Đang tải... (xem toàn văn)
(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
i LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu Luận án trung thực Những kết Luận án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả Luận án Bùi Thị Thủy ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cảm ơn tới Trường ðại học Kinh tế quốc dân, Viện ðào tạo Sau ðại học, Viện Kế toán - Kiểm toán Trường ðại học Kinh tế quốc dân giúp đỡ Tác giả suốt q trình học tập nghiên cứu Luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích việc cho ý kiến đánh giá vào khảo sát suốt trình thu thập liệu khảo sát, vấn từ lãnh ñạo quan quản lý nhà nước, Bộ Tài chính, VACPA, lãnh đạo cơng ty kiểm tốn độc lập, chuyên gia phân tích báo cáo tài 138 kiểm tốn viên chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam năm 2012 Tác giả bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới Thầy, Cơ người hướng dẫn có nhiều ý kiến đóng góp sửa chữa q báu q trình nghiên cứu Luận án Tác giả Tác giả xin ñược chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên tinh thần tạo ñiều kiện thuận lợi cho Tác giả suốt q trình hồn thành Luận án! Tác giả Luận án Bùi Thị Thủy iii MỤC LỤC LỜI CAM ðOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ vii MỞ ðẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 16 1.1 Thị trường chứng khoán doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán 16 1.1.1 Thị trường chứng khoán 16 1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán .20 1.1.3 ðặc điểm báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết .23 1.2 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 25 1.2.1 Khái niệm phân loại kiểm toán 26 1.2.2 Vai trị kiểm tốn độc lập báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết .29 1.2.3 Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán 31 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết .33 1.3.1 ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 33 1.3.2 Quan ñiểm chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết .37 1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 42 Kết luận Chương 55 iv CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VỚI VIỆC XÁC ðỊNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 56 2.1 Tổng quan thị trường chứng khoán Việt Nam doanh nghiệp niêm yết 56 2.1.1 Sự phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam doanh nghiệp niêm yết 56 2.1.2 ðiều kiện niêm yết doanh nghiệp thị trường chứng khoán Việt Nam 59 2.1.3 ðặc ñiểm doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm toán 60 2.2 Kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 65 2.2.1 ðặc điểm cơng ty kiểm tốn độc lập chấp thuận kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết 65 2.2.2 Vai trò kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .76 2.2.3 Thực trạng đánh giá chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 79 2.3 Xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam .84 2.3.1 Nhóm nhân tố bên 86 2.3.2 Nhóm Nhân tố thuộc kiểm tốn viên/nhóm kiểm tốn 93 2.3.3 Nhóm Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn 101 Kết luận Chương 105 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 106 3.1 Thu thập xử lý số liệu nghiên cứu 106 3.1.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát .106 3.1.2 Lựa chọn ñối tượng khảo sát .107 v 3.1.3 Phương pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát 109 3.1.4 ðặc ñiểm ñối tượng trả lời phiếu khảo sát 118 3.1.5 Nguồn liệu sử dụng 112 3.1.6 Mô tả bước hình thành liệu nghiên cứu 122 3.2 Phân tích kết mức ñộ ảnh hưởng nhân tố ñến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết .118 3.2.1 Nhóm Nhân tố bên 119 3.2.2 Nhóm Nhân tố thuộc kiểm tốn viên/nhóm kiểm tốn 122 3.2.3 Nhóm Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn 127 Kết luận Chương 132 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 133 4.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 133 4.2 Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 137 4.2.1 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng KTV/nhóm kiểm tốn .139 4.2.2 Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng cơng ty kiểm tốn .145 4.2.3 Nhóm giải pháp cải thiện mơi trường pháp lý 148 4.3 Một số kiến nghị nhằm tăng cường giải pháp .153 4.3.1 ðối với quan có thẩm quyền 153 4.3.2 ðối với doanh nghiệp niêm yết .155 4.3.3 Lưu ý ñối với nhà ñầu tư sử dụng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 156 Kết luận Chương 159 KẾT LUẬN 160 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Viết đầy đủ BCKiT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BLð Ban lãnh đạo CMKT Chuẩn mực kế toán CMKiT Chuẩn mực kiểm toán ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (International Standard on Auditing) VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standard on Auditing) CTKT Cơng ty kiểm tốn DNNY Doanh nghiệp niêm yết GDCK Giao dịch chứng khoán SGDCK TP.HCM Sở Giao dịch Chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh VACPA Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (Vietnam Asociation of Certified Public Accountants) KTV Kiểm tốn viên NðT Nhà đầu tư SPSS Phần mềm thống kê kinh tế (Statistical Package for the Social Sciences) TMCP Thương mại cổ phần TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTCK Thị trường chứng khoán UBCKNN Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước vii DANH MỤC BẢNG, BIỂU ðỒ, SƠ ðỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Sự khác biệt loại hình kiểm tốn theo chức 27 Bảng 1.2: Sự khác biệt loại hình kiểm tốn theo chủ thể 28 Bảng 2.1: ðiều kiện DNNY TTCK Việt Nam theo Nghị ñịnh Số 58/2012/Nð-CP 60 Bảng 2.2: DNNY Sở GDCK TP Hồ Chí Minh phân theo nhóm ngành 62 Bảng 2.3: Các vấn đề giới hạn phạm vi kiểm tốn thường gặp ý kiến chấp nhận phần ñối với BCTC DNNY SGDCK TP HCM (2007- 2011) 63 Bảng 2.4: Các vấn ñề chưa thống thường gặp ý kiến chấp nhận phần ñối với BCTC DNNY SGDCK TP HCM (2007-2011) 64 Bảng 2.5: Một số tiêu tổng hợp cơng ty kiểm tốn độc lập qua năm 67 Bảng 2.6: Cơ cấu doanh thu cơng ty kiểm tốn Việt Nam qua năm 69 Bảng 2.7: Số lượng khách hàng doanh thu cơng ty kiểm tốn qua năm 69 Bảng 2.8 Tiêu chí CTKT chấp thuận kiểm tốn DNNY theo Quyết định Số 89/2007/Qð-BTC 72 Bảng 2.9 Một số tiêu chủ yếu CTKT chấp thuận kiểm tốn DNNY BCTC năm 2010, 2011, 2012 74 Bảng 2.10 Tiêu chí phân nhóm CTKT chấp thuận theo qui mơ 75 Bảng 2.11 Chỉ tiêu tổng hợp cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn BCTC DNNY năm 2012 75 Bảng 2.12: Một số ví dụ chênh lệch số liệu trước sau kiểm tốn BCTC cơng bố năm 2012 77 Bảng 2.13: Tỷ lệ loại ý kiến kiểm tốn BCTC DNNY SGDCK TP HCM (2007-2011) 78 Bảng 2.14: Kết kiểm tra chất lượng trực tiếp hàng năm cơng ty kiểm tốn 82 Bảng 2.15: Tổng hợp 16 nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam 85 Bảng 3.1: Thông tin KTV CTKT trả lời phiếu khảo sát 111 Bảng 3.2: Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam (sau khảo sát, xử lý SPSS) 117 Bảng 3.3: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng nhóm nhân tố đến chất lượng kiểm toán 118 Bảng 3.4: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng nhân tố thuộc Nhóm Bên ngồi tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam 119 viii Bảng 3.5: Mức ñộ ảnh hưởng tiêu chí thuộc Nhóm Bên ngồi tới chất lượng kiểm toán 120 Bảng 3.6: Tổng hợp mức ñộ ảnh hưởng nhân tố thuộc Nhóm KTV tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam 123 Bảng 3.7: Mức ñộ ảnh hưởng tiêu chí thuộc Nhóm Kiểm tốn viên tới chất lượng kiểm toán 124 Bảng 3.8: Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 128 Bảng 3.9: Mức độ ảnh hưởng tiêu chí thuộc Nhóm CTKT tới chất lượng kiểm tốn 129 Bảng 4.1: Khảo sát thực trạng nhân tố bên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn góc nhìn KTV 134 Bảng 4.2: Khảo sát thực trạng nhân tố thuộc KTV CTKT ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán góc nhìn KTV 136 BIỂU ðỒ: Biểu 2.1: Khối lượng giá trị giao dịch cổ phiếu niêm yết qua năm 57 Biểu 2.2: Số lượng DNNY TTCK Việt Nam từ năm 2006- 2012 58 SƠ ðỒ: Sơ ñồ 1.1: Khung nghiên cứu Luận án 15 Sơ ñồ 1.2: Các loại hình doanh nghiệp kinh tế 21 Sơ ñồ 1.3: ðối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết 34 Sơ đồ 1.4: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết 43 Sơ đồ 2.1: Nhóm nhân tố bên ngồi ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC 87 Sơ đồ 2.2: Nhóm nhân tố thuộc KTV/nhóm kiểm tốn ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn BCTC 94 Sơ đồ 2.3: Nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 101 Sơ ñồ 3.1: Kết khảo sát mức ñộ ảnh hưởng giảm dần nhân tố thuộc nhóm tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY 131 Sơ ñồ 4.1: ðề xuất nhóm giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Việt Nam 138 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài nghiên cứu Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lượng cao Tuy nhiên, vụ phá