CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH A LÝ THUYẾT 4 1 Những vấn đề chung 4 1 1 Định nghĩa Theo chuẩn mực VAS 03 (Tài sản cố định hữu hình), VAS 04 (Tài sản cố định vô hình), VAS 06 (Thuê tài sản) Tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất , kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài chính là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Tài sả.
CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH A LÝ THUYẾT 4.1 Những vấn đề chung 4.1.1 Định nghĩa Theo chuẩn mực VAS 03 (Tài sản cố định hữu hình), VAS 04 (Tài sản cố định vơ hình), VAS 06 (Thuê tài sản) Tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất , kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định (TSCĐ) thuê tài TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài Tài sản cố định (TSCĐ) vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ để sử dụng cho HĐ sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình 4.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn giá tị theo quy định hành: 30.000.000đ 4.1.3 Phân loại Theo hình thái biểu nội dung kinh tế - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất - TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất Theo mục đích sử dụng - Phục vụ cho HĐ sản xuất kinh doanh: máy móc, phương tiện vận tải, phận quán hàng… - Phục vụ cho HĐ phúc lợi: nhà trẻ, câu lạc công ty, … - Phục vụ cho HĐ phát triển khoa học cơng nghệ: thiết bị phịng thí nghiệm, … Theo nguồn hình thành - Việc mua sắm (tài trợ nguồn vốn tự có or cho vay…) - Đi thuê tài 4.1.5 Xác định giá trị - Ghi nhận ban đầu theo nguyên giá (giá gốc) - Cuối kỳ kế toán xác định giá trị cịn lại Ngun giá TSCĐ hữu hình: Tồn chi phí doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuế: Giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tài sản tối thiểu, nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Ngun giá TSCĐ vơ hình: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Giá trị lại TSCĐ: Doanh nghiệp sử dụng TSCĐ nhiều kỳ kế toán Mỗi kỳ kế toán cần xác định giá trị lại tài sản => Phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mịn lũy kế 4.2 Tổ chức kế tốn tài sản cố dịnh 4.2.1 Kế toán tăng tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp đầu tư để phục vụ cho hai mục đích: - Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (sử dụng phận sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp) - Nhóm TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi Tài khoản sử dụng TK 211 – TS cố định hữu hình có TK cấp 2: TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112: Máy móc thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ khác TK 213 – TS cố định vơ hình có TK cấp 2: TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Quyền phát hành TK 2133: Bản quyền, sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu, tên thương mại TK 2135: Chương trình phần mềm TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138: TSCĐ vơ hình khác Kế tốn tăng TSCĐ mua sắm: TSCĐ phục vụ cho HĐ sản xuất kinh doanh: Chi phí bỏ mua tài sản: Ghi nguyên giá Nợ TK 211, 213: giá chưa thuế TK 133: Thuế GTGT đầu vào (trừ khấu hao) Có 331,112,…… Kết chuyển vốn: ( thực DN sử dụng nguồn tài trợ nguồn vốn tự có) Nợ TK 441…: Ghi giảm nguồn hình thành Có TK 411: Tăng VCSH TSCĐ phục vụ cho HĐ phúc lợi: Chi phí bỏ mua tài sản: Nợ TK 211, 213: giá thành tăng [ TK 133: Thuế GTGT đầu vào (trừ khấu hao)] Có 331,112,…… Kết chuyển quỹ: Nợ TK 3532: Giảm nguồn hình thành Có TK 3533: Ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nguyên giá tài sản hình thành = Giá mua chưa thuế + Chi phí vận chuyển Kế tốn tăng TSCĐ đầu tư xây dựng bản: TK 2412 – Xây dựng Chi phí phát sinh liên quan đến đầu tư xây dựng TSCĐ: Nợ TK 2412: Chi phí đầu tư xây dựng dở dang – Chi phí chưa thuế TK 133: Thuế GTGT – Khấu hao Có TK 331,111,112,152,153,… Khi q trình xây dựng hồn thành: Nợ TK 211, 213: Giá trị cơng trình duyệt TK 1388: Chi phí khơng hợp lý bắt bồi thường TK 632: Chi phí vượt mức quy định ( trừ phần bắt bồi thường) Có TK 2412 Kết chuyển nguồn vốn (nếu có) Nợ TK 441: Ghi giảm nguồn hình thành Có TK 411: ghi tăng VCSH Đối với TSCĐ vơ hình - Lợi thương mại: doanh nghiệp mua doanh nghiệp khác ( chênh lệch giá mua giá hợp lý TS DN bị mua) - Trên BCTC riêng bên mua: không ghi nhận tài sản - Trên BCTC hợp nhất: Trình bày tài sản khơng khấu hao thay vào đánh giá tổn thất định kỳ 4.2.2 Kế toán giảm tài sản cố định - Thanh lý, nhượng bán TSCĐ (phục vụ HĐ SXKD) TK 811 – Chi phí khác TK 711 – Thu nhập khác Ghi giảm TSCĐ Nợ TK 214: ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế TK 811: Ghi theo giá trị cịn lại Có TK 211: Ghi giảm nguyên giá Ghi nhận chi phí trình bán Nợ TK 811 Có TK 331, 111, 112 Ghi nhận thu nhập từ việc bán Nợ TK 131 (PTKH), 111, 112 Có TK 711: Giá bán chưa thuế TK 33311: Thuế GTGT đầu - Đem bán TSCĐ góp vốn - Chuyển TSCĐ thành cơng cụ dụng cụ - Đem trao đổi TSCĐ 4.2.3 Kế toán khấu hao tài sản cố định Giá trị hao mòn lũy kế phản ánh hao mòn TSCĐ qua thời gian Trình bay Báo cáo tình hình tài Chi phí khấu hao: Phần hao mịn TSCĐ phục vụ cho SXKD => chi phí SXKD kỳ Trình bày Báo cáo kết hoạt động Tuân theo nguyên tắc kế toán phù hợp - VAS 03 VAS 04: Khấu hao TSCĐ việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị lý ước tính (Giá trị lý ước tính = Giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng tài sản - Chi phí lý ước tính) Ngun tắc trích khấu hao: a Mọi TSCĐ có liên quan đến HĐ kinh doanh phải trích khấu hao - DN khơng trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào kinh doanh - Đối với TSCĐ chưa khấu hao hết hư hỏng, doanh nghiệp xác định nguyên nhân để bắt bồi thường tính vào chi phí khác b TSCĐ khơng tham gia HĐ kinh doanh khơng trích khấu hao c Đối với TSCĐ thuê tài bên th phải trích khấu hao d DN trích or thơi khơng trích khấu hao ngày TSCĐ tăng, giảm e Quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình đặc biệt, sử dụng vơ hạn khơng cần trích khấu hao Phương pháp trích khấu hao - PP khấu hao đường thẳng: số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - PP khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Tuân thủ pp quán - PP khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: số khấu hao hàng năm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Tài khoản sử dụng TK 214 – Hao mịn tài sản cố định có TK cấp (Giảm tài sản) TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài TK 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư Khấu hao theo mục đích kế tốn tài Tn thủ nguyên tắc phù hợp Nợ TK 627, 641, 642: chi phí khấu hao theo phận sử dụng TSCĐ Có TK 214: Giá trị hao mịn lũy kế Khấu hao theo mục đích thuế Chi phí khấu hao chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 4.2.4 Kế tốn chi phí bảo trì sửa chữa tài sản cố định Sửa chữa thường xuyên TSCĐ công việc sửa chữa nhỏ hay bảo dưỡng TSCĐ với thời gian sữa chữa ngắn Sửa chữa lớn TSCĐ công việc thay phận, chi tiết TSCĐ nhằm phục hồi lực hoạt động nâng cấp tài sản, thời gian sửa chữa kéo dài Nợ TK 623, 627, 641, 642, … Có TK 152, 153, 334, 111, … B BÀI TẬP BT 4.1 a Giá mua phân bố: Đất: x 20% = 1,8 tỷ đồng Nhà x 80% = 7,2 tỷ đồng b Theo mục đích thuế thu nhập, nhà quản lí cơng ty A muốn giá trị phân bố cho nhà nhiều tốt Nhà TSCĐ khấu hao d Nợ 211 – TSCĐ hữu hình : 1,8 213 – TSCĐ vơ hình : 7,2 Có 331 – Phải trả người bán BT 4.2 ∑ Tài sản = TSCĐ + TS ngắn hạn => TSCĐ = ∑Tài sản – TS ngăn hạn = 600.000 400.000 = 200.000 Doanh nghiệp khơng có dự phịng => Số dư bên Có = ∑ Nguồn vốn + Hao mịn lũy kế Hao mòn lũy kế = Số dư bên có - ∑ Nguồn vốn = 650.000 – 600.000 = 50.000 Nguyên giá TSCĐ có = Giá trị lại + hao mòn lũy kế = 200.000 + 50.000 = 250.000 BT 4.3 Để sổ => Chưa ghi sổ cần định khoản Nguyên giá TSCĐ = Giá mua có thuế - Thuế GTGT = 550 – 50 =500 Tăng TSCĐ Nợ 211 : 500 Nhận vốn góp Có 411: 500 TSCĐ đưa vào sử dụng vào ngày 21/9/N đến 31/12/N => Hao mòn lũy kế HMLK từ 21/9/N đến 31/12/N ( tháng 10 ngày) = 8,27 x 3,33 = 27, 54 Ghi sổ 31/12/N Nợ 641 Có 214 27,54 27,54 - Nếu ngày cuối niên độ khơng tiến hành kiểm kê khơng có định khoản BC KQHĐ Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí + 27,54 -27,54 BT 4.4 BC THTC Tài sản = Nợ phải trả + VCSH -472,46 -462,46 a Cao b Thấp c Như BT4.5 Ảnh hường đến chi phí Ảnh hường đến tài sản Ảnh hường đến tài sản Ảnh hường đến chi phí Ảnh hường đến chi phí Ảnh hường đến tài sản ... thu – Chi phí + 27, 54 -27, 54 BT 4. 4 BC THTC Tài sản = Nợ phải trả + VCSH -47 2 ,46 -46 2 ,46 a Cao b Thấp c Như BT4.5 Ảnh hường đến chi phí Ảnh hường đến tài sản Ảnh hường đến tài sản Ảnh hường đến... tính tài sản tạo Tài khoản sử dụng TK 2 14 – Hao mòn tài sản cố định có TK cấp (Giảm tài sản) TK 2 141 : Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2 142 : Hao mịn TSCĐ th tài TK 2 143 : Hao mịn TSCĐ vơ hình TK 2 147 :... tài doanh nghiệp Giá trị cịn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế 4. 2 Tổ chức kế toán tài sản cố dịnh 4. 2.1 Kế toán tăng tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp đầu tư để phục vụ cho hai mục đích: