Giáo trình Kế toán thương mại được thiết kế gồm 3 chương như sau: Tổng quan về doanh nghiệp thương mại dịch vụ; Kế toán mua bán hàng hóa; Kế toán kinh doanh dịch vụ. Mời các bạn cùng tham khảo!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH KẾ TỐN THƢƠNG MẠI MƠ ĐUN: KẾ TỐN THƢƠNG MẠI NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (TRUNG CẤP) (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm … Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm Trang LỜI GIỚI THIỆU Kế toán thƣơng mại môn học chuyên ngành học sinh – sinh viên chuyên ngành kế toán Để giúp học sinh – sinh viên có kiến thức chuyên sâu hạch toán đặc thù hoạt động kinh doanh thƣơng mại doanh nghiệp, Khoa Kinh tế - Xã hội Nhân văn trƣờng Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp biên soạn Giáo trình kế tốn thƣơng mại (dùng cho trình độ trung cấp cao đẳng) Giáo trình đƣợc thiết kế gồm chƣơng nhƣ sau: Chƣơng 1: Tổng quan doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ Chƣơng 2: Kế tốn mua bán hàng hóa Chƣơng 3: Kế tốn kinh doanh dịch vụ Trong q trình biên soạn, tác giả tham khảo nhiều tài liệu liên quan trƣờng Đại học, Cao đẳng, Trung cấp cập nhật kiến thức Tác giả chân thành cảm ơn đồng nghiệp giúp đỡ trình biên soạn giáo trình Mặc dù có nhiều cố gắng, song lần đầu biên soạn nguồn tài liệu tham khảo có hạn nên khó tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến đồng nghiệp bạn đọc để lần tái sau giáo trình đƣợc hồn thiện Xin trân trọng cám ơn Đồng Tháp, ngày… tháng năm 2017 TÁC GIẢ Trang MỤC LỤC Trang CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐỐI TƢỢNG KINH DOANH THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đối tƣợng kinh doanh thƣơng mại – dịch vụ 1.2 ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ 1.2.1 Đặc điểm lƣu chuyển hàng hóa 1.2.2 Đặc điểm việc tính giá 1.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ 1.3.1 Nguyên tắc tổ chức 1.3.2 Nội dung tổ chức 1.3.2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu CHƢƠNG KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨÁ 2.1 TỔNG QUAN 2.1.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động thƣơng mại 2.1.2 phƣơng thức mua hàng 2.1.3 Phƣơng thức toán 2.1.4 Nhiệm vụ kế toán mua bán hàng hóa 2.2 KẾ TỐN MUA HÀNG HĨA 2.2.1 Khái niệm 2.2.2 Chứng từ 2.2.3 Ngun tắc hạch tốn hàng hóa 2.2.4.Tài khoản sử dụng 2.2.5 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số NVKT chủ yếu 10 2.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG HĨA 13 2.3.1 Khái niệm 13 2.3.2 Các phƣơng thức bán hàng 14 2.3.3 Chứng từ sử dụng 15 2.3.4 Tài khoản sử dụng 16 Trang 2.3.5 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 16 2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 22 CHƢƠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 26 3.1 KẾ TOÁN KINH DOANH VẬN TẢI 26 3.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 26 3.1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải 26 3.2 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHÀ HÀNG 31 3.2.1 Đặc điểm kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 31 3.2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng 31 3.3 KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN 38 3.3.1 Đặc điểm kinh doanh khách sạn 38 3.3.2 Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn 38 3.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH 44 3.4.1 Đặc điểm kinh doanh du lịch 44 3.4.2 Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch 44 Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CP: Chi phí DN: Doanh nghiệp KQKD: Kết kinh doanh TL: Tiền lƣơng QL: Quản lý CCDC: Công cụ dụng cụ TK: Tài khoả Trang 10 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐỐI TƢỢNG KINH DOANH THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm Hoạt động kinh doanh thƣơng mại hoạt động lƣu thơng phân phối hàng hóa thị trƣờng buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia với Kinh doanh dịch vụ ngành kinh doanh sản phẩm vơ hình, chất lƣợng khó đánh giá chịu nhiều yếu tố tác động từ ngƣời bán, ngƣời mua thời điểm chuyển giao dịch vụ đó, nhiều loại hình dịch vụ phụ thuộc vào thời vụ Trong kinh tế, trình lƣu chuyển hàng hóa dịch vụ phục vụ đƣợc giao cho nhiều ngành đảm nhận nhƣ: nội thƣơng, ngoại thƣơng, lƣơng thực, vật tƣ, dƣợc phẩm, du lịch, bƣu điện, vận tải… 1.1.2 Đối tƣợng kinh doanh thƣơng mại – dịch vụ Đối tƣợng kinh doanh thƣơng mại loại hàng hóa phân theo ngành nhƣ nơng, lâm, thủy, hải sản; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; vật tƣ thiết bị; thực phẩm chế biến; lƣơng thực Hoạt động dịch vụ đa dạng phong phú, tồn dƣới nhiều hình thức khác nhau: dịch vụ thƣơng mại, dịch vụ hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, du lịch, tƣ vấn, đầu tƣ, bảo hiểm, vận tải… 1.2 ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ 1.2.1 Đặc điểm lƣu chuyển hàng hóa Lƣu chuyển hàng hóa q trình vận động hàng hóa, khép kín vịng ln chuyển hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ Lƣu chuyển hàng hóa bao gồm ba khâu: Mua vào, dự trữ bán Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp thƣơng mại cần tính tốn dự trữ hàng hóa hợp lý, tránh để hàng tồn kho lớn, kéo dài vịng ln chuyển hàng hóa, nhằm sử dụng vốn hợp lý, tiết kiệm chi phí, tăng hiệu kinh tế Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm dịch vụ thƣờng diễn đồng thời địa điểm nên cung – cầu dịch vụ tách rời mà phải đƣợc tiến hành đồng thời Trang 11 1.2.2 Đặc điểm việc tính giá Trong q trình mua hàng, doanh nghiệp thƣơng mại cần tính tốn xác định đắn giá toán khâu mua để xác định giá vốn hàng hóa tiêu thụ làm sở xác định kết kinh doanh Về nguyên tắc, hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc xác định theo giá mua thực tế khâu kinh doanh: - Trong khâu mua: Giá mua thực tế số tiền thực tế mà doanh nghiệp để có đƣợc quyền sở hữu số hàng hóa Giá mua thực tế bao gồm giá toán với ngƣời bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế khơng đƣợc hồn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thƣơng mại đƣợc hƣởng (nếu có) - Trong khâu dự trữ (thời điểm nhập kho): Trị giá vốn hàng hóa nhập kho bao gồm giá tốn với ngƣời bán (+) Chi phí thu mua (+) Các khoản thuế khơng đƣợc hồn lại (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thƣơng mại đƣợc hƣởng (nếu có) - Trong khâu bán: Trị giá vốn hàng hóa tiêu thụ đƣợc xác định giá vốn hàng hóa nhập kho để đảm bảo nguyên tắc nhập giá xuất giá Tuy nhiên, biến động giá thị trƣờng, doanh nghiệp thƣơng mại phải mua hàng từ nhiều nhà cung cấp khác nhau, giá xuất bán hàng hóa áp dụng phƣơng pháp sau: + Đơn giá bình quân gia quyền; + Giá thực tế đích danh; + Giá nhập trƣớc – xuất trƣớc; Sản phẩm dịch vụ có khác biệt cấu chi phí so với sản phẩm vật chất khác: tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu thấp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tƣơng đối cao Tri giá vốn dịch cung cấp giá thành sản phẩm dịch vụ 1.3 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ 1.3.1 Nguyên tắc tổ chức Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp việc tổ chức sử dụng phƣơng pháp kế toán để thực việc ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phù hợp với sách chế độ kế tốn tài hành, phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đảm bảo thực tốt chức nhiệm vụ kế tốn Do đó, việc tổ chức cơng tác kế toán cần thực theo nguyên tắc sau: Trang 12 1.1 Tổ chức cơng tác kế tốn phải với quy định điều lệ tổ chức kế toán nhà nước, chế độ kế toán ban hành phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế tài nhà nước thời kỳ 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý doanh nghiệp 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu 1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo kết hợp tốt kế tốn tài kế tốn quản trị 1.3.2 Nội dung tổ chức Tổ chức công tác kế toán việc tổ chức thực hạch toán ban đầu, phân loại tổng hợp nghiệp vụ kinh tế - tài phƣơng pháp kế tốn với nguyên tắc, chế độ, thể lệ kế toán nhà nƣớc ban hành phù hợp với đặc điểm, điều kiện doanh nghiệp, nội dung cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp bao gồm 1.3.2.1 Tổ chức hạch toán ban đầu: Hạch toán ban đầu khâu đầu tiên, quan trọng công tác kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh phải lập chứng từ kế tốn làm sở cho việc ghi sổ kế toán Theo chế độ chứng từ kế toán hành (ban hành kèm theo định số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài chính) bao gổm 05 loại chứng từ: - Chứng từ kế toán tiền lƣơng: mẫu - Chứng từ kế tốn hàng tơn kho: mẫu - Chứng từ kế toán bán hàng: 10 mẫu - Chứng từ kế toán tiền tệ: mẫu - Chứng từ kế toán tài sản cố định: mẫu Chứng từ kế tốn có hai hệ thống: - Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc: Là chứng từ kế toán phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân Đối với hệ thống chứng từ này, nhà nƣớc quy định thống quy cách, mẫu biểu, tiêu phản ánh phƣơng pháp lập - Hệ thống chứng từ kế toán hƣớng dẫn: Chủ yếu chứng từ sử dụng nội doanh nghiệp Đối với hệ thống chứng từ này, nhà nƣớc hƣớng dẫn tiêu bản, vào đặc điểm, điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp vận dụng thêm bớt thay đổi thiết kế mẫu biểu Trang 13 Theo nội dung tổ chức cơng tác kế tốn này, thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vào hệ thống chứng từ kế toán nhà nƣớc ban hành, doanh nghiệp cần xác định loại chứng từ cần sử dụng, thực tốt việc tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán nhƣ kiểm tra chứng từ, ghi sổ, bảo quản, lƣu trữ chứng từ 1.3.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản nhà nƣớc ban hành sử dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, thuộc thành phần kinh tế nhằm phục vụ cho việc tổng hợp kiểm tra kiểm soát đối tƣợng kế toán Hệ thống tài khoản Bộ Tài Chính phát hành theo định số 200/2014/QĐBTC TT số 133/2016/TT-BTC bao gồm: - Từ loại đến loại 4: Những tài khoản tài sản – nguồn vốn, ghi kép, có số dƣ cuối kỳ dùng để lập bảng cân đối kế toán - Từ loại đến loại 9: Những tài khoản trung gian, ghi kép, số dƣ cuối kỳ, đƣợc phản ánh bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.3.2.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán - Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết xử lý thông tin từ chứng từ kế toán nhằm phục vụ cho việc xác lập báo cáo tài quản trị, nhằm kiểm tra, kiểm sốt loại tài sản, nguồn vốn, q trình hoạt động - Theo luật Kế toán hệ thống sổ bao gồm: sổ cái, sổ nhật ký (theo mẫu bắt buộc nội dung phƣơng pháp ghi chép), sổ, thẻ kế tốn chi tiết (qui định mang tính hƣớng dẫn) - Hệ thống sổ kế toán phải phù hợp với hình thức kế tốn, theo hƣớng dẫn Bộ tài có hình thức kế tốn nhƣ sau: + Nhật ký chung + Nhật ký – sổ + Chứng từ ghi sổ + Nhật ký – chứng từ + Kế tốn máy vi tính 1.3.2.4 Tổ chức cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo kế tốn - Hệ thống báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, quan nhà nƣớc nhu cầu hữu ích ngƣời sử dụng để đƣa định kinh tế, theo qui định gồm + Bảng cân đối kế toán Trang 14 + Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập theo tỷ lệ % hoa hồng quy định hợp đồng chi phí khác (nếu có) Bên nhận uỷ thác có trách nhiệm: + Ký kết hợp đồng mua bán ngoại thƣơng + Nhận tiền bên giao uỷ thác để toán cho ngƣời xuất nộp khoản thuế liên quan đến nhập theo thoả thuận + Nhập hàng hố, tốn khoản phí theo hợp đồng tham gia khiếu nại tranh chấp xảy + Chịu trách nhiệm kê khai nộp thuế nhập hàng hoá, thuế giá trị gia tăng hay thuế tiêu thụ đặc biệt lần hàng hoá nhập với quan Hải quan + Đƣợc hƣởng hoa hồng theo tỷ lệ % quy định hợp đồng Khi xuất trả hàng nhập cho chủ hàng, bên nhận ủy thác nhập phải lập Hoá đơn GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) Hố đơn làm sở tính thuế đầu vào đƣợc khấu trừ bên giao uỷ thác Trƣờng hợp bên nhận uỷ thác chƣa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lƣu thơng hàng hố thị trƣờng Sau nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 3.2.5.2 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế toán đơn vị giao uỷ thác nhập Khi trả trƣớc khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 111,112 - Khi nhận hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt có, vào hoá đơn xuất trả hàng bên nhận uỷ thác nhập chứng từ liên quan để ghi sổ + Trƣờng hợp hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập đƣợc khấu trừ: * Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Trang 49 Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập làm thủ tục kê khai thuế nhƣng đơn vị uỷ thác tự nộp thuế vào NSNN giá trị hàng nhập đƣợc phản ánh nhƣ (*) nộp khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 + Trƣờng hợp hàng hoá nhập dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động đƣợc trang trải nguồn vốn kinh phí khác thuế GTGT hàng nhập khơng đƣợc khấu trừ * Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi phí cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế, nhƣng đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN, giá trị hàng nhập đƣợc kế toán nhƣ (*) nộp thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK111,112 - Phí uỷ thác nhập phải trả đơn vị nhận uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập số tiền hàng lại tiền thuế nhập khẩu, tiền GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khoản chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu) Có TK 111,112 Trang 50 - Trƣờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả hàng uỷ thác nhập chƣa nộp thuế GTGT, nhận hàng, phiếu xuất kho kiểm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác theo giá có thuế GTGT hàng nhập ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Khi nhận hoá đơn GTGT hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, đối với: Hàng hố uỷ thác nhập cịn tồn kho, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 152, 156, 211 Trƣờng hợp hàng hoá uỷ thác nhập xuất bán, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập (1) Khi nhận đơn vị uỷ thác nhập khoản tiền mua hàng trả trƣớc để mở LC, , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu) (2) Khi chuyển tiền vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (nếu toán thƣ tín dụng), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cƣớc ngắn hạn Có TK 111, 112, 311 (3.1) Khi nhập vật tƣ, thiết bị, hàng hoá, số tiền hàng uỷ thác nhập phải toán hộ với ngƣời bán cho bên giao uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng (Nếu hàng đƣờng) Nợ TK 156 - Hàng hố (nếu hàng nhập kho) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho ngƣời bán) - Trƣờng hợp nhận hàng nƣớc ngồi khơng nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ khác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết ngƣời bán nƣớc ngoài) Trang 51 (3.2) Thuế nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(3) - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) - Trƣờng hợp nhận hàng nƣớc không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, thuế nhập phải nộp kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(3) - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) (3.3) Thuế giá tri gia tăng hàng nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trƣờng hợp nhạn hàng nƣớc ngồi khơng nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (33312) (3.4) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đƣờng Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(2) - Thuế tiêu thụ đặc biệt Trƣơng hợp nhận hàng nƣớc ngồi khơng qua kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(2) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (3.5) Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, vào hoá đơn GTGT xuất trả hàng chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK156 - Hàng hố (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - Hàng mua đƣờng Trang 52 (3.6) Trƣờng hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập chƣa nộp thuế GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nhƣ bút toán (3.5) Sau nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hoá nhập uỷ thác, phải lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác (4) Đối với phí uỷ thác nhập thuế GTGT tính phí uỷ thác nhập khẩu, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ nhập ghi: Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá tốn) Có TK511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (5) Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp vận chuyển hàng ), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111,112 (6) Khi đơn vị uỷ thác nhập chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN khoản thuế này), khoản chi hộ cho hoạt động nhập uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, vào chứng từ liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) (7) Khi toán hộ tiền hàng nhập với ngƣời bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết ngƣời bán hàng) Có TK 112, 144 (8) Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứgƣ từ liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 333(1), 333(2), 333(3) Có TK 111,112 Trƣờng hợp đơn vị nhập uỷ thác nhập làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập tự nộp khoản thuế vào NSNN, chứngt từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập nộp vào NSNN, kế toán ghi: Trang 53 Nợ TK 333(1), 333(2), 333(3) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Ví dụ: Ngày 10/5/N, Cơng ty A Công ty B ký hợp đồng nhƣ sau: - Công ty B uỷ thác cho Công ty A nhập lô hàng, tỉ lệ hoa hồng 2% tổng trị giá lô hàng nhập tốn VNĐ - Cơng ty chịu trách nhiệm ký hợp đồng với nƣớc để nhập hàng theo yêu cầu Công ty B, chịu trách nhiệm nộp hộ thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển giao hàng cảng cho Công ty B Việc lý hợp đồng đƣợc thực sau việc nhập hoàn tất (Đơn vị tính 1000đ) (1) Ngày 15/5/N Cơng ty A nhận đƣợc giấy báo có ngân hàng: Cơng ty B chuyển vào TK Công ty A 80.000USD - tỉ giá giao dịch liên bình quân ngân hàng 16.050 VND/USD (2) Ngày 20/5/N, Công ty A dùng TGNH ngoại tệ để ký quỹ NHNT, số tiền 24.000USD; tỉ giá giao dịch 16.000VND/USD, tỉ giá ghi sổ 16.050VND/USD (3) Ngày 30/5/N, Công ty A nhận đƣợc thông báo hàng đến cảng Hải Phịng hồn tất thủ tục hải quan, trị giá lô hàng 96.000USD, thuế nhập 10%, tỉ giá giao dịch 16.000VND/USD (4) Ngày 25/6/N, Công ty A làm thủ tục giao hàng hai bên lý hợp đồng, Công ty B tốn số cịn thiếu TGNH ngoại tệ, Tỷ giá ghi sổ (nhận nợ) 16.040VND/USD, tỉ giá giao dịch 16.050 VND/USD (5) Ngày 5/6/N, Công ty A nhận đƣợc Hoa hồng tiền mặt (6) Ngày 10/6/N, Công ty nhận đƣợc giấy báo nợ ngân hàng số tiền hàng toán cho chủ hàng - Tỉ giá giao dịch 16.060 VND/USD; Tỉ giá ghi sổ TK 112 (2) 160.050VND/USD * Kế toán Cơng ty A (1) Nợ TK 112 (2): 1.284.000 Có TK 338 (B): 1.284.000 Đồng thời ghi nợ TK 007: 80.000USD (2) Nợ TK 144: 385.200 Có TK 112 (2): 385.200 + Đồng thời ghi có TK 007: 24.000 USD (3) Nợ TK 131 (Công ty B): 1.694.880 Trang 54 Có TK 331 (chi tiết NBNN): 1540.800 Có TK 333 (3) : 154.080 (4) Hai bên lý hợp đồng: - Tổng số tiền nhập khẩu: 96.000 USD - Thuế nhập khẩu: 9.600 USD - Số tiền ứng trƣớc: 80.000.USD - Số cịn thiếu: 25.600.USD Kế tốn định khoản: Nợ TK 112 (2): 410.880 Có TK 131 (Cơng ty B): 410.880 Đồng thời ghi nợ TK 007: 25.600 USD (5) Nợ TK 111: 30.816 Có TK 515: 30.816 (6) Nợ TK 331 (nƣớc ngồi): 1.540.800 Có TK 112 (2): 1.155.600 Có TK 144: 385.200 Đồng thời ghi có TK.007: 72.000 USD * Kế tốn Cơng ty B (1) Khi