Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các phương pháp kế toán thuế doanh nghiệp phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam là cần thiết để hiểu rõ hơn về cách thức quản lý và báo cáo thuế trong bối cảnh kinh tế hiện nay Việc áp dụng đúng các quy định này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn tối ưu hóa nghĩa vụ thuế.
Nghiên cứu các chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại một số quốc gia trên thế giới sẽ giúp rút ra bài học kinh nghiệm quý báu cho việc hoàn thiện áp dụng chuẩn mực này ở Việt Nam hiện nay.
Bài viết phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước và sau khi áp dụng Chuẩn mực, đồng thời nhận định nguyên nhân gây ra những khó khăn và thuận lợi trong quá trình thực hiện Ngoài ra, bài viết cũng đề xuất giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Khó khăn trong việc áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay chủ yếu xuất phát từ những vướng mắc về quy trình và sự thiếu hụt kiến thức chuyên môn Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc hiểu và thực hiện các quy định, dẫn đến việc tuân thủ chưa đầy đủ Bên cạnh đó, sự hội nhập của VAS 17 theo IAS 12 cũng đang là một thách thức, khi mà các tiêu chuẩn quốc tế có sự khác biệt nhất định so với thực tiễn tại Việt Nam Việc cải thiện nhận thức và đào tạo cho nhân viên là cần thiết để nâng cao hiệu quả áp dụng VAS 17.
Từ câu hỏi nghiên cứu, ta sẽ tìm ra các giải pháp để việc áp dụng VAS 17 tại các Doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi hơn.
Phương pháp và nhiệm vụ nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu được thực hiện thông qua phương pháp nghiên cứu định tính, bao gồm phân tích, tổng hợp, so sánh và đối chiếu từ nhiều nguồn tài liệu như văn bản, chính sách, chuẩn mực kế toán, luật, nghị định, thông tư, cũng như thông tin từ báo chí và trang web Bên cạnh đó, nghiên cứu còn tiến hành khảo sát thực nghiệm tại buổi hội thảo chuyên đề về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thu thập số liệu từ bảng khảo sát và phỏng vấn Qua đó, nghiên cứu sẽ hệ thống hóa các lý luận và đề xuất các giải pháp phù hợp.
Việc nghiên cứu đề tài nhằm giúp các Doanh nghiệp tiết kiệm chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp
Nêu lên những ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành còn tồn tại ở nhiều Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay.
Tổng quan các nghiên cứu trước đây
a) Các nghiên cứu trước đây được sắp xếp theo trình tự thời gian của các bài báo cũng như Luận văn nghiên cứu như sau
Bài viết của Trần Đức Nam từ Đại học Oregon, Mỹ, nghiên cứu về hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp, chỉ ra rằng thực tế gặp nhiều rắc rối hơn lý thuyết Tác giả nêu rõ những khó khăn trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17, đặc biệt là việc xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ thuế và chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Luận văn tham khảo: “Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp
Khoảng cách giữa lý thuyết và thực tế” của Nguyễn Xuân Thắng (năm 2008), Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh:
- Trình bày cơ sở lý luận của VAS 17, so sánh VAS 17 với IAS 12 để rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Hiện nay, việc áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp Việt Nam đang gặp nhiều thách thức Nhiều doanh nghiệp vẫn chưa thực sự hiểu rõ về chuẩn mực này, dẫn đến việc áp dụng không đồng nhất Những khó khăn trong việc tuân thủ chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cũng góp phần làm gia tăng sự phức tạp trong quá trình báo cáo tài chính Điều này không chỉ ảnh hưởng đến tính minh bạch của thông tin tài chính mà còn gây khó khăn cho các cơ quan quản lý trong việc theo dõi và kiểm soát.
- Đưa ra các giải pháp, kiến nghị để việc áp dụng VAS 17 vào các Doanh nghiệp thuận lợi hơn
Bài viết của Chúc Anh Tú từ Học viện Tài chính, đăng trên Tạp chí Kiểm toán, nghiên cứu về các vấn đề cơ bản liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung bài viết tập trung phân tích các khía cạnh quan trọng của thuế thu nhập doanh nghiệp, cung cấp cái nhìn sâu sắc về tác động của nó đối với hoạt động kinh doanh và sự phát triển kinh tế.
Lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có sự khác biệt rõ rệt, trong đó lợi nhuận kế toán phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh theo chuẩn mực kế toán, còn thu nhập chịu thuế là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán số 17 của Việt Nam, chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và quyết định đầu tư.
Luận văn “Kế toán chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp” theo trang web: http://tailieu68.com/threads/14601-Ke-toan-chi-phi-thue-thu-nhap-doanh-nghiep (ngày 9/9/2011):
Các khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thường phát sinh do sự khác biệt trong cách ghi nhận doanh thu và chi phí Ví dụ, một doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu từ một hợp đồng trong năm tài chính hiện tại, nhưng theo quy định thuế, doanh thu này có thể chỉ được tính vào năm sau Tương tự, một số chi phí có thể được trừ vào lợi nhuận kế toán ngay lập tức, trong khi theo quy định thuế, chúng phải được phân bổ qua nhiều năm Việc hiểu rõ những chênh lệch này giúp doanh nghiệp quản lý tốt hơn các nghĩa vụ thuế và lập kế hoạch tài chính hiệu quả.
- Đề xuất cách tối thiểu hóa các khoản chênh lệch tạm thời khi chú ý đến sự tương đồng giữa quy định của Luật thuế và quy tắc kế toán
Xây dựng quy trình xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phù hợp với Luật thuế, đồng thời ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo Chuẩn mực kế toán số 17 và Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006.
Luận văn tham khảo: “Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại
Việt Nam” của Vũ Thị Phương Thảo (năm 2011), Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh:
- Phân tích việc thực hiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp trước và sau khi có VAS 17, để tìm ra khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực
- Khảo sát tình hình thực tế áp dụng VAS 17 để đưa ra phương hướng hoàn thiện Chuẩn mực
- Đưa ra các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện VAS 17 b) Đóng góp mới của Luận văn
Tìm ra phương hướng hòa hợp, kết hợp hài hòa giữa Luật thuế với Chuẩn mực, chế độ
Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp không chỉ đơn thuần là công cụ cung cấp thông tin cho cơ quan thuế, mà còn giúp chúng ta hiểu rõ hơn về mục đích và ý nghĩa của nó Thông qua báo cáo này, người đọc có thể nắm bắt được thông tin đầy đủ và chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó đưa ra những quyết định đúng đắn và hiệu quả hơn.
Phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp
Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành.
Kết cấu của Luận văn
Ngoải phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, Luận văn bao gồm ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp
Chương 3: Các giải pháp và kiến nghị về việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, áp dụng cho thu nhập của doanh nghiệp Thu nhập này được xác định dựa trên doanh thu sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập Doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong ngân sách nhà nước Các quy định về thuế suất ưu đãi và miễn giảm thuế không chỉ thúc đẩy tăng trưởng kinh tế mà còn gia tăng nguồn thu từ các đối tượng nộp thuế ngày càng đa dạng hơn.
Thuế thu nhập Doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế vĩ mô, với hệ thống pháp luật đồng bộ áp dụng cho tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh, tạo ra sự công bằng trong cạnh tranh và thúc đẩy sự phát triển sản xuất Nhà nước cũng thể hiện sự ưu đãi đối với một số đối tượng không phải nộp thuế và khuyến khích sự phát triển của các lĩnh vực tại các vùng nhất định.
Nhà nước không chỉ quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh mà còn áp dụng thuế suất ưu đãi cho từng ngành nghề, mặt hàng và lĩnh vực, nhằm thể hiện mức độ khuyến khích của Nhà nước đối với các lĩnh vực này trong nền kinh tế.
Thuế thu nhập Doanh nghiệp được sử dụng như một công cụ khuyến khích đầu tư vào các lĩnh vực và khu vực mà Nhà nước cần phát triển Chính sách này nhằm khai thác tiềm năng vốn của dân cư và thu hút các nhà đầu tư nước ngoài, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp vượt qua khó khăn và rủi ro trong sản xuất Nhà nước áp dụng các biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập Doanh nghiệp với mức độ khác nhau để thúc đẩy sự phát triển này.
Thuế thu nhập Doanh nghiệp là công cụ của Nhà nước nhằm thực hiện chính sách công bằng xã hội, áp dụng cho tất cả các loại hình Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Điều này không chỉ đảm bảo sự bình đẳng công bằng theo chiều ngang mà còn cả công bằng theo chiều dọc trong hệ thống thuế.
Về chiều ngang, bất kể một Doanh nghiệp kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có Thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập Doanh nghiệp
Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có Thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập Doanh nghiệp
1.1.3 Nội dung cơ bản về doanh thu tính thuế và chi phí được trừ theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 32/2013/QH13
Doanh thu tính thuế và chi phí được trừ theo Luật số 32/2013/QH13 được trình bày chi tiết trong Phụ lục 01, Phụ lục 02 và Phụ lục 03 Những phụ lục này giúp làm rõ sự khác biệt giữa doanh thu, chi phí theo kế toán và doanh thu tính thuế, chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế.
KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP …
1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về Thuế thu nhập Doanh nghiệp (IAS 12) (1)
1.2.1.1 Tổng quan về IAS 12 a) Giới thiệu: IAS 12 “Thuế thu nhập Doanh nghiệp” hiệu đính năm 2000 thay thế IAS 12 ban hành đầu tiên vào năm 1979 với tên gọi “Kế toán các khoản thuế thu nhập” b) Mục tiêu: Nhằm trình bày các phương pháp xử lý kế toán liên quan đến thuế thu nhập Doanh nghiệp, đề cập đến các vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp nhằm giải quyết các trường hợp ảnh hưởng của thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai liên quan đến:
Việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính.
“ (1) Nguồn: Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (Bộ môn kiểm toán, 2011) [1]”
Các nghiệp vụ hay sự kiện liên quan của kỳ hiện tại đã được ghi nhận trên Báo cáo tài chính của Doanh nghiệp
IAS 12 được áp dụng để xử lý kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp, các khoản thuế thu nhập Doanh nghiệp bao gồm:
Tất cả các khoản thuế nội địa và nước ngoài căn cứ trên Lợi nhuận chịu thuế
Các khoản thuế khấu trừ và các khoản phải trả từ công ty con, công ty liên kết hoặc liên doanh được xác định dựa trên việc phân phối lợi nhuận liên quan đến công ty lập báo cáo.
