Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường và kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHĨM MƠN LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI: Thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường kiến nghị hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Nhóm : 13 Lớp : N04.TL3 Hà Nội, 2021 MỤC LỤC Đề mục Trang BẢNG TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU NỘI DUNG Khái niệm Luật thuế bảo vệ mơi trường, đặc điểm, mục đích vai trò 1.1 Khái niệm, đặc điểm Luật Thuế bảo vệ mơi trường 1.2 Mục đích Luật thuế bảo vệ mơi trường 1.3 Vai trị Luật Thuế bảo vệ môi trường Thực trạng pháp luật luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Ưu điểm Luật Thuế bảo vệ môi trường 2.2 Bất cập Luật Thuế bảo vệ môi trường 10 Hoàn thiện pháp luật luật thuế bảo vệ môi trường 14 KẾT LUẬN 17 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 PHỤ LỤC 21 BẢNG TỪ VIẾT TẮT BVMT NSNN LTBVMT TBVMT NN CQNN Bảo vệ môi trường Ngân sách nhà nước Luật Thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường Nhà nước Cơ quan Nhà nước MỞ ĐẦU Bảo vệ môi trường (BVMT) vấn đề cấp bách hoàn cảnh ngày đặt quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng Những kỷ gần đây, phát triển mạnh mẽ nhanh chóng ngành công nghiệp gây sức ép lên môi trường cách nghiêm trọng Biến đổi khí hậu tồn cầu khiến hoàn cảnh sống sinh vật trái đất trở khắc nghiệt hơn, đặc biệt thập kỉ gần Việt Nam quốc gia chịu ảnh hưởng nặng nề biến đổi khí hậu Cùng với việc tham gia Công ước quốc tế BVMT Công ước khung Liên hợp quốc biến đổi khí hậu 1992, Cơng ước đa dạng sinh học 1992, … hệ thống pháp luật nước ta vấn đề BVMT liên tục bổ sung hồn thiện thơng qua đạo luật như: Luật bảo vệ môi trường năm 2014 (có hiệu lực đến hết ngày 31/12/2021), Luật bảo vệ mơi trường năm 2020 (có hiệu lực ngày 01/01/2022) Luật Thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Đặc biệt việc ban hành Luật Thuế bảo vệ môi trường (LTBVMT) năm 2010 có ý nghĩa lớn việc tạo khuôn khổ pháp lý cho việc sản xuất tiêu thụ nhóm hàng gây nhiễm mơi trường, bên cạnh tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội, có nhiệm vụ BVMT Trong khuôn khổ nội dung tập này, nhóm chúng em phân tích thực trạng pháp luật LTBVMT đồng thời đưa kiến nghị hoàn thiện pháp luật LTBVMT NỘI DUNG Khái niệm Luật Thuế bảo vệ mơi trường, đặc điểm, mục đích vai trò 1.1 Khái niệm, đặc điểm Luật Thuế bảo vệ môi trường BVMT vấn đề cấp thiết ngày nay, góp phần cho phát triển bên vững đất nước không lĩnh vực kinh tế, tài mà cịn tất lĩnh vực khác Trước LTBVMT Quốc hội thơng qua, thực tế, pháp luật có quy định đánh thuế số mặt hàng nhằm BVMT pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, pháp luật thuế nhập khẩu.1 Cụ thể Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (2008), xăng loại nằm danh mục thuộc diện chịu thuế loại thuế hậu sử dụng xăng dầu gây ô nhiễm môi trường.2 Kể từ năm 2010, LTBVMT ban hành vào đời sống Khoản Điều LTBVMT quy định: “Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hành hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường” Từ định nghĩa trên, ta nhận thấy số vấn đề sau: Thứ nhất, Thuế bảo vệ môi trường (TBVMT) loại thuế gián thu, người tiêu dùng sản phẩm cuối người gánh chịu số tiền thuế xác định số tiền toán Thứ hai, đối tượng chịu thuế TBVMT loại hàng hóa gây tác động xấu đến môi trường sử dụng xăng dầu, túi nilon, hóa chất khác, … nhằm giảm thiểu việc sử dụng hàng hóa gây nhiễm mơi trường cách tăng giá tốn mặt hàng này, khiến người tiêu dùng chuyển dần sang lựa chọn hàng hóa thân thiện với mơi trường LTBVMT có danh mục hàng hóa nằm diện chịu thuế Thứ ba, TBVMT công cụ kinh tế quan trọng để quản lí BVMT nhà nước (NN).3 Việc ban hành