Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái lên báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh việt nam

Tài liệu tham khảo tài chính ngân hàng Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái lên báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh việt nam

Mục Lục

 Danh mục thuật ngữ sử dụng 2

 Lời nói đầu 3

1 Một số nguyên nhân làm thay đổi tỷ giá hối đoái 15

2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 16

3 Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ 17

4 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh 18

5 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 19

5.1 Tài khoản sử dụng 19

5.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh 21

5.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất kinh doanh 23

5.4 Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất kinh doanh 24

6 Phân tích 24

III Một số giải pháp và kiến nghị 32

1 Tình hình thực tế của các doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ 32

2 Giải pháp và kiến nghị 33

Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.

3 Tỷ giá hối đoái:

Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

4 Chênh lệch tỷ giá hối đoái:

Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùngmột số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khácnhau.

5 Tỷ giá hối đoái cuối kỳ:

Là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.

6 Các khoản mục tiền tệ:

Là tiền và các khoản tơng đơng tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặcnợ phải trả bằng một lợng tiền cố định hoặc có thể xác định đợc.

7 Các khoản mục phi tiền tệ:

Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ.

8 Giá trị hợp lý:

Là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ đợc thanhtoán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổingang giá

Lời nói đầu

Trong hai thập niên trở lại đây, chúng ta đã từng chứng kiến các sựkiện tài chính làm rung chuyển thế giới Đó là sự khủng hoảng đồng pêso ởMe-xi- co vào tháng 12/1994; cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ ở châu á;sự ra đời của đồng tiền chung châu Âu; đặc biệt là sự thay đổi giá trị với tốcđộ và quy mô lớn của USD - một đồng tiền đợc coi là mạnh và ổn định nhấttrên thế giới Mời năm gần đây, tiêu biểu là năm 2004 đồng USD đã mất giámột cách kỉ lục so với nhiều ngoại tệ khác Chính phủ Mỹ đang cố gắng giảmgiá trị USD để khắc phục sự mất cân đối trong nền kinh tế Mỹ Trong khi Mỹcó thể đẩy mạnh xuất khẩu thì phần còn lại của thế giới sẽ phải vật lộn vớichính sách “đồng đô la yếu”… Những sự kiện này, những biến đổi về tài Những sự kiện này, những biến đổi về tàichính – tiền tệ với quy mô và tốc độ cha từng có đã ảnh hởng lây lan, cótính dây truyền và để lại hậu quả nặng nề với nhiều quốc gia, nhiều tập đoànkinh tế và nhiều công ty.

Trớc xu thế kinh tế thế giới ngày càng đợc quốc tế hoá, kinh tế ViệtNam đang từng bớc chuyển mình, phát triển và hội nhập, chúng ta là mộtphần của nền tài chính toàn cầu, tài chính Việt Nam đang chủ động hội nhậpvới nền tài chính khu vực và thế giới Dù nhỏ bé, song nớc ta cũng không thểtránh khỏi những ảnh hởng do biến động về tài chính – tiền tệ.Vấn đề đặt ralà phải tìm hiểu bản chất của những biến động này, từ đó tìm ra những giảipháp để hạn chế một cách tối thiểu những ảnh hởng này đến nền kinh tế củaViệt Nam nói chung và các doanh nghiệp Việt Nam nói riêng.

Hiện nay chúng em đang theo học chuyên ngành kế toán tại trờngĐại học Kinh tế Quốc dân, với những kiến thức đã đợc học, sự động viêngiúp đỡ của thầy cô giáo, bạn bè và đặc biệt là với mong muốn đợc thấy rõhơn sự ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá - một phần của tài chính quốc tế-lên tình hình tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam, chúng em đă nghiêncứu đề tài “ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái lênBáO CáO tài chính của doanh nghiệp hoạt động sảnxuất kinh doanh Việt Nam ”.

Để nghiên cứu đề tài này, chúng em đã dựa trên cơ sở phơng pháp

sau: Các phơng pháp của kế toán, gồm bốn phơng pháp: phơng pháp chứngtừ, phơng pháp tính giá, phơng pháp đối ứng tài khoản, và phơng pháp tổnghợp cân đối kế toán; Các phơng pháp phân tích tài chính, gồm hai phơngpháp: phơng pháp so sánh và phơng pháp phân tích tỷ lệ; Phơng pháp thốngkê.

Đề tài gồm các phần chính sau:I.Cơ sở lý thuyết.

II.ảnh hởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái lên báocáo tài chính ở doanh nghiệp hoạt động kinhdoanh Việt Nam

III.Một số giải pháp và kiến nghị

Đây là lần đầu tiên chúng em thực hiện nghiên cứu khoa học nên cònnhiều lúng túng và hạn chế trong khi thực hiện Do đó sự giúp đỡ của thầy,cô giáo và bạn bè đã định hớng cho những phân tích của chúng em và góp ýđể chúng em có thể hoàn thành đợc bài viết này.

Chúng em xin chân thành cảm ơn !

Hà Nội, ngày 15 tháng 3 năm 2005

nội dung

I Cơ sở lý thuyết:

1 Cơ sở lý thuyết:

1.1 Luật kế toán Việt Nam:

Luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17 tháng 6 năm 2003 và có hiệulực thi hành từ ngày 1 tháng 1 năm 2004 quy định:

Điều 11: Đơn vị tính sử dụng trong kế toán.

Đơn vị tính sử dụng trong kế toán gồm:

Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam(ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốctế là “VND”) Trong trờng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh là ngoạitệ, phải ghi theo nguyên tệ và đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tếhoặc quy đổi theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bốtại thời điểm phát sinh, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác; đối với loạingoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thôngqua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam.

Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thì đợc chọn một loạingoại tệ do Bộ Tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán, nhng khi lậpBáo cáo tài chính sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theotỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm khoásổ lập Báo cáo tài chính, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác.

Đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động là đơn vị đo lờng chínhthức của Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam; trờng hợp có sử dụng đơn vịđo lờng khác thì phải quy đổi ra đơn vị đo lờng chính thức của Cộng hoà xãhội chủ nghĩa Việt Nam.

Điều 29: Báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chính đợc lập theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toándùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính của đơn vị kếtoán.

Báo cáo tài chính của đơn vị thuộc hoạt động kinh doanh gồm:- Bảng cân đối kế toán;

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;- Báo cáo lu chuyển tiền tệ;

- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.

Điều 30: Lập Báo cáo tài chính

Đơn vị kế toán phải lập Báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm; ờng hợp pháp luật có quy định lập Báo cáo tài chính theo kỳ kế toán khác thìđơn vị kế toán phải lập theo kỳ kế toán đó.

tr-Việc lập Báo cáo tài chính phải căn cứ vào số liệu sau khi khoá sổ kếtoán Đơn vị kế toán cấp trên phải lập Báo cáo tài chính tổng hợp hoặc Báocáo tài chính hợp nhất dựa trên Báo cáo tài chính của các đơn vị kế toán trongcùng đơn vị kế toán cấp trên.

Báo cáo tài chính phải đợc lập đúng nội dung, phơng pháp và trình bàynhất quán giữa các kỳ kế toán; trờng hợp Báo cáo tài chính trình bày khácnhau giữa các kỳ kế toán thì phải thuyết minh rõ lý do.

Báo cáo tài chính phải đợc ngời lập, kế toán trởng và ngời đại diện theopháp luật của đơn vị kế toán ký Ngời ký Báo cáo tài chính phải chịu tráchnhiệm về nội dung của báo cáo.

1.2 Chuẩn mực kế toán:

1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế

IAS 21: ảnh hởng do thay đổi tỷ giá hối đoái

Các giao dịch ngoại tệ là các giao dịch bằng đồng ngoại tệ, bao gồm;

- Mua hoặc bán hàng hoá và dịch vụ.- Vay hoặc cho vay vốn.

- Kết thúc các hợp đồng hối đoái cha thực hiện.- Mua vào hoặc bán ra tài sản.

- Phát sinh và thanh toán nợ.

Nguyên tắc xác định tỷ giá:

- Sử dụng tỷ lệ giao ngay áp dụng vào ngày giao dịch.

- Nếu không đợc thanh toán trong cùng kỳ kế toán khi phát sinh thì cáckhoản bằng tiền có đợc (tức là các khoản đợc nhận hoặc đợc trả bằng tiềnmặt) đợc tính theo tỷ giá cuối kỳ.

- Các khoản mục không phải là tiền (Ví dụ: Hàng tồn kho, bất độngsản, xởng và thiết bị) đợc chuyển sang theo chi phí ban đầu đợc báo cáo theotỷ giá giao ngay của ngày giao dịch.

- Các khoản không phải là tiền đợc chuyển sang theo giá trị thực tế đợcbáo cáo theo tỷ giá giao ngay vào ngày đánh giá.

Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái:

- Chênh lệch hối đoái khi thanh toán các khoản bằng tiền đợc côngnhận trong thu nhập.

- Chênh lệch tỷ giá từ việc quy đổi các khoản bằng tiền vào ngày lậpBảng tổng kết tài sản đợc công nhận trong thu nhập.

- Theo phơng pháp hạch toán thay thế đợc phép, chênh lệch tỷ giá dogiảm giá nghiêm trọng của một loại tiền tệ theo những điều kiện ngặt nghèocó thể đợc tính vào số mang sang của tài sản.

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản bằng tiền trong nội bộ tậpđoàn tạo nên một phần trong đầu t thuần của doanh nghiệp vào một đơn vị n-ớc ngoài sẽ đợc tính vào vốn cho tới khi thanh lý

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản nợ nớc ngoài dùng để bùtrừ cho một khoản đầu t thuần của một doanh nghiệp vào một tổ chức nớcngoài sẽ đợc tính vào vốn cho tới khi thanh lý.

IAS 1: Trình bày Báo cáo tài chính.

Theo IAS 1, các báo cáo tài chính phải cung cấp thông tin về tình trạngtài chính, kết quả hoạt động tài chính cũng nh lu chuyển tiền tệ của một

doanh nghiệp; thông tin này có ích cho việc ra quyết định kinh tế Hệ thống

đầy đủ các báo cáo tài chính gồm:

- Bảng Tổng kết tài sản;- Báo cáo thu nhập;- Thay đổi vốn cổ đông;- Báo cáo lu chuyển tiền tệ;

- Chế độ kế toán và thuyết minh.

Các nội dung chủ yếu cần phải trình bày trong báo cáo tài chính gồm:

- Tên của doanh nghiệp báo cáo;

- Báo cáo của doanh nghiệp hay của tập đoàn;- Ngày báo cáo và giai đoạn báo cáo;

- Đơn vị tiền tệ theo báo cáo;- Mức độ chính xác

Các thông tin tối thiểu cần phải trình bày trên bảng tổng kết tài sản:

- Bất động sản, nhà xởng, thiết bị;- Tài sản phi vật chất;

- Tài sản tài chính;

- Các khoản đầu t tính theo phơng pháp góp vốn;- Hàng tồn kho;

- Lợi ích thiểu số;

- Tiền mặt và tài sản tơng đơng tiền mặt;

- Các khoản phải trả thơng mại và phải trả khác;- Nghĩa vụ nợ;

- Kết quả hoạt động kinh doanh;- Chi phí tài chính;

- Phân chia lãi/lỗ của các đơn vị liên kết và liên doanh theo góp vốn;- Chi phí cho thuế;

- Lỗ/Lãi từ các hoạt động thông thờng;- Các khoản bất thờng;

- Lợi ích thiểu số;

- Lỗ hoặc lãi ròng của cả kỳ 1.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VAS 10: ảnh hởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái (Ban hành và công

bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 củaBộ trởng Bộ Tài chính).

Theo VAS 10, các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơnvị tiền tệ kế toán, trừ trờng hợp đợc phép sử dụng một đơn vị tiền tệ thôngdụng khác.

Các giao dịch bằng ngoại tệ:

Một giao dịch bằng ngoại tệ là giao dịch đợc xác định bằng ngoại tệhoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ, bao gồm các giao dịch phát sinh khimột doanh nghiệp:

- Mua hoặc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà giá cả đợc xác địnhbằng ngoại tệ;

- Vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu đợcxác định bằng ngoại tệ;

- Trở thành một đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối cha đợcthực hiện;

- Mua hoặc thanh lý các tài sản; phát sinh hoặc thanh toán các khoảnnợ xác định bằng ngoại tệ;

- Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệkhác.

Một giao dịch bằng ngoại tệ phải đợc hạch toán và ghi nhận ban đầutheo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiềntệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch.

Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch đợc coi là tỷ giá giao ngay Doanhnghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày giaodịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể đợc sử dụng cho tất cảcác giao dịch phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó Nếu tỷ giáhối đoái giao động mạnh thì doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trungbình cho việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó.

Báo cáo tại ngày lập Bảng cân đối kế toán:

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán:

- Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giáhối đoái cuối kỳ;

- Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷgiá hối đoái tại ngày giao dịch;

- Các khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoạitệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý.

Giá trị ghi sổ của một khoản mục đợc xác định phù hợp với các chuẩnmực kế toán có liên quan Ví dụ hàng tồn kho đợc xác định theo giá gốc, tàisản cố định đợc xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ đợc xác địnhtrên cơ sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ đợc xác địnhcủa các khoản mục có gốc ngoại tệ sau đó sẽ đợc báo cáo theo đơn vị tiền tệkế toán phù hợp với quy định của Chuẩn mực này

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái:

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiềntệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ của một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh theo các tỷ giá hối đoáikhác với tỷ giá hối đoái đã đợc ghi nhận ban đầu, hoặc đã đợc báo cáo trongbáo cáo tài chính trớc, đợc xử lý nh sau: trong giai đoạn sản xuất, kinhdoanh, kể cả việc đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanhnghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toáncác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ đợc ghi nhận là thu nhập hoặc chi phítrong năm tài chính; ngoại trừ các doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính đểdự phòng rủi ro hối đoái, thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc

hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh, doanh nghiệp không đợcđánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tàichính để dự phòng rủi ro hỗi đoái.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận khi có sự thay đổi tỷgiá hối đoái giữa ngày giao dịch và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiềntệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh và đợc thanh toán trong cùng kỳkế toán, các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc hạch toán trong kỳ đó Nếugiao dịch đợc hạch toán ở các kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợctính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịchđó đợc tính toán.

Trình bày Báo cáo tài chính:

Doanh nghiệp phải trình bày trong Báo cáo tài chính: Khoản chênhlệch tỷ giá hối đoái đã đợc ghi nhận trong lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ.

Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền của nớc sở tại mà doanhnghiệp đang hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể cả khi thayđổi đơn vị tiền tệ báo cáo

VAS 21: Trình bày Báo cáo tài chính

Theo VAS 21, báo cáo tài chính phải đợc trình bày một cách trungthực và hợp lý, phản ánh chính xác tình hình tài chính, tình hình và kết quảkinh doanh, các luồng tiền của doanh nghiệp Để lập và trình bày báo cáo tàichính trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chínhsách kế toán phù hợp với các quy định của từng chuẩn mực kế toán Trong tr-ờng hợp cha có quy định ở chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành,doanh nghiệp phải căn cứ vào chuẩn mực chung để xây dựng các phơng phápkế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài chính cung cấp đợc các thông tin

đáp ứng nhu cầu ra các quyết định kinh tế của ngời sử dụng Hệ thống đầy đủ

các báo cáo tài chính gồm:

- Bảng cân đối kế toán;

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Báo cáo lu chuyển tiền tệ;

- Thuyết minh báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sauđây:

- Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo;

- Nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng của doanhnghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn;

- Kỳ báo cáo;

- Ngày lập báo cáo tài chính;

- Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính.

Nội dung của Bảng cân đối kế toán: Gồm hai phần, phần “Tài sản” và

phần “Nguồn vốn”, thể hiện qua hệ thống các chỉ tiêu phản ánh tình hình tàisản và nguồn hình thành tài sản

Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây :

1 Tiền và các khoản tơng đơng tiền;2 Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn;

3 Các khoản phải thu thơng mại và phải thu khác;4 Hàng tồn kho;

5 Tài sản ngắn hạn khác;6 Tài sản cố định hữu hình;7 Tài sản cố định vô hình;

8 Các khoản đầu t tài chính dài hạn;9 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang;10 Tài sản dài hạn khác;

19 Lợi nhuận cha phân phối.

Nội dung của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Gồm ba phần

- Phần I “Lãi, lỗ”: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp sau mỗi kỳ hoạt động.

- Phần II “Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc”: phản ánh tráchnhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc gồm các chỉ tiêu liênquan đến các loại thuế, các khoản phí và các khoản phải nộp khác.

- Phần III “Thuế GTGT đợc khấu trừ, Thuế GTGT đợc hoàn lại, ThuếGTGT đợc giảm, Thuế GTGT hàng bán nội địa”

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sauđây:

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;2 Các khoản giảm trừ;

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ;4 Giá vốn hàng bán;

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ;6 Doanh thu hoạt động tài chính;

7 Chi phí tài chính;8 Chi phí bán hàng;

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp;10 Thu nhập khác;

11 Chi phí khác;

12 Phần sở hữu trong lãi hoặc lỗ của công ty liên kết và liên doanh đợc kếtoán theo phơng pháp vốn chủ sở hữu (Trong Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh hợp nhất);

13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp;

15 Lợi nhuận sau thuế;

16 Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (TrongBáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất);

17 Lợi nhuận thuần trong kỳ 1.2.3 Nhận xét:

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 10) đợc xây dựng dựa trên chuẩnmực kế toán quốc tế (IAS 21), do đó VAS 10 và IAS 21 có những điểm giốngnhau nh :

- Về mục đích: Cả hai chuẩn mực đợc ban hành nhằm quy định và ớng dẫn các nguyên tắc và phơng pháp kế toán những ảnh hởng do thay đổitỷ giá hối đoái trong trờng hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại tệ.

h Về nội dung: Cả hai chuẩn mực đều có các quy định về việc hạchtoán ban đầu các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Các giao dịch này phảiđợc ghi chép theo tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tạingày giao dịch); việc sử dụng tỷ giá nào để phản ánh từng khoản mục tạingày lập Bảng cân đối kế toán; và việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái.

VAS 10 tuy đợc xây dựng dựa trên IAS 21 nhng đã có sự sửa đổi, bổsung cho phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh nền kinh tế nớc ta là một nền kinh

tế thị trờng mới đợc hình thành, cha phát triển cao Vì thế, u điểm của VAS

10 so với IAS 21 là:

+ Phù hợp với hoàn cảnh, đặc điểm kinh tế nớc ta.

+ Có những thay đổi kịp thời phù hợp với chính sách điều hành tỷ giáhối đoái của Nhà nớc.

Bên cạnh u điểm, VAS 10 còn có những nhợc điểm sau:

+ VAS 10 không đề cập đến việc hạch toán nguyên tệ.

+ VAS 10 không đề cập đến việc hạch toán ở các doanh nghiệp có cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đồng ngoại tệ không đợc niêm yếttỷ giá trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng.

Vì vậy, để tạo cơ sở pháp lý cho các doanh nghiệp khi hạch toán cácgiao dịch liên quan đến ngoại tệ, Nhà nớc cần ban hành những quy định rõràng và cụ thể hơn nh : Ban hành các quy định cụ thể về việc hạch toánnguyên tệ; các quy định và hớng dẫn kế toán các giao dịch liên quan đếnđồng ngoại tệ không đợc niêm yết tỷ giá trên thị trờng ngoại tệ liên ngânhàng.

2 Phơng pháp nghiên cứu:

2.1 Cơ sở phơng pháp luận:

Cơ sở phơng pháp luận của bài nghiên cứu là chủ nghĩa duy vật biệnchứng Quan điểm biện chứng không những chỉ ra tính logic của quá trìnhnhận thức mà còn vạch ra các mối quan hệ và quy luật vận động của mọi sựvật và hiện tợng Trong quan hệ với quá trình nhận thức, tính biện chứng thểhiện ở quan hệ logic từ trực quan sinh động đến t duy trừu tợng, từ cảm tínhđến lý tính với những bớc cụ thể từ quan sát, sao chụp đến phán đoán, suylý Trong quá trình nghiên cứu, các phạm trù và quy luật của mối quan hệvà sự vận động cần quan tâm, quán triệt đầy đủ các mối quan hệ và quy luậtkhách quan sau:

- Mọi sự vật và hiện tợng cũng nh giữa các mặt của sự vật, hiện tợngđó có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Muốn xác minh, phán định về một mặthay một sự vật, hiện tợng nào đó phải xem xét nó trong mối quan hệ biệnchứng với các mặt, các sự vật, hiện tợng khác có liên quan Ví dụ, khi xemxét và kiểm tra số liệu trên một tài khoản thì phải đặt nó trong mối liên hệ vớicác tài khoản khác có liên quan.

- Mọi sự vật và hiện tợng đều vận động; vận động là tuyệt đối, đứng imlà tơng đối Ví dụ, quá trình vận động của vốn trong các doanh nghiệp sảnxuất kinh doanh là: T – H - … Những sự kiện này, những biến đổi về tài SX … Những sự kiện này, những biến đổi về tài - H’ – T’.

- Nội tại mỗi sự vật, hiện tợng đều có tính thống nhất và đấu tranh giữacác mặt đỗi lập; thống nhất là tơng đối, mâu thuẫn là tuyệt đối và đấu tranhgiữa các mặt đối lập sẽ phá vỡ sự thống nhất tạm thời để tạo ra sự thống nhấtmới Ví dụ: phơng trình kế toán: Tổng Tài sản = Tổng Nguồn vốn Trong mộtdoanh nghiệp, sự cân bằng về lợng giữa Tài sản và Nguồn vốn luôn đợc duytrì, nhng sự cân bằng này khác nhau ở các thời kỳ, giai đoạn khác nhau.

- Mỗi sự vật và hiện tợng đều có bản chất riêng và đợc biểu hiện dớinhững hình thức cụ thể Việc nghiên cứu và kết luận về bản chất sự vật, hiệntợng phải xem xét trên những hình thức biểu hiện khác nhau, ở tính phổ biếncủa chúng.

+ Phơng pháp tính giá: Là phơng pháp thông tin và kiểm tra vềchi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại hàng hoá.

+ Phơng pháp tổng hợp - cân đối kế toán: Là phơng pháp kháiquát tình hình vốn kinh doanh và kết quả kinh doanh của đơn vị hạch toánqua từng thời kỳ nhất định.

 Các phơng pháp phân tích tài chính:

+ Phơng pháp so sánh: Để áp dụng phơng pháp so sánh cần phảiđảm bảo các điều kiện có thể so sánh đợc của các chỉ tiêu tài chính (thốngnhất về không gian, nội dung, tính chất và đơn vị tính toán ) và theo mụcđích phân tích mà xác định gốc so sánh Gốc so sánh đợc chọn là gốc về mặtthời gian hoặc không gian, kỳ phân tích đợc lựa chọn là kỳ báo cáo hoặc kỳ

kế hoạch, giá trị so sánh có thể đợc lựa chọn bằng số tuyệt đối, số tơng đốihoặc số bình quân; nội dung so sánh bao gồm:

- So sánh giữa số thực hiện kỳ này với số thực hiện kỳ trớcnhằm đánh giá sự tăng trởng hay thụt lùi trong hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp.

- So sánh giữa số thực hiện với số kế hoạch để thấy mức độphấn đấu của doanh nghiệp.

- So sánh theo chiều dọc để xem xét tỷ trọng của từng chỉtiêu so với tổng thể, so sánh theo chiều ngang của nhiều kỳ để thấy đợc sựbiến đổi cả về số lợng tơng đối và tuyệt đối của một chỉ tiêu nào đó qua cácniên độ kế toán liên tiếp.

+ Phơng pháp phân tích tỷ lệ: Phơng pháp này dựa trên ý nghĩachuẩn mực các tỷ lệ của các đại lợng tài chính trong các quan hệ tài chính Sựbiến đổi các tỷ lệ, cố nhiên là sự biến đổi của các đại lợng tài chính.Vềnguyên tắc, phơng pháp tỷ lệ yêu cầu phải xác định đợc các ngỡng, các địnhmức để nhận xét, đánh giá tình hình tài chính doanh nghiệp, trên cơ sở sosánh các tỷ lệ của doanh nghiệp với giá trị các tỷ lệ tham chiếu Trong phântích tài chính doanh nghiệp, các tỷ lệ tài chính đợc phân thành bốn nhóm tỷlệ đặc trng.

 Phơng pháp thống kê.

II ảnh hởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái lên Báo cáotài chính ở các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinhdoanh Việt Nam:

1 Một số nguyên nhân làm thay đổi tỷ giá hối đoái:

Xét trong dài hạn có năm nhân tố chính tác động đến tỷ giá hối đoái,đó là: (1) mức giá cả tơng đối; (2) thuế quan và quota; (3) u đãi đối với hàngnội hơn hàng ngoại; (4) năng suất lao động; và (5) lạm phát Sau đây ta sẽ

xem xét tác động của từng nhân tố tới tỷ giá hối đoái, với lập luận cơ bản

theo những hớng sau: bất kỳ cái gì làm tăng cầu về hàng nội so với hàng

ngoại đều có xu hớng làm tăng giá trị đồng nội tệ bởi vì hàng nội sẽ tiếp tụcđợc bán tốt ngay cả khi giá trị của đồng nội tệ tăng lên cao hơn; tơng tự nh

vậy, bất kỳ cái gì làm tăng cầu về hàng ngoại so với hàng nội đều có xu hớnglàm giảm giá trị đồng nội tệ bởi vì hàng nội sẽ chỉ tiếp tục đợc bán tốt nếugiá trị đồng nội tệ xuống thấp hơn

Mức giá cả tơng đối: Theo thuyết ngang giá sức mua (PPP): tỷ giá

giữa bất kỳ hai đồng tiền nào sẽ điều chỉnh để phản ánh những thay đổi trongmức giá cả của hai nớc, nên khi giá hàng Việt Nam tăng (giá hàng ngoại giữyên), thì cầu về hàng Việt Nam giảm xuống và đồng Việt Nam có xu hớnggiảm giá để cho hàng Việt Nam có thể vẫn bán đợc tốt Mặt khác, nếu giáhàng nớc ngoài (Ví dụ hàng Mỹ) tăng lên, sao cho giá tơng đối của hàng ViệtNam giảm xuống, thì cung về hàng Việt Nam tăng lên và đồng Việt Nam cóxu hớng tăng giá bởi vì hàng Việt Nam sẽ tiếp tục đợc bán tốt ngay cả với giá

trị cao hơn của đồng nội tệ Về lâu dài, một sự tăng lên mức giá của một

n-ớc (tơng đối so với mức giá nn-ớc ngoài) làm cho đồng tiền của nn-ớc đó giảmgiá, trong khi một sự giảm xuống của mức giá tơng đối của một nớc làmcho đồng tiền của nớc đó tăng giá.

Thuế quan và quota: Những hàng rào ngăn cản tự do buôn bán nh

thuế quan (Thuế hàng nhập khẩu) và quota (Những hạn chế về số lợng hàngngoại có thể đợc nhập khẩu) có thể tác động đến tỷ giá Giả dụ Việt Nam ápđặt một loại thuế hoặc một quota đối với thép của Nhật Những hàng rào nàylàm tăng cầu về thép Việt Nam, và đồng Việt Nam có xu hớng tăng giá bởi vìthép Việt Nam sẽ tiếp tục đợc bán tốt, ngay cả với một giá trị cao hơn của

đồng Việt Nam Thuế quan và quota về lâu dài làm cho đồng tiền của một

nớc tăng giá.

Ưa thích hàng nội so với hàng ngoại: Nếu sự ham thích của ngời Mỹ

đối với hàng Việt Nam tăng lên, chẳng hạn nh cá Basa và tôm, thì cầu vềhàng Việt Nam (xuất) tăng lên làm tăng giá đồng Việt Nam bởi vì hàng ViệtNam sẽ tiếp tục đợc bán tốt, ngay cả với giá trị cao hơn của đồng Việt Nam.Cũng nh vậy, nếu ngời Việt Nam thích hàng của Mỹ hơn, ví dụ nh điện thoạidi động, thì cầu về hàng Mỹ (nhập) tăng lên làm cho đồng Việt Nam giảm

giá Vậy, cầu đối với hàng xuất của một nớc tăng lên về lâu dài làm cho

đồng tiền của nớc đó tăng giá trong khi cầu về hàng nhập tăng lên làmcho đồng tiền của nớc đó giảm giá.

Năng suất lao động: Nếu năng suất lao động của một nớc cao hơn

các nớc khác, thì những nhà kinh doanh trong nớc đó có thể hạ giá hàng nộitơng đối so với hàng ngoại và vẫn thu đợc lãi Kết quả cầu về hàng nội tăng

với một trị giá cao hơn của đồng nội tệ Mặt khác nếu năng suất lao động củanớc đó kém hơn các nớc khác, thì hàng hoá nớc đó trở thành tơng đối đắt hơn

và đồng tiền của nó có xu hớng giảm giá Về lâu dài, do năng suất lao động

của một nớc cao hơn tơng đối so với các nớc khác nên đồng tiền của nớcđó tăng giá

Lạm phát: Lạm phát ảnh hởng trực tiếp đến năng lực cạnh tranh của

những hàng hoá cùng loại hay tơng tự nhau của một nớc so với nớc ngoài.Nếu lạm phát chỉ xảy ra ở một nớc thì sẽ làm cho đồng tiền của nớc này giảmgiá, đồng thời lợng tiền của nớc này đợc giao dịch trên thị trờng ngoại hốităng lên Nếu lạm phát xảy ra ở cả hai nớc với cùng tỷ lệ nh nhau thì tỷ giá đ-ợc giữ nguyên không thay đổi, điều đó có nghĩa là đồng tiền của một nớc sẽgiảm giá nếu tỷ lệ lạm phát của nớc này cao hơn so với các nớc khác và tỷ lệgiảm giá tơng đơng với phần chênh lệch tỷ lệ lạm phát giữa hai nớc

2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái:

Trờng hợp doanh nghiệp phát sinh các đơn vị tiền tệ khác với đơn vịtiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán và lập Báo cáo tài chính, thì khi quyđổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán sẽ phátsinh chênh lệch tỷ giá hối đoái

 Khái niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái:

Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặcquy đổi cùng một số lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán của doanhnghiệp theo tỷ giá hối đoái khác nhau.

 Các trờng hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái:

- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ bằng ngoại tệ

trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện): Là khoản chênh lệch từ

việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lợng đơn vị tiền tệ khác sangđơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau Chênh lệch tỷ giá hốiđoái này thờng phát sinh trong các giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ;hoặc thanh toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua hàng; hoặc vay, hay chovay, bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong các trờng hợpnêu trên, tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽđợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế,tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngânhàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch)

Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện ở doanh nghiệp sản xuất, kinhdoanh là khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạtđộng kinh doanh, kể cả của hoạt động đầu t xây dựng cơ bản của doanhnghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng.

- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng

cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính: ở thời điểm kết thúc năm tài

chính, về nguyên tắc các khoản mục tiền tệ (Số d của các tài khoản Tiền mặt,Tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theođơn vị tiền tệ kế toán và theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán )phải đợc báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính Vì vậy, ở thời điểm nàydoanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷgiá hối đoái giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng doNgân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chínhở các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh là chênh lệch tỷ giá hối đoái tạingày lập Bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lạicác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinhdoanh

3 Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ vàđánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng cânđối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính:

Nguyên tắc 1: Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo

cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơnvị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán (nếu đợc chấp thuận) Việc quyđổi đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chính thức sửdụng trong kế toán về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá giaodịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quântrên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam côngbố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau đây gọi tắt là tỷ giá giaodịch) để ghi sổ kế toán.

Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiếtcác Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền đang chuyển, các khoản

phải thu, các khoản phải trả và Tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại” (Tài khoảnngoài Bảng cân đối kế toán).

Nguyên tắc 2: Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho,

tài sản cố định, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ các Tàikhoản vốn bằng tiền, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải

đợc ghi sổ kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thứcsử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bìnhquân liên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nguyên tắc 3: Đối với bên Có của các Tài khoản vốn bằng tiền, khi

phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằngĐồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toántheo tỷ giá ghi trên sổ kế toán (tỷ giá bình quân gia quyền; tỷ giá nhập tr ớc-xuất trớc; ).

Nguyên tắc 4: Đối với bên Có của các Tài khoản nợ phải trả, hoặc

bên Nợ của các Tài khoản nợ phải thu, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế

bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơnvị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch; Cuối năm tàichính các số d Có phải trả hoặc d Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đợc đánh giálại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng doNgân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính.

Nguyên tắc 5: Đối với bên Nợ của các Tài khoản nợ phải trả, hoặc

bên Có của các Tài khoản nợ phải thu, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế

bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơnvị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

Nguyên tắc 6: Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại

các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị

trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tạithời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.

Nguyên tắc 7: Trờng hợp mua, bán ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì

hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán

4 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ vàchênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinhdoanh:

 Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giáhối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tàichính hoặc ngày kết thúc năm tài chính khác với năm dơng lịch (đã đợcchấp thuận) của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận ngayvào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên Báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh của năm tài chính

 Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầut xây dựng cơ bản, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ vàchênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng cơbản thì cũng xử lý các chênh lệch tỷ giá hối đoái này vào chi phí tài chính,hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên Báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh của năm tài chính.

 Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệchtỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ

5 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ở các doanh nghiệp sản xuất, kinhdoanh:

5.1 Tài khoản sử dụng:

a/ Tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái “ ”

- Chức năng: Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối

đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tàichính

- Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán Tài khoản 413:

+ Doanh nghiệp chỉ phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hốiđoái vào Tài khoản 413 trong trờng hợp khoản chênh lệch tỷ giá hối đoáiphát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tàichính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản(doanh nghiệp kinh doanh có cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản).

+ Cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d các Tài khoản“Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, ‘Tiền đang chuyển”, các khoản tơng đ-ơng tiền, các khoản phải thu, các khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giágiao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhànớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán cuối năm tài

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷgiá hối đoái”; sau khi bù trừ giữa chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, hoặc giảmdo đánh giá lại phải kết chuyển ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thuhoạt động tài chính.

+ Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bánngoại tệ, thì các nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh đợc quy đổi raĐồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệch giữa tỷgiá thực tế mua vào và tỷ giá thực tế bán ra của ngoại tệ đợc hạch toán vàoTài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, hoặc Tài khoản 635 “Chi phítài chính”.

- Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: + Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục

tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinhdoanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản (doanh nghiệp sản xuất, kinhdoanh có cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản);

+ Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lãi tỷ giá) của hoạt động kinhdoanh vào doanh thu hoạt động tài chính.

Bên Có: + Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục

tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinhdoanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản (doanh nghiệp sản xuất, kinhdoanh có cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản);

+ Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinhdoanh vào chi phí tài chính.

Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, cuối năm tài chính, Tài

khoản 413 không có số d Doanh nghiệp sử dụng Tài khoản cấp hai: Tài

khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính để

phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinhdoanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản (doanh nghiệp kinh doanh cóhoạt động đầu t xây dựng cơ bản).

b/ Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính “ ”

- Chức năng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu từ hoạt động

tài chính của doanh nghiệp (chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênhlệch tỷ giá ngoại tệ)

- Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán Tài khoản 515:

+ Doanh thu hoạt động tài chính đợc phản ánh trên Tài khoản 515bao gồm các khoản chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷgiá ngoại tệ đợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanhthu đó thực tế đã thu đợc tiền hay sẽ thu đợc tiền.

+ Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanhthu đợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra.

- Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài

khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: + Các khoản lãi do bán ngoại tệ, do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán.

+ Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tàichính của các khoản mục tiền tệ

Tài khoản 515 không có số d cuối kỳ

c/ Tài khoản 635 Chi phí tài chính “ ”

- Chức năng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí và

các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính (chênh lệch lỗ do bán ngoạitệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ)

- Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: + Các khoản lỗ do bán ngoại tệ, do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

phát sinh thực tế trong kỳ hạch toán.

+ Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chínhcủa các khoản mục tiền tệ.

Bên Có: Kết chuyển chi phí tài chính sang Tài khoản 911 “Xác định

kết quả kinh doanh”.

Tài khoản 635 cuối kỳ không có số d.

d/ Tài khoản 007 Ngoại tệ các loại“ ”