IAS 12 không đề cập đến: Phương pháp kế toán cho các khoản trợ cấp của Chính phủ, hay các khoản ưu đãi thuế đầu tư Tuy nhiên, nó lại đề cập đến vấn đề kế toán chênh lệch tạm thời phát sinh từ các khoản trợ cấp của Chính phủ và ưu đãi thuế đầu tư
1.2.1.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực a) Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho mọi khoản chênh lệch tạm thời, gồm các chênh lệch tạm thời phát sinh từ:
Đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý
Kế toán chuyển đổi các công cụ tài chính
Ngoại trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại hoặc ghi nhận ban đầu của các tài sản hay nợ phải trả, các trường hợp khác sẽ không được ghi nhận.
Không phải là nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh, và
Tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, không có tác động đến lợi nhuận kế toán cũng như thu nhập chịu thuế hoặc lỗ tính thuế Đồng thời, cần ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời có thể khấu trừ, bao gồm cả những chênh lệch tạm thời phát sinh từ nhiều nguồn khác nhau.
Các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng được chuyển sang kỳ sau, và
Các ưu đãi thuế chưa sử dụng được chuyển kỳ sau,
Các khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết và các khoản góp vốn liên doanh sẽ mang lại lợi nhuận tính thuế, cho phép sử dụng các chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
Ngoại trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một khoản tài sản hoặc nợ phải trả, thì sẽ không được ghi nhận từ một nghiệp vụ nào đó.
Không phải là nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh
Không ảnh hưởng đến Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế tại thời điểm ghi nhận nghiệp vụ
Việc hoàn nhập các khoản chênh lệch tạm thời sẽ làm giảm lợi nhuận tính thuế trong tương lai Do đó, các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế để có thể sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ.
1.2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp của Việt Nam
1.2.2.1 Tổng quan về VAS 17 a) Giới thiệu: Các Chuẩn mực kế toán Việt Nam được soạn thảo dựa trên sự tham khảo chủ yếu vào nội dung cơ bản của Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam có Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập Doanh nghiệp”, và Chuẩn mực kế toán quốc tế có Chuẩn mực số 12 (IAS 12) “Thuế thu nhập Doanh nghiệp (Income Tax)” Chuẩn mực số 17 (VAS 17) của Việt Nam tuân thủ IAS 12, ngoại trừ những vấn đề phát sinh trong hợp nhất kinh doanh, do VAS 17 ban hành trước Chuẩn mực kế toán số 11 về hợp nhất kinh doanh (VAS 17 ban hành và công bố theo QĐ 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính, còn VAS 11 ban hành và công bố theo QĐ 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính) b) Mục đích: Nhằm quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập Doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của:
Việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của các tài sản và nợ phải trả được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của Doanh nghiệp là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính.
Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh
VAS 17 được áp dụng để kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp, các khoản thuế thu nhập Doanh nghiệp bao gồm:
Tất cả thuế thu nhập doanh nghiệp được tính dựa trên thu nhập chịu thuế, bao gồm cả các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài, đặc biệt là tại các quốc gia mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần.
Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam bao gồm các loại thuế khấu trừ tại nguồn đối với tổ chức và cá nhân nước ngoài không có cơ sở thường trú Các khoản thuế này được thanh toán bởi công ty liên doanh, công ty liên kết hoặc công ty con, dựa trên việc phân phối cổ tức và lợi nhuận, cũng như thanh toán cho dịch vụ cung cấp từ đối tác nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
1.2.2.2 Nội dung cơ bản của Chuẩn mực
Chênh lệch vĩnh viễn, theo VAS 17, là sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác cũng như chi phí được ghi nhận trong lợi nhuận kế toán nhưng không được tính vào thu nhập và chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp.
Chênh lệch vĩnh viễn làm Thu nhập chịu thuế trong kỳ tăng lên hay giảm đi
MỘT SỐ KHÁC BIỆT CƠ BẢN GIỮA THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN
Mối quan hệ giữa chuẩn mực kế toán và luật thuế thu nhập doanh nghiệp rất chặt chẽ, với kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và thực hiện thu thuế thông qua các chứng từ, sổ sách và báo cáo Ngược lại, chính sách thuế cũng ảnh hưởng đến việc thiết lập hệ thống kế toán, bao gồm các chứng từ và biểu mẫu cần thiết Mọi thay đổi trong chính sách thuế đều có thể tác động đến hệ thống kế toán, và khi nội dung của một sắc thuế được điều chỉnh, nó có khả năng làm thay đổi hệ thống kế toán hiện tại Trên thế giới, có hai quan điểm chính về mối liên hệ này.
Sự thống nhất giữa chính sách thuế và kế toán:
Quan điểm về việc sử dụng thông tin kế toán chủ yếu cho kê khai và quyết toán thuế cho thấy rằng mục tiêu tính thuế có thể làm giảm tính hữu ích của thông tin trên Báo cáo tài chính (BCTC) đối với các đối tượng khác Tuy nhiên, quan điểm này ít được áp dụng trong việc xây dựng chính sách thuế và kế toán ở nhiều quốc gia.
Sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế và kế toán:
Các quy định của chính sách thuế và chế độ kế toán có sự độc lập tương đối, với hệ thống kế toán được xây dựng để cung cấp thông tin tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh đáng tin cậy cho các bên sử dụng khác nhau, không chỉ phục vụ cho mục đích tính thuế Trong khi đó, chính sách thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế và xã hội Tuy nhiên, sự độc lập này tạo ra phức tạp trong công tác kế toán và việc sử dụng thông tin kế toán cho kê khai, quyết toán thuế, dẫn đến khó khăn cho cơ quan quản lý Nhà nước trong việc kiểm tra, thanh tra nghĩa vụ thuế của Doanh nghiệp.
“ (2) Nguồn: Mai Ngọc Anh ( ) [7]”
Trong bối cảnh hiện tại, việc áp dụng quan điểm thứ hai về sự độc lập tương đối giữa chính sách thuế và hệ thống kế toán đang trở nên phổ biến trong quá trình xây dựng chính sách thuế.
Sự khác biệt giữa Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp và Chuẩn mực kế toán về thuế thu nhập Doanh nghiệp dẫn đến chênh lệch về thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí Điều này tạo ra chênh lệch tạm thời và vĩnh viễn do quan điểm xử lý khác nhau, chẳng hạn như doanh thu được ghi nhận theo kế toán nhưng không phải nộp thuế, hoặc chi phí được kế toán chấp nhận nhưng không được thuế công nhận.
1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập Doanh nghiệp
Thu nhập = Doanh - Chi phí + Các khoản chịu thuế thu tính thuế được trừ thu nhập khác
Theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 14/2008/QH12, thu nhập chịu thuế bao gồm tất cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ, cũng như các nguồn thu nhập khác, bao gồm cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở nước ngoài.
Doanh thu tính thuế là tổng giá trị tiền thu từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá, phụ thu và phụ trội mà Doanh nghiệp nhận được, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập Doanh nghiệp và doanh thu của một số ngành đặc thù được quy định rõ ràng theo Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp.
Chi phí được trừ là các khoản chi phí phải thỏa mãn đủ các điều kiện theo Luật 32/2013/QH13 như:
Khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và các khoản chi phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh được thực hiện theo quy định của pháp luật.
Khoản chi phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, cần có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp pháp luật không yêu cầu.
Các khoản thu nhập khác theo Luật 32/2013/QH13 bao gồm các khoản như:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn;
Thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản, dự án đầu tư, quyền tham gia dự án, cũng như quyền thăm dò, khai thác và chế biến khoáng sản là nguồn thu quan trọng trong lĩnh vực đầu tư và phát triển.
Thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật;
Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá;
Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ;
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá từ việc đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính là những yếu tố quan trọng cần xem xét Những chênh lệch này ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tài chính của doanh nghiệp, do đó việc quản lý và phân tích chúng là cần thiết để đảm bảo sự ổn định và phát triển bền vững.
Khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ;
Các khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được;
Thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót;
Các khoản thu từ tiền phạt và tiền bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế thường cao hơn so với khoản chi tiền phạt và tiền bồi thường mà doanh nghiệp phải trả do vi phạm hợp đồng.
Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, chiết khấu thanh toán;
Thu nhập từ việc tiêu thụ phế liệu và phế phẩm được tính bằng doanh thu từ bán phế liệu, phế phẩm sau khi trừ đi các chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ chúng.
Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh và liên kết kinh tế trong nước được phân chia từ thu nhập trước khi chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu nhập nhận từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài (nộp theo thuế suất quy định và được trừ thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài);
Thu nhập liên quan đến bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính vào doanh thu (thưởng);
Khi đánh giá lại tài sản trong các trường hợp góp vốn, chia, tách, hợp nhất hoặc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, cần lưu ý rằng nếu có sự chênh lệch tăng về tài sản (không bao gồm quyền sử dụng đất), thì số chênh lệch này sẽ được tính một lần vào thu nhập khác Đối với bất động sản góp vốn để bán, cũng sẽ được ghi nhận một lần vào thu nhập khác Trong trường hợp bất động sản góp vốn phục vụ sản xuất kinh doanh, giá trị sẽ được phân bổ dần vào thu nhập khác trong thời gian tối đa 10 năm.
Các khoản thu nhập khác
KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO IAS 12
1.4.1 Kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12
IAS 12 trình bày phương pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập Các quốc gia phát triển đều thiết lập phương pháp xử lý chênh lệch này và việc hạch toán, trình bày chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp theo IAS 12 được tiến hành qua các bước sau:
Bước 1 : Phân loại các khoản chênh lệch:
Chênh lệch tạm thời trong kế toán xảy ra khi doanh thu và chi phí được ghi nhận trong kỳ này nhưng không được công nhận theo Luật thuế, dẫn đến việc chuyển sang ghi nhận ở kỳ sau Chênh lệch này có thể làm tăng hoặc giảm thu nhập chịu thuế Cụ thể, chênh lệch tạm thời làm thu nhập chịu thuế tăng lên tại Việt Nam bao gồm doanh thu từ hàng bán trả chậm, trả góp đã lập hóa đơn nhưng chưa được ghi nhận trong kế toán, và chi phí khấu hao kế toán vượt mức quy định của thuế Ngược lại, chênh lệch tạm thời làm thu nhập chịu thuế giảm bao gồm doanh thu từ hàng bán trả chậm, trả góp không được ghi nhận theo quy định thuế, và chi phí khấu hao kế toán thấp hơn mức quy định của thuế.
Bước 2 : Hạch toán chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp:
Theo IAS 12, lợi nhuận trên Báo cáo KQHĐKD được xác định là lợi nhuận kế toán, trong khi thu nhập chịu thuế sẽ được thể hiện trên các báo cáo thuế Các nước như Pháp và Mỹ cũng áp dụng IAS 12 để ghi nhận khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập Tuy nhiên, tài khoản này chỉ ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập từ các khoản chênh lệch tạm thời, với kế toán Pháp sử dụng tài khoản "Impôt différé" cho thuế thu nhập hoãn lại, còn kế toán Mỹ sử dụng tài khoản "Deferred income tax".
Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, được gọi là chênh lệch thuế phải thu, khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kế toán thấp hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế.
Chênh lệch tạm thời giảm, hay còn gọi là chênh lệch thuế phải trả, xảy ra khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kế toán cao hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp thuế.
Bút toán ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện khi số thuế thu nhập theo kế toán nhỏ hơn số thuế thu nhập theo quy định của Luật thuế.
Nợ TK chi phí thuế (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của kế toán)
Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp phải thu
Khi thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế toán cao hơn thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật thuế, doanh nghiệp cần phải nộp khoản thuế chênh lệch này cho Nhà nước.
Nợ TK chi phí thuế (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của kế toán)
Có TK chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp phải trả
Có TK thuế phải nộp Nhà nước (Thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp theo cách tính của thuế)
Bước 3 : Trình bày chênh lệch thuế thu nhập Doanh nghiệp:
Theo IAS 12, Bảng cân đối kế toán sẽ có một mục riêng để thể hiện khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Tương tự, Bảng cân đối kế toán của Pháp và Mỹ cũng dành một mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chênh lệch thuế phải thu, hay còn gọi là Tài sản thuế hoãn lại, là khoản chênh lệch được ghi nhận trong phần Tài sản của Bảng cân đối kế toán, theo quy định của kế toán Pháp (Actif Impôt différé) hoặc kế toán Mỹ (Deferred tax assets).
Chênh lệch thuế phải trả, hay còn gọi là Passif Impôt différé trong kế toán Pháp và Deferred tax liabilities trong kế toán Mỹ, là khoản chênh lệch được ghi nhận trong phần Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán.
Ở Việt Nam, sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán tương tự như ở các quốc gia phát triển, với việc áp dụng tiêu chuẩn kế toán quốc tế IAS 12 trong phân loại và hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Mức thuế suất thuế liên bang ở Mỹ dao động từ 15% đến 35%, trong khi Singapore áp dụng mức thuế 17% Sự tương đồng và khác biệt giữa IAS 12 và VAS 17 của Việt Nam được thể hiện rõ qua các bảng so sánh.
Bảng 1.3: Bảng thể hiện sự giống nhau giữa IAS 12 và VAS 17
Chỉ tiêu IAS 12 và VAS 17
Mục tiêu của bài viết là trình bày các phương pháp kế toán liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc cơ bản là ghi nhận các nghiệp vụ bị ảnh hưởng bởi thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại và trong tương lai.
Việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính.
Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã ghi nhận trong BCTC
Giá trị thuế thu nhập phải nộp cho năm hiện tại và các năm trước được xác định dựa trên số tiền dự kiến phải nộp hoặc thu hồi từ cơ quan thuế, áp dụng các mức thuế suất và luật thuế có hiệu lực tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần được xác định theo thuế suất dự kiến áp dụng cho năm mà tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán, dựa trên các mức thuế suất và luật thuế có hiệu lực tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Lỗ tính thuế chưa sử dụng và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
KHẢO SÁT THỰC TẾ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
Các khu công nghiệp tại Bình Dương phát triển nhanh chóng, đóng vai trò quan trọng trong công nghiệp hóa, hiện đại hóa, và chuyển dịch cơ cấu kinh tế địa phương theo hướng công nghiệp hóa và đa dạng hóa ngành nghề Chúng không chỉ nâng cao trình độ công nghệ và khả năng cạnh tranh sản phẩm mà còn thu hút đầu tư tập trung, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội và đô thị đồng bộ Sự phát triển này đáp ứng nhu cầu quy hoạch các khu công nghiệp đến năm 2020, khẳng định vị thế của Bình Dương như một vùng kinh tế trọng điểm phía Nam.
Bình Dương phát triển đồng bộ và đều khắp trong các khu công nghiệp, với sự hiện diện của nhiều doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ Hoạt động xuất nhập khẩu diễn ra thường xuyên tại các doanh nghiệp, tạo nên nét đặc trưng cho nền kinh tế của tỉnh Bình Dương.
