bàn về các phương pháp giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung LỜI MỞ ĐẦU Kể từ năm 1986 nay, kinh tế Việt Nam bước sang hướng mới, chuyển từ kinh tế với chế quản lý tập trung sang kinh tế thị trường Trong bối cảnh doanh nghiệp sản xuất đứng trước thử thách gay gắt quy luật cạnh tranh Do điều kiện nay, muốn tồn phát triển khắc nghiệt kinh tế doanh nghiệp phải nắm bắt thị trường, tạo chỗ đứng cho sản phẩm thị trường Để đạt mục đích tiêu đó, doanh nghiệp cần phải có hệ thống quản lý tài cung cấp thơng tin xác để định đứng đắn trình hoạt động kinh doanh Trong đó, hạch tốn kế tốn phận chức năng, cơng cụ có tầm quan trọng với vai trị “ Thực kiểm tra xử lý thông tin cung cấp cho lãnh đạo quan quản lý kinh doanh phục vụ cho cơng tác quản lý Hạch tốn kế tốn phần thơng tin kinh tế quan trọng cấu thành hệ thống thông tin kinh tế đơn vị” Và để tạo chỗ đứng cho sản phẩm cạnh tranh với doanh nghiệp thị trường doanh nghiệp phải quan tâm đến khâu trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt chất lượng sản phẩm v.v Không doanh nghiệp cịn phải tổ chức tốt hạch tốn chi phí sản xuất tính giá sản phẩm nhằm đánh giá khía cạnh chi tiết nhân tố ảnh hưởng đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, từ tìm ngun nhân có biện pháp thích hợp phát huy yếu tố tích cực, hạn chế yếu tố tiêu cực để tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm cách có hiệu Có vậy, doanh nghiệp đạt tiêu lợi nhuận mở rộng sản xuất để tăng sức cạnh tranh kinh tế thị trường Trong cơng tác quản trị doanh nghiệp, kế tốn coi công cụ quan trọng phục vụ đắc lực cho nhà quản trị doanh nghiệp, cơng tác tính giá thành sản phẩm phần kế toán quan trọng tất doanh nghiệp sản xuất thông qua khâu này, doanh nghiệp xác định hao phí bỏ trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tốt hay xấu Nhận thức vai trò tầm quan trọng phân kế toán nên em chọn đề tài “Bàn phương pháp giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất” làm đề án cho Nội dung đế án gồm 02 phần: Chương I: Tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp theo chế độ kế toán hành ChươngII: Một số kiến nghị hồn thiện hệ thống phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Chương I: Tính giá thành sản phẩm theo chế độ kế toán hành I CÁC VĂN BẢN SỬ DỤNG - Giáo trình “ Kế tốn tài doanh nghiệp” - “Chế độ kế tốn Việt Nam” - “Kế tốn chi phí giá thành” - “ Kế toán quản trị” II GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 2.1 Bản chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hồn thành Giá thành sản phẩm phạm trù sản xuất hàng hoá, phản ánh lượng giá trị hao phí lao động sống lao động vật hoá thực chi cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm Giá thành sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, tiêu thụ phải bồi hồn để tái sản xuất doanh nghiệp mà khơng bao gồm chi phí phát sinh kỳ kinh doanh doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh giá trị thực tế tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính tốn chủ quan, không phản ánh yếu tố giá trị giá thành dẫn đến việc phá vỡ quan hệ hàng hố- tiền tệ, khơng xác định hiệu kinh doanh không thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng 2.2 Phân loại giá thành Trong kinh tế thị trường, giá thành sản xuất phạm trù kinh tế, phản ánh mức hao phí lao động sản xuất sản phẩm hoàn thành sản phẩm dịch vụ Hạ thấp chi phí sản xuất điều kiện quan trọng để hạ giá thành sản phẩm Xét chất, giá thành sản xuất lượng hao phí lao động kết tinh sản phẩm dịch vụ hồn thành tiền Giá thành vừa mang tính khách quan vừa mang tính chủ quan Tính khách quan giá thành sản phẩm dịch vụ thể chỗ dịch chuyển giá trị tư liệu sản xuất hao phí lao động sống trình thực sản phẩm dịch vụ Tính chủ quan giá thành thể chỗ: việc tính tốn đo lường hao phí lao động việc phân bổ hao phí lao động thể tiền cho đối tượng Việc tính tốn có xác hay cịn phụ thuộc nhiều vào người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Trên góc độ quản lý doanh nghiệp, giá thành sản phẩm dịch vụ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng công tác doanh nghiệp Mức hạ giá thành phản ánh tình hình tiết kiệm loại vật tư, tiền vốn tiết kiệm hao phí lao động doanh nghiệp Trên góc độ kinh tế, giá thành thước đo chi phí khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Sở dĩ điều kiện giá bán khơng SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung đổi, hạ giá thành tăng lợi nhuận ngược lại Để nghiên cứu giá thành tốt, trước hết phải nghiên cứu đánh giá kết cấu giá thành sản phẩm dịch vụ Kết cấu giá thành sản phẩm tỷ trọng khoản mục giá thành so với tổng giá thành sản phẩm Mỗi loại sản phẩm, ngành nghề khác có đặc điểm khác nên kết cấu giá thành khác Do đó, q trình quản lý phân tích tính giá thành phải vào đặc điểm ngành cụ thể để đánh giá cơng việc Để phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý tính giá thành sản phẩm dịch vụ, cần phải nghiên cứu loại giá thành sản phẩm dịch vụ Thông thường người ta phân loại giá thành sản phẩm dịch vụ sau: 2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính giá nguồn số liệu để tính giá thành - Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch xác định trước bước vào kinh doanh cở sở giá thành thực tế kỳ trước định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức : Cũng giá thành kế hoạch, giá thành định mức xác định trước bắt đầu vào sản xuất sản phẩm Tuy nhiên khác với giá thành kế hoạch xây dựng sở định mức bình qn tiên tiến khơng biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thường ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt trình sản xuất sản phẩm - Giá thành thực tế : giá thành thực tế tiêu xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định nguyên nhân vượt (hụt ) định mức chi phí kỳ hạch tốn Từ đó, điều chỉnh kế hoạch hoạch định mức chi phí cho phù hợp 2.2.2.Phân theo phạm vi phát sinh chi phí: Theo phạm vi phát sinh chi phí, tiêu giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành tiêu thụ - Giá thành sản xuất (còn gọi giá thành công xưởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng sản xuất - Giá thành tiêu thụ (hay gọi giá thành toàn hay giá thành đầy đủ ): tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý bán hàng) Giá thành tiêu thụ tính theo cơng thức sau: Giá thành tồn sản phẩm tiêu thụ = Giá thành sản xuất Sản phẩm + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí tiêu thụ sản phẩm Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết kết kinh doanh (lãi, lỗ) mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên, hạn chế định lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý cho mặt hàng, loại dịch vụ nên cách phân loại cịn mang tính học thuật, nghiên cứu SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 3.1 Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm Do có khác giới hạn tập hợp chi phí hạch tốn chi phí sản xuất sản phẩm hồn thành cần phải tính giá thành đơn vị, việc hạch tốn q trình sản xuất phân thành giai đoạn giai đoạn xác định đối tượng tập hợp chi phí xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm Về thực chất xác định đối tượng tính giá thành việc xác định thành phẩm, bán thành phẩm, công việc lao vụ định địi hỏi phải tính giá thành đơn vị Đối tượng sản phẩm cuối trình sản xuất hay dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu hạch toán kinh tế nội tiêu thụ sản phẩm Để phân biệt đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành chúng đồng một, cần dựa vào đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp), vào loại hình sản xuất (đơn chiếc, hàng loạt), vào yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh (cao hay thấp)… 3.2 Xác định phương pháp tính giá thành sản phẩm Do có khác đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm, bản, phương pháp tính giá thành bao gồm phương pháp sau: a Phương pháp trực tiếp (còn gọi phương pháp giản đơn): - Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn chu kỳ sản xuất ngắn nhà máy điện, nước, doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ…) Đối tượng hạch tốn chi phí doanh nghiêp loại sản phẩm hay dịch vụ - Trình tự tính tốn: Giá thành sản phẩm theo phương pháp tính cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng (+) trừ (-) số chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hồn thành -Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính tốn - Nhược điểm: Khơng áp dụng với loại hình doanh nghiệp phức tạp b.Phương pháp tổng cộng chi phí: - Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng với doanh nghiệp mà trình sản xuất sản phẩm thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn cơng nghệ, đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ hay phận sản xuất Phương pháp tổng cộng chi phí áp dụng chủ yếu doanh nghiệp khai thác, dệt, nhuộm, khí chế tạo, may mặc… - Trình tự tính tốn: Giá thành sản phẩm xác định cách cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất giai đoạn, phận sản xuất tạo nên thành phẩm: Tổng giá thànhSX = Tổng cộng chi phí SX sản phẩm, lao vụ tập hợp kỳ -Ưu điểm: Phương pháp tương đối dễ dàng, xác SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung c Phương pháp hệ số: - Điều kiện áp dụng:Được áp dụng doanh nghiêp mà trình sản xuất sử dụng thứ nguyên liệu lượng lao động thu đồng thời nhiều sản phẩm khác chi phí khơng tập hợp riêng cho loại sản phẩm mà phải tập hợp chung cho trình sản xuất Theo phương pháp này, trước hết, kế toán vào hệ số quy đổi loại sản phẩm sản phẩm gốc, từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành loại sản phẩm tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm: Giá thành đơn vị sản phẩm gốc (Z0i) Giá thành đơn vị sản phẩm I (Zi) = = Tổng giá thành sản xuất loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc (Q0) Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi x sản phẩm gốc (Zoi) sản phẩm I (Hi) Trong đó: Qo =∑Qi x Hi Và Qi số lượng sản phẩm I (chưa quy đổi) Tổng giá thành sản xuất Giá trị = loại sản phẩm sản phẩm Tổng chi phí + sản xuất dở dang đầu kỳ Giá trị - phát sinh kỳ sản phẩm dở dang cuối kỳ - Ưu điểm: Thuận tiện cho doanh nghiệp sản xuất sản phẩm khác sử dụng thứ nguyên liệu nhân công - Nhược điểm: Khơng tập hợp chi phí riêng cho loại sản phẩm d Phương pháp tỷ lệ : - Điều kiện áp dụng: Trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác : may mặc, dệt kim, đóng giầy, khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng…)… để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm loại Căn vào tỷ lệ chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế tốn tính giá thành đơn vị tổng giá thành sản phẩm loại - Trình tự tính tốn: Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm loại = Giá thành kế hoạch định mức đơn vị thực tế sản phẩm loại Tỷ lệ chi phí thực tế so với chi x phí kế hoạch định mức tất loại sản phẩm - Ưu điểm: cơng tác tính toán nhanh gọn, giảm bớt khối lượng hạch toán - Nhược điểm: Độ xác khơng cao e Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung - Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp mà trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm thu cịn thu sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đường, rượu, bia, mì ăn liền…) - Trình tự tính tốn: Để tính giá trị sản phẩm kế tốn phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ xác định theo nhiều phương pháp giá sử dụng, giá trị ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu… Tổng giá thành = sản phẩm Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Tổng chi phí + sản xuất phát sinh kỳ Giá trị sản - phẩm phụ thu hồi Giá trị sản - phẩm dở dangcuối kỳ - Ưu điểm: Cơng việc tính tốn nhanh gọn, xác - Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hẹp f Phương pháp liên hợp : - Điều kiện áp dụng: Trong doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất qui trình cơng nghệ tính chất sản phẩm làm địi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác doanh nghiệp hoá chất, dệt kim, đóng giầy, may mặc… - Trình tự tính tốn: Kế tốn kết hợp phương pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ , hệ số với loại trừ sản phẩm phụ … - Ưu điểm: Do kết hợp nhiều phương pháp nên việc tính tốn trở nên linh hoạt - Nhược điểm: Dễ xảy sai sót 3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm số loại hình doanh nghiệp chủ yếu Trên sở phương pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn áp dụng vào loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm qui trình cơng nghệ đối tượng hạch tốn chi phí Sau xin giới thiệu phương pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng số loại hình doanh nghiệp chủ yếu: 3.3.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thường doanh nghiệp sản xuất mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang khơng có có khơng đáng kể doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản…; doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, nước, nước, khí nén , khí đốt…) Do số lượng mặt hàng nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất tiến hành theo sản phẩm, mặt hành sản xuất mở sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất Cơng việc tính giá thành thường tiến hành vào cuối tháng theo phương pháp trực tiếp (giản đơn) phương pháp liên hợp - Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn - Trình tự tính tốn: SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Tổng giá Chi phí sản Tổng chi phí sản xuất Chi phí sản xuất dở thành sản = xuất dở dang + phát sinh kỳ dang cuối kỳ phẩm đầu kỳ Giá thành đơn vị Tổng giá thành sản xuất loại sản phẩm = sản phẩm Tổng số sản phẩm hoàn thành - Ưu điểm: Tính tốn nhanh, đơn giản, khơng địi hỏi trình độ cao - Nhược điểm: phạm vi áp dụng hẹp 3.3.