TBVMT thể quan tâm NN vấn đề BVMT, nghĩa vụ đóng thuế thúc đẩy người gây nhiễm phải nỗ lực tìm kiếm giải pháp thân thiện với mơi trường, góp phần làm giảm thiểu Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường Đại h ọc Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2019, tr 352 Phần thích tr 353, giáo trình Lu ật thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, nxb CAND, 2019 Hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục Nghiên cứu trao đổi, 12/10/2017, Bộ Tư pháp, truy cập: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227 ô nhiễm môi trường TBVMT công cụ đem lại hiệu tốt chi phí việc giảm thiểu nhiễm mơi trường Thứ tư, TBVMT góp phần tăng thu cho NSNN, làm giảm hiệu ứng tiêu cực hệ thống thuế thu nhập hành.4 Như vậy, cần nhà sản xuất người tiêu dùng sản xuất sử dụng hàng hóa, sản phẩm gây nhiễm mơi trường bị đánh thuế việc nộp thuế BVMT tăng nguồn thu cho NSNN Do TBVMT thuế gián thu nên người chịu thuế người nộp thuế chủ thể, người nộp thuế thay NN thu từ chủ thể chịu thuế thường chủ thể chịu thuế khơng biết người phải gánh thuế, đó, việc thu loại thuế không gây phản ứng tiêu cực từ người chịu thuế TBVMT nộp lần hàng hóa sản xuất nhập TBVMT có tính chất khác biệt so với phí BVMT 1.2 Mục đích Luật Thuế bảo vệ môi trường Bằng việc tác động trực tiếp vào lợi ích kinh tế, TBVMT cơng cụ hữu hiệu góp phần làm thay đổi hành vi, thói quen sản xuất sử dụng hàng hóa gây ô nhiễm môi trường NN ban hành TBVMT với mục đích sau: Thứ nhất, làm người hạn chế sử dụng sản phẩm có ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường đồng thời dần chuyển sang sử dụng sản phẩm xanh, thân thiện với môi trường, để kinh tế phát triển bền vững mà không gây sức ép nặng lên môi trường Thứ hai, TBVMT góp phần làm thay đổi thái độ sống người môi trường thiên nhiên môi trường sống mình, khiến người tự giác thực hành vi BVMT Thứ ba, TBVMT tạo động lực thúc đẩy nhà sản xuất nỗ lực cải tiến công nghệ, thay đổi công nghệ tư kinh doanh để giảm thiểu nhiễm mơi Hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục Nghiên cứu trao đổi, 12/10/2017, Bộ Tư pháp, truy cập: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227 trường; nghiên cứu tìm nguồn lượng thay nguồn lượng gây ô nhiễm môi trường Thứ tư, TBVMT tạo nguồn lực tài cần thiết giúp tăng NSNN để quản lý BVMT TBVMT thu NSNN NN sử dụng hợp lý cho nhiệm vụ chi, có chi cho việc BVMT 1.3 Vai trị Luật Thuế bảo vệ môi trường Từ đặc điểm mục đích nêu trên, ta thấy TBVMT có vai trị đặc biệt quan trọng tình hình Vai trò TBVMT thể qua khía cạnh sau: Thứ nhất, TBVMT định hướng hành vi cho chủ thể kinh doanh tiêu dùng theo hướng thân thiện với môi trường thông qua việc tác động trực tiếp vào lợi ích kinh tế, qua giúp giảm bớt, thay đổi hành vi thói quen tiêu dùng hàng hóa gây nhiễm môi trường Thứ hai, TBVMT thúc đẩy động, sáng tạo nghiên cứu ứng dụng công nghệ mới, tiết kiệm tài nguyên, không gây sức ép nhiều đến mơi trường; khuyến khích chủ thể gây nhiễm phải tìm giải pháp tối ưu để giảm bớt lượng chất thải phát sinh Thứ ba, TBVMT khiến sở sản xuất, kinh doanh chủ động dự đoán trường hợp gây cố môi trường chủ động việc ứng phó cải thiện, khắc phục cố Do đó, TBVMT góp phần khiến doanh nghiệp phải tự giác phịng ngừa, ứng phó với cố mơi trường xảy ra, làm họ chủ động tích cực việc giảm thiểu tác động không tốt đến môi trường Thứ tư, TBVMT cơng cụ kinh tế góp phần làm giảm bớt gánh nặng quản lý cho hệ thống quan nhà nước (CQNN) BVMT Với đạo luật TBVMT, CQNN thay ln phải chặt chẽ giám sát theo dõi cá nhân, tổ chức thực việc sản xuất kinh doanh hàng hóa gây nhiễm mơi trường, LTBVMT buộc đối tượng phải tự nguyện thực hành vi thân thiện với môi trường khả cho phép.5 Nhờ vậy, CQNN quản lý môi