dùng TGNH ngoại tệ để ứng trƣớc cho Công ty A, kế tốn ghi: Nợ TK 331 (Cơng ty A): 1.284.000 Có TK 112 (2) 1.284.000 Đồng thời ghi có TK 007: 80.000 USD (2) Khi nhận hàng cảng Hải Phịng; Nợ TK 151 1.694.880 Có TK 331 (Cơng ty A): 1.694.880 (3) Khi tốn cho Cơng ty A số tiền cịn thiếu: Nợ TK 331 (Cơng ty A) : 410.880 Có TK 112 (2) 410.880 Đồng thời ghi có TK 007: 25.600.USD (4) Chi trả hoa hồng: Nợ TK 635: 30.816 Trang 55 Có TK 111: 30.816 3.3 KẾ TỐN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA 3.3.1 Những vấn đề chung xuất hàng hóa - Kế toán hàng xuất cần thực nhiệm vụ sau đây: - Theo dõi, ghi chép, tính tốn phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh doanh xuất - Kiểm tra, giám sát tình hình thực hợp đồng xuất từ đàm pháp, ký kết, thực toán tốn hợp đồng - Cung cấp thơng tin cần thiết trình kết hoạt động xuất theo yêu cầu quản lý 3.3.2 Thời điểm xác định hàng hóa xuất Thời điểm xác định hàng hoá xuất thời điểm ngƣời mua xuất quyền sở hữu hàng hoá nắm quyền sở hữu tiền tệ ngƣời nhập chấp nhận nợ Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất - nhập nên thời điểm hàng đƣợc coi xuất thời điểm hàng hố hồn thành thủ tục hải quan, đƣợc xếp lên phƣơng tiện vận chuyển rời sân ga, cầu cảng Cũng tƣơng tự nhƣ nhập khẩu, xuất hàng hố thực theo phƣơng thức khác nhau, nhƣ xuất trực tiếp, xuất uỷ thác Xuất trừ nợ theo nghị định thƣ Nhà nƣớc Hàng hoá đƣợc coi hàng xuất trƣờng hợp sau: - Hàng xuất bán cho nƣớc theo hợp đồng ký kết - Hàng gửi triễn lãm sau bán thu ngoại tệ - Hàng bán cho khách nƣớc ngoài, cho Việt Kiều, thu ngoại tệ - Các dịch vụ sữa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nƣớc ngồi tốn ngoại tệ - Hàng viên trợ cho nƣớc ngồi thơng qua hiệp định, nghị định thƣ nhà nƣớc ký kết với nƣớc nhƣng đƣợc thực qua doanh nghiệp xuất nhập Theo phƣơng thức giao hàng nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng hàng xuất đƣợc xác định cụ thể nhƣ sau: - Nếu hàng vận chuyển đƣờng biển, hàng đƣợc coi xuất tính từ thời điểm thuyền trƣởng ký vào vận đơn, hải quan ký xác nhận - Nếu hàng vận chuyển đƣờng sắt, hàng xuất tính từ thời điểm hàng đƣợc giao ga cửa theo xác nhận hải quan cửa Trang 56 - Nếu hàng xuất vận chuyển đƣờng hàng không, hàng xuất đƣợc xác nhận trƣởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hai quan - Hàng đƣa hội chợ triển lãm, hàng xuất đƣợc tính hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ Việc xác định thời điểm xuất có ý nghĩa quan trọng việc ghi chép doanh thu, giải tranh chấp, khiếu nại kinh doanh xuất 3.3.3 Xuất trực tiếp 3.3.3.1 Chứng từ sử dụng Để hạch toán ban đầu hàng xuất khẩu, kế toán cần đủ sử dụng chứng từ, đến việc mua hàng nƣớc, nhƣ phiếu xuất kho, hoá đơn, vật đơn; Chứng từ toán hàng mua nƣớc, nhƣ phiếu chi, giấy báo Nợ, chứng từ liên quan đến xuất hàng hoá, chứng từ toán, chứng từ ngân hàng 3.3.3.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình xuất khẩu, kế tốn sử dụng tài khoản chủ yếu, nhƣ tài khoản 157 "Hàng gửi bán", tài khoản 156 "Hàng hoá", tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán", tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 131 "phải thu khách hàng", tài khoản 331 "Phải trả cho ngƣời bán",v.v nội dung phản ánh kết cấu tài khoản đƣợc giới thiệu kế toán doanh nghiệp 3.3.3.3 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Khi thu mua hàng hoá để xuất khẩu; kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua hàng hoá nhập kho Nợ TK 157: Giá mua hàng hoá chuyển thằng đe xuất Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, tổng giá toán hàng thu mua để xuất * Trƣờng hợp hàng hố cần phải hồn thiện trƣớc xuất khẩu, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất gia cơng, chi phí hồn thiện chi phí gia cơng ghi: Nợ TK 154: tập hợp giá mua chi phí gia cơng, hoàn thiện Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 156 (1561): giá mua hàng xuất