SỔ TAY HƯỚNG DẪN TRIỂN KHAI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHO CÁC DOANH NGHIỆP

SỔ TAY HƯỚNG DẪN TRIỂN KHAI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHO CÁC DOANH NGHIỆP Tháng 6, 2017 Mục lục Lời giới thiệu Các thuật ngữ PHẦN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHƯƠNG I NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA QUY CHẾ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Khái niệm kiểm toán nội I Định nghĩa kiểm toán nội Các quy định bắt buộc Cơ cấu tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp II Tổ chức chức kiểm toán nội Nhiệm vụ chức kiểm toán nội 13 Quyền hạn chức kiểm toán nội 14 Trách nhiệm chức kiểm toán nội 15 Trách nhiệm bên kiểm toán nội 15 Mối quan hệ với kiểm toán độc lập 15 Đánh giá hoạt động kiểm toán nội 16 CHƯƠNG II TRỌNG TÂM CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 18 I Quản trị doanh nghiệp 18 Quản trị doanh nghiệp mơ hình ba tuyến phòng vệ 18 Vai trò hoạt động kiểm toán nội quản trị doanh nghiệp 19 Hướng dẫn kiểm toán nội đánh giá quy trình quản trị 20 II Quản lý rủi ro 21 Quản lý rủi ro doanh nghiệp khung quản lý rủi ro 21 Vai trò hoạt động kiểm toán nội quản lý rủi ro 23 Hướng dẫn kiểm toán nội đánh giá quy trình quản lý rủi ro 25 Hướng dẫn kiểm toán nội xem xét định lãnh đạo việc chấp nhận rủi ro 30 III Kiểm soát nội 31 Khung quy định kiểm soát nội doanh nghiệp 31 Vai trò hoạt động kiểm toán nội kiểm soát nội 32 Hướng dẫn kiểm toán nội đánh giá quy trình kiểm sốt nội 32 PHẦN HƯỚNG DẪN TRIỂN KHAI KIỂM TOÁN NỘI BỘ 35 CHƯƠNG III CHIẾN LƯỢC VÀ KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NĂM 35 Chiến lược kiểm toán nội 35 I Chiến lược kiểm toán 35 Điều phối hoạt động kiểm toán nội 37 Quy trình lập Kế hoạch kiểm tốn nội hàng năm 37 II Tìm hiểu chiến lược, mục tiêu, rủi ro quy trình quản lý rủi ro 39 Xem xét kết đánh giá rủi ro 40 Liên kết rủi ro với mục tiêu quy trình cụ thể 41 Xem xét kỳ vọng Hội đồng quản trị, lãnh đạo doanh nghiệp bên hữu quan 41 Dự thảo kế hoạch 41 Thảo luận phê duyệt 43 CHƯƠNG IV QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ CHO TỪNG CUỘC KIỂM TOÁN/TƯ VẤN 44 I Lập kế hoạch kiểm toán 44 Những vấn đề cân nhắc lập kế hoạch 44 Mục tiêu phạm vi kiểm toán 45 Phân bổ nguồn lực 46 Chương trình kiểm tốn 48 II Thực kiểm toán 49 Thủ tục kiểm toán 50 Xác định thông tin 51 Phân tích đánh giá 51 Ghi chép thông tin lập hồ sơ kiểm toán 54 Giám sát thực 55 III Báo cáo kết 57 Kế hoạch trao đổi thông tin báo cáo kết 58 Nội dung tiêu chí trao đổi thông tin báo cáo kết 58 Tần suất cách thức trao đổi thông tin phát hành báo cáo: 59 Chất lượng báo cáo 60 Phát hành gửi báo cáo 61 Sai sót bỏ sót 62 Thuyết minh vấn đề không tuân thủ 63 Ý kiến tổng thể 64 IV Giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán 65 CHƯƠNG V ĐÁNH GIÁ VÀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 67 I Yêu cầu chương trình đánh giá nâng cao chất lượng kiểm toán nội 67 II Phát triển nguồn lực kiểm toán nội 68 III Đánh giá nội 69 Giám sát thường xuyên 69 Đánh giá định kỳ 70 IV Đánh giá độc lập 71 Đánh giá độc lập hoàn toàn 71 Đánh giá nội có xác nhận chuyên gia đánh giá độc lập 72 Năng lực chuyên gia đánh giá độc lập 72 Tính độc lập khách quan chuyên gia đánh giá độc lập 73 Kết luận chuyên gia đánh giá độc lập kế hoạch hành động khắc phục sai sót 73 Tuyên bố tuân thủ chuẩn mực hướng dẫn thực hành chun mơn kiểm tốn nội 74 V CHƯƠNG VI VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CƠNG TÁC PHỊNG CHỐNG GIAN LẬN 76 I Nhận biết gian lận 76 Định nghĩa gian lận 76 Dấu hiệu nhận biết gian lận 76 II Vai trị kiểm tốn nội chức nội khác phát phòng ngừa gian lận 77 Vai trị kiểm tốn nội 77 Vai trò chức nội có liên quan đến phịng ngừa điều tra gian lận 78 III Hướng dẫn kiểm toán nội tham gia đánh giá rủi ro gian lận 79 Nhận diện yếu tố rủi ro gian lận liên quan 79 Lập kế hoạch phòng chống gian lận phân loại ưu tiên theo rủi ro 79 Nhận diện kiểm soát nội hữu triển khai kế hoạch phòng chống gian lận xảy 79 Thực thử nghiệm kiểm tra tính hiệu kiểm sốt rủi ro gian lận 80 Lập hồ sơ báo cáo kết đánh giá rủi ro gian lận 80 IV Hướng dẫn kiểm toán nội tham gia điều tra gian lận 80 Lập kế hoạch điều tra 80 Thực điều tra 81 Báo cáo kết điều tra 81 Giải pháp xử lý gian lận 81 Công bố gian lận truyền thông 81 PHỤ LỤC 82 Lời giới thiệu Kiểm toán Nội (kiểm toán nội bộ) khái tương đối quản trị doanh nghiệp Việt Nam cịn chưa có đủ hành lang pháp lý, hướng dẫn chuyên môn nguồn lực kinh nghiệm có liên quan Trong bối cảnh đó, Ngân hàng Thế giới phối hợp Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn – Bộ Tài Chính chuyên gia lựa chọn để thiết kế biên soạn Sổ tay Hướng dẫn Triển khai hoạt động kiểm toán nội Sổ tay xây dựng với mục đích giúp doanh nghiệp tăng cường cơng tác quản trị doanh nghiệp thông qua việc thiết lập triển khai chức giám sát nội độc lập hiệu Sổ tay khuyến khích áp dụng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Việt Nam, đặc biệt cho doanh nghiệp đại chúng niêm yết thị trường chứng khoán Nội dung Sổ tay dựa chuẩn mực hướng dẫn kỹ thuật Viện Kiểm toán viên Nội (Khung Hướng dẫn Thực hành Chun mơn kiểm tốn nội – IPPF) kết hợp với thực tiễn kiểm toán nội Việt Nam Các doanh nghiệp tổ chức phi lợi nhuận khác khuyến khích tham khảo nội dung hướng dẫn Sổ tay cách có chọn lọc với điều chỉnh cần thiết cho mục đích để triển khai hoạt động kiểm tốn nội Sổ tay cần bổ sung cụ thể hóa thành quy chế, sách, quy định quy trình chi tiết phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Sổ tay cung cấp thông tin nguyên tắc liên quan đến chức hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp như: chức năng, nhiệm vụ, tổ chức trọng tâm kiểm toán nội bộ, chiến lược, kế hoạch bước xây dựng, quản lý triển khai chức hoạt động kiểm toán nội vv… Sổ tay biên soạn với tham gia chuyên gia Ngân hàng Thế giới Vụ Chế độ Kế tốn Bộ Tài Chính gồm Phạm Văn Cung (Chuyên gia Quản lý tài cao cấp, Ngân hàng Thế giới) Hoàng Đức Hùng (Chuyên gia Ngân hàng Thế giới, Phó Tổng Giám đốc PwC Việt Nam) Lê Thị Tuyết Nhung (Vụ phó, Vụ Chế độ Kế tốn, Kiểm tốn – Bộ Tài Việt Nam) giám sát đạo chung Ousmane Dione (Giám đốc Quốc gia, Ngân hàng Thế giới Việt Nam), Roberto Tarallo (Chủ nhiệm chuyên môn PRMM, Ngân hàng Thế giới), Vũ Đức Chính (Vụ trưởng, Vụ Chế độ Kế toán, Kiểm toán – Bộ Tài Việt Nam) Sổ tay hồn thiện với hợp tác đóng góp ý kiến chun mơn chuyên viên Vụ Chế độ Kế toán, Kiểm tốn – Bộ Tài Việt Nam, chun gia từ tổ chức doanh nghiệp có liên quan quan tâm đến nội dung Sổ tay có trích dẫn tham chiếu đến số tài liệu ấn quan, tổ chức quốc tế liên quan đến chuyên môn quản trị kiểm tốn nội cho mục đích nghiên cứu tham khảo Các tài liệu tham chiếu trích dẫn thuộc quyền quan tổ chức phát hành, thông tin đầy đủ cần xem xét từ nguồn tài liệu gốc cần thiết Việc sử dụng sổ tay nội dung sổ tay phải tuân thủ theo mục đích Ngân hàng Thế giới Bộ Tài Chính Việc trích dẫn, chép tái phần toàn sổ tay cho mục đích thương mại phải có đồng ý phê duyệt thức bên có liên quan Hà Nội, ngày 30 tháng năm 2017 Các thuật ngữ Khung Quy Định Chính sách Thực hành Chun mơn Kiểm tốn nội Quốc tế (IPPF International Professional Practices Framework) Đây Khung Quy Định hướng dẫn tổng quan kiểm toán nội bao hàm hướng dẫn có hiệu lực Viện Kiểm toán viên nội ban hành Chuẩn mực Là cơng bố mang tính chun mơn Ban soạn thảo Chuẩn mực Kiểm toán nội Quốc tế ban hành mơ tả u cầu cho việc triển khai thực cách tổng thể hoạt động kiểm toán nội cho việc đánh giá cơng tác kiểm tốn nội Viện Kiểm toán viên Nội (IIA - Institute of Internal Auditors) Là tổ chức tồn cầu có uy tín vai trị ban hành hướng dẫn chun mơn, Viện Kiểm toán viên Nội cung cấp cho kiểm toán nội tồn thể giới hướng dẫn có hiệu lực bao gồm hướng dẫn bắt buộc hướng dẫn mang tính khuyến khích trình bày IPPF Chức kiểm toán nội Được dùng để phòng, ban, đội ngũ chuyên gia đơn vị chuyên nghiệp khác cung cấp dịch vụ tư vấn kiểm toán cách độc lập khách quan thiết lập nhằm tạo thêm giá trị cải thiện hoạt động doanh nghiệp Chức kiểm toán nội giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu thơng qua việc tiếp cận cách có hệ thống có nguyên tắc nhằm đánh giá cải thiện hiệu quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm sốt Trưởng kiểm tốn nội Là người phụ trách cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp, cấp có thẩm quyền nhiệm theo quy định, có trách nhiệm quản lý điều hành phận kiểm toán nội trách nhiệm khác theo quy định hành Hội đồng Quản trị Là thuật ngữ dùng chung để nhóm cá nhân chịu trách nhiệm quản trị cấp cao doanh nghiệp bao gồm việc định hướng hoặc/và giám sát hoạt động doanh nghiệp nhận báo cáo lãnh đạo doanh nghiệp Hội đồng quản trị gọi cơng ty cổ phần cịn doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn gọi Hội đồng thành viên Mặc dù việc tổ chức quản trị khác thể chế khu vực, chức thường bao gồm thành viên đội ngũ lãnh đạo, điều hành doanh nghiệp Căn vào thực tiễn Việt Nam, Hội đồng quản trị thường Hội đồng thành viên với Ban Kiểm sốt (Ban kiểm sốt) đóng vai trò chức giám sát, quản trị định hướng mặt chuyên môn cho hoạt động kiểm tốn nội doanh nghiệp Định nghĩa xác thuật ngữ phụ thuộc vào hình thức tổ chức báo cáo trách nhiệm chuyên môn doanh nghiệp (xem thêm Mục II.1 Chương I Sổ tay này) Tính độc lập Là việc hoạt động kiểm tốn nội đối mặt với điều kiện dẫn đến việc kiểm tốn nội khơng thực trách nhiệm cách khơng thiên vị Tính Khách quan Là tính cơng tâm thể q trình triển khai kiểm tốn tư vấn theo phương thức qua kiểm toán viên nội tin tưởng vào kết làm việc mà khơng có thỏa hiệp chất lượng công việc thực Tính khách quan u cầu kiểm tốn viên nội không bị tác động yếu tố khác đưa đánh giá chuyên môn vấn đề kiểm tốn Sự suy giảm tính độc lập khách quan Sự suy giảm tính độc lập mặt tổ chức tính khách quan cá nhân bao gồm xung đột lợi ích, hạn chế phạm vi công việc, truy cập tài liệu, tiếp cận nhân sự, tài sản hạn chế nguồn lực (tài chính) Quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp Quy tắc Đạo đức Nghề nghiệp Viện Kiểm toán viên Nội đưa Nguyên tắc phù hợp với chun mơn thực hành kiểm tốn nội Quy định Ứng xử cho kiểm toán viên nội Quy tắc Đạo đức áp dụng cho đơn vị thể nhân cung cấp dịch vụ kiểm toán nội Mục đích Quy tắc Đạo đức nhằm tăng cường văn hóa đạo đức ứng xử nghề kiểm tốn nội phạm vi toàn cầu COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Là Ủy ban tổ chức tài trợ hình thành theo sáng kiến năm tổ chức Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (American Accounting Association), Hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (American Institute of CPAs, Tổ chức Giám đốc điều hành Tài Thế giới (Financial Executives International), Hội Kế toán viên Quản trị (The Association of Accountant and Financial Professionals in Business) Viện Kiểm toán viên nội (The Institute of Internal Auditors) Ủy ban chuyên trách vấn đề xây dựng khung quy định hướng dẫn quản lý rủi ro, kiểm soát nội phòng chống gian lận PHẦN TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHƯƠNG I NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA QUY CHẾ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Các doanh nghiệp cần chủ động xây dựng quy chế kiểm toán nội phù hợp với đặc thù hoạt động tuân thủ quy định hành Trong trường hợp chưa có hướng dẫn cấp có thẩm quyền ban hành, doanh nghiệp khuyến khích tham khảo hướng Viện Kiểm tốn nội (IIA) việc xây dựng quy chế kiểm tốn nội Hình thức nội dung quy chế kiểm tốn nội tùy thuộc vào quy mơ cấu hoạt động kiểm toán nội mức độ phức tạp nhiệm vụ kiểm toán nội Theo hướng dẫn IIA, Trưởng kiểm tốn nội có trách nhiệm xây dựng quy chế kiểm tốn nội để trình Hội đồng quản trị Ban kiểm soát phê duyệt Quy chế kiểm tốn nội bao gồm mục sau: ▪ Mục tiêu phạm vi kiểm toán nội - Trình bày định nghĩa, mục tiêu chung, mục đích vai trị hoạt động kiểm tốn nội bộ, chất hoạt động kiểm toán hoạt động tư vấn Các mục tiêu kiểm tốn nội có cân nhắc đến mục tiêu doanh nghiệp kỳ vọng lãnh đạo doanh nghiệp Hội đồng quản trị ▪ Vị trí nhiệm vụ chức kiểm toán nội - Xác định chế báo cáo Trưởng kiểm toán nội bộ, theo Trưởng kiểm tốn nội báo cáo trách nhiệm chuyên môn cho Hội đồng quản trị/Ban kiểm sốt báo cáo hành cho lãnh đạo doanh nghiệp Mục chi tiết theo trách nhiệm chuyên môn phê duyệt quy chế kế hoạch kiểm toán nội bộ; bổ nhiệm, miễn nhiệm định mức lương, thưởng Trưởng kiểm tốn nội bộ; trách nhiệm hành liên quan đến hoạt động kiểm toán nội kênh thơng tin hỗ trợ kiểm tốn nội doanh nghiệp, phê duyệt hành nhân kiểm toán nội ngân sách phân bổ cho kiểm toán nội ▪ Quyền hạn chức kiểm toán nội - Xác định quyền truy cập không hạn chế vào sổ sách, chứng từ, tiếp cận nhân tài sản hoạt động kiểm toán nội để triên khai nhiệm vụ giao đồng thời cam kết trách nhiệm bảo vệ tài sản bảo mật liên quan ▪ Trách nhiệm chức kiểm toán nội - Thảo luận trách nhiệm kiểm tốn nội bộ, ví dụ xác định phạm vi đánh giá, xây dựng xin phê duyệt kế hoạch kiểm toán, đánh giá việc thực kiểm toán nội bộ, trao đổi kết kiểm toán nội bộ, cung cấp báo cáo kiểm toán, giám sát việc triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán nội lãnh đạo doanh nghiệp ▪ Yêu cầu trình độ chuyên mơn nhân kiểm tốn - Nêu rõ u cầu trình độ chun mơn theo quy định hành vị trí cụ thể hoạt động kiểm toán nội ▪ Quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Chuẩn mực/hướng dẫn thực kiểm toán nội - Giới thiệu Quy tắc đạo đức nghề nghiệp, Chuẩn mực kiểm toán nội hướng dẫn bắt buộc quan quản lý nhà nước ban hành ▪ Mối quan hệ chức kiểm toán nội với phận khác - Trình bày mối quan hệ với phận doanh nghiệp đơn vị bên doanh nghiệp liên quan đến cơng tác kiểm tốn nội ▪ Các nguyên tắc độc lập, khách quan kiểm toán nội - Miêu tả tầm quan trọng tính độc lập khách quan hoạt động kiểm tốn nội cách thức trình tiêu chí này, chẳng hạn khơng cho phép kiểm toán nội đảm nhận trách nhiệm quản lý có thẩm quyền hoạt động phận đối tượng kiểm toán nội ▪ Kế hoạch kiểm toán, báo cáo giám sát triển khai – Trình bày yêu cầu liên quan đến việc lập phê duyệt kế hoạch kiểm toán, yêu cầu báo cáo hoạt động kiểm toán việc giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán ▪ Đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán nội - Đề cập đến việc xác định kỳ vọng liên quan đến việc trì, đánh giá báo cáo kết chương trình đảm bảo nâng cao chất lượng áp dụng cho khía cạnh hoạt động kiểm tốn nội ▪ Mục chữ ký - Trình bày thỏa thuận Trưởng kiểm toán nội bộ, đại diện ủy quyền Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát người Trưởng kiểm toán nội báo cáo trực tiếp Các thành viên ký tên, ghi rõ chức vụ ngày tháng ký Hoạt động kiểm toán nội thực thơng qua hai hình thức kiểm tốn tư vấn theo định nghĩa sơ đây: Kiểm toán việc kiểm tra chứng thực cách khách quan nhằm đưa đánh giá độc lập quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm sốt doanh nghiệp Ví dụ hoạt động kiểm tốn nội gồm có kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán an ninh hệ thống, rà soát đặc biệt (due diligence) Tư vấn hoạt động tư vấn hoạt động liên quan khác có chất phạm vi cơng việc thỏa thuận với đơn vị tư vấn nhằm tạo thêm giá trị cải tiến quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt mà kiểm tốn viên nội khơng đảm nhiệm trách nhiệm quản lý Ví dụ hoạt động tư vấn gồm có tư vấn pháp chế, tư vấn quản lý, hướng dẫn triển khai đào tạo Tối thiểu hàng năm, Trưởng kiểm toán nội đánh giá lại mức độ phù hợp mục tiêu, quyền hạn trách nhiệm kiểm toán nội quy định quy chế kiểm toán nội báo cáo kết đánh giá lại với Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát lãnh đạo doanh nghiệp I Khái niệm kiểm toán nội Định nghĩa kiểm toán nội Theo Viện Kiểm toán nội (IIA), kiểm toán nội “một chức tư vấn chức đưa đảm bảo độc lập khách quan, thiết kế nhằm nâng cao giá trị nhằm hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp.” Kiểm toán nội giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu cách áp dụng phương pháp tiếp cận có ngun tắc mang tính hệ thống nhằm đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, quy trình kiểm sốt quy trình quản trị Kiểm tốn nội thực hoạt động kiểm tra, đánh giá tư vấn để đưa đảm bảo khuyến nghị quy trình trên, cụ thể sau: ▪ Tính hiệu hiệu suất quy trình quản trị doanh nghiệp áp dụng ▪ Tính hiệu hiệu suất quy trình quản lý rủi ro thực doanh nghiệp ▪ Việc hệ thống kiểm soát thiết kế đầy đủ phù hợp, vận hành hiệu nhằm phòng ngừa, phát xử lý rủi ro doanh nghiệp ▪ Việc đạt mục tiêu chiến lược, mục tiêu hoạt động, kế hoạch nhiệm vụ doanh nghiệp Với tư cách bốn chủ thể tổ chức quản trị doanh nghiệp với Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên, cấp quản lý điều hành kiểm toán độc lập, kiểm toán nội giúp doanh nghiệp tập trung vào việc có kiểm sốt mạnh, báo cáo xác, thơng tin xun suốt có chất lượng, chế giám sát hiệu quả, giảm thiểu rủi ro bảo vệ tài sản đầu tư Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên lãnh đạo cao cấp doanh nghiệp dựa vào kiểm toán nội để có đảm bảo độc lập, khách quan hiểu biết thấu đáo tính hiệu hiệu suất quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm tốn nội Kiểm toán nội trợ giúp cấp quản lý chức định hướng, giám sát việc nhận diện rủi ro cung cấp nhìn thấu đáo tính hiệu kiểm sốt việc tn thủ quy trình quy định, đồng thời đưa khuyến nghị hoàn thiện Các giá trị thể cụ thể sau: ▪ Các đảm bảo kiểm tốn nội đưa quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro quy trình kiểm tốn nội để giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu chiến lược, mục tiêu hoạt động, mục tiêu tài mục tiêu tuân thủ ▪ Các hiểu biết thấu đáo kiểm toán nội giúp doanh nghiệp hồn thiện kiểm sốt, quy trình, hoạt động quản lý rủi ro, qua góp phần giảm chi phí, nâng cao doanh thu làm tăng lợi nhuận Kiểm toán nội tác nhân cho việc nâng cao hiệu quản hiệu suất doanh nghiệp thông qua khuyến nghị dựa phân tính đánh giá liệu quy trình hoạt động Qua hoạt động mình, kiểm tốn nội thực việc đánh giá quy trình, báo cáo trao đổi phát hiện, khuyến nghị hành động cần thiết, đồng thời tư vấn dự án sáng kiến cần triển khai.Việc phân tích liệu thơng tin giúp kiểm tốn nội chia sẻ nhìn xuyên suốt thấu đáo cho việc hoàn thiện quy trình Để tìm hiểu hoạt động mục tiêu hoạt động doanh nghiệp, kiểm toán nội phải đánh giá hiệu hiệu suất hoạt động với chế bảo vệ tài sản doanh nghiệp ▪ Các đánh giá khách quan kiểm tốn nội thực dựa tính trực, tính chịu trách nhiệm tính độc lập kiểm tốn nội Với cam kết tính trực tính chịu trách nhiệm, kiểm toán nội xem Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI KHẢ NĂNG XẢY RA Khả xảy Diễn giải Điểm Hiếm Vẫn nằm phạm vi xảy xảy xảy 10 năm lần Ít có khả Có thể xảy lúc khơng chắn Có thể Có thể xảy khả từ đến năm lần Nhiều khả Có thể xảy nhiều lần vòng 12 tháng Gần chắn Khả cao xảy vài lần năm tới 83 Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI ẢNH HƯỞNG CỦA RỦI RO Ảnh hưởng Điểm Diễn giải Không trọng yếu - Tổn thất không đáng kể tài - Ảnh hưởng khơng đáng kể hoạt động - Ít có khả ảnh hưởng đến danh tiếng doanh nghiệp Thứ yếu - Vừa phải - Tổn thất tài mức vừa phải doanh nghiệp - Gián đoạn lớn hoạt động - Thơng tin báo chí khơng tích cực Lớn - Tổn thất tài mức lớn doanh nghiệp Dừng hoạt động Thơng tin báo chí khơng tích cực lan rộng Bị khoản phạt lớn hoặc/và bị kiện tụng Trọng yếu - Tổn thất tài mức trọng yếu doanh nghiệp Hoạt động bị ngừng trệ lâu dài Thơng tin báo chí khơng tích cực lan rộng, liên tục Tổn hại nghiêm trọng đến danh tiếng doanh nghiệp Bị khoản phạt lớn bị kiện tụng Tổn thất tài mức thấp doanh nghiệp Gián đoạn tạm thời hoạt động Gián đoạn lâu dài hoạt động bổ trợ Thông tin báo chí khơng tích cực mức hạn chế 84 Phụ lục BẢNG ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO Các mức độ đánh giá rủi ro gồm có: thấp, thấp, trung bình, cao, cao Ảnh hưởng Rất thấp Rất thấp Thấp Thấp Trung bình Rất thấp Thấp Thấp Trung bình Cao Khả xảy Thấp Thấp Trung bình Cao Rất cao Thấp Trung bình Cao Rất cao Rất cao Trung bình Cao Rất cao Rất cao Rất cao 85 Phụ lục Ví dụ minh họa - BẢNG TỔNG HỢP RỦI RO VÀ KIỂM SỐT Kỳ kiểm tốn: ………………………………………… Số tham chiếu: ………… Đối tượng kiểm toán: ………………………………… Rủi ro Mục tiêu Chủ thể Kiểm sốt mơ tả Ảnh hưởng Khả xảy Mức độ rủi ro Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người soát xét …………………………………… Ngày ……………………………………………… 86 Phản hồi Mô tả Đánh giá Thử nghiệm Kết Kết luận Tài liệu tham chiếu Phụ lục BẢNG PHÂN LOẠI ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT Đánh giá kiểm Diễn giải soát nội Hiệu Kiểm soát nội đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt Phát số điểm yếu cụ thể kiểm sốt nội nhìn chung kiểm sốt Cần có số đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro cải tiến quản lý mục tiêu đạt Phát số điểm yếu cụ thể kiểm soát nội kiểm soát đánh giá Cần có cải tiến khơng có khả đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt Không hiệu Kiểm sốt nội khơng đánh giá đầy đủ, phù hợp hiệu để đưa đảm bảo rủi ro quản lý mục tiêu đạt 87 Phụ lục GỢI Ý MỘT SỐ NỘI DUNG CHÍNH CỦA BẢNG TỔNG HỢP CHIẾN LƯỢC kiểm toán nội I Tầm nhìn (Cập nhật tầm nhìn nhất) II Nhiệm vụ (Tóm tắt nhiệm vụ chính) III Kỳ vọng bên hoạt động kiểm tốn nội (Tóm tắt kỳ vọng Hội đồng quản trị, lãnh đạo doanh nghiệp bên liên quan hoạt động kiểm toán nội bộ) IV Các yếu tố thành công cốt lõi (Liệt kê yếu tố thành công cốt lõi, yếu tố trình bày chi tiết phần sau) V Bảng phân tích điểm yếu, điểm mạnh, hội mối nguy (rủi ro) Điểm mạnh Điểm yếu (Những đặc điểm hoạt động kiểm toán nội (Những đặc điểm hoạt động kiểm tốn hỗ trợ chiến lược kiểm tốn) cản trở việc đạt chiến lược kiểm tốn) Cơ hội (Các yếu tố bên ngồi hoạt động kiểm tốn khiến nhu cầu kiểm tốn/tư vấn tăng lên hoạt động kiểm toán nội tốt lên) VI Các đề xuất hoạt động kiểm toán nội 88 Mối nguy (Các yếu tố bên hoạt động kiểm tốn khiến nhu cầu kiểm toán/tư vấn giảm đi, cản trở việc đạt chiến lược kiểm tốn) Yếu tố thành cơng Đề xuất Phân tích điểm yếu Phân tích hội Mục tiêu Cơng việc Thời gian Nguồn lực Yếu tố thành cơng Đề xuất Phân tích điểm yếu Phân tích hội Mục tiêu Cơng việc Thời gian Nguồn lực 89 Phụ lục BẢNG TỔNG HỢP CÁC HOẠT ĐỘNG kiểm toán nội ĐỀ XUẤT TRIỂN KHAI TRONG NĂM…… Kỳ kiểm toán…………… Số tham chiếu …………… Nội dung số Bản chất hoạt động Căn đề xuất Kiểm toán/tư vấn - Mức độ rủi ro - Lần kiểm toán gần - Thay đổi nhân chủ chốt - Các khác Mục tiêu Mục tiêu cụ thể hoạt động đề xuất Phạm vi Phạm vi hoạt động đề xuất Nguồn lực - Bao gồm nguồn lực nhân sự, công nghệ ngân sách - Nguồn lực doanh nghiệp Thời gian Thời gian bắt đầu triển khai thời hạn dự kiến hoàn thành Nội dung số Bản chất hoạt động Căn đề xuất Mục tiêu Phạm vi Nguồn lực Thời gian 90 Phụ lục Ví dụ minh họa – BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TỐN NỘI BỘ PHẦN I - TĨM TẮT Mục tiêu kiểm toán (Các mục tiêu cụ thể kiểm toán) Phạm vi kiểm toán (Phạm vi kiểm toán liên quan đến mục tiêu cụ thể nêu trên) Giới thiệu đối tượng kiểm tốn (Tóm tắt thơng tin hoạt động/quy trình chọn để kiểm tốn) Kết luận (Tóm tắt kết thu từ kiểm toán kết luận mục tiêu kiểm toán) Ý kiến kiểm toán (Ý kiến kiểm tốn hoạt động/quy trình kiểm toán) Phản hồi ban quản lý (Ý kiến ban quản lý kế hoạch hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán) PHẦN II - CHI TIẾT Bảng tổng hợp phát Số tham Phát chiếu Mức độ hưởng (tiêu đề cho phát hiện) ảnh (Mức độ rủi ro) (Trình bày chi tiết phát hiện) Số tham chiếu tiêu đề phát (Lấy từ bảng tóm tắt trên) Mức độ ảnh hưởng (Lấy từ bảng tóm tắt trên) 91 Phát (Mơ tả phát hiện, nguyên nhân gây chuẩn mực, quy định tham chiếu) Khuyến nghị (Trình bày rủi ro phát khuyến nghị cải tiến) Phản hồi cấp quản lý (Phản hồi cấp quản lý chịu trách nhiệm phát nêu) Biện pháp khắc phục (Biện pháp, hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán cấp quản lý thực hiện) Người chịu trách nhiệm (Người chịu trách nhiệm thực thi biện pháp khắc phục) Thời hạn (Thời hạn hoàn thành biện pháp khắc phục) 92 Phụ lục Ví dụ minh họa – BẢNG TỔNG HỢP GIÁM SÁT TRIỂN KHAI KẾT QUẢ THỰC HIỆN KHUYẾN NGHỊ KIỂM TỐN Kỳ kiểm tốn…………… Chủ thể Phát Số tham chiếu …………… Mức độ Khuyến rủi ro nghị (Hoạt (Mơ tả (Mức động/quy tóm tắt rủi ro trình phát hiện) kiểm phát tốn) hiện) (Trình bày khuyến nghị cải tiến) Biện pháp Thời khắc phục hạn (Biện pháp, hành động khắc phục, sửa chữa phát kiểm toán cấp quản lý thực hiện) Chú ý: Tình trạng là: - Chưa bắt đầu triển, Đang triển khai, Đã hoàn thành chưa xác nhận, Đã hoàn thành xác nhận, Hủy bỏ Từ chối triển khai Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người soát xét …………………………………… Ngày ……………………………………………… 93 (Thời hạn hoàn thành biện pháp khắc phục) Người Tình chịu trách trạng nhiệm (Người chịu trách nhiệm thực thi biện pháp khắc phục) (Xem phần ý dưới) Tài liệu tham chiếu Phụ lục 10 Ví dụ minh họa – BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO GIAN LẬN Kỳ kiểm toán…………… Chủ thể Số tham chiếu …………… Các biện Mô tả rủi ro pháp kiểm Giám sát gian lận sốt (Hoạt (Mơ tả tóm động/quy tắt rủi ro trình gian lận) đánh giá) (Các kiểm sốt doanh nghiệp áp dụng để ngăn chặn rủi ro gian lận) (Các chức giám sát liên quan hoạt động/quy trình) Người lập biểu …………………………………… Ngày ……………………………………………… Người sốt xét …………………………………… Ngày ……………………………………………… 94 Khả Ảnh hưởng xảy (Đánh giá khả xảy theo bảng phân loại khả xảy doanh nghiệp áp dụng) (Đánh giá ảnh hưởng rủi ro theo bảng phân loại khả xảy doanh nghiệp áp dụng) Tài liệu tham chiếu Phụ lục 11 GỢI Ý VỀ MỘT SỐ NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT KHI XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI RỦI RO GIAN LẬN 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Chính sách chương trình phịng ngừa điều tra gian lận bao gồm xử lý gian lận Các quy định pháp luật liên quan đến gian lận Đường dây nóng báo cáo gian lận Chính sách việc phát báo cáo dấu gian lận (whistle blower policy) Các trách nhiệm liên quan đến phòng ngừa điều tra gian lận quy định quy chế quy định khác Vai trị kiểm tốn nội liên quan đến gian lận quy định quy chế quy định khác Kỹ điều tra gian lận doanh nghiệp Quy tắc đạo đức nghề nghiệp Quy trình đánh giá rủi ro gian lận doanh nghiệp thực Việc đánh giá rủi ro gian lận phòng ban, đơn vị thực riêng biệt ghi chép lại Việc cân nhắc kết đánh giá rủi ro gian lận kế hoạch kiểm toán nội Tập huấn liên quan đến gian lận Các cơng cụ phát hiện, phịng ngừa điều tra gian lận Đánh giá định kỳ tính hiệu kiểm soát nội gian lận Phân công phân nhiệm thẩm quyền phê duyệt, giữ tài sản, ghi chép báo cáo giao dịch Công tác rà sốt, đối chiếu xác nhận Các cơng cụ, hệ thống phần mềm kiểm tra tự động phát gian lận Trao đổi Hội đồng quản trị bên liên quan đến gian lận Kiểm tra lý lịch nhân viên, đặc biệt vị trí tin tưởng 95 Phụ lục 12 PHÂN TÍCH CĂN NGUYÊN – PHƯƠNG PHÁP SỬ DỤNG CÂU HỎI “TẠI SAO?” Phương pháp phân tích nguyên sử dụng câu hỏi “Tại sao?” phương pháp đơn giản mà lại nhanh chóng hướng người sử dụng đến gốc rễ vấn đề cần tìm hiểu Phương pháp cách đặt câu hỏi “Tại sao” vấn đề xảy tìm kiếm câu trả lời vào việc thực xảy khơng phải xảy Q trình hỏi đáp tiếp tục tìm nguyên nhân gốc rễ vấn đề, khơng thể xa xác định biện pháp khắc phục, sửa chữa vấn đề Phương pháp cơng cụ có tính linh hoạt cao, thực tiễn, dễ sử dụng thích hợp với vấn đề từ đơn giản đến khó vừa phải Với vấn đề phức tạp sử dụng cách tiếp cận chi tiết việc sử dụng câu hỏi “Tại sao” cung cấp hiểu biết hữu ích 96 Phụ lục 13 PHÂN TÍCH CĂN NGUYÊN – BIỂU ĐỒ PARETO Biểu đồ Pareto dạng biểu đồ trực quan, hỗn hợp gồm có biểu đồ dạng cột kết hợp với đồ thị đường cong để thể mối quan hệ nguyên nhân kết Biểu đồ Pareto biểu diễn nguyên nhân vấn đề xếp theo mức độ giảm dần Ví dụ minh họa - Biểu đồ Pareto số lượng lỗi dịch vụ 40 120% 35 100% 30 80% 25 20 60% 15 40% Số lượng lỗi Tỷ lệ % 10 20% - 0% Lỗi tiếp Lỗi xử lý Lỗi thời Lỗi thất Lỗi khác nhận hồ hồ sơ gian xử lạc hồ sơ lý hồ sơ sơ Biểu đồ sử dụng làm tập trung giải vấn đề, nguyên nhân ảnh hưởng lớn tìm hội cải tiến Do biểu đồ Pareto mang ý nghĩa quan trọng việc giúp chuẩn bị nguồn lực thích hợp, giải vấn đề hiệu quả, tối ưu hóa việc giải vấn đề xác, hiệu quả, tiết kiệm tiền bạc thời gian Biểu đồ Parteto cho công cụ trao đổi thông tin hiệu để giúp Lãnh đạo cấp cao người khác hiểu rõ bạn ưu tiên chọn triển khai hoạt động kết mong đợi Biểu đồ Pareto xây dựng Excel, minh họa độ thị cột, thể mối quan hệ nguyên nhân kết 97 ... kiểm so? ?t lãnh đạo điều hành cao cấp doanh nghiệp việc giám sát hoạt động kiểm tốn Sơ đồ mơ hình chức kiểm toán nội doanh nghiệp: Chú thích: BKS CSH DN DNNN ĐHĐCĐ HĐQT HĐTV KTNB TBKT Ban kiểm so? ?t... COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Là Ủy ban tổ chức tài trợ hình thành theo sáng kiến năm tổ chức Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (American Accounting Association),... kiểm so? ?t nội COSO) Các quy định khung thể chế quy trình doanh nghiệp việc thực hoạt động kiểm so? ?t nội Hội đồng quản trị lãnh đạo cao cấp doanh nghiệp thiết lập quan điểm phương châm kiểm so? ?t