trường giảm bớt lượng công việc bị tải vấn đề quản lý, giám sát chủ thể Thực trạng pháp luật luật Thuế bảo vệ môi trường 2.1 Ưu điểm Luật Thuế bảo vệ môi trường Trong năm qua, liền với phát triển kinh tế thị hóa, mức độ nhiễm mơi trường Việt Nam ngày tăng Nước ta nỗ lực áp dụng nhiều biện pháp, sách góp phần hạn chế ô nhiễm môi trường thay đổi nhận thức cá nhân, tổ chức xã hội, sách TBVMT xác định công cụ kinh tế hiệu thời gian qua Qua nhiều năm triển khai thực hiện, pháp luật TBVMT đạt kết tích cực, cụ thể: Thứ nhất, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước, có nhiệm vụ chi cho BVMT Số thu từ TBVMT liên tục tăng ổn định từ năm 2012-2019 (tăng gấp lần)6 Thống kê cho thấy, số thu TBVMT năm 2012 khoảng 11.676 tỷ đồng; năm 2013 khoảng 11.849 tỷ đồng; năm 2014 khoảng 12.087 tỷ đồng; năm 2015 khoảng 27.020 tỷ đồng; năm 2016 khoảng 43.142 tỷ đồng; năm 2017 khoảng 44.825 tỷ đồng; năm 2018 47.050 tỷ đồng năm 2019 63.079 tỷ đồng Tỷ lệ thu TBVMT so với tổng thu NSNN tăng từ 1% lên 4% (năm 2019 4,07%)7 Số thu TBVMT nhóm xăng dầu, than đá chiếm phần lớn tổng số thu TBVMT qua năm Hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục Nghiên cứu trao đổi, 12/10/2017, Bộ Tư pháp, truy cập: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227 https://tienphong.vn/thu-hang-chuc-nghin-ty-dong-nam-thue-bao-ve-moi-truong-de-dau-post1171582.amp https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/nhung-van-de-dat-ra-trong-trien-khai-thue-bao-ve-moi-truong330951.html Với số thu thuế BVMT bình quân giai đoạn 2012-2019 đạt khoảng 32.600 tỷ đồng/năm góp phần làm tăng thu NSNN để thực nhiệm vụ kinh tế xã hội đất nước Thứ hai, góp phần nâng cao ý thức BVMT tồn xã hội LTBVMT xây dựng nguyên tắc người gây ô nhiễm môi trường phải nộp thuế LTBVMT trở thành công cụ hữu hiệu để điều chỉnh, định hướng hành vi sản xuất tiêu dùng theo hướng thân thiện với môi trường mà người tiêu dùng muốn mua với giá thấp nhà sản xuất muốn bán nhiều sản phẩm, lợi nhuận cao Từ việc điều chỉnh hành vi tiêu dùng sản xuất theo hướng thân thiện với mơi trường, LTBVMT góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây nhiễm; khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bớt tác động tiêu cực đến mơi trường (khí cacbon, lưu huỳnh thải sử dụng xăng, dầu, than, dung dịch HCFC ảnh hưởng tới mơi trường khơng khí tầng ozon, tăng hiệu ứng nhà kính, biến đổi khí hậu, gây hiệu nghiêm trọng người thiên nhiên tổn thất kinh tế) Từ đó, hướng tới kinh tế phát triển bền vững, phát triển kinh tế gắn với BVMT Thứ ba, thực cam kết nước ta với cộng đồng quốc tế Chính sách TBVMT ban hành thể nỗ lực mạnh mẽ Chính phủ Việt Nam việc thực cam kết quốc tế vấn đề BVMT Với việc đưa sản phẩm xăng, dầu, mỡ nhờn, than, dung dịch HCFC vào đối tượng chịu TBVMT thể nỗ lực Việt Nam việc cam kết thực “Cơ chế phát triển sạch” (CDM) lĩnh vực lượng, công nghiệp, giao thông vận tải, quản lý chất thải Nghị định thư Kyoto kiểm sốt khí thải nhà kính (có hiệu lực từ ngày 16/02/2005)8 Đặc biệt dung dịch Tóm tắt luận văn thạc sĩ luật học, Pháp luật thuế bảo vệ môi trường VN, Bùi Thị Bé http://hul.hueuni.edu.vn/upload/file/tn_caohoc/tt-bui-thi-be.pdf 10 HCFC - chất làm suy giảm tầng ozon, Việt Nam cam kết hoàn thành loại bỏ dung dịch vào năm 2030 Nghị định thư Montreal chất làm suy giảm tầng ozon Hiện nay, Việt Nam tham gia tích cực vào cơng ước hiệp ước đa phương khác BVMT Cơng ước Ramsar vùng đất ngập nước có tầm quan trọng quốc tế (1989), Tuyên bố Rio BVMT phát triển; Chương trình Nghị tồn cầu 21; Công ước khung Liên hợp quốc biến đổi khí hậu (1992); Cơng ước Liên hợp quốc Luật biển; Công ước Đa dạng sinh học (1994); Tuyên ngôn quốc tế sản xuất (1999) Việc ban hành sách TBVMT góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật mơi trường, thúc đẩy tuân thủ thực thi pháp luật môi trường, thể nỗ lực Việt Nam việc thực thi đầy đủ cam kết môi trường với cộng đồng quốc tế.9 2.2 Bất cập Luật Thuế bảo vệ môi trường Bên cạnh ưu điểm, thành tựu đạt vừa kể trên, TBVMT tồn số bất cập sau đây: Thứ nhất, đối tượng chịu thuế: Điều LTBVMT xác định 08 nhóm đối tượng chịu TBVMT hàng hóa thiết yếu đời sống Trên thực tế, Khoản 9, Điều 3, Luật BVMT quy định “Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định” Tuy nhiên, từ LTBVMT có hiệu lực đến nay, Việt Nam chưa thực điều chỉnh danh mục loại hàng hóa, dịch vụ chịu TBVMT Hiện nay, có số hàng hóa có khả gây nhiễm môi trường sử dụng chưa đưa vào nhóm đối tượng chịu TBVMT như, pin, ắc quy Việc đánh thuế ô nhiễm https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/nhung-van-de-dat-ra-trong-trien-khai-thue-bao-ve-moi-truong330951.html 11 nước ta chưa bao phủ đối tượng gây ô nhiễm, mức thuế áp đặt chưa nghiên cứu theo hướng hiệu đề xuất cịn tình trạng áp thuế theo áp lực ngân sách Theo báo cáo Bộ Tài chính, tình hình thực LTBVMT năm qua, khoản thu từ nguồn thuế tăng lần chi cho nghiệp BVMT tăng chưa tới 1,4 lần Thực tế, mức trần thu TBVMT tăng mạnh, tỷ lệ chi thực tế cho mục đích ngày giảm năm qua Điển hình, theo dự thảo Nghị biểu thuế bảo vệ môi trường, Bộ Tài đề xuất tăng loạt TBVMT với mặt hàng có xăng, dầu Ví dụ: từ 1/7/2018 thuế bảo vệ môi trường với xăng tăng thêm 1.000 đồng lít từ 3.000 lên 4.000 đồng lít, nhằm đảm bảo tính ổn định sách, phù hợp với lộ trình thay thuế nhập phải cắt giảm dần theo cam kết quốc tế Đồng thời phù hợp với mức thu nước xung quanh, tránh nạn buôn lậu xăng dầu Tuy nhiên việc áp mức thuế đẩy giá xăng Việt Nam tăng cao thu nhập bình quân người dân nước ta thấp, điều ảnh hưởng trực tiếp tới quyền lợi người dân, doanh nghiệp Ông Nguyễn Minh Đức - Ban pháp chế (VCCI) đưa quan điểm "không thể lấy cớ bù hụt thu ngân sách cách nâng khung thuế với xăng, dầu".10 Vì đề xuất gặp nhiều ý kiến trái chiều người dân chuyên gia lĩnh vực kinh tế Thứ hai, tính thuế: Theo Điều LTBVMT: “Căn tính TBVMT số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế suất tuyệt đối” Trong đó, số lượng hàng hóa tính thuế tùy thuộc vào loại hàng hóa định Cụ thể, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập hàng hóa nhập Số lượng hàng hóa tính thuế Thuế bảo vệ mơi trường bất cập t thực tiễn, KonTum Online, Thu Trang, 27/05/2018, truy c ập: https://www.baokontum.com.vn/ xa-hoi/thue-bao-vemoi-truong-va-nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html 10 12 số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hàng hóa sản xuất nước Như vậy, việc quy định rõ ràng số lượng hàng hóa tính thuế góp phần hạn chế chi phí phát sinh quản lý thu TBVMT Bên cạnh đó, việc pháp luật quy định tính TBVMT theo mức thuế tuyệt đối phù hợp điều kiện Việt Nam Về bản, phương pháp đơn giản, tạo chủ động q trình tính toán giá thành sản phẩm thu NSNN Tuy nhiên, phương pháp cịn gây số khó khăn thực thi pháp luật với điều kiện kinh tế thị trường tình trạng trượt giá khó kiểm sốt địi hỏi khung tính thuế mức thuế tuyệt đối phải thay đổi liên tục để phù hợp với thực tiễn, gây khó khăn cơng tác thực thi pháp luật Thứ ba, biểu khung thuế mức thuế cụ thể: Theo Biểu khung thuế Điều LTBVMT, tính thuyết phục mức thuế tuyệt đối số đối tượng chịu thuế thấp Bên cạnh đó, khả áp dụng thống với mặt hàng địa phương khác chưa cao Khoảng cách mức tối thiểu mức tối đa áp dụng cho loại hàng hóa tương đối lớn, dẫn tới khả việc áp dụng không thống doanh nghiệp sản xuất mặt hàng địa phương khác Điều dẫn đến số trường hợp đối tượng phải chịu thuế lại không bị đánh thuế, thực chất đối tượng khơng chịu thuế lại bị đánh thuế nặng