Ngành nghề đầu tư trong các khu công nghiệp rất đa dạng, với khoảng 30% dự án tập trung vào các lĩnh vực sử dụng nhiều lao động như dệt, may, da giày và chế biến gỗ Các ngành hóa chất, bao gồm hóa dược và cao su, chiếm 26% tổng số dự án Lĩnh vực luyện kim và sản phẩm kim loại chiếm 6%, trong khi cơ khí chế tạo và điện tử đóng góp 20% Cuối cùng, ngành chế biến thực phẩm chiếm 7% trong tổng số các dự án đầu tư.
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Bình Dương là một vấn đề quan trọng mà các doanh nghiệp trong khu công nghiệp và các khu vực khác cần chú ý Việc quản lý hiệu quả thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ giúp tuân thủ pháp luật mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Số lượng Doanh nghiệp hoạt động ở Bình Dương trong 4 năm qua:
STT Loại hình Doanh nghiệp
2 Doanh nghiệp ngoài quốc doanh
3 Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài
(Nguồn: Tổng cục thống kê Chi cục Bình Dương)
Trong một khảo sát tại tỉnh Bình Dương, đã có 50 doanh nghiệp được khảo sát, chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng số 2.648 doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh thuộc Cục thuế tỉnh.
Phương pháp khảo sát được sử dụng là chọn mẫu ngẫu nhiên có chọn lọc, nhằm thu thập dữ liệu từ các loại hình doanh nghiệp hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp (VAS 17) tại các doanh nghiệp hiện nay mang lại nhiều thuận lợi nhưng cũng gặp không ít khó khăn Điều này đặt ra câu hỏi về mức độ hội nhập của VAS 17 với Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập Doanh nghiệp (IAS 12).
Các giải pháp, kiến nghị để việc áp dụng VAS 17 vào các Doanh nghiệp Việt Nam trên thực tế thuận lợi hơn
Khảo sát đánh giá khách quan về nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp Bình Dương được thực hiện ngẫu nhiên, giúp thu thập thông tin đa dạng từ nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Hạn chế: Khảo sát các Doanh nghiệp Bình Dương
Nguyên nhân: Thông tin nội bộ về kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp Bình Dương
Chúng tôi sẽ tiến hành khảo sát hơn 50 doanh nghiệp tại tỉnh Bình Dương nhằm làm rõ các thuận lợi và khó khăn trong việc áp dụng VAS 17 vào thực tế.
2.2.1 Các thông số khảo sát
- Danh sách 50 Doanh nghiệp được khảo sát (Phụ lục 06)
- Bảng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 07)
- Số lượng Bảng câu hỏi khảo sát phát ra: 100 bảng
- Xử lý số liệu bằng phần mềm Excel
- Loại hình Doanh nghiệp khảo sát được thể hiện qua Bảng 2.1:
Bảng 2.1: Cơ cấu Doanh nghiệp khảo sát
Loại hình Doanh nghiệp Số lượng
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh 38 76,00
Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài 10 20,00
2.2.2 Phân tích kết quả khảo sát
Sau khi xử lý các Bảng câu hỏi khảo sát, ta có một số kết luận sau:
Bảng 2.2: Phân tích tỷ lệ tìm hiểu, nghiên cứu các Chuẩn mực, Thông tư kế toán, các văn bản thuế hiện hành
Mục khảo sát Tỷ lệ trả lời Có (%)
Tỷ lệ trả lời Không (%)
1.1 Ở Doanh nghiệp của anh chị công tác có tìm hiểu, nghiên cứu các Chuẩn mực, Thông tư kế toán, các văn bản thuế hiện hành hay không?
1.2 Anh chị có tìm hiểu về VAS 17 hay không? 90% 10%
Khảo sát cho thấy 85% nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp hiện nay quan tâm đến việc nghiên cứu các chuẩn mực và thông tư kế toán cũng như các văn bản thuế hiện hành Tỷ lệ nhân viên kế toán biết và tìm hiểu về VAS 17 đạt tới 90% Họ chủ yếu tìm hiểu các chuẩn mực này qua nhiều kênh khác nhau.
Bảng 2.3: Phân tích tỷ lệ các kênh thu thập thông tin của nhân viên kế toán
Kênh thu thập thông tin Tỷ lệ
Thông qua việc tập huấn tại cơ quan thuế, 45% nhân viên kế toán đã được nâng cao kiến thức chuyên môn Đồng thời, Ban Tổng giám đốc Công ty cũng thường xuyên cử nhân viên tham gia các khóa học đào tạo nghiệp vụ để đảm bảo chất lượng công việc.
5% c) Tự nghiên cứu qua sách báo, mạng điện tử 35% d) Thông qua trao đổi với bạn bè, hỏi thăm người khác 10% e) Qua hình thức khác 5%
Kênh thông tin từ việc tập huấn có hiệu quả cao, ảnh hưởng trực tiếp đến 45% người làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp Ngoài ra, 35% thông tin được thu thập qua tham khảo sách, báo và mạng điện tử Tuy nhiên, tỷ lệ nhân viên được Ban tổng giám đốc cử tham gia khóa đào tạo chuyên môn chỉ chiếm 5%.
Bảng 2.4:Việc hạch toán kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp khi chưa có VAS 17 và tỷ lệ áp dụng VAS 17 hiện nay tại các Doanh nghiệp
1.6 Khi chưa có VAS 17, phát sinh chênh lệch giữa Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế, anh chị xử lý như thế nào? c) Không hạch toán (chênh lệch tạm thời) 100%
1.4 Ở Doanh nghiệp của anh chị công tác có áp dụng
Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp hay không?
1.5 Trong Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp, Doanh nghiệp của anh chị công tác không áp dụng đầy đủ nội dung nào? e) Cả câu 1, 2 và câu 4 đều không áp dụng 85% f) Áp dụng đầy đủ các nội dung 15%
1.7 Khi có VAS 17, Doanh nghiệp anh chị có phát sinh chênh lệch giữa Lợi nhuận kế toán và Thu nhập chịu thuế hay không?
Theo kết quả khảo sát, 82% doanh nghiệp đã áp dụng VAS 17, tuy nhiên, việc thực hiện chưa đầy đủ, đặc biệt là trong hạch toán các tài khoản như TK 243, TK 347 và TK 8212; hầu hết chỉ tập trung vào hạch toán TK chính.
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG VAS 17 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY
2.3.1 Những thuận lợi khi áp dụng VAS 17 vào thực tế
VAS 17 hỗ trợ xử lý chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế, giúp thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các đơn vị và cơ quan thuế trở nên minh bạch và rõ ràng hơn Điều này góp phần phản ánh chính xác tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, Công ty cổ phần đang phát triển mạnh mẽ, do đó, kế toán cần đảm bảo tính công khai và minh bạch của số liệu trên BCTC để thuận lợi cho việc kiểm tra từ các bên liên quan như cổ đông và cơ quan chức năng Theo Cục thống kê TP HCM, số lượng Công ty cổ phần trên toàn quốc không ngừng tăng, với mức tăng trưởng của năm sau luôn cao hơn năm trước, điều này được thể hiện rõ qua Bảng 2.7 và Bảng 2.8.
Bảng 2.7: Bảng thống kê số Doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh tại thời điểm 31/12 hàng năm phân loại theo loại hình Doanh nghiệp
1.777 1.506 Doanh nghiệp ngoài nhà nước
Công ty cổ phần có vốn nhà nước
Công ty cổ phần không có vốn nhà nước
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài
Doanh nghiệp ngoài nhà nước
Công ty cổ phần có vốn nhà nước
Công ty cổ phần không có vốn nhà nước
Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài
“ (4) Nguồn: Niên giám Thống kê (Tổng cục Thống kê, 2011) [33]
Bảng 2.8: Bảng so sánh số lượng Doanh nghiệp cổ phần trên tổng số Doanh nghiệp Việt Nam
Số lượng Doanh nghiệp cổ phần
Tổng số Doanh nghiệp Việt Nam
Từ 2005 đến 2010, số lượng Doanh nghiệp nhà nước giảm từ 4.086 xuống 3.283, tương ứng với cơ cấu giảm từ 3,62% xuống 1,13% trong tổng số Doanh nghiệp Việt Nam Sự giảm này chủ yếu do quá trình cổ phần hóa, với xu hướng chuyển sang loại hình Công ty cổ phần không có vốn nhà nước, thể hiện qua sự giảm từ 0,97% xuống 0,59% của Công ty cổ phần có vốn nhà nước và sự tăng từ 9,34% lên 18,90% của Công ty cổ phần không có vốn nhà nước Điều này cho thấy sự chủ động và độc lập trong quyết định đầu tư, kinh doanh của các Công ty cổ phần không có vốn nhà nước Tỷ lệ Doanh nghiệp cổ phần trên tổng số Doanh nghiệp Việt Nam cũng tăng từ 10,31% lên 19,49%, cho thấy tốc độ cổ phần hóa tăng nhanh, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng VAS 17 trong thực tế tại các Doanh nghiệp Việt Nam, với yêu cầu quan trọng về tính công khai và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Ở Việt Nam, ta vận dụng IAS 12 làm căn cứ để xây dựng VAS 17, cụ thể chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế như sau:
Bảng 2.9: Bảng phân biệt một số khoản mục làm phát sinh chênh lệch tạm thời theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 17)
Khoản mục Giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế Ghi chú Đầu tư ngắn hạn
Giá gốc – Dự phòng (khi dự phòng được trích theo hướng dẫn tại
TT 89/2013/TT- BTC thay thế TT 228/2009/TT-BTC và có hiệu lực thi hành từ ngày 26/07/2013)
Không phát sinh chênh lệch tạm thời
(chi phí nghiên cứu đã chi; chi phí dụng cụ đã chi với số tiền lớn)
Giá trị ghi sổ Thực chi nhưng phải có sự phân bổ chi phí
Có phát sinh chênh lệch tạm thời
Người mua trả tiền trước
Giá trị ghi sổ - Nếu doanh thu xác định theo từng thời kỳ, cơ sở tính thuế = giá trị ghi sổ;
- Nếu doanh thu xác định khi nhận tiền ngay cho nhiều kỳ, cơ sở tính thuế = 0
Thông tư 123/2012/TT-BTC cho phép doanh nghiệp lựa chọn giữa hai phương pháp ghi nhận doanh thu Thực tế, nhiều doanh nghiệp thường ghi nhận doanh thu theo từng thời kỳ, dẫn đến ít phát sinh chênh lệch tạm thời.
Tài sản cố định Nguyên giá – khấu hao lũy kế (khấu hao theo kế toán)
Nguyên giá và khấu hao lũy kế (khấu hao theo thuế) thường ít phát sinh chênh lệch tạm thời trong thực tế Nhiều doanh nghiệp hiện nay áp dụng khung khấu hao theo Thông tư 45/2013/TT-BTC để thay thế phương pháp cũ.
TT203/2009/TT- BTC và có hiệu lực thi hành từ ngày 10/06/2013
(như chi phí bảo hành sản phẩm; sửa chữa TSCĐ)
Giá trị ghi sổ Thực chi Có phát sinh chênh lệch tạm thời
Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp cho người lao động thường chưa được chi trả cho đến khi hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
Giá trị ghi sổ Thực chi Có phát sinh chênh lệch tạm thời
Chính sách kế toán theo VAS 17 tương đồng với chính sách thuế, dẫn đến ít chênh lệch tạm thời giữa số liệu kế toán và thuế, giúp việc điều chỉnh trở nên đơn giản Sự ra đời của VAS 17 đã thu hẹp khoảng cách giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế, thúc đẩy sự hòa nhập của kế toán Việt Nam với các quốc gia trên thế giới.
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã có từ lâu với sự ra đời của IAS 12 vào năm 1979 Việt Nam, là quốc gia đi sau, có nhiều cơ hội học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia đã áp dụng IAS 12 Điều này cung cấp nguồn tham khảo quý giá cho việc áp dụng VAS 17, giúp giải quyết các khó khăn và góp phần hoàn thiện VAS 17 hiện nay.
2.3.2 Những tồn tại vướng mắc khi áp dụng VAS 17 vào thực tế
Qua kết quả khảo sát, ta đánh giá thực trạng áp dụng VAS 17 trên các khía cạnh sau:
2.3.2.1 Tổng quan về VAS 17 dưới góc độ lý luận
Trong VAS 17, nhiều thuật ngữ khó hiểu xuất hiện, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập hoãn lại, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, và thuế thu nhập hoãn lại phải trả Những khái niệm này có thể gây nhầm lẫn cho người đọc, vì vậy cần làm rõ để đảm bảo sự hiểu biết đúng đắn về các yếu tố liên quan đến thuế trong báo cáo tài chính.
Phương pháp hạch toán theo VAS 17 yêu cầu ghi nhận chênh lệch tạm thời vào tài khoản 243 và tài khoản 347 cho chênh lệch tạm thời chịu thuế Đồng thời, cần thực hiện hạch toán các khoản hoàn nhập liên quan đến những chênh lệch này Cuối cùng, chi phí thuế thu nhập hoãn lại sẽ được kết chuyển trực tiếp vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Việc xác định và ghi nhận các khoản chênh lệch tạm thời, thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại thường gặp nhiều phức tạp và tốn thời gian Điều này xuất phát từ những mâu thuẫn giữa VAS 17 và Thông tư 20/2006/TT-BTC trong thực tiễn.
Mâu thuẫn trong cách tiếp cận của kế toán xuất hiện khi VAS 17 tính toán và xử lý dựa trên Bảng cân đối kế toán, tức là dựa vào tài sản và nợ phải trả Ngược lại, việc xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế lại dựa vào doanh thu và chi phí, tức là dựa vào Báo cáo Kết quả Hoạt động Kinh doanh của đơn vị.
Mâu thuẫn trong việc xác định các khoản chênh lệch tạm thời chủ yếu liên quan đến định nghĩa của VAS 17 và IAS 12 Chênh lệch tạm thời có thể được phân loại thành hai loại: chênh lệch có tính thời điểm, phát sinh từ sự khác biệt trong thời điểm ghi nhận giữa chính sách kế toán và Luật thuế về thu nhập hoặc chi phí; và chênh lệch không có tính thời điểm, xảy ra do sự khác nhau giữa chính sách kế toán của đơn vị và Luật thuế liên quan đến việc ghi nhận tài sản hoặc nợ phải trả, như đánh giá lại tài sản hoặc ghi nhận ban đầu của tài sản không đủ chứng từ.
Trong khi TT 20 khẳng định chênh lệch tạm thời là có tính thời điểm (quy định trong phần I.A.6.1 TT 20/2006/TT-BTC)
Mâu thuẫn trong cách tính các khoản chênh lệch tạm thời:
Ví dụ thực tế trên vẫn tuân theo TT 20, tuy nhiên điều này không nhất quán với định nghĩa về chênh lệch tạm thời, được hiểu là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả theo VAS 17.
Công ty TNHH chỉ Cần Mai, có trụ sở tại Thị xã Thuận An, Tỉnh Bình Dương, là một doanh nghiệp tư nhân vừa và nhỏ, chuyên sản xuất và kinh doanh sợi chỉ trong nước.
Công ty bắt đầu HĐKD từ đầu năm 2009, với kết quả hoạt động trong năm lỗ
850 triệu đồng (lỗ tính thuế) Công ty dự kiến chuyển lỗ trong năm 2010: 500 triệu đồng và năm 2011: 350 triệu đồng
