KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1

1172018 1 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN CÔNG MÔN HỌC KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1 CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN TIỀN, VẬT TƯ VÀ TSCĐ 2 1 Kế toán vốn bằng tiền 2 2 Kế toán vật liệu, dụng cụ 2 3 Kế toán TSCĐ 2 1 Kế toán vốn bằng tiền 2 1 1 Kế toán tiền mặt 2 1 2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc 2 1 3 Kế toán tiền đang chuyển 1172018 2 2 1 Kế toán vốn bằng tiền Sơ đồ tổng quát TK LQ TK 111, 112, 113 TK LQ Tiền giảmTiền tăng 2 1 1 Kế toán tiền mặt Nội dung •Tiền mặt gồm tiền mặt Việt Na.

1/17/2018 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN CƠNG MƠN HỌC KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TIỀN, VẬT TƯ VÀ TSCĐ 2.1 Kế toán vốn tiền 2.2 Kế toán vật liệu, dụng cụ 2.3 Kế toán TSCĐ 2.1 Kế toán vốn tiền 2.1.1 Kế toán tiền mặt 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc 2.1.3 Kế toán tiền chuyển 1/17/2018 2.1 Kế toán vốn tiền Sơ đồ tổng quát TK LQ TK 111, 112, 113 TK LQ Tiền tăng Tiền giảm 2.1.1 Kế tốn tiền mặt Nội dung: •Tiền mặt gồm: tiền mặt Việt Nam đồng, ngoại tệ để quỹ đơn vị •Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày, kiểm kê, đối chiếu với sổ kế toán tiền mặt Xác định nguyên nhân chênh lệch, báo cáo lãnh đạo, kiến nghị biện pháp xử lý 2.1.1 Kế toán tiền mặt Nguyên tắc kế tốn: •Sử dụng thống đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam •Phản ánh đầy đủ, kịp thời xác tình hình nhập, xuất quỹ; số có Đảm bảo khớp số liệu sổ kế toán, sổ quỹ số tiền mặt quỹ •Chấp hành quy định quản lý lưu thông tiền tệ, thủ tục xuất, nhập quỹ kiểm tra quỹ 1/17/2018 2.1.1 Kế toán tiền mặt Chứng từ kế toán: - Phiếu thu (Mẫu C40- BB) - Phiếu chi (Mẫu C41- BB) - Giấy đề nghị toán tạm ứng (Mẫu C43- BB) - Biên lai thu tiền (Mẫu C45- BB) - Giấy rút dự toán - Biên kiểm kê quỹ 2.1.1 Kế toán tiền mặt Tài khoản kế toán: •TK 111 – Tiền mặt + TK 1111 – Tiền Việt Nam + TK 1112 – Ngoại tệ •TK 007 – Ngoại tệ 2.1.1 Kế toán tiền mặt Sổ kế tốn: • Sổ kế tốn chi tiết: Sổ quỹ tiền mặt (S11-H), Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ (S12-H) • Sổ kế tốn tổng hợp: - Nhật ký – Sổ (S01-H) - Chứng từ ghi sổ (S02a-H) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ) (S02c-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) (S03-H) - Sổ Nhật ký chung (S04-H) - Bảng cân đối số phát sinh (S05-H) 1/17/2018 2.1.1 Kế toán tiền mặt TK 111 ( 1) TK 112: Rút TGNH, KB nhập quỹ (3a) TK 3371, 3374: Rút DT chi hoạt động, DT ứng trước nhập quỹ (4) TK 3373, 1383: Thu phí, lệ phí (5) TK 531 Thu tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ (8) TK 131, 138, 141, 248: Thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng, khoản ký quỹ, ký cược khoản phải thu khác, khoản tạm ứng không chi hết nhập quỹ (9) TK 136: Thu hồi khoản nợ phải thu (10) TK 138, 515: Thu tiền lãi khoản đầu tư tài (11) TK 338: Tiền mặt thừa phát kiểm kê chờ xử lý; thu hộ đơn vị, cá nhân khác; khoản vay tiền mặt (18) TK 3378: Thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm trì hoạt động TX, thu tiến bán hồ sơ thầu dự án đầu tư XDCB (20) TK 411: Nhận vốn góp kinh doanh (21) TK 348: Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược (22) TK 7111: Thu lý, nhượng bán TSCĐ; thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ (24) TK 7118: Các khoản thuế NSNN hoàn, giảm, tiền phạt khách hàng vi phạm HĐ, thu nợ khó địi xử lý xóa sổ, thu từ hoạt động đấu thầu (2) TK 112: Xuất quỹ tiền mặt gửi ngân hàng, kho bạc (6) TK 152, 153, 156, 211, 213: Mua NLVL, CCDC, hàng hóa, TSCĐ tiền mặt (7) TK 154, 241, 611, 612, 614, 615, 642, 811,…: Xuất quỹ chi cho hoạt động (12) TK 1374: Chi tiền mặt từ dự toán ứng trước (13) TK 141, 431, 353: Chi tạm ứng chi quỹ tiền mặt (14) TK 348: Hoàn trả tiền đặt cược, ký quỹ, ký cược (15) TK 242, 248: Chi phí trả trước; ký quỹ, ký cược tiền mặt (16) TK 1388: Số thiếu quỹ phát kiểm kê, chờ xử lý (17) TK 331, 332, 333, 334, 336, 338: Thanh toán khoản phải trả, khoản nộp NSNN (19) TK 3378: Chi phí cho q trình đấu thầu, mua sắm TS nhằm trì hoạt động TX; chi cho lễ mở thầu dự án đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN (23) TK 811: Chi phí liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ; chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành TK 008 (008211) 3b) Nếu rút dự tốn chi hoạt động năm ( TK 0093 (3c) Nếu rút dự toán ứng trước 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Nội dung: •Tiền gửi đơn vị HCSN Kho bạc, Ngân hàng gồm có tiền Việt Nam, ngoại tệ •Các đơn vị HCSN phải mở tài khoản tiền gửi KBNN cho giao dịch liên quan đến kinh phí NSNN mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng cho giao dịch liên quan đến hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Ngun tắc kế tốn: •Hạch tốn theo dõi riêng loại tiền gửi theo Kho bạc, Ngân hàng, loại hoạt động •Căn hạch tốn GBN, GBC ngân hàng, KB •Định kỳ kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán đơn vị với Kho bạc, Ngân hàng, xử lý kịp thời số chênh lệch (nếu có) •Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý lưu thông tiền tệ chế độ quản lý tài Nhà nước 1/17/2018 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Chứng từ kế tốn: - Giấy báo Nợ, Giấy báo có - Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi - Bảng kê NH, KB - Giấy nộp tiền vào tài khoản Tài khoản kế tốn: • TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, kho bạc + TK 1121 – Tiền Việt Nam + TK 1122 – Ngoại tệ 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc Sổ kế tốn: • Sổ kế tốn chi tiết: Sổ tiền gửi NH, KB (S12-H), Sổ theo dõi tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ (S12-H) • Sổ kế tốn tổng hợp: - Nhật ký – Sổ (S01-H) - Chứng từ ghi sổ (S02a-H) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) (S02c-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) (S03-H) - Sổ Nhật ký chung (S04-H) - Bảng cân đối số phát sinh (S05-H) 2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng, Kho bạc TK 112 (1) TK 111: Xuất quỹ tiền mặt gửi NH, KB (3a) TK 3371, 3372: NSNN cấp kinh phí hoạt động Lệnh chi tiền, Nhà tài trợ chuyền tiền TK đơn vị (4) TK 3373, 1383: Khi thu phí, lệ phí tiền gửi (5) TK 531: Thu hoạt động SXKD, dịch vụ tiền gửi (8) TK 131, 1388, 141, 248: Thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng; khoản ký quỹ, ký cược, khoản phải thu khác tiền gửi thu hồi khoản tạm ứng không chi hết tiền gửi (9) TK 2412, 431, 353: Lãi hoạt động đầu tư khoản vay sử dụng cho mục đích XDCB, lãi tiền gửi đơn vị SN công bổ sung quỹ (10) TK 136, 1381, 1382, 515: Thu hồi khoản nợ phải thu nội bộ, thu tiền lãi khoản đầu tư tài tiền gửi (15a) TK 531: Rút dự toán cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ GD, ĐT TKTG (17a) TK 511: Cuối năm, xác định số tiết kiệm chi TX, chuyển từ TK dự toán sang TKTG (18) TK 348, 411: Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược; nhận vốn góp kinh doanh tiền gửi (21) TK 3378: Thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm TS nhằm trì hoạt động TX; thu tiền bán hồ sơ thầu dự án đầu tư XDCB (23) TK 7111: Thu lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ (24) TK 7118: Các khoản thuế NSNN hoàn, giảm, tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu nợ khó địi xử lý xóa sổ khoản thu nhập khác tiền gửi (2) TK 111: Rút TGNH, KB nhập quỹ (6) TK 152, 153, 154, 156, 211, 213: Chuyển khoản mua NLVL, CCDC, hàng hóa, TSCĐ (7) TK 154, 241, 611, 612, 614, 615, 642, 811,…: Chuyển khoản chi cho hoạt động (11) TK 141, 431, 353: Chuyển khoản chi tạm ứng chi quỹ (12) TK 242, 248: Chi phí trả trước; đặt cọc, ký quỹ, ký cược tiền gửi (13) TK 615: Lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả (14) TK 348: Chuyển khoản hoàn trả tiền đặt cọc, kỹ quỹ, ký cược (16) TK 154, 642: Chi cho hoạt động từ nguồn NSNN cấp bù giá dịch vụ GD, ĐT (19) TK 331, 332, 333, 334, 336, 338: Chuyển khoản toán khoản phải trả; khoản nộp NSNN (20) TK 411: Chuyển khoản trả tiền cho tổ chức, cá nhân góp vốn (22) TK 3378: Chi phí cho trình đấu thầu mua sắm TS nhằm trì hoạt động TX, chi cho lễ mở thầu dự án đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN (25) TK 811: Chuyển khoản chi phí liên quan đến lý, nhượng bán TSCĐ; chênh lệch lỗ đánh giá lại TSCĐ chi phí khác TK 012, 013 (3b)Nếu NSNN cấp LCT thực chi tạm ứng TK 008 (15b, 17b) Nếu rút dự toán TK 004 (3c) Nếu có xác nhận viện trợ 1/17/2018 2.1.3 Kế tốn tiền chuyển Nội dung: Hạch toán tiền chuyển đơn vị chưa nhận giấy báo nợ, báo có NH, KBNN trường hợp: - Thu tiền bán hàng tiền mặt séc nộp vào NH; - Thu tiền bán hàng chuyển thẳng vào KBNN để nộp thuế (giao tiền tay ba đơn vị với người mua hàng KBNN); - Chuyển tiền qua bưu điện để trả đơn vị khác; - Tiền chuyển từ tài khoản tiền gửi NH, Kho bạc để nộp cho đơn vị cấp cấp cho đơn vị cấp trả cho tổ chức, đơn vị khác 2.1.3 Kế toán tiền chuyển Chứng từ kế tốn: - Các giấy báo Nợ báo Có - Các bảng kê Ngân hàng KBNN Tài khoản kế toán: TK 113 – Tiền chuyển Sổ kế toán: Sổ chi tiết tài khoản (S31-H), Sổ tổng hợp 2.1.3 Kế toán tiền chuyển TK 113 TK 111 TK 112 (1) Xuất quỹ TM gửi NH, KB chưa nhận giấy báo Có NH, KB (5) Nhận giấy báo Có NH, KB số tiền chuyển vào TK đơn vị TK 112 (2) Chuyển tiền từ TK NH, KB để trả cho đơn vị, tổ chức khác chưa nhận giấy báo Nợ TK 131 (3) Khách hàng trả tiền mua hàng hóa, dịch vụ Séc chưa nhận báo Có NH, KB TK 131, 531 (4) Thu tiền bán hàng, dịch vụ; thu nợ nộp thẳng vào NH, KB chưa nhận báo Có NH, KB TK 331 (6) Nhận giấy báo Nợ NH, KB số tiền chuyển trả người bán TK 336 (7) Nhận giấy báo Nợ NH, KB số tiền chuyển nộp cấp 1/17/2018 2.2 Kế toán NLVL, CCDC NLVL, CCDC bao gồm: •Các loại vật liệu, phụ tùng thay thế; •Các loại vật liệu dùng cho cơng tác quản lý văn phịng; •Các loại ngun, vật liệu dự trữ dùng cho cơng tác chun mơn; •Ấn loại: Ấn cấp Ấn bán •Các loại vật liệu khác; •Các loại cơng cụ, dụng cụ trang bị cho phận, văn phòng quản lý đơn vị 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Nguyên tắc kế tốn: • Kế tốn chi tiết VL, DC phải thực đồng thời kho phòng kế tốn • Chỉ hạch tốn vào TK 152, 153 giá trị NL, VL, CC, DC thực tế nhập, xuất qua kho NL, VL, CC, DC mua nguồn phải phản ánh vào nguồn • Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết NL, VL, CC, DC số lượng, giá trị • Hạch toán nhập, xuất, tồn kho VL, DC theo giá thực tế Giá trị thực tế VL, DC xác định theo trường hợp cụ thể 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Xác định giá trị thực tế NLVL, CCDC nhập kho: • NLVL, CCDC mua ngồi: + NLVL mua ngồi dùng cho HCSN, dự án, XDCB: Pnk = Giá mua thực tế + CP liên quan + CCDC mua dùng cho HCSN, dự án, XDCB: Pnk = Giá mua thực tế CP có liên quan phản ánh TK loại TK 241 + NLVL, CCDC dùng cho SXKD tính theo phương pháp khấu trừ: Pnk = Giá mua chưa có thuế GTGT + CP liên quan + NLVL, CCDC dùng cho SXKD tính theo phương pháp khấu trừ: Pnk = Giá mua có thuế GTGT + CP liên quan • Vật liệu, dụng cụ thu hồi: Ghi theo giá Hội đồng đánh giá đơn vị định • Vật liệu, dụng cụ tự chế: Tồn chi phí thực tế bỏ 1/17/2018 2.2 Kế tốn NLVL, CCDC Ví dụ minh họa: Xuất quỹ tiền mặt mua 100 kg vật liệu A nhập kho Đơn giá mua chưa thuế GTGT 10/kg Thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 200 Tính trị giá vật liệu A nhập kho trường hợp sau: a Dùng cho hoạt động HCSN b Dùng cho hoạt động SXKD 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Xác định giá trị thực tế VL, DC xuất kho: • Phương pháp bình qn gia quyền (liên hồn, cuối kỳ) • Phương pháp giá thực tế đích danh • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Chứng từ kế toán: - Hoá đơn mua hàng - Bảng kê mua hàng - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Biên kiểm kê NLVL, CCDC Tài khoản kế tốn •TK 152 – Ngun liệu, vật liệu •TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ 1/17/2018 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Sổ kế tốn: • Sổ kế tốn chi tiết: Sổ kho (S21-H) ; Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố (mẫu số S22-H); Bảng tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố (mẫu số S23-H); Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng (S26-H) • Sổ kế tốn tổng hợp: - Nhật ký – Sổ (S01-H) - Chứng từ ghi sổ (S02a-H) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ) (S02c-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) (S03-H) - Sổ Nhật ký chung (S04-H) - Bảng cân đối số phát sinh (S05-H) 2.2 Kế toán NLVL, CCDC Sơ đồ tổng quát TK LQ TK 152, 153 TK LQ Vật tư tăng Vật tư giảm 2.2 Kế toán NLVL, CCDC 1/17/2018 2.3 Kế toán tài sản cố định Khái niệm: • TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận TS riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định • TSCĐ vơ hình TS khơng có hình thái vật chất cụ thể Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ (TT 162/2014/TT-BTC) • Có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên • Có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên 2.3 Kế toán tài sản cố định Tài sản cố định đặc thù:  Tài sản (trừ nhà, vật kiến trúc) có triệu < nguyên giá < 10 triệu, thời gian sử dụng > năm  Tài sản trang thiết bị dễ hỏng, dễ vỡ (như thủy tinh, gốm, sành, sứ ) phục vụ nghiên cứu khoa học, thí nghiệm có ngun giá > 10 triệu 2.3 Kế toán tài sản cố định Tài sản cố định đặc biệt:  Tài sản đánh giá giá trị thực đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật Nguyên giá TSCĐ đặc biệt xác định theo giá quy ước 10 1/17/2018 2.3 Kế toán tài sản cố định Phân loại TSCĐ • Theo tính chất, đặc điểm TSCĐ: + TSCĐ hữu hình: Nhà; Vật kiến trúc; Phương tiện vận tải; Máy móc, thiết bị văn phịng; Thiết bị truyền dẫn; Máy móc, thiết bị động lực; Máy móc, thiết bị chuyên dùng; Thiết bị đo lường, thí nghiệm; Cây lâu năm, súc vật làm việc và/ cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác + TSCĐ vơ hình: Quyền sử dụng đất; Quyền tác giả; Quyền sở hữu công nghiệp; Quyền giống trồng; Phần mềm ứng dụng; Tài sản cố định vơ hình khác 2.3 Kế tốn tài sản cố định Phân loại TSCĐ • Theo nguồn gốc hình thành TSCĐ: + TSCĐ hình thành mua sắm + TSCĐ hình thành đầu tư XDCB + TSCĐ hình thành cấp, điều chuyển đến + TSCĐ tặng, cho + TSCĐ hình thành từ nguồn khác 2.3 Kế toán tài sản cố định Nguyên tắc kế toán: Phân loại TSCĐ theo quy định Lập hồ sơ cho TSCĐ theo địa điểm quản lý sử dụng Kế toán giá trị TSCĐ phải phản ánh tiêu: nguyên giá, giá trị hao mòn/khấu hao lũy kế giá trị cịn lại TSCĐ Hạch tốn theo ngun giá Nguyên giá TSCĐ thay đổi: Đánh giá lại giá trị TS theo định Nhà nước; Nâng cấp theo dự án; Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập chứng từ chứng minh, hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ Hao mịn TSCĐ tính năm lần vào tháng 12 Những TSCĐ sử dụng cho SXKD định kỳ phải thực trích khấu hao tính vào chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ phải mở sổ chi tiết theo dõi việc trích khấu hao 11 1/17/2018 2.3 Kế toán tài sản cố định Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình: • TSCĐ mua ngồi: Giá mua Các khoản Chi phí NG = hóa + thuế khơng + có liên đơn hồn quan • TSCĐ hình thành từ XDCB: NG = Giá trị toán phê duyệt • TSCĐ điều chuyển đến: Giá trị ghi Các khoản Chi phí NG = + thuế khơng + có liên biên hồn quan • TSCĐ tặng cho Giá trị NG = quan TC + đánh giá Các khoản Chi phí thuế khơng + có liên hồn quan 2.3 Kế tốn tài sản cố định Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình: • Quyền sử dụng đất: NG = Tiền sử dụng đất nộp + Các khoản thuế, phí, lệ phí khơng hồn • Quyền tác giả, sở hữu cơng nghiệp, giống trồng: NG = Tổng chi phí chi để có TSCĐ • Phần mềm ứng dụng: NG = Toàn CP chi Tiêu thức Hao mòn TSCĐ Khấu hao TSCĐ Khái niệm, -Hao mòn TSCĐ giảm dần giá -Khấu hao TSCĐ phân bổ có hệ chất trị giá trị sử dụng TSCĐ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ tham gia vào hoạt động, bào suốt thời gian sử dụng hữu ích mòn tự nhiên, tiến kỹ tài sản vào giá trị sản phẩm, thuật… q trình hoạt động hàng hóa, dịch vụ sáng tạo TSCĐ - Có loại hao mịn TSCĐ: + Hao mịn hữu hình + Hao mịn vơ hình - Mang tính chất khách quan -Mang tính chất chủ quan Đối tượng TSCĐ Nhà nước bàn giao cho đơn TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD tính Mục đích vị quản lý sử dụng cung ứng dịch vụ Đơn vị dễ dàng quản lý sử dụng, Tập hợp chi phí SXKD kịp thời, biết thay TSCĐ xác Thu hồi dần vốn đầu tư Phương pháp Hao mòn TSCĐ = Nguyên giá x Khấu hao TSCĐ = Nguyên giá x tính Tỷ lệ hao mịn/năm Tỷ lệ khấu hao TSCĐ 12 1/17/2018 2.3 Kế toán tài sản cố định Các loại TSCĐ khơng phải tính hao mịn: - Tài sản cố định quyền sử dụng đất - Tài sản cố định đặc biệt - Tài sản cố định đơn vị thuê sử dụng; - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước - Các tài sản cố định tính hao mịn đủ sử dụng được; - Các tài sản cố định chưa tính hết hao mịn hư hỏng khơng tiếp tục sử dụng 2.3 Kế tốn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ: Mức hao mòn năm TSCĐ Sớ hao mịn tính cho năm N = Ngun giá TSCĐ Sớ hao mịn = đã tính đến x Tỷ lệ (%) hao mịn/năm Sớ hao + năm N-1 mịn tăng Sớ hao - năm N mịn giảm năm N 2.3 Kế tốn tài sản cố định Chứng từ kế toán: - Biên giao nhận TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên kiểm kê TSCĐ - Bảng tính hao mịn TSCĐ - Bảng tính phân bổ Khấu hao TSCĐ 13 1/17/2018 2.3 Kế toán tài sản cố định Tài khoản kế tốn •TK 211 – Tài sản cố định hữu hình •TK 213 – Tài sản cố định vơ hình •TK 214 – Khấu hao hao mịn lũy kế TSCĐ •TK 366X1 – Giá trị cịn lại TSCĐ 2.3 Kế tốn tài sản cố định Sổ kế tốn: • Sổ kế tốn chi tiết: Sổ TSCĐ (S24- H), Thẻ TSCĐ (S25-H), Sổ theo dõi TSCĐ CC, DC nơi sử dụng (S26-H) • Sổ kế tốn tổng hợp: - Nhật ký – Sổ (S01-H) - Chứng từ ghi sổ (S02a-H) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ) (S02c-H) - Sổ Cái (dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) (S03-H) - Sổ Nhật ký chung (S04-H) - Bảng cân đối số phát sinh (S05-H) 2.3 Kế tốn tài sản cố định  TSCĐ hình thành từ nguồn thu tính khấu hao/hao mòn kết chuyển từ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang TK doanh thu (thu) hoạt động tương ứng (TK 511, 512, 514)  TSCĐ sử dụng cho hoạt động tính khấu hao/hao mịn phản ánh vào TK chi phí hoạt động (TK 611, 612, 614, 154, 642) 14 1/17/2018 KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ ①TSCĐ tăng mua sắm ②TSCĐ tăng đầu tư XDCB ③TSCĐ tăng biếu tặng, viện trợ ④TSCĐ tăng kiểm kê phát thừa ⑤TSCĐ tăng điều chuyển đến ⑥ TSCĐ tăng cấp ⑦TSCĐ tăng trường hợp khác CƠ SỞ PHÁP LÝ •Luật quản lý, sử dụng tài sản cơng (Luật số 15/2017/QH14) •Thơng tư 58/2016/TT – BTC Quy định chi tiết việc sử dụng vốn nhà nước để mua sắm nhằm trì hoạt động thường xun đơn vị sử dụng KP NSNN •Thơng tư 35/2016/TT – BTC Hướng dẫn việc mua sắm tài sản nhà nước theo phương thức tập trung MUA SẮM TSCĐ a) Phương thức: Phương thức 1: Mua sắm tập trung Phương thức 2: Mua sắm phân tán b) Thẩm quyền Quyết định mua sắm: theo phân cấp • Địa phương: Căn phân cấp HĐND cấp tỉnh, Chủ tịch UBND cấp định việc phân cấp thẩm quyền định mua sắm tài sản quan, đơn vị thuộc phạm vi quản lý theo quy định hành •Thủ trưởng đơn vị định việc mua sắm tài sản thuộc phạm vi phân cấp; định việc mua sắm tài sản từ nguồn quỹ phát triển hoạt động nghiệp, quỹ phúc lợi 15 1/17/2018 Kế toán mua TSCĐ nguồn NSNN nước 511 36611 3371 111,112 211,213 (2a) Khi mua TSCĐ (8) Cuối năm, k/c số hao mòn (khấu hao) tính (trích) năm Đồng thời (2b,5b) (1a) Rút tạm ứng dự toán NS cấp LCT; phát sinh khoản tạm thu hoạt động khác 2411 (4) Nếu qua lắp (5a) Khi bàn giao đặt, chạy thử đưa TSCĐ vào sử dụng (3a) Rút dự toán, chuyển toán tiền mua TSCĐ 214 611 008 (1b,3b) Nếu rút dự tốn (6) Tính hao mịn TSCĐ dùng cho hoạt động 154,642 012 (2c,5c) Nếu mua LCT thực chi 018 (1c) X/đ (2d,5d) số phí thu Nếu mua để nguồn thu hoạt lại động khác để lại (7) Tính khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ Kế toán mua TSCĐ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu trừ, để lại 512,514 36621, 36631 (6) Cuối năm, k/c phần hao mịn (khấu hao) tính (trích) năm 3372,3373 Đồng thời (2b) 111,112 (1) Khi thu tiền phí, lệ phí nhận tiền vay nợ, viện trợ Đồng thời (4b) 214 612,614 (5) Tính hao mịn/ khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động dự án, hoạt động thu phí 211,213 (2a) Khi mua TSCĐ tiền mặt, tiền gửi 2411 (3) Trường hợp (4a) Khi bàn giao qua lắp đặt, chạy đưa TSCĐ vào thử sử dụng 014 (2c,4c) Nếu mua phí khấu trừ để lại Kế toán mua TSCĐ quỹ phúc lợi 111,112,331 211,213 (1a) Khi mua sắm TSCĐ đưa vào sử dụng 2411 (2) Khi mua (3a) Khi lắp đặt xong, sắm TSCĐ qua bàn giao đưa vào sử lắp đặt, chạy dụng thử 214 43122 (4) Tính hao mịn 43121 (1b) Đồng thời (3b) Đồng thời, chuyển từ quỹ tiền quỹ TSCĐ 16 1/17/2018 Kế toán mua TSCĐ quỹ phát triển hoạt động nghiệp 111,112,331 421 211,213 (3a) Khi mua sắm TSCĐ đưa vào sử dụng 2411 (1) Khi mua (2a) Khi lắp đặt xong, sắm TSCĐ qua bàn giao đưa vào sử lắp đặt, chạy dụng thử 214 43142 (6) Cuối năm, k/c số hao mịn tính năm 43141 (2b) Đồng thời chuyển từ quỹ PTHĐSN tiền sang quỹ PTHĐSN TSCĐ (3b) Đồng thời (7) Cuối năm, k/c số khấu hao tính năm 611 (4) Tính hao mịn TSCĐ dùng cho hoạt động hành chinh 154,642 (5) Tính khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ Kế toán TSCĐ phát thừa kiểm kê 366 211 (1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ theo kiểm kê (trường hợp TSCĐ hình thành từ nguồn NS cấp, nguồn vay nợ, viện trợ, nguồn phí khấu trừ để lại 43122 (2) Phản ánh nguyên giá TSCĐ theo kiểm kê (trường hợp TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi) 43142 (3) Phản ánh nguyên giá TSCĐ theo kiểm kê (trường hợp TSCĐ hình thành từ Quỹ PTHĐSN) 154,642 611,612,614 214 (4) Phản ánh giá trị hao mòn (khấu hao) 43122 (5) Phản ánh giá trị hao mòn (khấu hao) (TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi Kế tốn nhận TSCĐ biếu tặng, viện trợ nhỏ lẻ (không theo dự án) 511 (2b), (3b) Cuối năm, kết chuyển số hao mòn, khấu hao 00822 (1b) (1c) 36611 211, 213 (1a) Nhận biếu tặng, viện trợ nhỏ lẻ 214 (2a) Tính hao mịn TSCĐ 611 154, 642 (3a) Trích khấu hao TSCĐ 17 1/17/2018 Kế toán nhận TSCĐ viện trợ theo dự án 512 36621 (2b) Cuối năm, k/c số hao mòn TSCĐ 00422 (1b) Căn (1c) Căn chứng từ GTGC chứng từ GTGC 211, 213 (1a)Nhận viện trợ TSCĐ 214 (2a) Tính hao mịn TSCĐ 612 Kế tốn tăng TSCĐ tiếp nhận điều chuyển 214 211 Giá trị hao mòn NG 366, 431 Giá trị lại Kế tốn tăng TSCĐ cấp kinh phí 36611 211, 213 Cấp kinh phí TSCĐ 18 1/17/2018 KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ ①Thanh lý, nhượng bán TSCĐ ②Chuyển thành CC, DC ③Kiểm kê phát thiếu ④Điều chuyển TSCĐ ⑤Các trường hợp khác Phương pháp hạch toán kế toán lý, nhượng bán TSCĐ Kế toán ghi giảm TSCĐ; Kế toán thu lý, nhượng bán Kế toán phản ánh chi phí lý, nhượng bán Kế tốn lý, nhượng bán TSCĐ, điều chuyển cho đơn vị khác 211 366 Giảm TSCĐ hình thành từ nguồn NS cấp, nguồn vay nợ, viện trợ, nguồn phí khấu trừ, để lại 214 Giảm TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, quỹ phát triển HĐSN 431 19 1/17/2018 Kế toán lý, nhượng bán TSCĐ Trường hợp 1: Theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi để lại đơn vị Trường hợp 2: Theo chế tài phần chênh lệch phải nộp NSNNN Trường hợp 1: Theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi để lại đơn vị Thu lý: Nợ TK 111,112 Có TK 7111 Có TK 333 (3331) có Chi phí lý: Nợ TK 811 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111,112, 331 Trường hợp Theo chế tài phần chênh lệch phải nộp NSNNN  Khi thu lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111,112 Có TK 337 (3378)  Khi chi lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 337 (3378) Có TK 111,112 Số chênh lệch thu lý, nhượng bán TSCĐ phải nộp NSNN: Nợ TK 337 (3378) Có TK 333 (3338) Khi nộp NSNN: Nợ TK 333 (338) Có TK 111,112 20 1/17/2018 Kế tốn giảm TSCĐ khơng đủ tiêu chuẩn thành CCDC ①TSCĐ hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, nguồn phí khấu trừ để lại; ①TSCĐ hình thành từ vốn vay, vốn kinh doanh; ①TSCĐ hình thành từ quỹ TSCĐ hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, nguồn phí khấu trừ để lại chuyển thành CCDC 611, 612, 614 242 211 (1) Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ 214 (3a) Định kỳ phân bổ Giá trị hao mòn luỹ kế (2a) Nếu giá trị lại nhỏ Đồng thời với (2a) (3a) 366 511 (36611, 36621, 36631) ( 2b) (3b) Kết chuyển giá trị lại vào doanh thu TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay, vốn kinh doanh chuyển thành CCDC 242 211 (1) Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ 154, 642 (3) Định kỳ phân bổ chi phí 214 Giá trị hao mịn luỹ kế (2) Nếu giá trị lại nhỏ 21 1/17/2018 TSCĐ hình thành từ quỹ chuyển thành CCDC 214 211 Giá trị hao mòn luỹ kế 431 (43122, 43142) Giá trị cịn lại Kế tốn TSCĐ phát thiếu kiểm kê 211 138 (1) Khi phát thiếu TSCĐ 111,112,334 431,611,612,614 (2a) Khi có định xử lý 214 511,512,514 366 (2b1) Ghi đồng thời (trường hợp TSCĐ hình thành từ nguồn NS cấp, nguồn vay nợ, viện trợ, nguồn phí khấu trừ, để lại) 43121, 43141 43122, 43142 (2b2) Ghi đồng thời (trường hợp TSCĐ hình thành từ quỹ Kế tốn điều chuyển TSCĐ 211 366 Giảm TSCĐ hình thành từ nguồn NS cấp, nguồn vay nợ, viện trợ, nguồn phí khấu trừ, để lại 214 Giảm TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, quỹ phát triển HĐSN 431 22 ... thành CCDC 214 211 Giá trị hao mòn luỹ kế 4 31 (4 312 2, 4 314 2) Giá trị lại Kế toán TSCĐ phát thiếu kiểm kê 211 13 8 (1) Khi phát thiếu TSCĐ 11 1 ,11 2,334 4 31, 611 , 612 , 614 (2a) Khi có định xử lý 214 ... dụng thử 214 4 312 2 (4) Tính hao mịn 4 312 1 (1b) Đồng thời (3b) Đồng thời, chuyển từ quỹ tiền quỹ TSCĐ 16 1/ 17/2 018 Kế toán mua TSCĐ quỹ phát triển hoạt động nghiệp 11 1 ,11 2,3 31 4 21 211 , 213 (3a) Khi... mịn TSCĐ 612 Kế tốn tăng TSCĐ tiếp nhận điều chuyển 214 211 Giá trị hao mòn NG 366, 4 31 Giá trị cịn lại Kế tốn tăng TSCĐ cấp kinh phí 36 611 211 , 213 Cấp kinh phí TSCĐ 18 1/ 17/2 018 KẾ TOÁN GIẢM