Vì vậy, có quy định hướng dẫn vấn đề biểu thuế dường chưa giải vấn đề vướng mắc, người trực tiếp áp dụng hay giám sát việc áp dụng loại thuế khơng tránh khỏi lúng túng Ví dụ: - Đối với xăng, dầu: biên độ rộng, mức trần 4000 đồng/lít cao Bởi giá xăng bao gồm nhiều loại thuế, phí khác Có thể thấy rằng, quy định mức thuế gây tác động đến đời sồng người dân, gây 13 biến động giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới cân đối kinh tế vĩ mô Hơn nữa, việc quy định mức thuế xăng từ 1000 – 4000 đồng/lít dầu diezen 500 – 2000 đồng/lít chưa hợp lý sử dụng xăng gây nhiễm mơi trường hơn, không phù hợp với nguyên tắc quy định mức thuế cụ thể loại hàng hóa quy định điểm b khoản Điều LTBVMT: “mức thuế hàng hóa chịu thuế xác định theo mức độ gây tác động xấu đến môi trường hàng hóa”.11 - Đối với túi ni lơng: theo quy định, mức thuế tuyệt đối áp dụng từ 30000 – 50000 đồng/kg Tuy nhiên thực tế pháp luật lại chưa có quy định chi tiết mức TBVMT cụ thể chưa có phân biệt sản phẩm túi ni lơng khác Chính tính thuế cán thuế khó phân biệt loại đánh thuế với mức 30000 đồng/kg, loại đánh thuế với mức 50000 đồng/kg, dễ dẫn đến khả tùy tiện hay số tiêu cực việc tính thuế Hơn nữa, mức thuế cho sản phẩm thấp, chưa đủ tác động mạnh đến hành vi người sử dụng.12 Thứ tư, quy định hồn thuế cịn có bất cập: Điều 11 LTBVMT năm 2010 quy định đối tượng nộp TBVMT hoàn thuế nộp trường hợp cụ thể cách hợp lý, đảm bảo lợi ích đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, Luật chưa quan tâm đến vấn đề ưu đãi thuế miễn, giảm TBVMT Trong đó, việc áp dụng ưu đãi thuế góp phần quan trọng vào việc thúc đẩy tổ chức, cá nhân sản xuất có ý thức việc hạn chế tác động tiêu cực hoạt động sản xuất mơi trường Bên cạnh đó, chủ thể giảm thiểu việc xả thải chất độc hại môi trường cách áp dụng công nghệ sản Biểu khung thuế bảo vệ môi trường, truy cập: https: /bieu-thue-bao-ve-moi-truong/ “Luật Thuế bảo vệ môi trường: Mới thông qua thấy nhiều bất cập!”, ThS Nguyễn Thị Mai Dung, 26/06/2012, truy cập: https://thukyluat.vn/news/thue-phi-le-phi/luat-thue-bao-ve-moi-truong-moi-thong-quada-thay-nhieu-bat-cap!-35743.html 11 12 14 xuất tiên tiến, sản xuất hàng hóa thân thiện với mơi trường thông qua đẩy mạnh ứng dụng công nghệ Hoàn thiện pháp luật luật Thuế bảo vệ môi trường Để xây dựng văn Luật thuế mơi trường đảm bảo tính khả thi phù hợp với chuẩn mực pháp lý tiên tiến cơng việc khó khăn, phức tạp, phải trải qua nhiều công đoạn với tham gia nhiều chuyên gia kinh tế, pháp lí quan chun ngành Có thể thấy, LTBVMT nước ta góp phần giảm thiểu nhiễm mơi trường, giảm chi phí xử lý ô nhiễm, … Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm mà đạt được, nhiều hạn chế tồn đọng quy định pháp luật hành LTBVMT Do đó, việc hồn thiện, sửa đổi quy định pháp luật LTBVMT để nhằm đảm bảo tính khả thi áp dụng đồng thời phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam giai đoạn điều tất yếu Vì vậy, để khắc phục khuyết điểm tồn đọng LTBVMT, chúng em xin đưa số kiến nghị sau: Thứ nhất, cần đảm bảo nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả” nguyên tắc “người hưởng lợi phải trả” Thuế mơi trường loại thuế nhằm mục tiêu bảo vệ mơi trường, vậy, chủ thể gây thiệt hại cho mơi trường phải có nghĩa vụ nộp thuế để Nhà nước khắc phục cố môi trường xảy cách để chịu trách nhiệm hành vi Bên cạnh đó, Nhà nước khơng dừng lại việc khắc phục thiệt hại môi trường bị ô nhiễm mà cịn tích cực làm cho mơi trường hoạt động Những hoạt động tích cực làm mơi trường NN nhiều chủ thể hưởng lợi chừng mực định, vậy, chủ thể phải có trách nhiệm đóng góp với NN thơng qua thuế mơi trường phí mơi trường.13 Theo Một số vấn đề ban hành luật thuế môi trường Việt Nam – Thạc sĩ Trần Vũ Hải – Tạp chí Luật học số 4/2009, trang 23-30 13 15 Hiện nay, loại phí bảo vệ mơi trường huy động phần đóng góp tổ chức cá nhân xả thải vào mơi trường Có thể thấy, nguồn thu từ loại phí bảo vệ mơi trường cịn hạn chế loại phí có tính pháp lý thấp, mức thu thấp nên tác động, hiệu khơng cao Trong đó, lẽ đối tượng xả thải vào mơi trường phải tự xử lý chất thải đóng góp thêm chi phí làm mơi trường Như vậy, hệ thống pháp luật, cần song hành quy định phí mơi trường lẫn quy định TBVMT Nói cách khác, khơng thể lấy việc thực nghĩa vụ TBVMT thay cho việc nộp phí ngược lại Do đó, thực hành vi gây ô nhiễm môi trường phải chịu trách nhiệm chi trả chi phí để tiến hành biện pháp kiểm sốt, ngăn ngừa nhiễm phục hồi mơi trường người gây ra, CQNN có thẩm quyền định Các khoản chi phí bao gồm Thuế Phí bảo vệ mơi trường, TBVMT có tầm quan trọng cao việc bảo vệ mơi trường Ngồi thuế, hành vi gây thiệt hại nghiêm trọng đến mơi trường phải chịu phạt hành chính, nghiêm trọng phải chịu trách nhiệm hình tùy vào mức độ gây ô nhiễm mà cá nhân, tổ chức gây Thứ hai, TBVMT phải cụ thể thực tế Khi nghiên cứu, hoạch định, sửa đổi bổ sung điều khoản LTBVMT luật liên quan, cần trọng công tác nghiên cứu, đánh giá thực trạng, nhu cầu mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước Việc áp TBVMT cần có cân mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội mục tiêu bảo vệ môi trường Các quy định pháp luật khoản TBVMT, đối tượng chịu TBVMT, biện pháp thực thi luật thuế luật liên quan quan chịu trách nhiệm thi hành luật cần phải rõ ràng, chi tiết, cụ thể dễ hiểu, đồng thời phải phù hợp với điều kiện, tình hình, phương hướng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam 16 Về khung TBVMT mặt hàng xăng dầu, mỡ nhờn, gốc hóa thạch Đối với mặt hàng xăng, có ý kiến tăng khung từ 1000-4000đ lên 30008000đ Với mức tăng đột phá vậy, phải có giải thích để tăng từ mức cũ lên mức có trần cao, chí điều chỉnh mức trần thấp Mặc dù nước ta cần cân đối lại nguồn thu sau thực đầy đủ trình cắt giảm hàng rào quan thuế, việc cân đối lại cần phải xem xét theo hướng mở rộng diện chịu thuế nâng cao mức thuế Đối với mặt hàng dầu mỡ lại, cần cân nhắc theo hướng tăng mức thuế so với đề xuất (có thể mức không so với khung thuế áp dụng với xăng) Thứ ba, mức TBVMT cần phù hợp với khả mức độ gây thiệt hại cho môi trường Việc đề mức thuế suất hành vi đối tượng gây ảnh hưởng đến môi trường cần nghiên cứu kỹ lưỡng sở nguy mức độ gây thiệt hại hành vi đối tượng gây Nghiên cứu xây dựng thang đo, tiêu chuẩn, khoa học việc đo lường giải pháp khoa học để khắc phục ô nhiễm việc làm cần thiết trọng hồn thiện thời gian tới Đó để áp dụng mức TBVMT phù hợp Trên thực tế, có nhiều hàng hóa, sản phẩm mà việc sử dụng có khả gây nhiễm môi trường lại chưa đưa vào đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Trong bối cảnh, điều kiện kinh tế - xã hội thời kỳ, giai đoạn, cần nghiên cứu việc số dịch vụ đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường; bổ sung thêm số sản phẩm gây ô nhiễm môi trường khác vào diện chịu thuế bảo vệ mơi trường theo lộ trình phù hợp sở đáp ứng nguyên tắc sau: (i) phải hàng hoá sản xuất, nhập mà sử dụng gây tác động xấu đến môi trường; (ii) phù hợp với cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia với thông lệ quốc tế; (iii) đảm bảo tính khả thi, có tính đến hài hồ với phát triển 17 kinh tế, không tác động đến lực cạnh tranh hàng Việt Nam, đặc biệt hàng hố xuất Thứ tư, khuyến khích hoạt động có lợi cho mơi trường đảm bảo lộ trình thuế hợp lý LTBVMT luật liên quan cần đảm bảo chế khuyến khích hành vi, việc làm không gây ô nhiễm môi trường, cạn kiệt tài nguyên thiên nhiên theo hướng có lợi cho mơi trường Thuế phí bảo vệ mơi trường khơng mục đích kiểm sốt, khống chế hành vi gây bất lợi cho môi trường, mà phải khiến cho cá nhân, hộ gia đình tổ chức xã hội nhận thấy lợi ích họ thực việc làm có lợi cho mơi trường Thêm vào đó, tăng trưởng GDP nước ta chủ yếu dựa vào khai thác tài nguyên thiên nhiên, chưa có nhiều ứng dụng cơng nghệ cao trình độ nguồn lực quốc gia cịn hạn chế so với nước phát triển Nhật Bản, Hàn Quốc, Đức…Việc áp dụng TBVMT việc làm bước, có lộ trình lâu dài, cụ thể bản, mức TBVMT khác có ảnh hưởng không giống đến sản xuất, tiêu dùng nước, quy định mức thuế không phù hợp kìm hãm phát triển mức độ định Thứ năm, cần mở rộng đối tượng hồn thuế cần có quy định miễn, giảm thuế luật TBVMT Theo quy định Luật TBVMT, thuế BVMT thu hàng hóa sản xuất nhập gây tác động xấu đến môi trường lãnh thổ Việt Nam Nhưng có số đối tượng số trường hợp hoàn thuế, nhiên, Luật nên mở rộng đối tượng hoàn thuế nhằm đảm bảo trì lực cạnh tranh hàng hố Việt Nam xuất Thêm vào đó, việc quy định miễn, giảm thuế cần trọng để khuyến khích cá nhân, tổ chức có ý thức trình sản xuất, giảm thiểu lượng rác thải xả mơi trường 18 KẾT LUẬN LTBVMT có vai trò ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc quản lý NN BVMT, thể quan tâm sâu sắc NN việc phát triển bền vững kinh tế kèm với BVMT hoàn cảnh Không định hướng hành vi nhận thức BVMT cho chủ thể gây ô nhiễm, tăng nguồn thu cho NSNN, khuyến khích chủ thể gây ô nhiễm sáng tạo nghiên cứu ứng dụng cơng nghệ “sạch”, LTBVMT cịn khiến chủ thể gây nhiễm phải chủ động tích cực việc BVMT Bên cạnh ưu điểm pháp luật TBVMT như: góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước có nhiệm vụ chi cho BVMT, góp phần nâng cao ý thức BVMT toàn xã hội, thực cam kết nước ta với cộng đồng quốc tế; LTBVMT cịn có bất cập tồn như: đối tượng chịu thuế cịn chưa có bổ sung phù hợp; tính thuế cịn cịn gây khó khăn việc áp dụng thực tế, quy định biểu khung thuế chưa thuyết phục vấn đề ưu đãi thuế cần phải xem xét lại Nhóm chúng em đề xuất kiến nghị hoàn thiện pháp luật như: bảo đảm nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải trả” nguyên tắc “người hưởng lợi phải trả”; TBVMT phải cụ thể phù hợp với thực tiễn; mức TBVMT cần phù hợp với khả mức độ gây thiệt hại cho môi trường; tạo động lực, khuyến khích hoạt động có lợi cho mơi trường đảm bảo lộ trình thuế hợp lý cuối mở rộng đối tượng hoàn thuế cần có quy định miễn, giảm thuế luật TBVMT Trên phần phân tích thực trạng LTBVMT phương hướng hoàn thiện pháp luật nhóm chúng em Do kiến thức cịn chưa hồn thiện, phân tích kiến nghị chúng em cịn nhiều sai sót Chúng em mong nhận đánh giá nhận xét thầy/cô mơn để hồn thiện kiến thức đề tài Chúng em xin chân thành cảm ơn! 19 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010 Luật Bảo vệ môi trường 2014 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2019 Hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ môi trường, mục Nghiên cứu trao đổi, 12/10/2017, Bộ Tư pháp, truy cập lần cuối: 24/10/2021, truy cập: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227 Những vấn đề đặt triển khai thuế bảo vệ môi trường, Lê Thị Loan – Vụ Chính sách Thuế, Bộ tài chính, 29/12/2020, truy cập: https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/nhung-van-de-dat-ra-trongtrien-khai-thue-bao-ve-moi-truong-330951.html “Thu hàng chục nghìn tỷ đồng/năm thuế bảo vệ môi trường để đâu?”, Tuấn Nguyễn, 26/02/2020, truy cập: https://tienphong.vn/thu-hang-chuc-nghinty-dong-nam-thue-bao-ve-moi-truong-de-dau-post1171582.amp Tóm tắt Luận văn Thạc sĩ, Bùi Thị Bé, người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Vũ Thị Thủy, “Pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam”, 2020, truy cập: http://hul.hueuni.edu.vn/upload/file/tn_caohoc/tt-bui-thi-be.pdf Biểu khung thuế bảo vệ môi trường, truy cập: https://luathoangphi.vn/bieuthue-bao-ve-moi-truong/ Luật Thuế bảo vệ môi trường: Mới thông qua thấy nhiều bất cập!”, ThS Nguyễn Thị Mai Dung, 26/06/2012, truy cập: https://thukyluat.vn/news/thue-phi-le-phi/luat-thue-bao-ve-moi-truongmoi-thong-qua-da-thay-nhieu-bat-cap!-35743.html 10 Lý luận định hướng hoàn thiện hoạt động quản lý nhà nước thuế bảo vệ môi trường Việt Nam, ThS Phạm Bách Khoa, Bộ Tài chính, 20 23/12/2020, viết đăng Tạp chí Tài Kỳ – Tháng 10/2020, truy cập: https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ly-luan-va-dinh- huong-hoan-thien-hoat-dong-quan-ly-nha-nuoc-doi-voi-thue-bao-ve-moitruong-o-viet-nam330837.html?fbclid=IwAR2pzxhIP3Zag2UuePZPfEUuD1-zsDKdY6Pc9mJuq_w2Ko2-yhwsUKLxU8 11 Một số vấn đề ban hành luật thuế môi trường Việt Nam – Thạc sĩ Trần Vũ Hải – Tạp chí Luật học số 4/2009, trang 23-30 12 Thuế bảo vệ môi trường bất cập từ thực tiễn, KonTum Online, Thu Trang, 27/05/2018, truy cập: https://www.baokontum.com.vn/xahoi/thue-bao-vemoi-truong-va-nhung-bat-cap-tu-thuc-tien-8529.html 21 PHỤ LỤC Điều Nghị số 579/2018/UBTVQH14 ngày 26/9/2018 Ủy ban thường vụ quốc hội thuế bảo vệ môi trường: Điều Biểu thuế bảo vệ môi trường Mức thuế bảo vệ môi trường quy định cụ thể sau: TT Hàng hóa I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol lít 4.000 Nhiên liệu bay lít 3.000 Dầu diesel lít 2.000 Dầu hỏa lít 1.000 Dầu mazut lít 2.000 Dầu nhờn lít 2.000 Mỡ nhờn kg 2.000 II Than đá Than nâu 15.000 Than an - tra - xít (antraxit) 30.000 Than mỡ 15.000 Than đá khác 15.000 III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon kg (HCFC), bao gồm dung dịch HCFC có hỗn hợp chứa dung dịch HCFC 5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế 50.000 Đơn vị Mức thuế (đồng/đơn vị tính hàng hóa) kg 22 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử kg dụng 1.000 VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 Hàng hóa mục VI, VII VIII quy định khoản Điều quy định chi tiết Phụ lục kèm theo Nghị Phụ lục kèm theo Nghị số 579/2018/UBTVQH14 ngày 26/9/2018 Ủy ban thường vụ quốc hội thuế bảo vệ môi trường: (Ban hành kèm theo Nghị số 579/2018/UBTVQH14 ngày 26 tháng năm 2018 Ủy ban Thường vụ Quốc hội Biểu thuế bảo vệ môi trường) STT Tên hoạt chất - nguyên liệu Tên thương phẩm I Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Na2SiF6 50% + HBO3 10% + CuSO4 30% PMC 90 DP Na2SiF6 80 % + ZnCl2 20 % PMs 100 CP II Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng CuSO4 50 % + K2Cr2O7 50 % XM5 100 bột ZnSO4 7H2O 60% + NaF 30% + phụ gia 10% LN 90 bột III Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Aluminium Phosphide Alumifos 56% Tablet Celphos 56% tablets Fumitoxin 55% tablets Phostoxin 56% viên tròn, viên dẹt Quickphos 56% 23 Magnesium phosphide Magtoxin 66 tablets, pellet Methyl Bromide Bromine - Gas 98%, 100% Dowfome 98% Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC quy định Thuế bảo vệ môi trường phải nộp tính theo cơng thức sau: Thuế bảo vệ mơi trường phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hoá tính thuế Phân biệt TBVMT phí BVMT x Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hoá ... trường Thực trạng pháp luật luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Ưu điểm Luật Thuế bảo vệ môi trường 2.2 Bất cập Luật Thuế bảo vệ mơi trường 10 Hồn thiện pháp luật luật thuế bảo vệ môi trường 14 KẾT... niệm Luật thuế bảo vệ mơi trường, đặc điểm, mục đích vai trò 1.1 Khái niệm, đặc điểm Luật Thuế bảo vệ mơi trường 1.2 Mục đích Luật thuế bảo vệ mơi trường 1.3 Vai trị Luật Thuế bảo vệ môi trường Thực. .. BVMT NSNN LTBVMT TBVMT NN CQNN Bảo vệ môi trường Ngân sách nhà nước Luật Thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường Nhà nước Cơ quan Nhà nước MỞ ĐẦU Bảo vệ mơi trường (BVMT) vấn đề cấp bách