(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận án trung thực Những kết luận án chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận án Nguyễn Thị Mỹ ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Thị trường chứng khốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán với quản lý 1.1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán 1.1.2 Công ty niêm yết thị trường chứng khoán 10 1.2 Lý luận chung kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 19 1.2.1 Đặc điểm chung kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 19 1.2.2 Qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 32 1.2.3 Kiểm toán số phần hành đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết 44 1.3 Kinh nghiệm quốc tế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 71 2.1 Đặc điểm thị trường chứng khốn Việt Nam cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam với kiểm toán báo cáo tài 71 2.1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam 71 iii 2.1.2 Công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 73 2.2 Tình hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 77 2.2.1 Đặc điểm chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 77 2.2.2 Tình hình thực quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 87 2.2.3 Tình hình thực kiểm tốn khoản mục vốn đầu tư chủ sở hữu, khoản mục lợi nhuận báo cáo tài hợp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết 131 2.3 Đánh giá chung thực trạng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 145 2.3.1 Những mặt đạt kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 145 2.3.2 Những mặt hạn chế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 147 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 154 KẾT LUẬN CHƯƠNG 164 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 166 3.1 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 166 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 166 3.1.2 Phương hướng hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 175 iv 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 187 3.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý liên quan kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 187 3.2.2 Hoàn thiện nội dung phương pháp kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 190 3.2.3 Hồn thiện kiểm tốn phần hành đặc thù kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 201 3.2.4 Hồn thiện việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn xây dựng văn hóa doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn 202 3.2.5 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế 203 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội cơng ty niêm yết quan hệ hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán 209 3.2.7 Hoàn thiện đối tượng kiểm tốn quan hệ hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trượng chứng khốn 214 3.3 Các kiến nghị thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 218 KẾT LUẬN CHƯƠNG III 221 KẾT LUẬN CHUNG 222 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ .224 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 225 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI A&C : Công ty Kiểm tốn Kế tốn AASC : Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài CTKT : Cơng ty kiểm tốn CTNY : Cơng ty niêm yết DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nước GĐ : Giám đốc HĐQT : Hội đồng quản trị HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TTCK : Thị trường chứng khoán UBCK : Ủy ban chứng khoán VCSH : Vốn chủ sở hữu vi DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU BẢNG BIỂU: Bảng 1.1: Bảng tổng hợp VCSH 48 Bảng 1.2: KSNB thử nghiệm kiểm soát khoản mục lợi nhuận 51 Bảng 1.3: Mức vốn hóa số cổ phần công chúng nắm giữ TTCK Singapore 57 Bảng 1.4: Yêu cầu tài TTCK NASDAQ – Mỹ 58 Bảng 1.5: Yêu cầu số cổ đông, giá trị thị trường cổ phiếu TTCK Nasdaq 59 Bảng 1.6: 09 yếu tố kiểm tra chất lượng – TTCK Mỹ 66 Bảng 2.1: Số liệu thống kê số chứng khoán Sàn giao dịch Chứng khoán Thành phồ Hồ Chí Minh 74 Bảng 2.2: Số liệu thống kê số chứng khoán Sàn giao dịch Chứng khoán Hà Nội 75 Bảng 2.3: Một số tiêu phát triển năm 2010 kiểm toán độc lập Việt Nam 79 Bảng 2.4 : Kết gửi phiếu điều tra 87 Bảng 2.5: Quy trình kiểm tốn BCTC CTNY BIG FOUR 92 Bảng 2.6: Câu hỏi tính độc lập KTV với khách hàng 105 Bảng 2.7: Bảng phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng 106 Bảng 2.8: Bảng tính tốn mức trọng yếu Công ty ABC 107 Bảng 2.9: Thử nghiệm kiểm soát phần hành mua hàng nhập kho Công ty CP ABC 107 Bảng 2.10 : Trích giấy tờ làm việc số 4313 - Thử nghiệm kiểm soát HTKSNB HTK Công ty ABC 108 Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc số 5441 - Test compilation 109 Bảng 2.12: Trích giấy tờ làm việc Số 5445 - Kiểm tra nhập HTK 110 Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc Số 5447 - Bảng tổng hợp 110 giá trị HTK sau kiểm toán 110 Bảng 2.14: Bảng tính mức trọng yếu E&Y 111 Bảng 2.15 : Các giao dịch trọng yếu khách hàng XYZ 111 Bảng 2.16 : Bảng đánh giá rủi ro kiểm tốn thích hợp 112 Bảng2.17: Kết thực thử nghiệm kiểm soát 113 vii Bảng 2.18: Bảng thu thập số liệu phát sinh với tài khoản doanh thu công ty XYZ năm 2010 115 Bảng 2.19: Bảng đối chiếu số liệu tài khoản kế toán sổ theo dõi với khoản doanh thu năm 2010 công ty XYZ 116 Bảng 2.20: Đánh giá mức trọng yếu ban đầu chung cho cho CTNY 119 Bảng 2.21: Bảng xác định mức trọng yếu ban đầu KTV Công ty AASC thực khách hàng KDC 123 Bảng 2.22: Trích bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục KTV Công ty AASC thực khách hàng KDC 124 Bảng 2.23: GTLV tổng hợp phát sinh TK 222 125 Bảng 2.24: GTLV kiểm tra chi tiết phát sinh TK 222 125 Bảng 2.25: Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ 126 Bảng 2.26: Đánh giá mức trọng yếu khách hàng CDK 127 Bảng 2.27: Đánh giá rủi ro 128 phương pháp rủi ro đánh giá 128 Bảng 2.28: Trích giấy làm việc BB1 ABC 129 Bảng 2.29: So sánh quy trình kiểm tốn hai nhóm cơng ty kiểm tốn 130 Bảng 2.30: Phân loại điều chỉnh BCTC CTNY cho năm tài 2010 156 Bảng 2.31 : Nhóm CTNY có mức chệnh lệch tăng lợi nhuân sau kiểm toán cao 157 Bảng 2.32: Nhóm CTNY có mức chệnh lệch giảm lợi nhuận sau kiểm toán cao 157 Bảng 2.33: So sánh Chuẩn mực Kế toán Việt Nam với IAS/IFRS 162 Bảng 3.1: Quá trình phát triển TTCK Việt Nam qua 10 năm hoạt động - Số lượng công ty tham gia TTCK 168 Bảng 3.2: Quá trình phát triển TTCK Việt Nam qua 10 năm hoạt động giá trị giao dịch vốn hóa thị trường 168 Bảng 3.3: KTV vi phạm năm 2010 không hành nghề năm 2011 172 viii Bảng 3.4: Danh sách CTKT KTV chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán năm 2011 (cho năm tài 2010) 174 Bảng 3.5 : Doanh thu BIG FOUR toàn cầu qua năm 180 Bảng 3.6: Bốn tiêu tổ chức hoạt động chủ yếu CTKT năm 2010 181 Bảng 3.7: Thủ tục kiểm toán theo hướng tiếp cận sở rủi ro 193 Bảng 3.8: Cơ cấu giao dịch cổ phiếu nhà đầu tư nước 216 SƠ ĐỒ: Sơ đồ 1.1: TTCK hệ thống thị trường tài 9 Sơ đồ 1.2 Các phần hành kiểm toán kiểm toán BCTC 22 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn BCTC – kinh nghiệm giới 64 Sơ đồ 2.1: Tóm tắt sở pháp lý trực tiếp cho hoạt động kiểm toán BCTC CTNY Việt Nam 86 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC kiểm toán độc lập tiến hành – Chương trình kiểm tốn mẫu 89 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn BCTC CTNY - CTKT khơng thuộc nhóm BIG FOUR 118 Sơ đồ 3.1: Cấu trúc tổ chức máy CTNY 211 Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức ban kiểm soát 212 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp (DN) muốn tồn tại, phát triển cần xác định đắn nguồn lực kinh tế nắm giữ xu hướng phát triển thị trường từ đưa các định kinh doanh phù hợp đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Một điều kiện để DN thực mục tiêu phát triển thị trường vốn cách đáng tin cậy bền vững Hiện nay, DN có nhiều lựa chọn nhằm mở rộng thị trường vốn thơng qua thị trường chúng khốn (TTCK) với tham gia nhà đầu tư nước kênh thu hút vốn tiềm năng, hiệu Yêu cầu vốn thúc đẩy thị trường vốn khơng ngừng phát triển Từ đó, đời TTCK tất yếu khách quan, tổ chức tài trung gian có trước khơng thể đảm nhận tốt vai trò cung ứng vốn cho kinh tế TTCK thị trường cao cấp, hoạt động thị trường có yêu cầu khác biệt so với thị trường truyền thống thị trường hàng hoá dịch vụ, thị trường lao động …: Hàng hố lưu thơng, mua, bán thị trường chứng khốn Đây cơng cụ chu chuyển vốn kinh tế, hoạt động kinh doanh TTCK dựa vào thơng tin chính, lấy niềm tin làm sở cho tồn phát triển thị trường Trong loại thông tin cung cấp thị trường, thơng tin kế tốn cung cấp dạng báo cáo tài (BCTC) thơng tin có vai trị quan trọng đặc biệt: Nó có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ cung – cầu chứng khoán, động lực cho định mua vào, bán nhà đầu tư thị trường sau phân tích BCTC cơng bố Mặt khác đứng phương diện vĩ mô kinh tế, thơng tin kế tốn cơng ty niêm yết (CTNY) phần nói lên tình hình chung tồn kinh tế, tình hình sức khoẻ tài quốc gia Chính lý trên, yêu cầu TTCK phải xây dựng hệ thống thơng tin tài có chất lượng, mạng lưới công bố thông tin đại rộng khắp không nhằm công bố thơng tin có chất lượng cao, mà cịn phải truyền thơng tin nhanh chóng, kịp thời, đồng thời phải làm cho chủ thể hoạt động kinh doanh thị trường có quyền bình đẳng việc tiếp nhận thơng tin Một yếu tố góp phần đảm bảo thông tin công bố CTNY tin cậy thơng qua hoạt động kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam năm gần có biến đổi mạnh mẽ số lượng chất lượng Với tham gia nhiều CTNY đời hàng trăm công ty chứng khoán thể nhu cầu TTCK Việt Nam phát triển vượt bậc Cùng với phát triển trên, minh bạch hóa thơng tin tài CTNY trở thành nhu cầu cấp bách người sử dụng Tuy nhiên độ tin cậy thông tin cung cấp điều quan tâm chủ yếu quan quản lý nhà nước nhà đầu tư Để góp phần đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp thông tin công khai tổ chức niêm yết TTCK, Nhà nước Việt Nam yêu cầu CTNY TTCK Việt Nam phải bắt buộc kiểm toán BCTC hàng năm kiểm toán độc lập thực Hiện nay, TTCK Việt Nam cịn non trẻ có nhiều biến động phức tạp: Số lượng CTNY ngày gia tăng, hàng hóa TTCK đa dạng, phong phú phức tạp Bên cạnh đó, việc thu hút mở rộng thị trường vốn CTNY nhiều khó khăn nguyên nhân khách quan chủ quan: Đối với Nhà nước, việc quản lý vĩ mô TTCK cịn bất cập sách thực thi sách; Các CTNY (người gọi vốn) chưa chủ động nắm bắt thị trường nhu cầu mong muốn nhà đầu tư; Với nhà đầu tư, việc phân tích thị trường tình hình tài CTNY chưa hiệu với tâm lý dè dặt, e ngại cản trở họ nhiều việc sử dụng hiệu nguồn vốn Nhằm đảm bảo cho thị trường hoạt động lành mạnh, phát triển đảm bảo quyền lợi, trách nhiệm chủ thể tham gia TTCK, việc cung cấp thơng tin tình hình tài CTNY phải trung thực, hợp lý hợp pháp cấp bách Tuy nhiên, việc kiểm tốn BCTC CTNY cịn nhiều bất cập lý luận thực tiễn Trong tình hình với xu hướng hội nhập kinh tế giới nói chung BUC Phụ lục Initials Client: Prepared by Period ended: Senior Date Subject: Chương trình kiểm toán – Vốn đầu tư chủ sở Manager hữu / Audit program – Capital Partner Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date 419/Nợ 3388, Nợ (Có) 4112) với tổng giá trị cổ tức cổ phiếu danh sách phân phối ¾ Đối với trường hợp hủy: − Thu thập Nghi Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, văn chấp thuận quan có thẩm quyền (ví dụ: Ủy ban chứng khốn Nhà nước) số lượng cổ phiếu hủy − Thu thập danh sách cổ đơng có cổ phiếu bị hủy Hội đồng quản trị phê duyệt − Đối chiếu tổng giá trị cổ phiếu quỹ bị hủy ghi sổ kế tốn (Nợ 4111/Có 419, Nợ (Có) 4112) − Thu thập danh sách cổ đông sau hủy bỏ cổ phiếu, kiểm tra lại để bảo đảm vốn điều lệ sau điều chỉnh kết việc hủy cổ phiếu thực 5.6.9 Kiểm tra để bảo đảm cổ phiếu quỹ, tái phát hành cổ phiếu quỹ hạch toán chế độ kế toán Cụ thể: Khi mua lại, hạch toán vào Nợ 419 theo giá mua thực tế Giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành giá bình quân gia quyền A, CL 5.7 Trong trường hợp vốn góp, biếu tặng có gốc ngoại tệ, kiểm tra để bảo đảm việc qui đổi sang đồng tiền hạch toán phù hợp với qui định chế độ kế toán VA, A 5.8 Nếu kỳ có chuyển nhượng vốn bên góp vốn với với đối tác khác: O, A ¾ Thu thập Biên họp Hội đồng quản trị, hợp đồng liên doanh điều chỉnh, Giấy phép đầu tư Chứng nhận đăng ký kinh doanh có liên quan, để kiểm tra xem việc chuyển nhượng thực thủ tục điều chỉnh theo qui định pháp Assertions about classes of transactions and events O : Occurrence C : Completeness A : Accuracy CO : Cut-off CL : Classification Assertions about account balances E : Existence RO : Rights and obligations C : Completeness VA : Valuation and allocation Assertions about presentation and disclosure ORO : Occurrence and rights and obligations C : Completeness CU : Classification and understandability AV : Accuracy and valuation PL7-12 BUC Phụ lục Initials Client: Prepared by Period ended: Senior Date Subject: Chương trình kiểm tốn – Vốn đầu tư chủ sở Manager hữu / Audit program – Capital Partner Assertions 6.1 6.2 7.1 W/P Ref Notes Work completed, initials and date luật chưa ¾ Nếu việc chuyển nhượng làm thay đổi cấu vốn tăng vốn, kiểm tra chứng từ gốc việc hạch tốn biến động ¾ Kiểm tra xem việc chuyển nhượng có làm phát sinh nghĩa vụ thuế hay khơng hạch tốn đầy đủ chưa XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản vốn chủ sở hữu, xem xét biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị/Hội đồng thành viên, Ban Giám đốc để phát nghiệp vụ bất thường đảm bảo khoản vốn chủ sở hữu ghi nhận phù hợp sổ sách O, A, CL Rà soát lại thủ tục kiểm toán thực O, C, A, để đảm bảo: CL ¾ Khơng bỏ sót thủ tục cần thiết ¾ Những vấn đề quan trọng, lạ, chưa rõ ràng, cần trao đổi thêm ghi nhận lại đầy đủ giấy tờ làm việc thảo luận với kiểm toán viên cấp cao ¾ Đã ghi nhận vấn đề cần nêu Thư quản lý ¾ Đảm bảo thông tin chi tiết vốn (số liệu, tài liệu) thu thập, ghi nhận đầy đủ theo yêu cầu ¾ Đảm bảo nghĩa vụ thuế liên quan đến vốn (nếu có) xem xét kiểm tra ¾ Đảm bảo vấn đề pháp lý liên quan đến vốn kinh doanh thực TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE Xem xét xem việc trình bày cơng bố vốn chủ sở hữu Báo cáo tài có ORO, C, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, chế độ CU, AV Assertions about classes of transactions and events O : Occurrence C : Completeness A : Accuracy CO : Cut-off CL : Classification Assertions about account balances E : Existence RO : Rights and obligations C : Completeness VA : Valuation and allocation Assertions about presentation and disclosure ORO : Occurrence and rights and obligations C : Completeness CU : Classification and understandability AV : Accuracy and valuation PL7-13 BUC Phụ lục Initials Client: Prepared by Period ended: Senior Date Subject: Chương trình kiểm tốn – Vốn đầu tư chủ sở Manager hữu / Audit program – Capital Partner Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date kế tốn Luật pháp có liên quan khơng CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Kết luận mục tiêu kiểm toán / Conclusions on audit objectives Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập điều chỉnh đề nghị đơn vị đồng ý, Vốn đầu tư chủ sở hữu / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, Capital are: Được trình bày trung thực hợp lý / Truly and fairly presented Không trình bày trung thực hợp lý / Not truly and fairly presented Lý / Reasons: Kiến nghị / Suggestions Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit Người thực hiện: _ Prepared by Ngày hoàn thành: _ Completion date Assertions about classes of transactions and events O : Occurrence C : Completeness A : Accuracy CO : Cut-off CL : Classification Assertions about account balances E : Existence RO : Rights and obligations C : Completeness VA : Valuation and allocation Assertions about presentation and disclosure ORO : Occurrence and rights and obligations C : Completeness CU : Classification and understandability AV : Accuracy and valuation PL7-14 PHỤ LỤC 9: PHẦN MỀM CHỌN MẪU NGẪU NHIÊN Các Cơng ty tham khảo cách áp dụng kỹ thuật chọn mẫu sau: Giao diện phần mềm chọn mẫu (Bảng Số 01) Bảng Số 01: Giao diện phần mềm chọn mẫu Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Để phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ giảm rủi ro chọn mẫu ứng dụng dễ dàng, Công ty nên tiến hành phân bổ cụ thể mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục để giúp cho việc thu thập đánh giá BCKT tiến hành đơn giản đảm bảo độ tin cậy cao Nhìn chung, để đảm bảo tính khách quan trình chọn mẫu, cách thức chọn mẫu thông qua phần mềm nên thực cách phổ biến Sau định lượng yếu tố để xác định cỡ mẫu, KTV sử dụng excel để thực bước sau, ví dụ minh họa khoản mục doanh thu Bước 1: Trên sở sổ chi tiết khách hàng xuất excel, kiểm toán viên tiến hành lưu toàn liêu sang file mới, đặt tên sheet “solieu” sau lọc tồn nghiệp vụ cần kiểm tra Trên bảng excel sử dụng dòng lệnh sau: Data –Filter – Autofilter-Kích chuột PL9-1 vào nút trường cần lọc- Chọn custom – chọn điều kiện lọc (Bảng Số 02 ) Bảng Số 02: Lọc nghiệp vụ cần kiểm tra Bước 2: Tiến hàng cộng dồn số tiền sau lần phát sinh nghiệp vụ (Bảng Số 03) Bảng Số 03: Cộng dồn số tiền lần phát sinh nghiệp vụ Bước 3: Tạo mảng ngẫu nhiên phần tử chọn theo phương pháp chọn mẫu hệ thống: Xác định khoảng cách mẫu; Tạo sheet “xulysolieu” để thực thao tác chọn mẫu; Chọn điểm bắt đầu ngẫu nhiên; Xác định giá trị ngẫu nhiên chọn cách cộng thêm khoảng cách mẫu (Bảng Số 04) PL9-2 Bảng Số 04: Giá trị ngẫu nhiên chọn Bước Đối chiếu giá trị ngẫu nhiên với số cộng dồn nghiệp vụ để tìm phần tử cần chọn: Tại sheet “ xulysolieu” Tìm giá trị cộng dồn tương ứng với giá trị ngẫu nhiên cách sử dụng lồng ghép hàm IF(), MATCH(), INDEX() Kết sheet “xulysolieu” ta có mẫu chọn sau Bảng Số 05: Các nghiệp vụ chọn Khi chọn nghiệp vụ chọn, KTV tiến hành kiểm tra trường hợp sai phạm cần xác định rõ sai số, tỷ lệ sai số Do đó, sheet “xulysolieu” KTV tạo thêm trường sai phạm, sai số tỷ lệ sai số để thuận tiện cho việc ghi chép Sau đó, tiến hành kiểm tra phần tử mẫu, KTV tổng hợp sai phạm cách lọc nghiệp vụ có sai phạm (Bảng Số 06) Cuối cùng, xác định sai phạm, KTV suy rộng sai phạm cho tổng thể PL9-3 ... chung kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 77 2.2.2 Tình hình thực quy trình kiểm tốn báo cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam ... báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN... VIỆT NAM 71 2.1 Đặc điểm thị trường chứng khoán Việt Nam công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam với kiểm tốn báo cáo tài 71 2.1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt