Tài liệu Báo cáo " Hoàn thuế nhìn từ góc độ pháp lí" pptx

nghiên cứu - trao đổi 28 - Tạp chí luật học Nguyễn Thị Thơng Huyền * oàn thuế đứng ở các góc độ khác nhau có nhiều cách nhìn nhận khác nhau. Xét góc độ nghiệp vụ thu thuế, hoàn thuế là biện pháp kĩ thuật trong công tác hành thu. Xét góc độ kinh tế - tài chính, hoàn thuế là việc Nhà nớc trả lại số thuế mà đối tợng nộp thuế đ nộp cho ngân sách nhà nớc. Xét góc độ pháp lí, hoàn thuế là quyền của đối tợng nộp thuế đợc Nhà nớc trả lại khoản tiền nhất định khi có đầy đủ các yếu tố do luật định. Trong phạm vi bài viết này, chúng tôi muốn làm rõ một số khía cạnh pháp lí cơ bản về vấn đề hoàn thuế. 1. Hoàn thuế là quyền pháp lí của đối tợng nộp thuế đợc xuất hiện trên cơ sở yếu tố luật định một cách khách quan. Nếu nộp thuế là nghĩa vụ pháp lí của đối tợng nộp thuế đợc xuất hiện trên cơ sở yếu tố luật định một cách khách quan thì hoàn thuế là quyền pháp lí của đối tợng nộp thuế cũng đợc xuất hiện trên cơ sở yếu tố luật định một cách khách quan. Luận cứ khoa học pháp lí cơ bản này cần phải đợc khẳng định khi xem xét vấn đề hoàn thuế. Bởi lẽ: - Nếu vấn đề hoàn thuế không đợc quy định trong luật thuế thì sẽ không xuất hiện quyền pháp lí này ở các đối tợng nộp thuế, nh Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp, Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất không quy định vấn đề hoàn thuế, vì vậy quyền hoàn thuế không xuất hiện ở những đối tợng thuộc diện nộp các loại thuế này. - Nếu luật thuế không quy định vấn đề hoàn thuế thì cơ quan thuế không có quyền ra quyết định hoàn thuế cho bất cứ đối tợng nào. Quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế chỉ mang tính chất tuyên bố, xác nhận quyền hoàn thuế của từng đối tợng nộp thuế cụ thể khi các chủ thể này hội đủ các điều kiện hoàn thuế do luật định. Sẽ có những ảnh hởng theo xu hớng tiêu cực trong quá trình thực hiện luật thuế nếu có sự nhầm lẫn là quyền hoàn thuế đợc xuất hiện trên cơ sở quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế. Với sự nhầm lẫn này dễ làm nảy sinh t tởng ban phát từ phía cơ quan thuế và sự chạy chọt để đợc hoàn thuế từ phía đối tợng nộp thuế. Dới giác độ là quyền chủ thể, đối tợng thuộc diện hoàn thuế đợc phép thực hiện một số hành vi nhất định nh có quyền yêu cầu cơ quan thuế phải thực hiện hoàn thuế khi đ đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp luật quy định; nếu trờng hợp cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế không đúng, không kịp thời thì có quyền khiếu kiện hành chính và vấn đề này sẽ thuộc quyền tài phán của toà hành chính. Tơng ứng với những xử sự đợc phép là H * Học viện tài chính nghiên cứu - trao đổi Tạp chí luật học - 29 những xử sự phải có của các chủ thể thuộc diện đợc hoàn thuế. Một mặt, các chủ thể này phải thể hiện rõ ý chí về quyền hoàn thuế của mình bằng văn bản, cụ thể phải có đơn (công văn) xin hoàn thuế; nếu trờng hợp không có đơn xin hoàn thuế thì coi nh chủ thể đó khớc từ (từ bỏ) quyền của mình. Mặt khác, chủ thể có nghĩa vụ chứng minh mình đ hội đủ các điều kiện hoàn thuế bằng việc cung cấp các bằng chứng, tài liệu cần thiết theo quy định của pháp luật, đặc biệt là nghĩa vụ chứng minh gắn liền với trách nhiệm kê khai đúng, trung thực và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về số liệu kê khai. Nếu không chứng minh đợc và không thực hiện đúng trách nhiệm thì đợc coi là không hội đủ các điều kiện hoàn thuế, vì vậy không đợc hởng quyền hoàn thuế. Trong trờng hợp này, cơ quan thuế có quyền không ra quyết định hoàn thuế. Vậy, cơ chế tiền thoái, hậu kiểm mà cơ quan thuế đang áp dụng hoàn thuế giá trị gia tăng hiện nay liệu có đảm bảo khía cạnh pháp lí này hay không? Tất nhiên cơ chế tiền thoái, hậu kiểm sẽ tạo rất nhiều điều kiện thuận lợi về vốn cho các doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh cũng nh đề cao tính tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật của đối tợng nộp thuế. Song nghịch lí là ở chỗ chi phí quản lí hành chính sẽ tăng lên rất nhiều cho việc hậu kiểm hoàn thuế và đây cũng sẽ là gánh nặng quá sức cho các cán bộ thuế đồng thời sẽ gây không ít sức ép lên ngành thuế. Bởi ý thức tự giác thực hiện pháp luật ở nớc ta đang ở mức thấp, phơng tiện quản lí hành chính thuế cha đạt ở trình độ cao, biện pháp quản lí chứng từ hoá đơn còn lỏng lẻo, hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về hoàn thuế đang trên con đờng hoàn thiện. Trong khi đó cơ quan thuế cha đợc Nhà nớc trao đầy đủ quyền lực để giải quyết vấn đề hoàn thuế một cách chủ động. Đó là cha kể đến cơ chế tiền thoái, hậu kiểm còn là cơ hội cho những doanh nghiệp làm ăn chộp giật liên kết lợi dụng để moi tiền của Nhà nớc bằng các hành vi gian lận và bằng nhiều thủ đoạn tinh vi khác nhau. Phải chăng, ở đây bài toán hiệu quả về quản lí hành chính thuế cũng cần phải đợc cân nhắc kĩ lỡng. 2. Hoàn thuế mang tính chất u đi, tài trợ của Nhà nớc. Không phải bất cứ chủ thể nào cũng có quyền hoàn thuế mà quyền này chỉ xuất hiện ở những chủ thể đợc Nhà nớc khuyến khích u đi. Đối với thuế giá trị gia tăng, về nguyên lí hoàn thuế, chỉ áp dụng cho mức thuế suất 0% tức chỉ hoàn thuế cho các chủ thể có hoạt động xuất khẩu hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng nhằm khuyến khích tối đa xuất khẩu, tạo điều kiện hội nhập kinh tế khu vực và thế giới. Tất nhiên theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng ở nớc ta hiện nay thì một số chủ thể khác cũng đợc hoàn thuế nh những cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra và trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào cha đợc nghiên cứu - trao đổi 30 - Tạp chí luật học khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên; đối với cơ sở mới thành lập, đầu t tài sản mới nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế giá trị gia tăng đầu ra; các dự án sử dụng vốn ODA (Điều 16, Luật thuế giá trị gia tăng; Điều 15, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000; phần D, mục II, Thông t số 112/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000); hoặc đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, hoàn thuế chỉ áp dụng trong trờng hợp các nhà đầu t nớc ngoài dùng thu nhập đợc chia để tái đầu t vào các dự án thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu t (Điều 19 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Điều 34 Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/05/1998); hoặc với thuế tiêu thụ đặc biệt, hoàn thuế đợc áp dụng trong trờng hợp hàng hoá tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và hàng hoá là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công với nớc ngoài Thực chất những chủ thể này đợc nhận khoản tài trợ của Nhà nớc thông qua việc hoàn thuế. Với tính chất u đi, tài trợ của Nhà nớc, hoàn thuế cũng là khoản chi của ngân sách nhà nớc, vì vậy khi hoàn thuế phải đảm bảo đầy đủ các nguyên tắc chi ngân sách nhà nớc đợc quy định ở Luật ngân sách nhà nớc. Điều này hoàn toàn khác với thoái thu thuế là trờng hợp một số chủ thể vì lí do khách quan hoặc do nhầm lẫn đ nộp khoản tiền vào ngân sách nhà nớc mà đáng lẽ ra là không phải nộp. Nghĩa là đ có dòng tiền vào ngân sách nhà nớc không có căn cứ pháp lí nên phải trả lại cho ngời đ nộp. Khoản tiền này không phải là khoản thu của ngân sách nhà nớc nên thoái thu thuế cũng không phải là khoản chi của ngân sách nhà nớc và tất nhiên cũng không mang tính chất u đi, tài trợ của Nhà nớc. Vì vậy, trình tự thủ tục hoàn thuế khác với trình tự thủ tục thoái thu thuế. Quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế đợc coi nh lệnh chi. Kho bạc nhà nớc căn cứ vào quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế thực hiện chi hoàn. Đối với thuế giá trị gia tăng, tiền hoàn thuế đợc sử dụng từ quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng. Việc quản lí, sử dụng quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Bộ tài chính (phần D, mục II, Thông t số 112/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000). 3. Hoàn thuế là việc chuyển dịch một phần tài sản của Nhà nớc dới hình thức giá trị cho một số đối tợng nộp thuế theo nguyên tắc luật định. Sau khi các chủ thể trực tiếp hoặc gián tiếp chuyển một phần tài sản thuộc quyền sở hữu của mình cho Nhà nớc thông qua hình thức điều tiết thu nhập bằng công cụ thuế thì phần các tài sản đó thuộc quyền sở hữu của Nhà nớc. Vì vậy việc Nhà nớc hoàn thuế đồng nghĩa với việc Nhà nớc chuyển dịch một phần tài sản của mình cho một số chủ thể nhất định nhằm thực hiện các chính sách kinh tế - x hội của Nhà nớc. Song việc chuyển dịch quyền sở hữu về tài sản trong trờng hợp này không mang tính chất dân sự, không có sự thoả thuận ý chí giữa các bên thông qua hợp đồng mà thông qua quyết nghiên cứu - trao đổi Tạp chí luật học - 31 định hành chính của cơ quan nhà nớc có thẩm quyền (quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế) tức cơ quan thuế trên cơ sở quy định của pháp luật có quyền đơn phơng đa ra quyết định mà không cần sự thoả thuận của chủ thể bên kia (chủ thể đợc hoàn thuế). Điều này cũng khác với thoái thu thuế. Thoái thu thuế là trờng hợp số tiền đợc chuyển vào ngân sách nhà nớc không thuộc quyền sở hữu của Nhà nớc. Và trên thực tế Nhà nớc đang chiếm hữu tài sản đó không có căn cứ pháp luật. Vì vậy, ngân sách nhà nớc cấp nào trực tiếp thu khoản tiền đó thì phải có nghĩa vụ trả lại cho ngời đ nộp vào ngân sách nhà nớc. Với cách nhìn nhận vấn đề hoàn thuế là quyền của chủ thể đợc Nhà nớc chuyển dịch một phần tài sản dới hình thức giá trị, mang tính chất u đi, tài trợ thì rõ ràng bất cứ hành vi nào làm tổn hại đến khối tài sản của Nhà nớc thông qua việc hoàn thuế đều phải xử lí nghiêm minh. Bởi lẽ, lợi dụng việc hoàn thuế để chiếm đoạt tài sản của Nhà nớc không chỉ đơn thuần là việc vi phạm pháp luật mà còn là sự vi phạm về mặt đạo lí. Có nh vậy mới đảm bảo tính hợp pháp và tính hợp lí trong việc thực hiện pháp luật - yếu tố hết sức cơ bản để giữ vững nền pháp chế và trật tự pháp luật./. Bồi thờng thiệt hại Tiếp theo trang 27 dụng trong quá trình nghiên cứu và giải quyết các vụ việc xảy ra trong thực tế một cách công bằng phù hợp với quy định của pháp luật. Hiện nay, luật hình sự, luật dân sự cũng nh pháp luật nói chung cha quy định nguồn phát sinh nguy hiểm trong tình thế cấp thiết. Nghiên cứu Điều 267 BLDS chỉ dẫn áp dụng khoản 3 Điều 618 BLDS kết hợp với nghiên cứu Điều 618, chúng tôi thấy nhà làm luật chỉ mới dự liệu tình thế cấp thiết do hành vi trái pháp luật của con ngời gây ra và xác định đợc ngời gây ra tình thế cấp thiết mà cha dự liệu đợc trong trờng hợp không xác định đợc hoặc không có ngời gây ra tình thế cấp thiết (có thể do bo tố, lũ lụt, núi lửa ). Nếu vậy tài sản của chủ sở hữu dùng để hi sinh nhằm khắc phục thiệt hại cho ngời khác thì có đợc bồi thờng hay không? Theo chúng tôi, rủi ro trong tình thế cấp thiết là rủi ro chung. Bởi vậy, các bên phải cùng nhau gánh chịu hậu quả. Ngời có tài sản đợc bảo vệ trong tình thế cấp thiết phải thanh toán một cách hợp lí cho ngời có tài sản bị thiệt hại để khắc phục thiệt hại trong tình thế cấp thiết. Có nh vậy mới phù hợp với quy định của pháp luật về tính x hội, tính cộng đồng trong tình thế cấp thiết. Vấn đề bồi thờng thiệt hại ngoài hợp đồng hết sức phức tạp đặc biệt là việc áp dụng trong thực tiễn. Hiện nay chúng ta đang tiến hành sửa đổi, bổ sung BLDS, hi vọng những điểm trống của BLDS nói chung và một số vấn đề mà chúng tôi đề cập trong bài viết này sẽ đợc hoàn thiện để mọi tầng lớp nhân dân hiểu đợc một cách cụ thể, chính xác, thấu đáo hơn những quy định của BLDS./. . Xét góc độ kinh tế - tài chính, hoàn thuế là việc Nhà nớc trả lại số thuế mà đối tợng nộp thuế đ nộp cho ngân sách nhà nớc. Xét góc độ pháp lí, hoàn thuế. Thơng Huyền * oàn thuế đứng ở các góc độ khác nhau có nhiều cách nhìn nhận khác nhau. Xét góc độ nghiệp vụ thu thuế, hoàn thuế là biện pháp kĩ thuật trong