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng - Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có tổ chức sản xuất theo đơn hàng loạt mặt hàng, sản phẩm nhiều không ổn định, sản xuất theo đơn đặt hàng người mua sau lần sản xuất khơng sản xuất lại -Phương pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất số lượng sản phẩm đơn áp dụng phương pháp thích hợp phương pháp trực tiếp, phương pháp hệ số, phương pháp tổng cộng chi phí hay phương pháp liên hợp … Đặc điểm việc hạch tốn chi phí doanh nghiệp tồn chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo đơn đặt hàng, không kể số lượng sản phẩm đơn đặt hàng nhiều hay ít, quy trình cơng nghệ giản đơn hay phức tạp Đối với chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng hạch tốn trực tiếp cho đơn đặt hàng theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí) Đối với chi phí sản xuất chung, sau tập hợp xong phân bổ cho đơn theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, nhân công trực tiếp…) Việc tính giá thành doanh nghiệp tiến hành đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thường khơng trí với kỳ báo cáo Đối với đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cho hồn thành tồn chi phí tập hợp theo đơn coi sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau Đối với đơn đặt hàng hồn thành tổng chi phí tập hợp theo đơn tổng giá thành sản phẩm đơn vị giá thành đơn vị tính cách lấy tổng giá thành sản phẩm đơn vị chia cho số lượng sản phẩm đơn Tuy nhiên, số trường hợp cần thiết, theo yêu cầu công tác quản lý cần xác định khối lượng cơng việc hồn thành kỳ đơn đặt hàng hoàn thành phần, việc xác định sản phẩm dở dang đơn vị dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) theo mức độ hồn thành đơn - Ưu điểm: Việc tính tốn giản đơn, chi phí sản xuất tập hợp theo đơn đặt hàng thuận tiện cho việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất đơn hàng - Nhược điểm: Quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp Chu kỳ sản xuất đơn đặt hàng dài, có hạn chế việc tính tốn hiệu sản xuất, thời gian tính giá thành bị kéo dài 3.3.3 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung - Điều kiện áp dụng: Áp dụng với doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm ổn định, xây dựng định mức kỹ thuật tương đối hợp lý định mức thực có nề nếp thường xuyên - Trình tự tính tốn: Giá thành thực tế sản phẩm = Giá thành định + mức sản phẩm - Chênh lệch thay đổi định mức + Chênh lệch so với định mức điều chỉnh - Ưu điểm: Thực việc kiểm tra thường xuyên, kịp thời việc thực định mức chi phí để phát khoản chi phí vượt định mức (là chi phí chênh lệch so với định mức đề ra) 3.3.4 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục - Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm bao gồm nhiều bước (giai đoạn ) nối trình tự định, bước tạo loại bán thành phẩm bán thành phẩm bước trước đối tượng hay nguyên liệu chế biến bước sau - Trình tự tính tốn: Trong doanh nghiệp này, phương pháp hạch tốn chi phí thích hợp hạch tốn theo bước chế biến (giai đoạn cơng nghệ) Theo phương pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn tập hợp cho giai đoạn Riêng với chi phí sản xuất chung sau tập hợp theo phân xưởng phân bổ cho bước theo tiêu thức phù hợp Tuỳ theo tính chất hàng hóa bán thành phẩm u cầu cơng tác quản lý, chi phí sản xuất tập hợp theo phương án có bán thành phẩm theo phương án khơng có bán thành phẩm Phương pháp tính giá thành thường phương pháp trực tiếp kết hợp phương pháp tổng cộng chi phí hay hệ số (hoặc tỷ lệ) - Ưu điểm: Có thể kiểm tra chi phí sản xuất phát sinh giai đoạn - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn tương đối phức tạp 3.3.4.1.Tính giá thành phân bước theo phương án hạch tốn có bán thành phẩm - Điều kiện áp dụng: Phương án hạch toán thường áp dụng doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán nội cao bán thành phẩm bán ngồi - Trình tự tính tốn: Khi tập hợp chi phí sản xuất giai đoạn cơng nghệ, giá trị bán thành phẩm bước trước chuyển sang bước sau tính theo giá thành thực tế phản ánh theo khoản mục bước cuối tính giá thành thành phẩm nên cịn gọi kết chuyển (Mỗi công đoạn sản phẩm tính giá thành theo phương pháp giản đơn sở số liệu chi phí sản xuất tập hợp tài khoản kế toán chi tiết công đoạn Bán thành phẩm công đoạn trước kết chuyển sang công đoạn sau đến giai đoạn cuối Nếu kết chuyển từ công đoạn sang công đoạn bán thành phẩm (gọi kết chuyển tổng hợp) đến cơng đoạn thành phẩm phải hồn ngun chi phía sản xuất cấu thành bán thành phẩm công đoạn tính giá thành sản xuất thành phẩm theo khoản mục giá thành Nếu kết chuyển bán thành phẩm từ công đoạn SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung sang cơng đoạn theo khoản mục chi phí cấu thành giá (gọi kết chuyển khoản mục ) đến cơng đoạn cuối tính giá thành sản xuất thành phẩm theo khoản mục - Ưu điểm: Kế tốn tính giá thành nửa thành phẩm tự chế giai đoạn công nghệ sản xuất, điều thuận tiện cho việc tính tốn kinh tế có hiệu giai đoạn phân xưởng, tổ sản xuất Mặt khác, có nửa thành phẩm bán ngồi, doanh nghiệp có sở để tính giá vốn hàng bán, định giá bán xác định kết kinh doanh - Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hẹp 3.3.4.2 Tính giá thành phân bước theo phương án khơng có bán thành phẩm - Điều kiện áp dụng: Sử dụng cho doanh nghiệp chế biến phức tạp, liên tục đối tượng tính giá thành sản phẩm hồn thành bước cơng nghệ cuối - Trình tự tính tốn: Theo phương án này, kế tốn khơng cần tính đến giá thành bán thành phẩm hoàn thành giai đoạn mà tính giá thành thành phẩm hồn thành cách tổng, hợp chi phí nguyên vật liệu chi phí chế biến khác giai đoạn công nghệ Công đoạn Công đoạn Cơng đoạn hồn tất - Ưu điểm: Tính giá thành nhanh, xác - Nhược điểm: Do khơng tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn công nghệ nên khơng phân tích hiệu sản xuất kinh doanh, khơng có số liệu để kế tốn nửa thành phẩm trường hợp có sản phẩm nhập kho 3.3.5 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất- kinh doanh phụ Sản xuất phụ ngành tổ chức để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh Sản phẩm Phương pháp tính giá thành sản phẩm, lao vụ sản xuất kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặc điểm công nghệ mối quan hệ phận sản xuất phụ doanh nghiệp, cụ thể là: - Trường hợp khơng có phục vụ lẫn phận sản xuất, kinh doanh phụ giá trị khối lượng phục vụ không đáng kể Chi phí sản xuất tập hợp riêng theo phận, hoạt động sản xuất kinh doanh phụ Giá thành sản phẩm, lao vụ phận tính theo phương pháp trực tiếp - Trường hợp có phục vụ lẫn đáng kể phận sản xuất, kinh doanh phụ Với doanh nghiệp có tổ chức nhiều phận sản xuất kinh doanh phụ chúng có phục vụ lẫn áp dụng phương pháp khác tính giá thành sau đây: - Phương pháp đại số: phương pháp xây dựng giải phương trình đại số để tính giá thành sản phẩm, lao vụ sản xuất -kinh doanh phụ phục vụ đối tượng - Phương pháp phân bổ lẫn theo giá thành ban đầu : Theo phương pháp trước hết tính giá thành đơn vị ban đầu phận sản xuất kinh doanh phụ xác định giá trị phục vụ lẫn chúng Tiếp theo, xác định giá SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung trị sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ phục vụ cho phận khác theo giá thành đơn vị Giá Tổng chi phí = thành ban đầu đơn vị Sản lượng ban đầu + - Giá trị lao vụ nhận phân xưởng sản xuất phụ khác Giá trị lao vụ phục vụ cho phân xưởng sản xuất phụ khác Sản lượng phục vụ phân xưởng sản xuất phụ khác tiêu dùng nội (nếu có) - Phương pháp phân bổ lẫn theo giá thành kế hoạch: Trình tự tính giá thành tương tự phương pháp trên, khác thay giá thành đơn vị ban đầu giá thành đơn vị kế hoạch để tính giá trị phục vụ phân xưởng sản xuất - kinh doanh phụ Tiếp theo xác định giá trị phục vụ cho đối tượng khác theo giá thành đơn vị 4.Các phương pháp đánh giá lại sản phẩm dở dang Các doanh nghiệp sản xuất liên tục, sản phẩm doanh nghiệp từ kỳ sang kỳ khác cuối kỳ có sản phẩm dở dang dây chuyền sản xuất doanh nghiệp.Vì vậy, muốn tính giá thành sản xuất thành phẩm sản xuất kỳ cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang chuyển sang kỳ sau Sản phẩm dở dang doanh nghiệp tự kiểm kê đánh giá sử dụng cách đánh giá sản phẩm dở dang sau: 4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Điều kiện áp dụng: Cách tính sử dụng chủ yếu trường hợp nguyên vật liệu vào sản xuất lần, từ công đoạn sản xuất Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ biến động khơng lớn so với đầu kỳ - Trình tự tính tốn: Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính sau: CPSP dở dang cuối kỳ = CPSP dở dang đầu kỳ + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ Số lượng SP hoàn thành + kỳ Số lượng SP dở dang cuối kỳ (khoản mục NVLTT) x Số lượng SP dở dang cuối kỳ - Ưu điểm: Phương pháp tính tốn đơn giản, dễ làm, xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ kịp thời, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm nhanh chóng - Nhược điểm: Độ xác khơng cao khơng tính đến chi phí chế biến khác 4.2.Đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương - Điều kiện áp dụng: Theo phương pháp vào mức độ hoàn thành số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào công tiền lương định mức Để đảm bảo tính xác việc đánh giá, phương pháp nên áp dụng để tính chi phí chế biến (Chi phí nhân cơng trực SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 10 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Chi phí NVL trực tiếp Giá thành thành phẩm nhập kho TK 622 TK 157 Chi phí nhân công trực tiếp Giá thành sản phẩm gửi bán TK 627 TK632 Chi phí sản xuất chung Giá thành sản phẩm hoàn thành tiêu thụ 5.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Để tổng hợp chi phí sản xuất trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất Nội dung Tài khoản: Bên Nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ chi phí phát sinh kỳ liên quan đến chế tạo sản phẩm Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Tài khoản 631 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại sản phẩm phận sản xuất Trình tự kế tốn thể sơ đồ sau: TK 154 TK 631 SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 13 Đề án chun ngành GVHD: Cơ Hà Phương Dung Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ TK 621 TK 632 Chi phí ngun vật liệu TT Sản phẩm hồn thành Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho TK 622 Chi phí nhân cơng TT TK 627 Chi phí sản xuất chung Lập bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm - Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm phương tiện để kế toán ghi chép, phản ánh việc tính giá thành (chứng từ nghiệp vụ nội sinh) đồng thời phương tiện cung cấp thông tin sản lượng sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm sản xuất phục vụ cho yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm nhằm phản ánh kết sản xuất tình hình thực kế hoạch giá thành nên địi hỏi kế tốn phải lập bảng tính giá thành cho loại sản phẩm sản xuất khoản mục giá thành (các khoản mục chi phí cấu thành giá) xác định quy định, thể xây dựng kế hoạch giá thành - Căn để lập bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm: muốn lập bảng tính giá thành kế toán phải vào Biên kiêm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kiểm kê đánh giá Trong biên kiểm kê phải ghi rõ chi phí cấu thành giá sản phẩm dở dang tính vào sổ chi tiết chi phí SX phát sinh kỳ - Bảng tính giá thành SX tồn thành phẩm sản xuất tháng phản ánh tổng giá thành sản xuất thực tế toàn thành phẩm sản xuất kỳ, số liệu bảng hoàn tồn phù hợp với số liệu tài khoản tính giá thành sổ kế toán doanh nghiệp - Bảng tính giá thành nhóm sản phẩm loại phản ánh tổng giá thành sản xuất thực tế nhóm sản phẩm loại sản xuất kỳ theo khoản mục chi phí cấu thành giá, phản ánh tỷ trọng khoản mục chi phí cấu thành giá Trong bảng tính SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 14 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung giá thành số liệu phải phù hợp với số liệu tài khoản chi tiết tài khoản giá thành (chi tiết TK154) -Trong trường hợp cần tính tổng giá thành sản xuất giá thành đơn vị loại sản phẩm nhóm sản xuất kỳ kế toán sử dụng phương pháp toán (phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ ) để tính lập bảng tính giá thành sản xuất loại sản phẩm Các khoản mục chi phí cấu thành giá có tỷ trọng tương ứng với tỷ trọng khoản mục chi phí cấu thành giá nhóm sản phẩm loại - Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm sản xuất kỳ, lập sở tổng hợp số liệu sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành mở cho loại sản phẩm Mẫu bảng tính giá thành sau: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT CỦA SẢN PHẨM Tháng… năm…… Tên sản phẩm, dịch vụ:……… Chỉ tiêu Tổng số tiền A CP SXKD DD đầu kỳ CP SXKD FS kỳ 3.Giá thành SP, DV kỳ CP SXKD DD cuối kỳ VL chín h Chia theo khoản mục VL Tiền … … … phụ lương … … Ngày tháng năm Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Chương II : Hoàn thiện hệ thống phương pháp tính giá thành doanh nghiệp sản xuất SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 15 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung I ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH HIỆN NAY TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Trong kinh tế thị trường, giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng sản xuất kinh doanh Là sở để xác định giá bán, tính trị giá vốn hàng bán xác định kết sản xuất kinh doanh.Qua khảo sát thực tế số doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp có ưu điểm sau: - Nhìn chung q trình tính giá thành sản phẩm có tiến phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp chấp hành chế độ, sách thể lệ tài kế tốn Nhà nước Các doanh nghiệp tôn trọng nguyên tắc giá phí việc xác định giá trị đối tượng cần tính giá; trị giá vốn thực tế hàng xuất kho tính tốn theo phương pháp chuẩn phù hợp với thực tế đơn vị, đảm bảo nguyên tắc quán quy định chế độ kế toán hành Đặc biệt giá thành sản phẩm tính theo khoản mục chi phí quy định chế độ kế tốn bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Việc tổ chức cơng tác tính giá cho đối tượng cần tính giá theo yếu tố cấu thành doanh nghiệp thực tốt, phù hợp - Giá thành tính tốn cách cụ thể chi tiết phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp xác định kết kinh doanh nghiệp vụ - Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành xác định cách đứng đắn phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh ngành doanh nghiệp phù hợp chu kỳ sản xuất sản phẩm dịch vụ hoàn thành doanh nghiệp nhận thức vai trị quan trọng cơng tác xác định đối tượng tính giá, kỳ tính giá tổ chức kế tốn tính giá thành sản phẩm dịch vụ Ngồi việc vận dụng phương pháp tính giá thành doanh nghiệp linh hoạt , phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh - Hệ thống sổ sách kế toán mở tương đối đầy đủ phù hợp với việc ghi chép thờng xuyên quy định hạch toán tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn việc đối chiếu Bên cạnh ưu điểm nói tính chất phức tạp đặc điểm, đặc thù kinh doanh ngành nên q trình kế tốn tính giá thành khơng tránh khỏi tồn tại: - Việc sử dụng tài khoản kế tốn để tính giá thành sản phẩm dịch vụ cịn mang tính gượng ép hệ thống kế tốn hành, cịn chưa phù hợp với đặc điểm ngành, loại hình kinh doanh - Trong q trình tập hợp chi phí cịn chưa thật đầy đủ chưa thật xác có ảnh hưởng lớn tới việc cung cấp thơng tin tính giá thành cho loại sản phẩm chưa xác Những hạn chế tồn chủ yếu do: SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 16 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung + Hệ thống kế toán ban hành sửa đổi cịn phải trải qua q trình nghiên cứu, thử nghiệm vào nề nếp ổn định + Trình độ tổ chức quản lý, trình độ kế tốn doanh nghiệp cịn nhiều hạn chế không đồng II THAM KHẢO THÊM PHƯƠNG PHÁP « CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ KINH NGHIỆM VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP «CHI PHÍ MỤC TIÊU » Ở NHẬT BẢN Kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm truyền thống dựa khái niệm đơn giản chi phí trực tiếp/chi phí gián tiếp; chi phí cố định/chi phí biến đổi; chi phí định mức/chi phí thực tế Cách phân chia chi phí sử dụng nhằm phục vụ cho việc định xác định kết theo sản phẩm quản trị hàng tồn kho Sự phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ, môi trường kinh tế, tổ chức sản xuất quản lý năm gần ảnh hưởng đáng kể phương pháp kế tốn chi phí truyền thống nước giới Việt Nam có lẽ khơng nằm ngồi trào lưu mức độ ảnh hưởng có nhiều khác biệt Thật vậy, tiến triển môi trường làm thay đổi điều kiện yếu tố sản xuất: - Trừ nguyên vật liệu, biến phí trực tiếp với khối lượng sản xuất tiêu thụ ngày giảm; - Trong nhiều trường hợp, việc phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp tương đối khó khăn doanh nghiệp sản xuất mà doanh nghiệp phân chia q trình sản xuất thành nhiều giai đoạn có mức độ độc lập cao; - Khái niệm chi phí định mức có giá trị mơi trường tương đối ổn định Trong môi trường gọi “biến động không ngừng” nay, việc điều chỉnh định mức diễn liên tục Thực tế dẫn đến xem xét lại thường xuyên định mức chi phí Như vậy, lý giải thích tiến triển kế tốn chi phí từ phương pháp truyền thống thành phương pháp đại, biết phương pháp chi phí theo hoạt động (Activity Based Costing, viết tắt ABC), phương pháp chi phí mục tiêu (target costing) Các phương pháp kế tốn ứng dụng phổ biến nước có cơng nghệ phát triển cao Mỹ, Nhật, Canada Ngay nước phát triển Trung Quốc bắt đầu ứng dụng phương pháp Hai phương pháp chưa biết nhiều Việt Nam, nơi mà môi trường kinh tế chưa phát triển cơng nghệ sản xuất cịn thấp Tuy nhiên, điều khơng thể nói phương pháp không vận dụng doanh nghiệp tương lai gần, đặc biệt doanh nghiệp liên doanh với nước ngồi 2.1 Phương pháp “chi phí hoạt động” ( hay gọi phương pháp ABC) Khác với phương pháp truyền thống, phương pháp ABC tập hợp toàn chi phí gián tiếp q trình sản xuất tập hợp tài khoản chi phí chung kế tốn tài chính, sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm, dịch vụ tạo hoạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp như: số máy hoạt dộng, số công lao động trực tiếp… Khoản chi phí gián tiếp phân bổ vào giá thành sản xuất với chi phí SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 17 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Các chi phí khác như: chi phí bán hang, chi phí quản lý doanh nghiệp coi chi phí thời kỳ khơng phân bổ cho sản phẩm phân bổ cho sản phẩm theo thời gian lao động công nhân trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Nếu phân bổ ta có tiêu giá thành tồn Phương pháp ABC trình bày sau: HỌAT ĐỘNG -> CHI PHÍ CỦA HỌAT ĐỘNG -> SẢN PHẨM DỊCH VỤ Các bước thực phương pháp ABC - Thứ nhất, nghiên cứu hoạt động tạo chi phí trung tâm chi phí, lập danh sách hoạt động khác Sau đó, chi phí trung tâm phân bổ cho hoạt động có quan hệ trực tiếp với hoạt động phân bổ - Thứ hai, loại hoạt động, cần xác định tiêu chuẩn đo lường thay đổi mức sử dụng chi phí Các tiêu chuẩn xem tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí Các tiêu chuẩn thường sử dụng để phân bổ là: số lao động trực tiếp công nhân, tiền lương công nhân trực tiếp, số đơn đặt hang, số đơn vị vận chuyển… - Thứ ba, hoạt động có tiêu chuẩn phân bổ phải tập hợp tiếp tục vào “trung tâm phân nhóm” Tuỳ theo tính chất kỹ thuật sản phẩm, dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí mà tiếp tục phân thành nhóm nhỏ để tính giá thành Như vậy, nói rằng, phương pháp ABC biến chi phí gián tiếp thành chi phí trực tiếp với đối tượng tạo lập chi phí xác định Việc lựa chọn hoạt động tiêu chuẩn phân bổ chi phí hợp lý giúp nhà quản trị doanh nghiệp có báo cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ với độ tin cậy cao nhiều so với phương pháp truyền thống Tóm lại, phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động cải tiến hệ thống xác định chi phí doanh nghiệp, là: - Phương pháp xác định chi phí làm thay đổi để phân bổ chi phí chung cho sản phẩm Hay nói thay chi phí phân bổ theo lao động trực tiếp chúng phân bổ theo phần nhân tố nguyên nhân dung cho sản phẩm cơng việc địi hỏi - Phương pháp xác định thay đổi chất nhiều loại chi phí sản xuất chung chỗ chi phí xem có chất gián tiếp gắn liền với hoạt động riêng biệt tính trực tiếp vào sản phẩm Tuy nhiên, phương pháp ABC phức tạp tốn nhiều công sức phương pháp truyền thống Song, với khoa học công nghệ thông tin phát triển làm giảm nhiều thời gian, công sức cho việc áp dụng phương pháp Do vậy, phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động tất yếu để nhà quản trị doanh nghiệp vận dụng 2.2 Phương pháp « chi phí mục tiêu » 2.2.1 Nội dung phương pháp SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 18 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Phương pháp chi phí mục tiêu có nguồn gốc từ Nhật Bản Phương pháp áp dụng kể từ sau năm 1980 công ty lớn Toyota, NEC, Sony Nissan Một tổ chức quốc tế thành lập số tập đồn cơng nghiệp lớn, gọi Consortium for Avanced Management-International (gọi tắt CAM-I), để phát triển phương pháp kế toán quản trị đại định nghĩa chi phí mục tiêu sau: “Phương pháp chi phí mục tiêu tổng thể phương pháp, cơng cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế kế hoạch hóa sản phẩm Phương pháp cho phép cung cấp sở kiểm soát giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chu kỳ sống sản phẩm” Một điểm lưu ý định nghĩa chi phí mục tiêu liên quan đến khả lợi nhuận sản phẩm gắn với chu kỳ sống sản phẩm, cách tiếp cận khác biệt với phương pháp truyền thống Theo Takao Tanaka (1993), “phương pháp chi phí mục tiêu nổ lực thực giai đoạn kế hoạch hóa sản xuất sản phẩm nhằm đạt mục tiêu chi phí xác lập mục tiêu cho phép sản xuất sản phẩm với mục tiêu lợi nhuận suốt chu kỳ sống sản phẩm” Định nghĩa Takao cho thấy, chi phí mục tiêu cơng cụ quản trị theo mục tiêu lợi nhuận có ý đến chu kỳ sống sản phẩm Như vậy, định nghĩa phương pháp chi phí mục tiêu nhấn mạnh mục tiêu cần phải đạt thời gian phân tích chu kỳ sống sản phẩm Điều làm cho phương pháp chi phí mục tiêu khác với phương pháp chi phí theo định mức truyền thống Từ chi phí mục tiêu trở thành cơng cụ quản trị chi phí mà nhà hoạch định sách hoạt động sử dụng giai đoạn thiết kế sản xuất để cải tiến trình sản xuất, giảm chi phí sản xuất tương lai (Kaplan Atkinson, 1998) Phương pháp chi phí mục tiêu bắt đầu việc ước tính giá bán sản phẩm Giá bán ước tính dựa vào cơng dụng thuộc tính sản phẩm, đối thủ cạnh tranh thị trường Trên sở lợi nhuận mong đợi, doanh nghiệp phải xác định chi phí sản xuất tiêu thụ chấp nhận để tiến hành sản xuất sản phẩm Chi phí mục tiêu xác lập dựa vào chi phí chấp nhận chi phí ước tính theo điều kiện sản xuất có doanh nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm đánh giá nhằm đạt mục tiêu chi phí xác định Việc đánh giá dựa phân tích giá trị nhằm đánh giá việc thiết kế sản phẩm nhận diện hội cải tiến giá trị sản phẩm Ba giai đoạn thực phương pháp chi phí mục tiêu 1) Xác định chi phí mục tiêu theo phận sản phẩm sản xuất Chi phí mục tiêu phải xác định theo phận cấu thành sản phẩm Việc xác định chi phí cho thành phần phải dựa vào mức độ quan trọng khác vai trò thành phần sản phẩm, từ xác định tỷ lệ chi phí thành phần SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 19 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung tổng số chi phí sản phẩm theo tỷ lệ thuận với mức độ quan trọng Lấy ví dụ sản phẩm đồng hồ báo thức làm minh họa Nhà quản trị phải xem xét tầm quan trọng (thông qua cho điểm) ưu tiên sau để định phân bổ chi phí: tính xác, mẫu mã, hoạt động n lặng, chng báo thức, độ bền vững 2) Tổ chức thực mục tiêu chi phí xác định Giai đoạn đầu liên quan đến q trình phân tích Giai đoạn thứ hai liên quan đến tổ chức thực Quá trình thực chi phí sản xuất cần phải phát thành phần sản phẩm có chi phí cao so với tầm quan trọng xác định bước thứ Quá trình sản xuất phận phải điều chỉnh, áp dụng nguyên tắc phương pháp quản lý nghiêm ngặt để giảm chi phí sản xuất Bên cạnh đó, giai đoạn cần phát thành phần sản phẩm có chi phí q thấp so với tầm quan trọng Việc sản xuất thành phần điều chỉnh cho phù hợp với tầm quan trọng sản phẩm sản xuất 3) Đánh giá kết Thực trình sản xuất theo phương pháp chi phí mục tiêu dẫn đến ba trường hợp sau: - Chi phí thực tế đạt đến chi phí trần: cần phải dừng lại hoạt động giai đoạn hai sản phẩm sản xuất không mang lại lợi nhuận - Chưa đạt đến chi phí trần đạt đến chi phí mục tiêu: trường hợp này, cần xem xét lại giai đoạn giai đoạn hai Phải xem xét kỹ trình phác họa sản phẩm hợp lý chưa xem xét lại bước giai đoạn sản xuất để giảm chi phí Ví dụ phương pháp vận dụng giai đoạn sản xuất nhằm làm cho chi phí thực tế nhỏ chi phí mục tiêu o Kế hoạch hóa tốt q trình chế tạo sản phẩm; o Lựa chọn đầu tư hợp lý; o Lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao; o Vận dụng hệ thống sản suất “kịp thời” (Just-in time) để loại trừ chi phí phát sinh chờ đợi yếu tố sản xuất, chờ đợi giai đoạn dự trữ cao o Hệ thống quản trị chất lượng tổng thể để tránh lãng phí chi phí 2.2.2 Thực tế vận dụng Phương pháp Nhật Bản Phương pháp chi phí mục tiêu mang lại nhiều ích lợi cho hệ thống quản trị chi phí Điều minh chứng qua số liệu ứng dụng phương pháp doanh nghiệp Nhật Bản theo nghiên cứu vào năm 1992 Lĩnh vực công nghiệp Công nghiệp ô tô SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 % Công ty áp dụng Phương pháp 100 20 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Công nghiệp điện tử 88,5 Sản xuất máy cơng cụ 82,5 Thiết bị xác 75 Sản phẩm hóa học, dược phẩm 31,3 Thực phẩm 28,6 Luyện gang thép 23,2 Công nghiệp giấy Phương pháp chi phí mục tiêu phương pháp đại kế toán quản trị Phương pháp phù hợp với mơi trường sản xuất nói chung có tự động hóa cao tổ chức sản xuất tiên tiến Tính ưu việt Phương pháp thừa nhận giới chi phí mục tiêu cơng cụ khích lệ tạo thuận lợi cho việc liên kết phận qui trình chế tạo (Kaplan Atkinson, 1998) Phương pháp hồn tồn nước ta, nơi mà kế toán quản trị giai đoạn đầu trình hình thành Tuy nhiên, việc tiếp cận kế toán quản trị bối cảnh nước ta không nên theo phương pháp truyền thống mà phải có sàng lọc cần thiết tiếp cận phương pháp đại Mặc dù môi trường kinh tế, kỹ thuật, công nghệ tổ chức quản lý nước ta có cách biệt lớn so với nước phát triển, khả vận dụng phương pháp cơng ty có áp dụng qui trình cơng nghệ tổ chức sản xuất tiên tiến, công ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi hồn tồn Hơn nữa, giới thiệu phương pháp chi phí mục tiêu nhằm giúp cho người đọc tiếp cận phương pháp kế toán quản trị đại III HƯỚNG HỒN THIỆN Từ đánh giá có tính khái qt thực trạng cơng tác kế tốn tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nguyên nhân chủ yếu thực trạng đó, để đưa phương hướng hồn thiện đắn trước hết chương phải phân tích u cầu việc hồn thiện - Phải dựa sở tuân thủ qui định, thể lệ sách tài kế tốn Nhà nước ngành ban hành Quán triệt yêu cầu tạo điều kiện cho công tác kế tốn nói chung kế tốn tính giá thành nói riêng vào nề nếp, tơn trọng sách kế tốn tài Kế tốn – cơng cụ quan trọng sử dụng để quản lý trình sản xuất kinh doanh Bởi vậy, việc đưa phương án phải phù hợp tuân thủ chế độ Người ta áp dụng phương án vi phạm chế độ sách chế độ sách kế tốn tài Mặt khác, quán triệt yêu cầu đảm bảo cho việc kiểm tra, kiểm soát Nhà nước ngành cơng tác kế tốn doanh nghiệp, tạo điều kiện thống công tác đạo, lãnh đạo hoạt động kế tốn tài - Phải xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ngành phù hợp với tính chất sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp thực Mỗi ngành, doanh nghiệp có đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh đồng thời tính chất sản phẩm dịch vụ SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 21 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung mà ngành doanh nghiệp thực khác Do để tổ chức hợp lý, khoa học cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tính giá thành nói riêng cần phải trọng đến đặc điểm cụ thể doanh nghiệp trình độ quản lý, trình độ kế tốn tính chất sản phẩm dịch vụ Song phải tôn trọng pháp luật Nhà nước - Phải quán triệt tinh thần tiết kiệm nâng cao hiệu Bất kỳ sản xuất xã hội người ta ý đến vấn đề hiệu Để đạt hiệu cần phải tiết kiệm chi phí Do đó, tiết kiệm trở thành yêu cầu quan trọng quản lý Trong việc hoàn thiện phương án đó, người ta khơng thể hồn thiện phải tính tốn cân đối cho tiết kiệm nhất, đạt hiệu Điều đòi hỏi đưa phương án mang tính khả thi cao tiết kiệm chi phí - Phải đảm bảo yêu cầu chất lượng thông tin đáp ứng việc cung cấp thơng tin kịp thời xác Vai trị quan trọng kế tốn cung cấp thơng tin cách kịp thời xác mặt hoạt động kinh tế tài cho lãnh đạo doanh nghiệp để sở đó, lãnh đạo doanh nghiệp định kinh doanh tối ưu Vì , tổ chức kinh tế để đáp ứng vai trị kế tốn yêu cầu quan trọng mặt lý luận thực tế Công tác quản lý kinh tế, kế tốn phát huy vai trị tích cực tổ chức hợp lý khoa học Các yêu cầu phải có mối quan hệ mật thiết với nhau, phải thực cách đồng nhằm đảm bảo cho việc đưa phương án hoàn thiện 3.1 Trao đổi thêm việc phân loại phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Cùng với kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế tốn giá thành coi khâu trọng tâm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Theo tài liệu mà thân em thu thập có đề cập đến phân loại phương pháp tính giá thành doanh nghiệp, song tiêu thức để làm phân loại khơng đề cập tới có đề cập tới chưa rõ ràng Trong phần em xin bày tỏ ý kiến cá nhân nhằm trao đổi thêm việc phân loại phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Em thống quan điểm : Phương pháp tính giá thành phương pháp sử dụng số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất cung cấp; phương pháp tính toán định để xác định tổng giá thành giá thành đơn vị loại sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Như vậy, phương pháp tính giá thành bao hàm hai nội dung việc sử dụng số liệu kế tốn chi phí sản xuất tập hợp thuật tính tốn vận dụng Trong tài liệu kế toán trường Đại học tài liệu kế toán cá nhân mà em sưu tập có ba cách phân loại phương pháp tính giá thành sau: • Cách phân loại thứ nhất: Theo cách phân loại tiêu thức chủ yếu để phân biệt phép tính tốn ( phép tốn tài chính) để xác định tổng hợp giá thành giá thành đơn vị Có thể chia ra: - Phương pháp trực tiếp SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 22 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung - Phương pháp hệ số - Phương pháp tỷ lệ - Phương pháp loại trừ chi phí sản phẩm phụ - Phương pháp tổng cộng chi phí - Phương pháp định mức Theo cách phân loại để xác định tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm doanh nghiệp kế tốn phải đồng thời sử dụng nhiều phép tính tốn số liệu khác • Cách phân loại thứ hai: Theo cách phân loại này, kế toán phải vào việc sử dụng số liệu để tính tốn giá thành đơn giản phức tạp đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ doanh nghiệp để chia phương pháp tính giá thành sau: - Phương pháp tính giá thành giản đơn - Phương pháp tính giá thành phân bước - Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng - Phương pháp tính giá thành định mức Các phương pháp tính giá thành sử dụng phép tính tốn số liệu trình bày phương pháp phân loại thứ để tính giá thành sản phẩm Việc phân chia phương pháp tính giá thành cách thứ hai vừa gắn với tổ chức sản xuất quy trình cơng nghệ sản xuất, đồng thời vào tính chất việc sử dụng số liệu tính giá thành • Cách phân loại thứ ba: Chia phương pháp tính giá thành sau: - Phương pháp trực tiếp - Phương pháp hệ số - Phương pháp tỷ lệ - Phương pháp tính giá thành phân bước - Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng - Phương pháp tính giá thành định mức - Phương pháp định mức Các tài liệu đề cập cách phân loại khơng nói đến tiêu thức để phân loại mà nêu đặc trưng phơng pháp tính giá thành như: đối tượng tính giá thành, điều kiện vận dụng, công thức tổng quát… Em cho để phân biệt phương pháp tính giá thành với phương pháp tính giá thành khác phải vào đặc trng riêng phương pháp Theo em cần phân biệt phương pháp tính giá thành tiêu thức sau: 1.Đối tượng tính giá thành : Tiêu thức cho phép nhận biết loại sản phẩm cụ thể quy trình sản xuất phải tính giá thành SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 23 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung Nội dung cơng việc tính giá thành thực hiện: Phần vừa nêu tổng quát lời văn, vừa thiết lập cơng thức phép tính sử dụng để tính giá thành Điều kiện vận dụng thích hợp : Tổ chức sản xuất doanh nghiệp, đặc điểm sản phẩm, chu kỳ sản xuất sản phẩm… Như cách phân loại thứ đơn phép tính tính giá thành sản phẩm Các phép tính vận dụng cho nhiều ngành khoa học quản lý cho số phần hành kế tốn khác mà khơng riêng cho kế toán giá thành Ở cách phân loại thứ ba nói khơng vào tiêu thức để phân loại phương pháp tính giá thành Những nội dung nêu phương pháp cụ thể hoá điểm cần thiết vận dụng tính giá thành doanh nghiệp mà thơi Cách phân loại phương pháp tính giá thành thứ ba tạm coi hợp lý Các phương pháp chứa ba nhân tố em trình bày Em xin phân tích phương pháp tính giá thành giản đơn để thấy rõ nhận xét rút này: - Phương pháp tính giá thành giản đơn vận dụng cho quy trình sản xuất giản đơn:( Quy trình khép kín, không gián đoạn kỹ thuật, chu kỳ sản xuất ngắn…) - Đối tượng tính giá thành sản phẩm hồn thành cuối quy trình cơng nghệ sản xuất Tuỳ theo quy trình sản xuất người ta thu loại sản phẩm hay vài loại sản phẩm khác (các sản phẩm chung loại nguyên vật liệu bỏ vào sản xuất ban đầu) Các phương pháp tính giá thành khác xem xét ta thấy có điểm tương tự phương pháp tính giá thành giản đơn Em mong vấn đề đă nêu đóng góp phần với người làm cơng tác kế tốn người quan tâm đến kế toán kế tốn tính giá thành, nhận xét rõ ràng mạch lạc , có sở khoa học nghiên cứu mặt lý thuyết vận dụng thực tiễn doanh nghiệp 3.2 Các điều kiện vận dụng phương pháp tính giá thành loại hình sản xuất cụ thể Việc áp dụng phương pháp tính giá thành tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành , đơn vị tính giá thành, kỳ tính giá, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm u cầu quản trị Xác định đứng đắn đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh ngành doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Kỳ tính giá thành thời gian mà kế tốn phải tính giá thành cho đối tượng tính giá thành Việc xác định tính kỳ tính giá thành cho đối tượng cần tính giá phải xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ngành doanh nghiệp chu kỳ sản xuất sản phẩm hoàn thành.Tuy nhiên, có điều kiện thuận lợi xác định kỳ tính giá thành hàng tháng vào thời điểm cuối tháng Như góp phần tích cực việc xác định kết sản xuất tháng kịp thời, giúp cho công tác quản lý giá thành nhanh chóng, nhạy bén Phải xuất phát từ tình hình thực tế biến động giá hàng mua vào, mục đích sử dụng thơng tin mà kế tốn doanh nghiệp phải biết SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 24 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung sử dụng linh hoạt phương pháp tính giá phù hợp, sử dụng tiêu giá thành sản phẩm cách hợp lý linh hoạt, tiêu giá thành theo biến phí, giá thành theo biến phí có phân bổ hợp lý chi phí cố định… Theo quan điểm (phổ biến nước có kinh tế phát triển) phương pháp tính giá theo trình sản xuất phương pháp tính giá theo cơng việc - Phương pháp tính giá thành theo cơng việc vận dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng - Phương pháp tính giá thành theo quy trình sản xuất Phương pháp vận dụng phương pháp tính giản đơn, phương pháp tính giá thành phân bước số phương pháp kỹ thuật truyền thống tuỳ thuộc vào đặc điểm quy trình cơng nghệ tính chất sử dụng sản phẩm - Quy trình cơng nghệ giản đơn: Thơng thường đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình, kế tốn vận dụng phương pháp tính trực tiếp Ngồi cịn kết hợp với phương pháp khác phương pháp hệ số quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau; phương pháp tỷ lệ quy trình sản xuất nhiều nhóm sản phẩm có quy cách phẩm chất khác nhau; phương pháp loại trừ chi phí quy trình thu sản phẩm số sản phẩm phụ - Quy trình cơng nghệ phức tạp + Quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục: Tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành mà vận dụng phương pháp tính giá thành phân bước có tính nửa thành phẩm hay khơng tính nửa thành phẩm kết hợp với phương pháp khác phương pháp truyền thống + Quy trình cơng nghệ song song: Có thể kết hợp phương pháp phân bước, phương pháp khác phương pháp truyền thống 3.3 Hệ thống số liệu kế toán quản trị kế tốn tài Xuất phát từ tầm quan trọng phận kế toán quản trị hệ thống kế toán doanh nghiệp, theo quan điểm kế toán giá thành xếp vào phần kế toán quản trị Do việc vận dụng phương pháp tính giá thành vào doanh nghiệp cụ thể mang tính linh hoạt cao Kế tốn tài kế tốn quản trị thu thập xử lý thông tin tượng, trình kinh tế Chúng có mối quan hệ chặt chẽ mặt số liệu thông tin chúng xuất phát sở chứng từ gốc, bên phản ánh tổng quát bên phản ánh chi tiết tỉ mỉ tổng qt Cả hai loại kế tốn công cụ quản lý: bên quản lý toàn doanh nghiệp, bên quản lý phận doanh nghiệp Mặt khác xuất phát từ phạm vi chức nhiệm vụ loại kế toán, đối tượng phương pháp áp dụng chúng có nét đặc trưng riêng loại Chính xây dựng hệ thống kế tốn doanh nghiệp nói chung, kế tốn quản trị nói riêng phải giải hài hoà tổng thể chi tiết kế toán cách khoa học tức kế toán doanh nghiệp tổng thể phải bao hàm chung kế tốn tài kế tốn quản trị Giữa kế toán SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 25 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung quản trị kế tốn tài phải phân định rõ ràng phạm vi, giới hạn việc thu thập xử lý thông tin việc giám định, kiểm tra để từ tổ chức phần hành kế toán cách khoa học, hợp lý, tránh chồng chéo, trùng lặp Xuất phát từ quan điểm xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chế thị trường Việt Nam, DN nên áp dụng mơ hình kết hợp: hệ thống kế tốn quản trị (KTQT) tổ chức kết hợp với kế tốn tài chính(KTTC) Kế tốn tài kế tốn quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán Nếu thực mơ hình ta thấy việc tổ chức hạch tốn chi phí giá thành linh hoạt Tuỳ theo điều kiện cụ thể, kế tốn doanh nghiệp lựa chọn phương pháp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ Lựa chọn phương pháp xác định chi phí giá thành theo chi phí thực tế hay chi phí định mức kết hợp hai loại Trong việc sử dụng số liệu vào lúc cuối cách đơn giản, thiết thực sở tơn trọng ngun tắc trọng yếu, từ tránh bút tốn rườm rà, khơng cần thiết trường hợp có sử dụng chi phí định mức Một vấn đề gây nhiều tranh luận tính xác kế tốn quản trị KTTC Thực xác số liệu kế tốn hiểu theo nghĩa tuyệt đối điều có, hạn chế định phương pháp đánh giá phân bổ kế toán Do vậy, yêu cầu KTTC ngày trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động doanh nghiệp để người sử dụng thơng tin tài đưa định đứng đắn Hiểu theo nghĩa này, KTTC phải tuân thủ chuẩn mực kế toán chấp nhận rộng rãi, phải mang tính khách quan, kiểm chứng, thận trọng, so sánh… Trong đó, KTQT theo nghĩa kế tốn phục vụ nội khơng cần phải tn thủ chuẩn mực kế tốn KTTC Thay vào đó, nhấn mạnh đến tính thích hợp nghĩa khả hữu dụng việc dự tốn tương lai, tính linh động phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Do khơng thể nói số liệu KTTC hay KTQT xác hơn, mà phải thấy loại kế toán đáp ứng yêu cầu riêng cho đối tượng phục vụ Nếu cần số liệu mang tính xác, pháp lý, khách quan số liệu KTTC Ngược lại, cần số liệu phù hợp với đơn vị, làm sở cho định quản trị phải số liệu KTQT KẾT LUẬN CHUNG: Trong nghiệp cơng nghiệp hố đại hố đất nước, kế tốn cơng cụ quan trọng cho việc quản lý kinh tế vĩ mơ lẫn vi mơ Cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp quan tâm Trong kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải thường xuyên quan tâm vào giá thành sản phẩm Bởi muốn hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu trước tiên doanh nghiệp phải tính đúng, tính đầu tư tiết kiệm chi phí sản xuất phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Chính mà cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm coi cơng tác trọng tâm kế toán doanh nghiệp sản xuất Do việc đổi SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 26 Đề án chuyên ngành GVHD: Cô Hà Phương Dung khơng ngừng hồn thiện mặt lý luận thực tiễn cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất cho thích ứng với yêu cầu quản lý chế thị trường mới, phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp vấn đề cần thiết Tuy nhiên vấn đề cịn phụ thuộc nhiều vào trình độ quản lý, phát triển kinh tế, chế độ kế toán…Trong đề tài này, em xin mạnh dạn trình bày số ý kiến nhỏ với nguyện vọng nhằm hoàn thiện cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Tuy vậy, trình độ nhận thức thân hạn chế nên đề tài không tránh khỏi sai sót, hạn chế định, em mong nhận đóng góp, bảo thầy giáo để em ngày tiến Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn nhiệt tình giúp đỡ bảo cô giáo Hà Phương Dung giúp đỡ em hoàn thành đề tài Hà Nội, tháng năm 2010 SV: Trần Thị Thanh Huyền, BH182914 27 ... thành loại sản phẩm tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm: Giá thành đơn vị sản phẩm gốc (Z0i) Giá thành đơn vị sản phẩm I (Zi) = = Tổng giá thành sản xuất loại sản phẩm Tổng... chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ xác định theo nhiều phương pháp giá sử dụng, giá trị ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu… Tổng giá thành = sản phẩm Giá trị sản phẩm dở... hợp có sản phẩm nhập kho 3.3.5 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất- kinh doanh phụ Sản xuất phụ ngành tổ chức để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh Sản phẩm Phương pháp tính giá thành sản phẩm,