sản Tập đồn Năng lượng Enron, tập đồn lượng hàng ñầu nước Mỹ năm 2001, liên quan ñến sụp ñổ Hãng Kiểm toán hàng ñầu giới Arthur Andersen năm 2002, sau Hãng phải chịu mức án phạt nửa triệu USD, ñồng thời chấp nhận phá sản khơng cịn uy tín thị trường kiểm tốn, làm tăng lên lo ngại chất lượng kiểm toán [33] Tiếp sau sụp ñổ Arthur Andersen, hàng loạt bê bối khác chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập phanh phui liên quan ñến việc ñưa ý kiến không xác ñáng BCTC, trường hợp phá sản Tập đồn Viễn thơng Worldcom (do Arthur Andersen kiểm tốn) [32] hay Tập đồn bán lẻ lớn thứ hai nước Mỹ Kmart (do PricewaterhouseCoopers kiểm tốn) [41] Gần vào tháng 4/2013, Ngân hàng hàng ñầu giới Deutsche Bank, tiết lộ số tài sản trị giá 395,5 tỉ Euro, tương ñương 19% tổng tài sản trị giá 2,03 nghìn tỉ Euro Ngân hàng này, bị che giấu từ năm 2008 đến nay, nhằm tạo nhìn sai lệch nhà ñầu tư rủi ro bảng cân đối so với thực tế [36] Những sai lệch BCTC có liên quan tới trách nhiệm KTV/cơng ty kiểm tốn hay khơng vấn đề gây tranh cãi chưa có kết luận cuối Hãng kiểm tốn KPMG ñang phải ñối mặt kiện tụng liên quan tới hai Ngân hàng JP Morgan Bank of New York việc “để cho” nhà tài hàng đầu nước Mỹ Bernard Madoff thực phi vụ lừa ñảo [38] Mới ñây vào tháng 6/2013, khối Dịch vụ Tư vấn Hãng kiểm tốn Deloitte phải nhận án phạt 10 triệu đơla Mỹ phải tạm dừng hoạt động năm khơng hồn thành vai trị tư vấn độc lập Ngân hàng Standard Chartered [35] Các vụ việc liên tiếp xảy khiến lịng tin nhà đầu tư vào hoạt động kiểm tốn với chức xác minh bày tỏ ý kiến ngày giảm dần Nhiều câu hỏi đặt để tìm hiểu nhân tố dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng ñảm bảo: Nhân tố tính ñộc lập, ñạo ñức nghề nghiệp, tính chuyên nghiệp, kinh nghiệm kiểm tốn viên, nhân tố cơng ty kiểm tốn hay nhân tố tác ñộng khác? Tại Việt Nam, kiện Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khốn BBT) năm 2008 trở thành tâm điểm Thị trường Chứng khốn Việt Nam câu chuyện lãi lỗ BCTC năm 2005 (do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C kiểm tốn) năm 2006 (do Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học AISC kiểm toán) gây nhiều tranh cãi Kết cổ phiếu Công ty Bơng Bạch Tuyết bị ngừng giao dịch sau bị hủy niêm yết vào tháng 8/2009 vi phạm nghĩa vụ công bố thông tin, kinh doanh thua lỗ năm liên tiếp Liên quan ñến vụ việc gây thiệt hại nặng nề kinh tế cho gần 1.500 cổ đơng Cơng ty Bơng Bạch Tuyết có phần nhiều thuộc trách nhiệm KTV việc đảm bảo độ tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Công ty khách hàng UBCKNN định xử phạt cơng ty kiểm tốn, đồng thời khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên năm có sai sót trọng yếu q trình kiểm tốn BCTC Công ty [39] Các trường hợp khác liên quan ñến ñộ tin cậy thông tin BCTC dù kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ðại lý Liên hiệp Vận chuyển (mã chứng khoán GMD), Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam (mã chứng khốn VCG), Cơng ty Cổ phần Dược Viễn ðơng (mã chứng khốn DVD)… ñã khiến nhiều nhà ñầu tư phải gánh chịu tổn thất kinh tế Gần ñây năm 2012, UBCKNN ñã phải ñịnh xử phạt vi phạm hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm tốn có sai phạm trọng yếu kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết [42] Thông qua kiện làm cho nhà ñầu tư, quan quản lý nhà nước UBCKNN, Bộ Tài chính… lo ngại nhiều chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết, vai trị cơng ty kiểm tốn độc lập, BCTC kiểm tốn trở nên khơng đáng tin cậy Trên thị trường chứng khốn, BCTC doanh nghiệp niêm yết quan tâm từ nhiều nhóm đối tượng khác phức tạp, không nhà quản lý doanh nghiệp, mà BCTC cịn quan tâm đặc biệt từ nhà ñầu tư, 6.4 Thực tế nhân viên có tn theo hướng dẫn quy trình kiểm tốn khơng? 6.5 (1) Cơng ty có file kiểm tốn mẫu khơng? (2) Thực tế nhân viên có tuân theo file kiểm tốn mẫu khơng? 6.6 (1) Cơng ty có áp dụng file kiểm tốn mẫu VACPA ban hành khơng? (2) Nếu có, ñề nghị nhận xét, góp ý, ñề xuất theo Phiếu khảo sát Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành (Mẫu kèm theo) 6.7 Cơng ty có tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn máy tính khơng? 6.8 Cơng ty có thực việc ln chuyển partner khách hàng kiểm tốn năm khơng? 6.9 Cơng ty có thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ñã ban hành cung cấp dịch vụ kiểm toán hay khơng? Nếu khơng, Vì sao? 6.10 Công ty có yêu cầu nhân viên ký xác nhận cam kết tính độc lập khơng? 