Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường và kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường

trường; nghiên c u và tìm ra các nguứ ồn năng lượng s ch thay thạ ế những nguồn năng lượng gây ô nhiễm môi trường.. Vai trò cọ ệ ủa TBVMT được th ểhiện qua các khía c nh sau: ạ Th ứ nhất

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LU T HÀ N I Ậ Ộ

LUẬT TÀI CHÍNH

ĐỀ BÀI: Thực trạng pháp luật thu bảo v ế ệ môi trườ ng

và ki n ngh hoàn thi n pháp lu t thu b o v ế ị ệ ậ ế ả ệ môi trườ ng

2

Thực tr ng pháp lu t v ạ ậ ề luật thuế bảo v ệ môi trường 8 2.1 Ưu điểm của Luật Thu b o v ế ả ệ môi trường 8 2.2 Bất c p cậ ủa Luật Thuế bảo v ệ môi trường 10

3 Hoàn thi n pháp luệ ật về luật thuế b o vả ệ môi trường 14

DANH M C TÀI LI U THAM KH O Ụ Ệ Ả 19

BẢNG TỪ VIẾT TẮT

BVMT Bảo v ệ môi trườngNSNN Ngân sách nhà nước LTBVMT Luật Thu b o v ế ả ệ môi trườngTBVMT Thuế bảo v ệ môi trường

CQNN Cơ quan Nhà nước

Cùng v i vi c tham gia nhớ ệ ững Công ước qu c t v BVMT ố ế ề như Công ước khung c a Liên h p qu c v ủ ợ ố ề biến đổi khí hậu 1992, Công ước về đa dạng sinh học

1992, … hệ thống pháp lu t cậ ủa nước ta v về ấn đề BVMT cũng liên tục được bổ sung và hoàn thiện hơn thông qua các đạo luật như: Luậ ảt b o vệ môi trường năm

2014 (có hi u lệ ực đến h t ngày 31/12/2021), Lu t b o vế ậ ả ệ môi trường năm 2020 (có hi u l c ngày 01/01/2022) và Luệ ự ật Thuế ả b o vệ môi trường năm 2010 Đặc biệt là việc ban hành Luật Thuế b o vệ môi trường (LTBVMT) m 2010 có ý ả nănghĩa rất l n trong vi c t o ra m t khuôn kh pháp lý cho vi c s n xu t và tiêu th ớ ệ ạ ộ ổ ệ ả ấ ụnhóm hàng gây ô nhiễm môi trường, bên cạnh đó cũng tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nướ (NSNN) đểc thực hiện các nhiệm vụ kinh tế - xã hội, trong đó có nhiệm ụ BVMT v

Trong khuôn kh n i dung c a bài t p này, nhóm chúng em s phân tích ổ ộ ủ ậ ẽthực tr ng pháp ạ luật LTBVMT đồng thời đưa ra kiến ngh hoàn thi n pháp lu t v ị ệ ậ ềLTBVMT

ở t t c ấ ả các lĩnh vực khác Trước khi LTBVMT được Qu c hố ội thông qua, th c tự ế, pháp luật cũng đã có những quy định đánh thuế ột số ặ m m t hàng nh m BVMT ằnhư pháp luật thu tiêu th ế ụ đặc bi t, pháp lu t thu ệ ậ ế nhập khẩu.1 C ụ thể như tại Luật thuế tiêu th ụ đặc biệt (2008), xăng các loại đã nằm trong danh m c thu c di n chụ ộ ệ ịu thuế c a lo i thu này vì hủ ạ ế ậu qu sả ử dụng xăng dầu ẽ gây ô nhiễm môi trườs ng.2

Kể t ừ năm 2010, LTBVMT được ban hành và đi vào đời sống

Khoản 1 Điều 2 LTBVMT quy định: “Thuế b o v ả ệ môi trường là lo i thuạ ế

gây tác động xấu đến môi trường”

T ừ định nghĩa trên, ta có thể nhận thấy một số vấn đề sau:

Thứ nhất, Thuế b o vả ệ môi trường (TBVMT) là loại thuế gián thu, người

tiêu dùng s n ph m cuả ẩ ối cùng là người gánh ch u s ị ố tiền thu ế được xác định trong

số tiền thanh toán

Thứ hai, đối tượng chịu thuế c a TBVMT là nh ng lo i hàng hóa gây tác ủ ữ ạ

động xấu đến môi trường khi sử dụng như xăng dầu, túi nilon, hóa chất khác, … nhằm gi m thi u vi c s d ng các hàng hóa gây ô nhiả ể ệ ử ụ ễm môi trường b ng cách ằtăng giá thanh toán đối với các mặt hàng này, khiến người tiêu dùng chuyển dần sang l a ch n nh ng hàng hóa thân thi n v i môi ự ọ ữ ệ ớ trường LTBVMT có danh mục các hàng hóa n m trong di n ch u thu này ằ ệ ị ế

, TBVMT là m

Thứ ba ột công c kinh t quan trụ ế ọng để quả n lí và BVMT

của nhà nước (NN).3Việc ban hành TBVMT thể hiện s quan tâm cự ủa NN đối với vấn đề BVMT, nghĩa vụđóng thuế thúc đẩy người gây ô nhi m ph i n l c tìm ễ ả ỗ ựkiếm m t gi i pháp mới thân thiộ ả ện hơn với môi trường, góp phần làm giảm thi u ể

1 Giáo trình Lu t thu ậ ế Việt Nam, trường Đạ i h c Lu t Hà N i, Nxb Công an nhân dân, Hà N i, 2019, tr 352 ọ ậ ộ ộ

2 Phần chú thích tr 353, giáo trình Lu t thu ậ ế Việt Nam, trường Đạ ọ i h c Lu t Hà N i, nxb CAND, 2019 ậ ộ

3 Hoàn thi n pháp lu ệ ật về thu b ế ảo vệ môi trườ ng, m c Nghiên c ụ ứu trao đổ i, 12/10/2017, B ộ Tư pháp, truy cậ p: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227

ô nhiễm môi trường TBVMT là công c ụ đem lại hi u qu t t nh t v chi phí trong ệ ả ố ấ ềviệc giảm thi u ô nhiể ễm môi trường

Thứ tư, TBVMT góp phần tăng thu cho NSNN, làm giảm hiệu ứng tiêu cực

của h ệ thống thu thu nh p hi n hànhế ậ ệ 4 Như vậy, ch c n các nhà s n xuỉ ầ ả ất và người tiêu dùng v n s n xu t và s d ng các hàng hóa, s n ph m gây ô nhiẫ ả ấ ử ụ ả ẩ ễm môi trường thì s bẽ ị đánh thuế và vi c n p thu BVMT sệ ộ ế ẽ tăng nguồn thu cho NSNN Do TBVMT là thuế gián thu nên người ch u thuị ế và ngườ ội n p thu không ph i là ế ảcùng m t chộ ủ thể, ngườ ội n p thu ế chỉ thay NN thu t ừ chủ thể ch u thu ị ế và thường thì các chủ thể chịu thuế cũng không biết mình là người ph i gánh thuả ế, do đó, việc thu loại thuế này sẽ không gây ra ph n ứng tiêu c c tả ự ừ người chịu thuế TBVMT ch nỉ ộp m t lộ ần đố ới v i hàng hóa s n xu t ho c nh p khả ấ ặ ậ ẩu

TBVMT có tính ch t khác bi t so v i phí BVMT ấ ệ ớ

1.2 M ục đích của Luật Thuế bảo v ệ môi trường

Bằng việc tác động trực tiếp vào l i ích kinh t , TBVMT là m t công cợ ế ộ ụ hữu hi u góp phệ ần làm thay đổi hành vi, thói quen s n xu t và s d ng nhả ấ ử ụ ững hàng hóa gây ô nhiễm môi trường NN ban hành TBVMT v i mớ ục đích sau:

Thứ nhất, làm mọi ngườ ại h n ch s d ng nh ng s n ph m có ế ử ụ ữ ả ẩ ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường đồng th i d n chuy n sang s d ng nh ng s n ph m xanh, ờ ầ ể ử ụ ữ ả ẩthân thi n vệ ới môi trường, để ề n n kinh t phát tri n b n v ng mà không gây sế ể ề ữ ức

ép quá nặng lên môi trường

Thứ hai, TBVMT góp phần làm thay đổi thái độ ống của con người đối svới môi trường thiên nhiên và môi trường sống của chính mình, khiến con người

tự giác th c hiự ện những hành vi BVMT

Thứ ba, TBVMT tạo động lực thúc đẩy các nhà s n xu t n l c c i tiả ấ ỗ ự ả ến công nghệ, thay đổi công nghệ và tư duy kinh doanh để giảm thi u ô nhi m môi ể ễ

4 Hoàn thi n pháp lu ệ ật về thu b ế ảo vệ môi trườ ng, m c Nghiên c ụ ứu trao đổ i, 12/10/2017, B ộ Tư pháp, truy cậ p: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227

trường; nghiên c u và tìm ra các nguứ ồn năng lượng s ch thay thạ ế những nguồn năng lượng gây ô nhiễm môi trường

Thứ tư, TBVMT t o ngu n l c tài chính c n thiạ ồ ự ầ ết giúp tăng NSNN để quản

lý và BVMT TBVMT thu v NSNN sề ẽ được NN s d ng h p lý cho các nhiử ụ ợ ệm

vụ chi, trong đó có chi cho việc BVMT

1.3 Vai trò của Luật Thu b o v ế ả ệ môi trường

Từ những đặc điểm và mục đích nêu trên, ta có thể thấy r ng TBVMT có ằvai trò đặc biệt quan tr ng trong tình hình hi n nay Vai trò cọ ệ ủa TBVMT được th ểhiện qua các khía c nh sau: ạ

Th ứ nhất, TBVMT định hướng v hành vi cho các chề ủ thể kinh doanh và tiêu dùng theo hướng thân thiện với môi trường thông qua việc tác động trực tiếp vào l i ích kinh tợ ế, qua đó giúp giảm bớt, thay đổi hành vi và thói quen tiêu dùng những hàng hóa gây ô nhiễm môi trường

Th ứ hai, TBVMT thúc đẩy s ự năng động, sáng t o trong nghiên cạ ứu và ứng dụng nh ng công ngh m i, ti t ki m tài nguyên, không gây s c ép nhiữ ệ ớ ế ệ ứ ều đến môi trường; khuy n khích chủ thể gây ô nhi m ph i tìm ra gi i pháp tế ễ ả ả ối ưu nhất đểgiảm bớt lượng chất thải phát sin h

Th ứ ba, TBVMT khiến các cơ sở ả s n xu t, kinh doanh có th ấ ể chủ động d ựđoán các trường hợp gây ra s c ự ố môi trường và ch ủ động hơn trong việc ứng phó

và cải thi n, kh c ph c nh ng s c ệ ắ ụ ữ ự ố đó Do đó, TBVMT đã góp phần khi n doanh ếnghiệp ph i tả ự giác phòng ngừa, ứng phó với những sự cố môi trường có th xể ảy

ra, làm họ chủ động và tích cực hơn trong vi c gi m thi u nhệ ả ể ững tác động không tốt đến môi trường

Th ứ tư, TBVMT là công c kinh t góp ph n làm gi m b t gánh n ng quụ ế ầ ả ớ ặ ản

lý cho hệ thống cơ quan nhà nước (CQNN) v BVMT Về ới đạo lu t v TBVMT, ậ ềCQNN thay vì luôn ph i ch t ch giám sát và theo dõi các cá nhân, tả ặ ẽ ổ chức thực

hiện việc sản xu t và kinh doanh ấ những hàng hóa gây ô nhiễm môi trường,

LTBVMT buộc các đối tượng trên ph i t nguy n th c hi n nh ng hành vi thân ả ự ệ ự ệ ữthiện với môi trường hơn trong khả năng cho phép.5Nhờ ậ v y, CQNN về quản lý môi trường đã được giảm bớt lượng công việc bị quá tải trong vấn đề quản lý, giám sát nh ng ch ữ ủ thể trên

2 Thực trạng pháp lu ật về luật Thuế b o vả ệmôi trường

2.1 Ưu điểm của Luật Thu b o v ế ả ệ môi trường

Trong những năm qua, đi liền với s phát tri n kinh t ự ể ế và đô thị hóa, mức độ

ô nhiễm môi trường t i Viạ ệt Nam ngày càng tăng Nước ta đã nỗ l c áp d ng nhiự ụ ều biện pháp, chính sách góp phần h n chế ô nhiễm môi trường cũng như thay đổi ạnhận th c c a các cá nhân, tứ ủ ổ chức trong xã h i, troộ ng đó chính sách TBVMT được xác định là một trong những công cụ kinh tế hiệu quả trong thời gian qua Qua nhiều năm triển khai th c hi n, pháp lu t TBVMT ự ệ ậ đã đạt được nh ng k t qu ữ ế ảtích c c, c ự ụ thể:

Thứ nhất, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực hi n các nhiệ ệm

vụ kinh t - xã h i cế ộ ủa đất nước, trong đó có nhiệm vụ chi cho BVMT

Số thu t TBVMT liên từ ục tăng ổn định từ năm 2012 2019 (tăng gấ- p 6 lần)6 Thống kê cho th y, s ấ ố thu TBVMT năm 2012 là khoảng 11.676 t ỷ đồng; năm 2013

là kho ng 11.849 tả ỷ đồng; năm 2014 là khoảng 12.087 tỷ đồng; năm 2015 là khoảng 27.020 t ỷ đồng; năm 2016 là khoảng 43.142 t ỷ đồng; năm 2017 là khoảng 44.825 tỷ đồng; năm 2018 là 47.050 tỷ đồng và năm 2019 là 63.079 tỷ đồng T ỷ

lệ thu TBVMT so v i tớ ổng thu NSNN đã tăng từ hơn 1% lên hơn 4% (năm 2019

là 4,07%) S thu T7 ố BVMT đố ới nhóm xăng dầi v u, than đá chiếm phần lớn trên tổng s thu TBVMT qua các ố năm

5 Hoàn thi n pháp lu ệ ật về thu b ế ảo vệ môi trườ ng, m c Nghiên c ụ ứu trao đổ i, 12/10/2017, B ộ Tư pháp, truy cậ p: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227

6 https://tienphong.vn/thu-hang-chuc-nghin- ty-dong-nam-thue-bao- ve -moi-truong- de -dau-post1171582.amp

7 https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/nhung-van-de-dat- -trong-trien-khai-thue-bao- ra ve 330951.html

-moi-truong-Với s thu thuố ế BVMT bình quân trong giai đoạn 2012-2019 đạt khoảng 32.600 tỷ đồng/năm đã góp phần làm tăng thu NSNN để thực hi n các nhi m v ệ ệ ụkinh t xã h i cế ộ ủa đất nước

Thứ hai, góp ph n nâng cao ý th c BVMT c a toàn xã hầ ứ ủ ội

LTBVMT được xây d ng trên nguyên tự ắc người gây ô nhiễm môi trường phải n p thu LTBVMT ộ ế trở thành công c h u hiụ ữ ệu để điều chỉnh, định hướng hành vi s n xuả ất và tiêu dùng theo hướng thân thi n vệ ới môi trường khi mà người tiêu dùng mu n mua v i giá thố ớ ấp hơn và nhà ả s n xu t muấ ốn bán được nhi u sề ản phẩm, l i nhuợ ận cao hơn

Từ việc điều chỉnh hành vi tiêu dùng và sản xuất theo hướng thân thiện với môi trường, LTBVMT đã góp phần hạn chế sản xuất và tiêu dùng các sản phẩm gây ô nhi m; khuy n khích s dễ ế ử ụng năng lượng ti t ki m, hi u qu , gi m b t các ế ệ ệ ả ả ớtác động tiêu cực đến môi trường (khí cacbon, lưu huỳnh th i ra khi s dả ử ụng xăng, dầu, than, dung d ch HCFC ị ảnh hưởng tới môi trường không khí và t ng ozon, ầtăng hiệu ứng nhà kính, biến đổi khí hậu, gây hiệu quả nghiêm trọng đối với con người và thiên nhiên cũng như tổn thất về kinh tế) Từ đó, hướng tới nền kinh tế phát tri n b n v ng, phát tri n kinh t g n v i BVMT ể ề ữ ể ế ắ ớ

Th ba, ứ thực hiện cam k t cế ủa nước ta v i cớ ộng đồng qu c tố ế

Chính sách TBVMT được ban hành đã thể hiện n l c m nh m c a Chính ỗ ự ạ ẽ ủphủ Việt Nam trong vi c th c hi n cam k t qu c t trong vệ ự ệ ế ố ế ấn đề BVMT

Với việc đưa các sản phẩm như xăng, dầu, mỡ nhờn, than, dung d ch HCFC ịvào đối tượng chịu TBVMT đã thể hiện nỗ lực của Việt Nam trong việc cam kết thực hiện “Cơ chế phát triển sạch” (CDM) trong các lĩnh vực năng lượng, công nghiệp, giao thông v n t i, quậ ả ản lý chất th i tả ại Nghị định thư Kyoto về kiểm soát khí th i nhà kính (có hi u l c t ngày 16/02/2005)ả ệ ự ừ 8 Đặc bi t v dung d ch ệ ề ị

8 Tóm t t lu ắ ận văn thạc sĩ luậ t h c, Pháp lu t thu b ọ ậ ế ảo vệ môi trườ ng VN, Bùi Th Bé ở ị

http://hul.hueuni.edu.vn/upload/file/tn_caohoc/tt-bui-thi-be.pdf

HCFC - m t ch t làm suy gi m t ng ozon, ộ ấ ả ầ Việt Nam cam k t hoàn thành lo i b ế ạ ỏdung d ch này ị vào năm 2030 t i Ngh ạ ị định thư Montreal về các ch t làm suy giấ ảm tầng ozon

Hiện nay, Việt Nam đã tham gia tích cực vào các công ước và hiệp ước đa phương khác về BVMT như Công ước Ramsar v ề các vùng đất ngập nước có tầm quan tr ng qu c t (1989), Tuyên b Rio v BVMT và phát triọ ố ế ố ề ển; Chương trình Nghị sự toàn cầu 21; Công ước khung của Liên hợp qu c vố ề biến đổi khí hậu (1992); Công ước Liên hợp quốc về Luật biển; Công ước về Đa dạng sinh học (1994); Tuyên ngôn qu c t v s n xu t số ế ề ả ấ ạch hơn (1999) Việc ban hành chính sách TBVMT đã góp phần hoàn thi n h ệ ệ thống pháp lu t v ậ ề môi trường, thúc đẩy tuân th và th c thi pháp lu t vủ ự ậ ề môi trường, thể hiện n l c c a Vi t Nam trong ỗ ự ủ ệviệc thực thi đầy đủ các cam kế ềt v môi trường với cộng đồng quốc tế.9

2.2 Bất c p cậ ủa Lu t Thu b o v ậ ế ả ệ môi trường

Bên cạnh những ưu điểm, thành tựu đã đạt được v a k trên, TBVMT vừ ể ẫn còn t n t i mồ ạ ột s b t cố ấ ập sau đây:

Thứ nhất, về đối tượng ch u thu : ị ế

Điều 3 LTBVMT xác định 08 nhóm đối tượng chịu TBVMT là nh ng hàng ữhóa thi t yế ếu trong đờ ối s ng Trên th c tự ế, tại Khoản 9, Điều 3, Lu t BVMT quy ậđịnh “Trường h p xét thấy cần thi t phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho ợ ế

nhiên, t khi LTBVMT có hi u lừ ệ ực đến nay, Vi t Nam vệ ẫn chưa thực hiện điều chỉnh danh mục các lo i hàng hóa, dịch vụ chịu TBVMT ạ Hiện nay, có m t s ộ ốhàng hóa có kh ả năng gây ô nhiễm môi trường khi được s dử ụng nhưng chưa được đưa vào nhóm đối tượng chịu TBVMT như, pin, ắc quy Việc đánh thuế ô nhiễm

9 https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/nhung-van- de -dat- -trong-trien-khai-thue-bao- ra ve 330951.html

-moi-truong-tại nước ta vẫn chưa bao phủ được các đối tượng gây ô nhiễm, mức thuế áp đặt chưa được nghiên cứu theo hướng hiệu quả đề xuất trong khi vẫn còn tình trạng

áp thu theo áp l c ngân sách ế ự

Theo báo cáo c a B Tài chính, v tình hình th c hiủ ộ ề ự ện LTBVMT 5 năm qua, trong khi kho n thu t ả ừ nguồn thu ế này tăng 4 lần thì chi cho s nghiự ệp BVMT tăng chưa tới 1,4 lần Thực tế, mức trần thu TBVMT tăng mạnh, nhưng tỷ lệ chi thự ếc t cho mục đích này ngày càng giảm trong 5 năm qua Điển hình, theo d ựthảo mới nhất Nghị quyết về biểu thu b o vế ả ệ môi trường, Bộ Tài chính đề xuất tăng loạt TBVMT với các mặt hàng trong đó có xăng, dầu

Ví dụ: t 1/7/2018 thu b o vừ ế ả ệ môi trường với xăng sẽ tăng thêm 1.000 đồng m t lít t ộ ừ 3.000 lên 4.000 đồng m t lít, nhộ ằm đảm b o tính ả ổn định c a chính ủsách, phù h p v i l trình thay th thu ợ ớ ộ ế ế nhập kh u ph i cẩ ả ắt gi m d n theo cam kả ầ ết quốc tế Đồng th i phù hờ ợp với m c thu cứ ủa các nước xung quanh, tránh n n buôn ạlậu xăng dầu

Tuy nhiên vi c áp mệ ức thu này s ế ẽ đẩy giá xăng ở Việt Nam tăng cao trong khi thu nh p bình quân cậ ủa người dân ở nước ta v n còn khá thẫ ấp, điều này ảnh hưởng tr c ti p t i quyự ế ớ ền l i cợ ủa người dân, doanh nghi p Ông Nguyệ ễn Minh

Đức - Ban pháp chế (VCCI) đã đưa ra quan điểm "không th lấy cớ bù hụt thu ểngân sách b ng cách nâng khung thu vằ ế ới xăng, dầu".10 Vì th ế đề xuất này đã gặp rất nhi u ý ki n trái chi u c a c ề ế ề ủ ả người dân và các chuyên gia về lĩnh vực kinh t ế

Thứ hai, v ề căn cứ tính thu : ế

Theo Điều 6 LTBVMT: “Căn cứ tính TBVMT là số lượng hàng hóa tính thuế và mức thuế suất tuyệt đối” Trong đó, số lượng hàng hóa tính thuế tùy thuộc vào từng loại hàng hóa nhất định Cụ thể, số lượng hàng hóa tính thuế là số lượng hàng hóa nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu Số lượng hàng hóa tính thuế là

10 Thu b ế ảo vệ môi trườ ng và nh ng b ữ ất cậ p t ừ thự c ti n, KonTum Online, Thu Trang, 27/05/2018, truy c p: ễ ậ

https://www.baokontum.com.vn/ xa -hoi/thue-bao-vemoi-truong- va nhung - -bat-cap- -thuc-tien-8529.html tu