quyet-dinh-04-2012-qd-ktnn-

Cơng ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC - CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 04/2012/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 06 tháng 04 năm 2012 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Căn Luật Ngân sách nhà nước; Căn Luật Kiểm toán nhà nước; Căn Luật Doanh nghiệp năm 2005; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật năm 2008; Căn Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm tốn Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước; Theo đề nghị Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành VI, Vụ trưởng Vụ Pháp chế Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký thay Quyết định số 02/2010/QĐ-KTNN ngày 27/01/2010 Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn Doanh nghiệp nhà nước Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc, Ủy ban Quốc hội; Ban Ủy ban Thường vụ Quốc hội; - Các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - VKSND tối cao, TAND tối cao; - Các quan TW đoàn thể; - Các Tập đồn kinh tế, Tổng cơng ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Đinh Tiến Dũng QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Quyết định số 04 /2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 04 năm 2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành công việc kiểm toán doanh nghiệp, bao gồm bước: a) Chuẩn bị kiểm toán; b) Thực kiểm toán; c) Lập gửi báo cáo kiểm toán; d) Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Quy trình áp dụng cho kiểm toán doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nước thực doanh nghiệp quan Nhà nước có thẩm quyền đề nghị Kiểm tốn Nhà nước thực kiểm toán Đối với doanh nghiệp ngân hàng thương mại nhà nước, tổ chức tài chính, tín dụng Nhà nước áp dụng Quy trình kiểm tốn Các tổ chức tài chính, ngân hàng Kiểm tốn Nhà nước Đối với doanh nghiệp cơng ích, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực an ninh, quốc phòng lĩnh vực khác có thụ hưởng NSNN, riêng phần NSNN cấp cho doanh nghiệp việc thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn NSNN Kiểm tốn Nhà nước Đối với doanh nghiệp có liên quan đến toán vốn đầu tư thực dự án đầu tư xây dựng việc thực theo kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước Điều Yêu cầu Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm tốn doanh nghiệp Khi thực kiểm toán doanh nghiệp, Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên thành viên khác Đồn kiểm tốn phải tn thủ u cầu quy định Mục Chương I Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm Nhà nước quy định Quy trình Các thơng tin nội dung kiểm tốn, kết thu thập thơng tin thực kiểm tốn, kết kiểm tốn phải thành viên Đồn kiểm toán ghi chép đầy đủ, trung thực, kịp thời theo Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Hồ sơ kiểm toán xếp theo trình tự thời gian phát sinh cơng việc, phù hợp với nhiệm vụ phân công thời gian thực hoạt động kiểm toán phản ánh kế hoạch kiểm tốn tổ đồn kiểm tốn Việc ghi chép phải đáp ứng yêu cầu sau đây: a) Nội dung ghi chép: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Nội dung kiểm toán thực hiện; mục tiêu; phạm vi; thời gian; kết kiểm toán tham chiếu; - Ghi chép vấn đề trọng yếu; - Ghi chép hợp đồng quan trọng; - Ghi chép hạng mục, nội dung kiểm tra b) Các yêu cầu đặc biệt ghi chép - Tn thủ quy trình kiểm tốn quy định khác chun mơn, nghiệp vụ Kiểm tốn Nhà nước; Ghi chép lần ghi chép bổ sung c) Hệ thống tham chiếu Là hệ thống giúp kết nối ghi chép, chứng kiểm toán khác cách khoa học thống nhằm tăng chất lượng việc ghi chép kiểm toán hỗ trợ cho q trình rà sốt, kiểm tra chất lượng kiểm tốn Điều Loại hình kiểm tốn Quy trình áp dụng cho kiểm toán BCTC, kiểm toán lồng ghép kiểm toán BCTC với kiểm toán tuân thủ kiểm tốn hoạt động Quy trình quy định bước cơng việc thực kiểm tốn chung nhất, có tính ngun tắc Đối với loại hình doanh nghiệp khác doanh nghiệp công nghiệp, doanh nghiệp khai khống, doanh nghiệp nơng lâm, doanh nghiệp thương mại v.v…thì tùy theo loại hình áp dụng cho phù hợp Điều Giải thích từ ngữ Doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán hiểu doanh nghiệp Nhà nước chiếm cổ phần, vốn góp chi phối có quyền kiểm soát doanh nghiệp khác quan có thẩm quyền đề nghị Kiểm tốn Nhà nước thực kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Báo cáo tài doanh nghiệp lập theo phương pháp giá gốc; báo cáo tài tổng hợp tổng cơng ty; báo cáo tài hợp lập theo phương pháp vốn chủ sở hữu cơng ty mẹ - tập đồn Chương II LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Mục KHẢO SÁT, THU THẬP THÔNG TIN VỀ DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KIỂM TỐN Điều Thơng tin cần khảo sát, thu thập Thông tin hoạt động lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp; thông tin cụ thể cần thu thập thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Thơng tin tình hình tài thơng tin có liên quan khác thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Thơng tin phục vụ kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động: a) Thơng tin liên quan đến hệ thống văn pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực phục vụ cho cơng tác kiểm tốn tn thủ như: Luật Doanh nghiệp, Luật Đất đai, văn pháp luật thuế, tài kế tốn áp dụng chung cho doanh nghiệp; Luật Dầu khí, Luật Điện lực , chiến lược phát triển, kế hoạch xếp đổi doanh nghiệp, chương trình thực nghị Quốc hội, Chính phủ ; b) Thơng tin chủ yếu liên quan đến hoạt động doanh nghiệp sử dụng cho việc kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng vốn tài sản nhà nước doanh nghiệp như: Chiến lược, kế hoạch, mục tiêu cần đạt được; kết hoạt động SXKD, so sánh với năm trước; cấu kết SXKD ; Thơng tin hệ thống kiểm sốt nội thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Điều Phương pháp thu thập thông tin Phương pháp thu thập thông tin cụ thể thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán viên phải nghiên cứu thu thập tài liệu lưu trữ Kiểm toán Nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm toán thu thập, bổ sung thông tin cho phù hợp mục tiêu nội dung kiểm toán Mục PHÂN TÍCH , ĐÁNH GIÁ VÀ XỬ LÝ THƠNG TIN LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Điều Mục đích phân tích, đánh giá Phân tích thơng tin thu thập để đánh giá thực trạng tổ chức, quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn, theo phân tích, đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị Phân tích thơng tin để xác định khía cạnh trọng yếu kiểm tốn; dự kiến mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để lựa chọn mức rủi ro phát phù hợp Phân tích, đánh giá xử lý thơng tin để dự kiến xếp nhân sự, bố trí thời gian kiểm toán, lựa chọn phương pháp kiểm toán mẫu kiểm toán phù hợp, xây dựng kế hoạch kiểm toán nhằm đáp ứng mục tiêu, nội dung kiểm toán xác định, đồng thời đảm bảo tiết kiệm chi phí, thời gian nhân lực cho kiểm toán Điều Đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Những nội dung nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội gồm: a) Nghiên cứu, đánh giá mơi trường kiểm sốt; hệ thống kế tốn thơng tin kinh tế; thủ tục kiểm soát hoạt động đơn vị b) Thu thập thông tin từ tài liệu, từ nhân viên quản lý quan sát trực tiếp hoạt động phận đơn vị để đánh giá hiệu quả, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị c) Phân tích, đánh giá mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị để xác định phận, nội dung trọng yếu cần kiểm toán xác định rủi ro kiểm soát Thực nghiên cứu, đánh giá theo nội dung trên, phận lập kế hoạch kiểm toán phải rút nhận xét, đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ: a) Mơi trường kiểm sốt chung: Hệ thống văn pháp quy, quy chế quy trình quản lý có đầy đủ hiệu lực khơng Năng lực lãnh đạo đơn vị máy quản lý, điều hành có đảm bảo u cầu quản lý hay khơng b) Các thủ tục kiểm sốt có đặt tuân thủ nghiêm túc không c) Bộ máy thực chức kiểm soát độc lập (kiểm toán, tra nội bộ) có tổ chức hoạt động hiệu hay không LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn d) Những mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Trường hợp kiểm tốn báo cáo tài hợp tập đồn, báo cáo tài tổng hợp tổng cơng ty, phải xem xét thêm quan hệ, chế kiểm sốt cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, công ty thuộc trực thuộc Mục XÁC ĐỊNH TRỌNG TÂM, TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN Điều 10 Trọng tâm kiểm tốn Trên sở mục tiêu, nội dung kiểm toán lĩnh vực doanh nghiệp theo hướng dẫn Kiểm toán Nhà nước, sau phân tích, đánh giá thực trạng quản lý hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, vào mục tiêu kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hàng năm phận lập kế hoạch kiểm toán phải xác định mục tiêu, nội dung trọng tâm kiểm toán, gắn với thực tế hoạt động doanh nghiệp Điều 11 Trọng yếu kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần đưa xét đoán trọng yếu dựa trên: a) Mối quan hệ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm tốn; b) Các đánh giá mặt định tính Kiểm tốn viên cần dựa thơng tin thu thập từ kinh nghiệm nghề nghiệp để đánh giá mối quan hệ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm toán khoản mục báo cáo tài xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực Để xác định trọng yếu kiểm toán, kiểm toán viên dựa hiểu biết doanh nghiệp quy định luật pháp, mức độ nhạy cảm giá trị cụ thể khoản mục báo cáo tài Mức độ nhạy cảm bao hàm vấn đề chủ yếu sau: a) Việc tuân thủ quy định quan có thẩm quyền; b) Các mối quan tâm quan Nhà nước có thẩm quyền quản lý điều hành kinh tế; c) Các vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm (nếu có) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm toán phải xác lập mức trọng yếu Khi chuẩn bị kết thúc hoạt động kiểm tốn, mức trọng yếu phải điều chỉnh lại theo tiêu thực tế xác định Ngồi ra, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, kiểm tốn viên chủ động xác lập mức trọng yếu thấp mức dự tính để tăng khả phát sai lệch báo cáo tài giảm rủi ro kiểm tốn Điều 12 Rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần thực cách liên tục tất bước quy trình kiểm tốn Tuy nhiên bước chuẩn bị kiểm toán tiến hành đánh giá mức độ tổng thể để xác định vấn đề cần lưu ý cách thức xử lý cho bước quy trình Trên sở tài liệu, thông tin thu thập được, kiểm toán viên cần đưa xét đoán sơ mức độ loại rủi ro (cao, trung bình, thấp) nguyên nhân sau: a) Do ngành nghề tính chất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tạo hội xảy gian lận, sai sót b) Do tập quán văn hóa hay thói quen ứng xử làm sai lệch cách nhìn nhận gian lận cho chúng bình thường giống sai sót khơng đáng kể; c) Do hệ thống kiểm soát nội yếu (yếu tố quy trình người) liên quan đến hoạt động kinh doanh dễ bị gian lận mà khó phát được; d) Do ý chí chủ quan lãnh đạo doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu áp lực hoạt động kinh doanh dư luận doanh nghiệp xã hội đ) Do quy mơ, độ lớn tập đồn, tổng cơng ty, số lượng công ty con, doanh nghiệp thuộc trực thuộc Dựa phân tích xét đoán trên, kiểm toán viên cần đưa thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn cần thiết để xem xét rủi ro kiểm toán Trên sở hướng dẫn biện pháp xử lý trường hợp cụ thể, trình xem xét phải thực phù hợp với mục tiêu, phạm vi cấp độ kiểm tốn Mục LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CỦA ĐỒN KIỂM TỐN Điều 13 Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Trên sở khảo sát thu thập đánh giá thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin khác doanh nghiệp để lập kế hoạch kiểm tốn Bước cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn thực theo quy định Mục Chương II Quy trình kiểm tốn Kiểm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn tốn Nhà nước; quy định Quy trình lập, xét duyệt ban hành Kế hoạch kiểm toán Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Điều 14 Phê duyệt kế hoạch Trình tự bước tiến hành việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán thực theo hướng dẫn Mục Mục Chương II Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước, quy định Quy trình lập, xét duyệt ban hành Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán Nhà nước quy định hành Kiểm tốn Nhà nước Chương III THỰC HIỆN KIỂM TỐN Điều 15 Nghiên cứu, đánh giá thông tin đơn vị Thực thu thập thông tin, xử lý thông tin Mục 1, Mục Chương II, Quy trình này; mức độ phân tích, đánh giá chi tiết hơn, cụ thể phạm vi doanh nghiệp cụ thể Điều 16 Lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: Trên sở kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin có liên quan, xác định trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; vào kế hoạch kiểm tốn tổng thể Đồn kiểm tốn, Tổ trưởng xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết theo Chuẩn mực số 07 - Lập kế hoạch kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Tổng Kiểm toán Nhà nước Nội dung tiêu Kế hoạch kiểm toán chi tiết thực theo mẫu Kế hoạch kiểm toán chi tiết Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết: a) Tổ trưởng trình Trưởng đồn xem xét, phê duyệt kế hoạch kiểm tốn chi tiết Trưởng đồn vào Kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn, thơng tin thu thập đơn vị kiểm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn toán để kiểm tra; yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết b) Kế hoạch kiểm tốn chi tiết xem xét, điều chỉnh trường hợp xét thấy cần thiết; việc điều chỉnh kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ trưởng đề nghị với Trưởng đoàn văn thực Trưởng đồn phê duyệt Điều 17 Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn số dư đầu năm: Được thực sở hướng dẫn Chuẩn mực số 17 - Kiểm toán số dư đầu kỳ Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Tổng Kiểm toán Nhà nước Các nội dung kiểm toán số dư đầu kỳ sau: a) Kiểm toán việc chuyển số dư cuối kỳ niên độ trước sang số dư đầu kỳ niên độ kiểm toán b) Kiểm toán đánh giá phù hợp áp dụng sách kế tốn hai kỳ kế toán; c) Các giao dịch năm trước ảnh hưởng đến năm nay, đặc biệt ý giao dịch cuối niên độ trước có tác động trọng yếu đến thơng tin báo cáo tài niên độ kiểm tốn Kiểm toán khoản mục báo cáo tài Thủ tục kiểm tốn khoản mục chủ yếu báo cáo tài doanh nghiệp thực theo Phụ lục 01 kèm theo Quy trình Điều 18 Kiểm tốn tính tn thủ quy định pháp luật quy định khác Kiểm tốn tính tuân thủ quy định pháp luật: Sau thực thủ tục kiểm toán (phân tích, kiểm sốt chi tiết ), kiểm tốn viên cần xem xét quy định pháp lý quy chế, quy định nội để đánh giá tính tuân thủ việc chấp hành pháp luật, nội quy quy chế đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn tính tn thủ gồm nội dung: a) Tuân thủ luật pháp nói chung; b) Tuân thủ quy định cụ thể liên quan đến ngành nghề SXKD đơn vị kiểm toán; c) Tuân thủ quy chế, quy định nội Các thủ tục kiểm tốn áp dụng: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162