6.11 Cơng ty áp dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ñã ban hành ñạt % 6.12 Kết tự chấm điểm 4-5 hồ sơ kiểm tốn BCTC năm 2012 S T T 01 02 03 04 05 Tên khách hàng Kiểm toán BCTC năm Khái quát chung ðiểm ñạt Lập kế Thực hoạch kế hoạch Lập BCKT Cộng điểm Xếp loại Cộng bình qn 6.14 Cơng ty có xây dựng hệ thống sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động khơng? 6.15 Cơng ty có thực kiểm sốt chất lượng hoạt động theo sách thủ tục khơng? 6.16 Cơng ty có tổ chức kiểm tra chéo partner chi nhánh không? 6.17 Trong năm, Cơng ty có bị kiện tụng, tranh chấp kết kiểm tốn hay khơng? 6.13 Cơng ty có chương trình phần mềm kiểm tốn hỗ trợ khơng? 6.20 Tự ñánh giá Công ty mức ñộ thực quy định 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành Rất tốt Tốt Khá Trung bình Yếu Trung bình Yếu 6.19 Tự đánh giá Cơng ty chất lượng dịch vụ mình? Rất tốt Tốt Khá Trong đó: - Dịch vụ chất lượng tốt nhất: - Dịch vụ chất lượng yếu nhất: Ghi ch Loại nghiệ 6.20 Danh sách 20 khách hàng niêm yết lớn mà cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài năm: STT Tên khách hàng BCTC 2012 BCTC 2011 BCTC 2010 6.21 Kiến nghị Công ty với: (1) VACPA: (2) Bộ Tài chính, UBCK Nhà nước: Ghi chú: (1) Có thể lấy mềm mẫu website VACPA, Mục Tin tức - Sự kiện/Thông báo , ngày tháng năm Giám đốc Cơng ty (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 12 ðặc ñiểm DNNY chi phối ñặc ñiểm BCTC nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK ðặc ñiểm DNNY TTCK Là loại hình cơng ty cổ phần, cổ phiếu DN niêm yết TTCK, quyền phát hành chứng khốn có nhu cầu tăng vốn Cổ phiếu DNNY ñược sở hữu số lượng lớn cổ ñông liên tục có biến động tùy thuộc vào ñịnh ñầu tư NðT vào cổ phiếu DNNY ðặc trưng BCTC DNNY Vai trò kiểm toán (yêu cầu chất lượng kiểm toán) Yêu cầu cao nhân tố ảnh hưởng mức ñộ tác động tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY ðộ tin cậy : BCTC ñược lập nhà quản lý- có Cần vai trị kiểm tốn độc lập thể phát sinh mâu thuẫn lợi ích nhà quản lý BCTC DNNY nhằm ngăn chặn khả cổ đơng, nhóm cổ đơng lớn cổ BCTC lập thiếu trung thực đơng nhỏ Hệ thống nhân tố yêu cầu cao với mức ñộ ảnh hưởng mạnh tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY TTCK Số lượng trình độ đối tượng quan tâm có lợi ích BCTC: BCTC nhận ñược quan tâm ña dạng đối tượng, phổ biến phức tạp khối NðT cá nhân tổ chức TTCK, bên cạnh DNNY, nhà quản lý thị trường, tổ chức ñại diện sở hữu vốn Nhà nước doanh nghiệp… Do đó, địi hỏi độ tin cậy cao từ BCTC BCTC có nhiều tiêu ñặc thù theo dõi phức tạp: Theo dõi phản ánh nghiệp vụ chi tiết vốn chủ sở hữu theo đối tượng cổ đơng (bao gồm cổ đơng đại diện vốn Nhà nước) theo thời ñiểm (cổ phiếu phát hành thêm cổ tức); dẫn ñến tiêu xuất BCTC cơng ty cổ phần nói chung DNNY nói riêng "thặng dư vốn cổ phần", "cổ phiếu quĩ", "lãi cổ phiếu" Rủi ro kiểm tốn cao hơn, mức sai sót trọng yếu cần xác định thấp hơn, chi phí kiểm tốn cao hơn, BCTC KTV xác nhận cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gây thiệt hại nặng nề kinh tế cho NðT lịng tin TTCK, chất lượng kiểm tốn địi hỏi cao Cuộc kiểm tốn BCTC DNNY cần giao cho KTV ñạt chuẩn (ñược chấp thuận quan có thẩm quyền) hành nghề CTKT chấp thuận kiểm ốn BCTC DNNY nhằm đảm bảo kiểm tốn có chất lượng, ñáp ứng mong ñợi NðT giúp TTCK phát triển lành mạnh Kiểm toán bổ sung tiêu đặc thù, trọng thuyết minh BCTC: ðịi hỏi KTV cần trọng tới tiêu ñặc thù BCTC, đồng thời cần có sở chuẩn mực riêng để đánh giá tính trung thực việc thiết lập trình bày tiêu BCTC DNNY Ngồi ra, thuyết minh BCTC KTV coi phận quan trọng BCTC Hiểu biết DNNY: Kinh nghiệm kiểm toán BCTC DNNY, kinh nghiệm kiểm toán doanh nghiệp nhà nước DNNY- Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối 50% ðặc ñiểm DNNY TTCK DNNY thường có qui mơ lớn phạm vi hoạt động rộng khắp: Mục đích niêm yết doanh nghiệp phát hành cổ phiếu đáp ứng nhu cầu mở rộng kinh doanh doanh nghiệp DNNY thường hoạt động kinh doanh đa ngành nghề, tính chất hoạt ñộng phức tạp, ngành nghề nhiều rủi ro đầu tư tài chính, ngân hàng, bất ñộng sản… Hoạt ñộng DNNY ñược quản lý chặt chẽ nhiều hệ thống pháp luật Luật Chứng khoán, Luật Doanh nghiệp, Luật kiểm toán liên quan khác theo lĩnh vực ngành nghề ðặc trưng BCTC DNNY Vai trị kiểm tốn (u cầu chất lượng kiểm toán) Yêu cầu cao nhân tố ảnh hưởng mức ñộ tác ñộng tới chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY BCTC cơng ty mẹ bao gồm BCTC hợp từ công ty con, cơng ty liên kết, chứa đựng quan hệ tài phức tạp đầu tư cơng ty con, đầu tư chéo, đầu tư nước ngồi Kiểm tốn BCTC hợp khó khăn KTV dẫn đến ý kiến ngoại trừ có giới hạn phạm vi kiểm tốn, chưa thu thập đủ Kinh nghiệm, chun sâu, chun BCTC kiểm tốn cơng ty con, công nghiệp, thận trọng, tuân thủ chuẩn ty liên kết, khoản góp vốn dài hạn Việc mực ñạo ñức nghề nghiệp bảo ñảm chất lượng kiểm toán BCTC hợp khó khăn BCTC có nhiều tiêu theo dõi phức tạp, nhiều khoản ước tính kế tốn (dự phịng đầu tư), thơng tin trình bày theo dõi nghiệp vụ, khoản mục phức tạp theo ñặc thù ngành nghề kinh doanh DNNY Việc bảo đảm chất lượng kiểm tốn khó Kinh nghiệm, chuyên sâu, chuyên khăn hơn: Yêu cầu kiểm toán chuyên sâu, nghiệp, thận trọng, tuân thủ chuẩn phức tạp hơn, rủi ro kiểm tốn cao hơn, khả mực đạo đức nghề nghiệp, độc lập phát sai phạm khó khăn Thơng tin BCTC địi hỏi tính minh bạch cao hơn, nhạy cảm hơn: BCTC cần tuân thủ qui định lập trình bày sở chuẩn mực dành riêng cho DNNY, nghiêm ngặt thời gian cơng bố theo tháng/q/năm u cầu cao chất lượng kiểm toán: Yêu cầu soát xét kỳ KTV, BCTC bắt buộc kiểm toán KTV/CTKT ñủ ðộc lập, lực chuyên môn, ñiều kiện kiểm tốn DNNY ðịi hỏi tiêu chun sâu, độc lập, kinh nghiệm chuẩn cao ñối với KTV/CTKT BCTC DNNY Rủi ro kiểm toán cao hơn: Nếu hệ thống Chất lượng thơng tin BCTC DNNY chịu kiểm sốt nội DNNY yếu, khả Hệ thống kiểm soát nội Thận trọng, phương pháp tiếp cận ảnh hưởng từ hệ thống kiểm soát nội phát báo cáo sai phạm khó khăn hơn, DNNY kiểm toán phù hợp DNNY ảnh hưởng tới việc bảo ñảm chất lượng kiểm toán toán Phụ lục 13: Kết thống kê độ tin cậy phân tích nhân tố SPSS 18 A: Kết phân tích nhân tố nhóm Kiểm tốn viên (nhóm B) SPSS 18 (trước xử lý) Kết KMO and Bartlett's Test nhóm B Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df 0,848 3151,579 496 Sig 0,000 a Bảng phân tích nhân tố nhóm B (Rotated Component Matrix ) Nhân tố ðộc lập ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập trước tiến hành kiểm toán DNNY Nhân tố Trình độ Kiến thức đào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài thuế (tiêu chí bị loại) Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Nhân tố Chuyên sâu (gộp từ Nhân tố Chuyên sâu Kinh nghiệm) Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan đến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan ñến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Nhân tố Ý thức (Gộp từ nhân tố Thái độ nghề nghiệp Ý thức) Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ, tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá ñộ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm tốn Tư cách đạo đức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan cơng Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Nhân tố Chuyên nghiệp Lập kế hoạch kiểm tốn kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm toán hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu ñiểm hạn chế cơng tác quản lý tài ñiều hành doanh nghiệp ðáp ứng kỳ vọng DNNY BCTC kiểm tốn (tiêu chí bị loại) Nhân tố Áp lực Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm toán Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian định Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Nhân tố (Component) 0,814 0,718 0,557 0,521 0,517 0,828 0,817 0,539 0,686 0,621 0,715 0,807 0,742 0,713 0,585 0,527 0,710 0,672 0,569 0,607 0,659 0,634 0,627 0,704 0,701 0,616 0,643 0,787 0,907 0,843 0,860 B Kết thống kê ñộ tin cậy Cronbach's Alphatrên SPSS 18 nhóm Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,813 N of Items 12 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế ñộ kiểm toán Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh ñạo DNNY chuẩn mực kế tốn quy định pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh ñạo DNNY trách nhiệm công bố BCTC trung thực hợp lý Qui mô tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm sốt nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 43,9420 61,325 ,599 ,789 43,8406 65,332 ,408 ,804 44,5072 59,025 ,511 ,795 44,1594 58,792 ,586 ,788 44,0435 59,633 ,582 ,788 44,3043 43,7681 62,578 65,479 ,470 ,412 ,799 ,804 43,8841 63,943 ,444 ,801 43,9565 58,816 ,620 ,785 44,4348 44,6667 44,2464 62,656 63,859 64,713 ,365 ,302 ,319 ,810 ,816 ,812 Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,935 N of Items 30 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm toán Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian định Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn thu thập ñược Tuyên bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm toán DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự ñoán nhận biết hội rủi ro liên quan đến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan ñến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích ñáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá ñộ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm toán hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài ñiều hành doanh nghiệp Tư cách ñạo ñức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan cơng Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 124,6667 124,6232 124,7101 124,7826 348,530 355,010 353,550 357,821 ,469 ,326 ,335 ,259 ,933 ,935 ,935 ,936 124,7101 124,6087 124,7536 347,010 348,196 340,172 ,582 ,569 ,755 ,932 ,932 ,930 124,9855 344,087 ,565 ,932 125,6812 125,1014 125,0725 124,5797 124,4783 124,6087 345,255 347,055 354,418 347,180 350,791 348,605 ,421 ,459 ,310 ,585 ,531 ,575 ,935 ,934 ,936 ,932 ,933 ,932 124,4348 124,4783 124,5217 124,6232 354,977 353,127 342,456 339,244 ,459 ,500 ,729 ,745 ,933 ,933 ,930 ,930 124,5942 343,075 ,672 ,931 124,4928 124,6812 346,690 344,540 ,643 ,652 ,931 ,931 124,4928 345,522 ,699 ,931 124,6232 124,6667 124,5507 124,4783 124,6522 347,302 343,333 344,527 344,193 346,798 ,542 ,668 ,645 ,676 ,550 ,932 ,931 ,931 ,931 ,932 124,4493 124,5072 124,5507 344,746 345,040 350,366 ,716 ,708 ,523 ,931 ,931 ,933 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,873 18 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted Lịch sử hoạt ñộng công ty 67,7391 139,625 ,424 ,869 Qui mô khách hàng 67,6377 136,174 ,578 ,863 Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên 67,6812 134,102 ,616 ,861 Qui mô vốn ñiều lệ… 68,5507 139,388 ,395 ,870 Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm tốn 67,5942 133,980 ,632 ,860 Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên 67,7246 138,274 ,450 ,868 Là thành viên hãng kiểm toán quốc tế 67,9275 136,360 ,484 ,866 Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn 67,1884 142,534 ,447 ,868 Mơi trường văn hóa hãng kiểm toán 67,6232 138,733 ,508 ,865 Phương tiện làm việc cá nhân 67,7101 140,426 ,404 ,869 67,7391 136,764 ,536 ,864 Phí kiểm tốn 67,7681 139,055 ,393 ,870 Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn 67,5072 139,449 ,436 ,868 Cam kết bảo ñảm chất lượng trước 67,3188 136,014 ,600 ,862 Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng 67,4203 138,304 ,492 ,866 Vai trị người kiểm sốt ñộc lập 67,2174 141,062 ,473 ,867 67,3623 139,050 ,534 ,865 67,1449 141,993 ,465 ,867 chun nghiệp KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Vai trị phận giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm soát chất lượng Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,949 N of Items 62 Item-Total Statistics Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,9855 1225,372 ,466 ,948 252,8841 1241,913 ,280 ,949 253,5507 1230,351 ,287 ,949 253,2029 1218,353 ,446 ,948 253,0870 1226,387 ,382 ,948 253,3478 252,8116 1217,980 1235,964 ,520 ,378 ,948 ,948 252,9275 1230,856 ,399 ,948 253,0000 1218,978 ,461 ,948 253,4783 253,7101 253,2899 1228,178 1234,324 1221,930 ,325 ,258 ,440 ,949 ,949 ,948 252,9420 252,8406 252,9855 1219,092 1223,303 1207,854 ,570 ,528 ,719 ,948 ,948 ,947 253,2174 1212,420 ,572 ,948 252,8406 1219,682 ,597 ,948 253,9130 253,3333 253,3043 1213,438 1222,516 1234,797 ,445 ,418 ,287 ,948 ,948 ,949 252,8116 1216,577 ,613 ,947 252,7101 1226,368 ,515 ,948 Scale Mean if Item Deleted Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế độ kiểm tốn Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh ñạo DNNY chuẩn mực kế tốn quy định pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh đạo DNNY trách nhiệm công bố BCTC trung thực hợp lý Qui mơ tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm soát nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm toán thu thập ñược Tuyên bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm tốn DNNY Kiến thức ñào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm tốn, tài thuế Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan ñến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 252,8406 1221,785 ,567 ,948 252,6667 252,7101 1231,217 1228,353 ,489 ,520 ,948 ,948 252,7536 1212,348 ,688 ,947 252,8551 1207,103 ,698 ,947 252,8261 1213,692 ,632 ,947 252,7246 1221,675 ,580 ,948 252,9130 1213,073 ,658 ,947 252,7246 1218,581 ,648 ,947 252,8551 1219,015 ,541 ,948 252,8986 1213,683 ,635 ,947 252,7826 1217,792 ,586 ,948 252,7101 1214,631 ,650 ,947 252,8841 1217,213 ,560 ,948 253,0725 1219,469 ,490 ,948 252,6812 252,7391 1219,576 1219,669 ,627 ,626 ,947 ,947 252,7826 1230,814 ,432 ,948 252,8986 1224,603 ,431 ,948 252,8551 1236,592 ,290 ,949 252,9420 1235,442 ,285 ,949 Scale Mean if Item Deleted Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế tốn, kiểm tốn lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm toán BCTC Kinh nghiệm kiểm toán BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức ñộ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp công việc kiểm toán hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu ñiểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp ðáp ứng ñược kỳ vọng DNNY BCTC kiểm tốn Tư cách đạo đức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan cơng Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm toán Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có nhiều khách hàng thời gian ñịnh Cronbach's Alpha if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation 253,0145 1239,211 ,255 ,949 253,3623 253,2609 253,3043 254,1739 253,2174 253,3478 253,5507 252,8116 1231,663 1219,318 1212,607 1236,013 1215,631 1225,572 1227,899 1231,059 ,323 ,489 ,538 ,253 ,512 ,377 ,332 ,437 ,949 ,948 ,948 ,949 ,948 ,949 ,949 ,948 253,2464 253,3333 1216,494 1232,676 ,546 ,317 ,948 ,949 253,3623 1216,189 ,510 ,948 253,3913 253,1304 252,9420 1220,371 1224,187 1214,478 ,407 ,414 ,561 ,948 ,948 ,948 253,0435 252,8406 1212,524 1228,033 ,564 ,448 ,948 ,948 252,9855 1223,503 ,491 ,948 252,7681 1226,807 ,493 ,948 Scale Mean if Item Deleted Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành báo cáo kiểm tốn Lịch sử hoạt động cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên Qui mơ vốn điều lệ… Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm toán Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên Là thành viên hãng kiểm toán quốc tế Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp Mơi trường văn hóa hãng kiểm tốn Phương tiện làm việc cá nhân KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn Phí kiểm tốn Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn Cam kết bảo ñảm chất lượng trước kiểm toán Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng Vai trò người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Vai trị ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm soát chất lượng Cronbach's Alpha if Item Deleted Reliability Statistics Cronbach's Alpha ,947 N of Items 60 Item-Total Statistics Sự ñầy ñủ hệ thống chuẩn mực chế ñộ kiểm toán Sự phù hợp hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chế tài xử phạt trách nhiệm bên liên quan Sự hiểu biết ban lãnh đạo DNNY chuẩn mực kế tốn quy định pháp lý liên quan Tính trực Ban lãnh đạo DNNY trách nhiệm cơng bố BCTC trung thực hợp lý Qui mô tổ chức DNNY Tính phức tạp lĩnh vực ngành nghề kinh doanh DNNY Tính phức tạp khoản mục/nghiệp vụ BCTC DNNY Chất lượng hệ thống kiểm sốt nội DNNY Tình trạng kinh tế vĩ mơ Mơi trường văn hóa, tập qn, thói quen Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY từ ngồi (Ủy ban CKNN, Bộ Tài chính, Hiệp hội) ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập ñánh giá chứng kiểm tốn thu thập Tun bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm toán DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự đốn nhận biết hội rủi ro liên quan đến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan ñến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích đáng Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,4928 1142,310 ,464 ,946 244,3913 245,0580 244,7101 1157,875 1146,800 1135,098 ,284 ,289 ,449 ,947 ,947 ,946 244,5942 1143,075 ,383 ,946 244,8551 244,3188 1134,753 1152,321 ,523 ,379 ,945 ,946 244,4348 1147,386 ,400 ,946 244,5072 244,9855 245,2174 244,7971 1135,347 1144,438 1150,347 1138,761 ,469 ,329 ,263 ,441 ,946 ,947 ,947 ,946 244,4493 244,3478 244,4928 1136,337 1140,623 1125,668 ,567 ,522 ,713 ,945 ,946 ,945 244,7246 1130,289 ,564 ,945 245,4203 244,8406 244,8116 1130,245 1139,974 1151,818 ,449 ,412 ,280 ,946 ,946 ,947 244,3188 1134,102 ,607 ,945 244,2174 1143,149 ,515 ,946 244,3478 1138,871 ,564 ,945 244,1739 244,2174 1147,721 1144,960 ,491 ,522 ,946 ,946 244,2609 1129,873 ,685 ,945 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá độ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức ñộ ñịnh thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm tốn hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu ñiểm hạn chế cơng tác quản lý tài điều hành doanh nghiệp Tư cách ñạo ñức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan cơng Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm tốn Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có q nhiều khách hàng thời gian ñịnh Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Lịch sử hoạt động cơng ty Qui mơ khách hàng Qui mơ kiểm tốn viên nhân viên Qui mơ vốn điều lệ… Danh tiếng/tên tuổi cơng ty kiểm tốn Danh tiếng, tên tuổi kiểm toán viên Là thành viên hãng kiểm toán quốc tế Phương pháp, cơng cụ thực kiểm tốn chun nghiệp Mơi trường văn hóa hãng kiểm tốn Phương tiện làm việc cá nhân KTV/nhóm kiểm tốn Chế độ lương, thưởng, cơng tác KTV/nhóm kiểm tốn Phí kiểm tốn Thời gian hồn thành báo cáo kiểm tốn Cam kết bảo ñảm chất lượng trước kiểm tốn Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng Vai trị người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted 244,3623 1124,787 ,694 ,945 244,3333 1130,764 ,634 ,945 244,2319 244,4203 1138,705 1130,289 ,579 ,659 ,945 ,945 244,2319 1135,610 ,648 ,945 244,3623 244,4058 244,2899 244,2174 244,3913 1136,174 1131,119 1134,937 1131,879 1134,809 ,539 ,632 ,585 ,649 ,553 ,945 ,945 ,945 ,945 ,945 244,1884 244,2464 244,2899 244,4058 244,3623 1137,030 1137,063 1147,726 1141,688 1153,225 ,620 ,620 ,428 ,428 ,287 ,945 ,945 ,946 ,946 ,947 244,4493 244,5217 1152,103 1155,478 ,283 ,256 ,947 ,947 244,8696 244,7681 244,8116 245,6812 244,7246 244,8551 245,0580 244,3188 244,7536 244,8406 244,8696 244,8986 244,6377 244,4493 244,5507 244,3478 1148,333 1136,179 1129,745 1152,204 1132,624 1142,402 1144,289 1147,708 1133,632 1149,726 1133,326 1137,128 1140,744 1132,074 1129,870 1144,477 ,322 ,491 ,539 ,256 ,513 ,377 ,335 ,436 ,546 ,311 ,509 ,409 ,417 ,555 ,562 ,452 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,947 ,946 ,945 ,947 ,946 ,946 ,946 ,945 ,945 ,946 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Vai trò ủy ban giám sát chất lượng kiểm tốn nói chung Chất lượng qui trình kiểm soát chất lượng 244,4928 244,2754 1140,325 1143,471 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square ,492 ,495 ,946 ,946 ,848 2975,190 df 435 Sig ,000 Rotated Component Matrixa Component ðộc lập quan hệ xã hội với DNNY ðộc lập quan hệ kinh tế với DNNY ðộc lập việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn thu thập ñược Tuyên bố cam kết ñộc lập (independent commitment) trước tiến hành kiểm toán DNNY Có chứng hành nghề quốc tế Có chứng hành nghề Việt Nam Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức Khả dự ñoán nhận biết hội rủi ro liên quan đến DNNY Khả xét đốn phát sai phạm trọng yếu Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan ñến kế toán, kiểm toán lĩnh vực mà khách hàng hoạt động Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC Kinh nghiệm kiểm tốn BCTC DN có ngành nghề Thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng thích ñáng Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm tốn trước đưa ý kiến kết luận kiểm tốn Tập trung cao độ tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp ðánh giá ñộ tin cậy Bản giải trình, tài liệu mà DNNY cung cấp mức độ định thơng qua thái độ hồi nghi Nghi ngờ khả có sai phạm trọng yếu BCTC, cần phải thu thập đầy đủ có giá trị chứng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn kỹ lưỡng chi tiết Sắp xếp cơng việc kiểm toán hợp lý khoa học Thực kiểm toán cách linh hoạt chặt chẽ ðưa ý kiến kiểm tốn xác đáng BCTC DNNY Tư vấn cho DNNY ñiểm yếu điểm hạn chế cơng tác quản lý tài ñiều hành doanh nghiệp Tư cách ñạo ñức nghề nghiệp Thái độ trực, khách quan cơng Ý thức tuân thủ nguyên tắc quy ñịnh nghề nghiệp Thời gian từ bắt ñầu ñến kết thúc kiểm toán Áp lực từ phía DNNY việc phát hành báo cáo kiểm tốn Có nhiều khách hàng thời gian ñịnh ,820 ,730 ,545 ,503 ,519 ,505 ,827 ,835 ,563 ,679 ,620 ,714 ,804 ,754 ,702 ,587 ,648 ,641 ,501 ,653 ,739 ,699 ,657 ,647 ,641 ,713 ,715 ,788 ,913 ,834 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square ,848 2975,190 df Áp lực từ phía ban giám đốc cơng ty kiểm tốn việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 435 ,862 ... VIỆC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 16 1.1 Thị trường chứng khoán doanh nghiệp niêm yết thị trường. .. Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán 31 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết ... CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 133 4.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán