ò n g p h ả i t r ả (chi tiết dự phòng phải trà ngắn han, dài hạn) L o i 4: V Ố N C H Ủ S Ở H Ữ U 55 411 4111 4112 4118 56 57 412 413 4131 4132 58 414 59 415 60 418 61 419 62 421 4211 4212 63 431 4311 4312 4313 64 441 Nguồn vén k in h d o a n h vốn đầu tư cùa chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần (sử dụng công ty cổ phần) Vốn khác Chênh lệch đ n h giá lại tà i sả n Chênh lệch tỷ giá hổi đoái Chênh lệch tỳ giả hổi đoái đảnh giả lại cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hổi đoái giai đoạn đầu tư XDCB Quỹ đầu t p h ả t triể n Quỷ dự p h ò n g tà i ch ỉn h C ẩ e quỹ k h c th u ộ c v ố n c h ủ s h ữ u c phiếu q u ỹ (sử dụng công ty cổ phần) L fi nhuận c h a p h â n ph ổ i Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm Quỹ khen th n g , p h ú c lợi Quỹ khen thưởng Quỹphúc lợi Quỹphúc lợi hình thành TSCĐ Nguồn v ố n đ ầ u t xây d ự n g c b ả n (sử dụng doanh nghiệp nhà nước) 65 461 Nguồn k ỉn h p h í s ự n g h iệp (dùng cho doanh nghiệp nhà nước đom vị cấp ữ ên cấp phát kinh phí nghiệp, kình phí dự án) 66 4611 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phi nghiệp năm 466 N g u n k in h p h í đ ã h ìn h th n h T S C Đ Giảo tành LÝ THUYẾT HẠCB TOÁN KẾ TGẤN 67 511 L o i 5: D O A N H T H U D o a n h th u b n h n g v c u n g c ấ p d ịch v ụ (chi tiết theo yêu cầu quản lý) 577/ 5772 5775 5114 5117 Doanh thu hàng hoả Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giả Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 512 D o a n h th u b n h n g nội (sử dụng có bán hàng nội bộ) 5121 5122 5123 Doanh thu bán hàng hoả Doanh thu thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ 69 70 71 72 515 521 531 532 73 611 6111 6112 621 622 623 D o a n h th u h o t đ ộ n g tà i ch ín h C h iế t k h ấ u th n g m ại H n g b n bị t r ả lại G iả m g iá h n g b n L o i 6: C H I P H Í SẢ N X U Ấ T , K IN H D O A N H M u a h n g (sử dụng cho phương pháp kiểm kê định kỳ) M u a nguyên liệu, vật liệu M ua h àng h o C h ỉ p h ỉ n g u y ê n B ện, v ậ t Bện t r j c tiế p C h i p h í n h â n cô n g t r f t tiế p C h i p h í s d ụ n g m ẩ y th i cô n g (sử dụng cho đơn vị xây lắp) 68 74 75 76 6231 6232 6233 6234 6237 6238 77 Chi p h i nhân công Chi p h ỉ vật liệu Chi p h í dụng cụ sản xuất Chi p h ỉ khấu hao máy thi cõng Chi p h ỉ dịch vụ mua ngồi Chi p h í tiền khác 627 C h i p h í sả n x u ấ t ch u n g 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Chi p h í nhân viên phân xưởng Chi p h ỉ vật liệu Chi p h ỉ dụng cụ sản xuất Chi phí hao TSCĐ Chi p h ỉ dịch vụ mua Chi phí tiền khác G iảơ trin ÌiL Ý THUYẾT 78 631 79 80 81 632 635 641 G iá thành sản xuất (sử dụng cho phương pháp kiểm kẽ định kỳ) Giá vổn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng 82 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 C h i p h ỉ nhân viên C h i p h í v ậ t liệu, b ao bì C h i p h ỉ d ụ n g cụ, đ dù ng C h i p h í hao TSCĐ C h i p h í b ả o hành C h i p h í d ịch vụ m ua n goài C h i p h ỉ b ằ n g tiền khác 642 Chỉ phí quản lý doanh nghiệp 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 C hi p h ỉ nhân viên quản lý C hi p h í vậ t liệu quản lý C h i p h i đ dù n g văn p h ò n g C h ỉ p h í khấu hao TSCĐ Thuế, p h í v lệ p h í Chi p h í dự phịng C hi p h í dịch vụ m ua ngồi C h i p h í bằ n g tiền khác 83 711 84 85 811 821 8211 8212 86 911 001 002 003 004 007 008 L o iỊ: THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác (chi tiết theo hoạt động) C H I PH Í KHÁC - loai £ Chi phí khác (chi tiết theo hoạt động) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí th TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại Loại 9: XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kỉnh doanh Loại 0: TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản th ngồi V ật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia công (chi tiết theo yêu cầu quản lý) H àng hoá nhận bá hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý / Ngoại tệ loại D toán chi sư nghiệp, d án TRƯỜNG ƯẢÍ m : KÌNH TẾ m đ t DẰN M Ị P I I 213 Phu lục 3: BẢNG CÂN ĐĨI KÉ TỐN Đ n v ị b o cáo: Đ ịa c h ỉ: M ẩu số B 01 - DN (Ban hành theo QĐ sổ 15/2006/QĐ-BCT ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐĨI KẾ TỐN T i ngày tháng năm (1) TÀI SẢN Mã sổ A TÀI SẢN (100=110+120+130+140+150) NGẮN 100 Tiền 110 111 Các khoản tương đương tiền 112 II Các khoản đần tư tài chinh a g ía hạn 12» Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (•) 129 III Các khoăn phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Các khoản phải thu khác 135 140 Hàng tồn kho 141 Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác V.02 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) V.03 139 IV Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*)■ V.01 13» 131 Trả trước cho người bán V Tài sản ngắn hạn khác SỐ đầu năm (3) HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Dự phòng phài thu ngắn hạn khỏ đòi (*) Đ n v ị tỉnh: Số T b ay it cuổi rniuk năm (3) V.04 149 150 151 152 154 158 V.05 A - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 - 240 + 250 + 260) I- Các khoản phẩi thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hận nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cổ định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sàn cố định vơ hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài chinh dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tàn sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 200 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 260 261 262 268 (*) TỒNG CỘNG TÀI SẢN (270 NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 310 33) = + I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn =100 +200) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) (.,) ( ) ( ) ( ) ( ) V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 v.ll V.12 V.13 V.14 V.21 270 300 310 311 V.15 Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoàn phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ' Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch họp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn II N ợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn B- VỐN CHỦ SỞ HỮU (4M = 41» + 430) I Vốn chủ sử h t a Vốn đầu tư chù sở hữu Thặng dư vốn cổ phần 312 313 314 V.16 315 316 317 318 319 320 330 331 332 333 334 TỔNG CỘNG NGUÒN VỐN (440 = 300 + 400) 216 V iO V.22 430 431 432 433 ( ) V.19 410 411 II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hỉnh thành TSCĐ ( ) V.18 V2\ Vốn khảc chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở /lihi 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB V.17 335 336 337 400 412 413 41 -í 415 41 417 418 419 420 421 I V.23 440 TRƯỞNG OẠI RỌC KINH TẾ ộ u ó e ỈỈẰN CÁC CH Ỉ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CHỈ TIÊU Tài sản th ngồi Vật tu, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án Thuyết minh 24 riẨ Ấ t SƠ cỉ năm (3) Sổ đầu năm (3) Lập, ngày th ả n g năm Ngưừi lập biểu (Ký, họ tên) G hi chú: Kế toán trưởng (Ký, họ tên) G iám đốc (Ký, họ tên, đỏng dấu) (1) N h ữ ng ch ỉ tiêu kh ông cỏ s ố liệu không p h ả i trình b y kh ơng đảnh lạ i s ố thứ tự ch i tiêu "Mã so" (2) s ổ liệu tro n g cá c ch i tiêu cỏ dấu (*) đ ợ c g h i b ằ n g s ổ âm d i hình thức g h i tr o n g n g o ặ c đom ( ) (3) Đ ố i vớ i doanh nghiệp cỏ kỳ k ể toán năm năm dư ơng lịch (X) "Sổ cuối năm ” c ó thể gh i "31.12.X"; "Sổ đầu năm ” ghi "01.01 X ” Phu lục 4: BÁO CÁO KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINU, DOANH M ấ u số B 02 - DN Đ n v ị b áo cáo: Đ ịa c h ỉ: (Ban hành theo Q Đ số 15/2006/Q Đ -B C T ngày /0 /2 0 B ộ trường BTC ) B Ả O C Á O K Ế T Q U Ả H O Ạ T Đ Ộ N G K IN H D O A N H Năm Đơn vị tính: TÀI SẢN 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm ữừ doanh thu Doanh thu bán hảng vả cung cấp dịch vụ (2 = 10 -11) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hảng cung cắp dịch vụ (20 = -1 ) Doanh thu hoạt động tài Chi phi tài chinh - Trong đó: Chi phí I9i vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = + (21 - 2 ) - ( + 25) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = -5 -52) 18 Lãi cổ phiếu (*) Mâ sổ 01 02 10 Thuyết minh VI.25 11 20 VI.27 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 Năm Năm trước 31 32 40 50 51 52 60 VI.30 VI.30 70 Lập, ngày tháng năm N g i lậ p b iểu K e to n trư n g G iá m đổc (K ý, họ tên) (K ý, họ tên) (K ý, họ tên, đóng dấu) MỤC LỤC Chương Bản chất hạch toán kế toán 1.1 Tính tất yếu khách quan hạch tốn kế toán s 1.2 Hạch toán kế toán hệ thống loại hạch toán 1.2.1 Các thước đo sử dụng hạch toán 1.2.2 Các loại hạch toán .10 1.3 hạch toán kế toán hệ thống quản lý 15 1.3.1 Vai trị, vị trí thơng tin kế tốn hoạt động quản lý 15 1.3.2 Yêu cầu thơng tin kế tốn nhiệm vụ cơng tác kế toán 17 1.4 Các nguyên tắc kế toán chung thừa nhận 18 Chương Đổi tượng phương pháp hạch toán kế toán 25 2.1 Đối tượng nghiên cứu hạch toán kế toán 25 2.1.1 Khái quát chung đối tượng hạch toán ké toán 25 2.1.2 Tài sản nguồn vốn 27 2.1.3 Tuần hoàn vốn kinh doanh 33 2.14 Quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đổi tượng hạch toán kế toán .35 2.1.5 Kết luận chung đối tượng hạch toán kế toán .37 2.2 Hệ thống phương pháp hạch toán kế toán 38 Chương Phương pháp chứng từ 40 3.1 Khái quát chung phương pháp chứng từ 40 3.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành phương pháp chứng từ .40 3.2.1 Vị trí, tác dụng phương pháp chứng từ 42 3.2- Hệ thống chứng từ 43 3.2.1 Bản chứng từ 43 3.2.2 Phân loại chứng từ 48 3.3 Luân chuyển chứng từ 51 3.3.1 Luân chuyển chứng từ ý nghĩa luân chuyển chứng từ 51 3.3.2 Kế hoạch luân chuyển chứng từ 53 3.3.3 Nội quy chứng từ 55 Chương Phương pháp tính giá 57 4.1 Khái niệm cần thiết phương pháp tính giả- 57 4.1.1 Khái niệm phương pháp tính giá 57 4.1.2 Sự cần thiết phương pháp tính giá 57 4.2 Yêu cầu nguyên tắc phương pháp tính giầ— — 58 4.2.1 Yêu cầu phương pháp tính giá 58 4.2.2 Nguyên tẳc phương pháp tính giá 59 4.3 Nội dung tình tự tính giá tài sản mua vào.— .62 4.3.1 Nội dung tính giá tài sản mua vào 62 4.3.2 Trình tự tính giá tài sản mua vào 62 4.4 Nội dung trình tự tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất 66 4.4.1 Nội dung tính giá sàn phẩm, dịch vụ sản xuất 66 4.4.2 Trình tự tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất 67 4.5 Nội dung trình tự tính giá (giá vốn) sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ giá vật tư xuất dùng cho sản xuất - kinh doanh 70 4.5.1 Nội dung tính giá sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ giá vật tư xuất dùng 70 4.5.2 Trình tự tính giá sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ giá vật tư xuất dùng 70 Chương Phương pháp đổi ứng tài khoản 79 5.1 Khái quát phương pháp đối ứng tài khoản 79 5.1.1 Khái niệm yếu tố cấu thành 79 vXvX T H U Y Ế T H Ạ■* C H T O Á N K É T Ơ Ả N 5.1.2 V Ị trí, tác d ụ n g c ủ a p h n g p háp đ ố i ứ n g tài k h o ả n SL2 Tài khoản kế toán 80 5.2.1 K h i n iệ m đ ặ c trư n g c b ản v ề n ộ i d u n g , k ết cấ u tài k h o ả n 5.2.2 N g u y ê n lý k é t c ấ u tài k h o ả n c b ả n 81 53 Quan hệ đối ứng phưong pháp ghi sổ kép 83 Các q u an h ệ đ ố i ứ n g tài k h o ả n 83 P h n g p h p g h i s ổ k é p 85 5.4 Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích 89 C hưong H ệ t h ố n g t ả i k h o ả n k ế t o n 94 S ự c ầ n t h i ế t p h ả i h ì n h t h n h v n h ữ n g đ ặ c t r n g c ủ a h ệ t h ố n g t i k h o ả n k ế t o n 94 1 Sự c ầ n th iế t p h ả i h ìn h th n h h ệ th ố n g tài k h o ả n k ế t o n Đ ặ c trư n g c b ả n c ủ a h ệ th o n g tài k h o ả n k ế t o n P h â n lo i t i k h o ả n k ế t o n 96 P h â n lo i tà i k h o ả n th e o n ộ i d u n g k in h t ế 6 2 P h â n lo i tà i k h o ả n th e o c ô n g d ụ n g v k ế t c ấ u .9 P h â n lo i tà i k h o ả n th e o q u a n hệ v i c c b o c o tà i c h ín h 105 H ệ t h ố n g t i k h o ả n k ế t o n d o a n h n g h iệ p t h ổ n g n h ấ t h iệ n h n h 106 T ổ n g q u a n v ề h ệ th ố n g tà i k h o ả n k ế to n th ố n g n h ấ t 6 Đ n h s ố h iệ u v tê n g ọ i c c tài k h o ả n 108 3 M h ìn h sắ p x ế p c c tài k h o ả n k ế t o n 111 Chương Phương pháp tổng hợp v cân đối .114 7.1 Khái quát chung v ề phương pháp tổng họp cân đối kế toán 114 1 Khái niệm v c s h ìn h th àn h p h n g p h p 11 7.1 Ý nghĩa tác d ụ n g c ủ a p h n g p h p 11 7.2 Hệ thống bảng tổng họp - cân đổi kế toán 115 r a t í ỉ K ĩ Đ Ạ ĨH Ộ C KÍNH TẾ QƯỚC ĐẮN 221 7.2.1 Bảng cân đối kế toán 115 7.2.2 Bảng cân đối thu, chi kết 121 7.2.3 Bảng cân đối thu - chi tiền tệ 123 7.3 Quan hệ phương pháp tỗng họp cân đối - vói phương pháp khác 124 Chương Hạch tốn q trình kinh doanh chủ yếu 128 8.1 Khái quát q trình kinh doanh nhiệm vụ hạch tốn 128 8.1.1 Khái quát quáữình kinh doanh 128 8.1.2 Nhiệm vụ hạch tốn q trình kinh doanh .129 8.2 Hạch tốn trình cung cấp (mua hảng) 129 8.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán 129 8.2.2 Phưomg pháp hạch tốn q trình cung cấp doanh nghiệp 77 T 130 8.3 Hạch tốn qnầ trình sin xnất ~ 137 8.3.1 Ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán .137 8.3.2 Phương pháp hạch tốn q trình sản xuất 138 8.4 Hạch tốn q trình tiêu thụ 147 8.4.1 Ý nghĩa nhiệm vụ hạch tốn q trình tiêu thụ 147 8.4.2 Phương pháp hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ 147 8.4.3 Hạch toán kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ ừong doanh nghiệp 153 Chương Sỗ kế tốn hình thức sỗ kế toán 157 9.1 Sỗ kế toán 157 9.1.1 Khái niệm tác dụng kế toán .157 9.1.2 Các loại sổ kế toán - nguyên lý kết cấu nội dung phản ánh 158 9.1.3 Chu ữình kế tốn sổ kế toán 165 9.2 Các hình thức sổ kế tốn 172 222 9.2.1 Khái niệm hình thức sổ kế toán đặc trưng hình thức sỗ 172 9.2.2 Hình thức sổ Nhật ký chung 173 9.2.3 Hình thức sổ Nhật ký - sổ 178 9.2.4 Hình thức sổ “Chứng từ - ghi sổ” 180 9.2.5 Hình thức sổ kế toán “Nhật ký - chứng từ” .186 Chương 10 Bộ máy kế tốn mơ hình tổ chức máy kế toán 191 10.1 - Bộ máy kế toán .191 10.1.1 Đon vị kế toán 191 10.1.2 Khối lượng cơng tác kế tốn phần hành kế tốn 192 10.1.3 Bộ máy kế toán 195 10.1.4 Kế toán trưởng 197 10.2 Mô hình tổ chức máy kế tốn ' 199 10.2.1 Mơ hình tổ chức máy kế toán tập trung 199 10.2.2 Mơ hình kế tốn phân tán 200 10.2.3 Mồ hình kế tốn hỗn hợp 202 Phụ lục 1: Danh mục chứng từ kế toán 204 Phụ lục 2: Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 207 Phụ lục 3: Bảng cân đổi kế toán 214 Phụ lục 4: Báo cáo kết kỉnh doanh 217 THƯỞNGĐẠI HỘC KÍNHTỀ Qlíóe HÂN 223 Giảo trinh LỸ THUYẾT HẠCH TOẢN KÉTGẢN t ** LÝ THUYẾT HẠCH TOÁN KỂ TOÁN Chịu trách nhiệm xuất bản: PHẠM NGỌC QUYẾT Chịu trách nhiệm nội dung: PGS.TS NGUYỄN MINH PHƯƠNG Chủ biên: PGS.TS NGUYỄN THỊ ĐƠNG Hiệu đính: PGS.TS NGUYỄN VĂN CƠNG Chủ biên: PGS.TS NGUYỄN THỊ ĐÔNG Biên soạn: 41 - PGS.TS Nguyễn Thị Đông - PGS TS Nguyễn Minh Phương - PGS TS Phạm Thị Gái - PGS TS Đặng Thị Loan - PGS TS Nguyễn Văn Công In 3000 cuốn, khổ 16 X 24 cm Công ty In Khoa học - Công nghệ Số đăng kỷ kể hoạch xuất bản: 69 - 2007/CXB/601 - 01/TC In xong nộp hỉu chiểu thảng 2/2007 Giáo trình Lv thuvết %J t/ HẠCHTỐNKẾTỐN Giá: 30.000 dồn ... lý hợp lý để biết ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài TĨM TẮT CHƯƠNG Những vấn đề đề cập đến chương là: Bản chất hạch toán kế toán - vẩn đề lý thuyết hạch toán kế toán Hạch toán kế toán. .. vững cẩu đối tượng hạch toán kế toán đặc trưng đối tượng Nẳm vững nội dung phương pháp hạch toán kế toán Hiểu mối liên hệ phương pháp hạch toán kế toán để thực quy trình hạch tốn kế tốn cho mục đích... khoa học Giảo trình ? ?Giáo trình Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn ” tài liệu thống, bắt buộc sử dụng đào tạo chuyên ngành kế toán kiếm toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, đồng thời Giáo trình cịn tài