gia cơng Có TK 111, 112, 331, 338, 214 chi phí gia cơng, hồn thiện hàng hố tự làm th ngồi - Khi hàng hố gia cơng, hồn thiện hồn thành, chi phí gia cơng, hồn thiện đƣợc tính vào trị giá mua hàng nhập kho hay chuyển xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua thực tế hàng gia cơng, hồn thiện Trang 57 Nợ TK 157: trị giá mua thực tế hàng chuyển xuất Có TK 154: giá thành thực tế gia cơng, hồn thiện - Khi xuất kho hàng chuyên xuất khẩu, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 157: trị giá thực tế hàng gửi xuất Có 156 (1561): trị giá thực tế hàng xuất kho để xuất - Khi hàng xuất hoàn thành thủ tục xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lƣợng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, DN lập hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 157: kết chuyển giá vốn hàng xuất - Đối với Doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK: 111(2), 112(2), 131 tổng số tiền hàng xuất (theo tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 635: (lỗ tỉ giá) Có TK 515: (lãi tỷ giá) Có TK 511: doanh thu hàng xuất tính (theo tỷ giá thực tế) - Đối với số thuế xuất phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511: ghi giảm doanh thu hàng xuất Nợ TK 333 (3333) số thuế phải nộp - Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuất khẩu): Có TK 111(1), 112(1), 311 - Trƣờng hợp phát sinh chi phí q trình xuất khẩu: Nếu chi phí ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 641 (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá) Có TK 515: (lãi tỷ giá) Có TK 111 (1), 112 (2), 333(1) : (theo tỷ giá ghi sổ) Đồng thời kế tốn ghi có TK 007 - Nếu chi tiền Việt Nam, kế toán ghi Trang 58 Nợ TK 641: ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111(1) 112(1), 331 , 3.3.4 Xuất ủy thác 3.3.4.1 Những vấn đề chung xuất ủy thác Theo chế độ hành, bên uỷ thác xuất giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hoá thực xuất có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lƣợng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Bên nhận uỷ thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất qui định Bên uỷ thác đƣợc ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi vào số thuế GTGT đầu phải nộp Giá tính thuế GTGT dịch vụ uỷ thác toàn tiền hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ (nếu có) (trừ khoản chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế bên uỷ thác bên nhận uỷ thác khơng phải tính vào doanh thu mình) Trƣờng hợp hợp đồng quy định giá dịch vụ có thuế GTGT phải quy ngƣợc lại để xác định giá chƣa có thuế GTGT: Giá chƣa có thuế Tổng số hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ (nếu có) = + 10% Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất bên nhận uỷ thác chịu trách nhiệm toán cho Ngân sách Khi thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đông uỷ thác xuất (1 chính) - Hố đơn thƣơng mại xuất cho nƣớc ngồi (1 sao) - Tờ khai hàng hoá xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) - Hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác 3.5.4.2 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất - Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác, dựa vào chứng từ có liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 157 hàng gửi bán Có TK 156 "Hàng hố" có TK 155 "thành phẩm" Trang 59 - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất cho nguời mua, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 157- Hàng gửi bán - Đối với doanh thu hàng xuất uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 131- phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511-Doanh thu bán hàng Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất nộp hộ vào NSNN, kế toán phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất uỷ thác phải nộp ghi: Nợ TK511-Doanh thu bán hàng Có TK 333(2), 333(3) - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất nộp thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333(2), 333(3) Có TK338-phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 - Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) - Phí uỷ thác xuất phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất ) Có TK131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất lai sau khiđã trừ phí uỷ thác xuất khoản đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) * Kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất Trang 60 Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Khi xuất hàng, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền hàng uỷ thác xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho nguời mua nƣớc ngồi) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Đồng thời ghi trị giá hàng xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi - Thuế xuất phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Kế toán chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) - Đối với phí uỷ thác xuất thuế GTGT tính phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp - Đối với khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 - Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho ngƣời mua nƣớc ngoài) - Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) Có TK 111, 112 - Khi đơn vị uỷ thác xuất tốn bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Trang 61 Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất số tiền hàng lại sau ghi trừ phí uỷ thác xuất khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghe: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Chi tiết cho đơn vi giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 Ví dụ : Tại Cơng ty XNK Có số liệu, tài liệu sau (ĐV 1.000đ) (1) Ngày 10/2/N ký hợp đồng uỷ thác cho Công ty B xuất lô hàng Trị giá mua hàng xuất 400.000; Trị giá xuất (giá FOB) : 50.000 USD Hoa hồng uỷ thác 5% tính giá FOB (giá chƣa thuế - Thuế xuất thuế GTGT 10%) (2) Ngày 20 /2 / N Công ty B thông báo, hàng xuất - Thuế xuất Công ty B nộp hộ, thuế xuất 5% (3) ngày 22 /2/ N, Công ty A trả số tiền thuế cho Công ty B nộp hộ bẳng tiền mặt (4) Ngày 25 / 2/ Công ty B trả tiền hàng xuất cho Công ty qua TK TGNH sau trừ hoa hồng đƣợc hƣởng (tài liệu bổ xung:tỷ giá giao dịch16.400 VND/USD Tỷ giá ghi sổ: 16.000 VND/USD Dựa vào tài liệu cho, kế toán định khoản nhƣ sau: (1) Phản ánh số hàng xuất nhờ Công ty B xuất Nợ TK 157: 400.000 Có TK 156 (1) : 400.000 (2a) Kế toán phản ánh doanh thu Nợ TK 131 (B) : 800.000 Nợ TK 635: 20.000 Có TK 511: 820.000 (2b) Kế tốn phản ánh thuế xuất Công ty B nộp hộ Nợ TK 511 : 41.000 Có TK 338 (3388 - B) : 41.000 (2c) Kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất kho: Nợ TK 632 : 400.000 Có TK 157 : 400.000 (3) Nợ TK 338 (3388 - B) : 41.000 Trang 62 Có TK 111:41.000 (4) Kế tốn phản ánh hoa hồng uỷ thác Nợ TK 641: 41.000 Nợ TK 133 (1): 4.100 Có TK 331 B: 44.000 Có TK 515 : 1.100 (5) Tính tốn phản ánh số tiền Cơng ty B tốn Tổng số tiền hàng xuất khẩu: 800.000 Số hoa hồng Công ty B đƣợc hƣởng: 44.000 Số tiền Công ty B phải toán: 756.000.khi nhận đƣợc tiền (qua TK TGNH), kế tốn ghi Nợ TK 112 (2) 756.000 Có TK 131 B: 756.000 Đồng thời ghi nợ TK 007: 47.250.USD Trang 63 ... nghiệp, Khoa Kinh tế - Xã hội Nhân văn trƣờng Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp biên soạn Giáo trình kế tốn thƣơng mại (dùng cho trình độ trung cấp cao đẳng) Giáo trình đƣợc thiết kế gồm chƣơng nhƣ sau:... từ kế toán bán hàng: 10 mẫu - Chứng từ kế toán tiền tệ: mẫu - Chứng từ kế toán tài sản cố định: mẫu Chứng từ kế tốn có hai hệ thống: - Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc: Là chứng từ kế toán phản... toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 16 2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 22 CHƢƠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 26 3.1 KẾ TOÁN