Tài liệu LUẬN VĂN: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội ppt

LUẬN VĂN: Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Lời mở đầu Chi phí nguyên vật liệu yếu tố chi phí q trình sản xuất thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất tổng giá thành sản phẩm doanh nghiệp Từ buộc doanh nghiệp phải tiết kiệm cách triệt để hợp lý nguyên vật liệu, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn Muốn phải quản lý vật liệu toàn diện từ khâu cung cấp đến khâu dự trữ, sử dụng số lượng, chủng loại Hiệu quản lý vật liệu định hiệu sử dụng vốn lưu động chất lượng sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, phải thiết xây dựng chu trình quản lý vật liệu Điều khơng có ý nghĩa mặt kế tốn giúp hạch tốn vật liệu xác mà cịn vấn đề có ý nghĩa thực tiễn góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quản lý hạch toán vật liệu trở thành phận quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài có vai trị tích cực điều hành kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ xa xưa có móng quản lý xã hội phát triển phương pháp quản lý hạch tốn vật liệu hồn thiện theo Trong chế độ Tư Bản Chủ Nghĩa, nhà tư trọng tới công tác quản lý vật liệu, để vật liệu không bị hư hao, mát, cơng nhân bị đuổi việc cắt lương làm thất thoát vật liệu Việc sử dụng có hiệu nguyên vật liệu vừa tiết kiệm nguồn lực cho sản xuất, cho doanh nghiệp đồng thời rộng cho toàn xã hội Kế toán nguyên vật liệu với chức cơng cụ quản lý phải tính tốn, theo dõi kịp thời mặt số lượng giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho làm sở cho việc xác định chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí sản xuất đồng thời tạo tiền đề cho kế hoạch tiết kiệm nguyên vật liệu Nhận thức ý nghĩa chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí sản xuất vai trị quan trọng kế toán nguyên vật liệu, thời gian thực tập Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội em mạnh dạn tìm hiểu đề tài: “ Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội “ Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội doanh nghiệp nhà nước có quy mơ vừa, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao chi phí sản xuất doanh nghiệp Q trình thực tập cơng ty giúp em thấy vai trị cơng tác kế tốn vật liệu từ khâu lập luân chuyển chứng từ, lựa chọn tài khoản kế toán vào sổ kế toán đến lập báo cáo kế tốn Trên quan điểm đó, phạm vi nghiên cứu đề tài em gồm nội dung sau: Chương I: Những vấn đề lý luận công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II: Thực trạng cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Chương III: Hoàn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội chương I Những vấn đề lý luận cơng tác hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Đặc điểm, vai trị, vị trí cúa ngun vật liệu trình sản xuất 1.1 Đặc điểm: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xã hội Đối tượng lao động tất vật có sẵn tự nhiên quanh ta mà lao động có ích người tác động vào Đối tượng lao động chia làm hai loại : Loại thứ có sẵn tự nhiên như: gỗ rừng nguyên thuỷ, quặng lòng đất Loại thứ hai qua chế biến, nghĩa có tác động lao động, gọi vật liệu "Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để hình thành lên sản phẩm mới." Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: - Về mặt vật: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Khi tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị: Khi tham gia vào trình sản xuất tồn giá trị ngun vật liệu chuyển dịch lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lưu động, giá trị nguyên vật liệu tồn kho vốn lưu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp 1.2 Vai trị, vị trí ngun vật liệu trình sản xuất Từ đặc điểm nguyên vật liệu ta thấy rõ vị trí quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất Kế hoạch sản xuất kinh doanh bị ảnh hưởng việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp thời Chất lượng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lượng nguyên vật liệu làm Do vậy, để sản xuất sản phẩm tốt, thoả mãn nhu cầu khách hàng cần phải có nguyên vật liệu có chất lượng cao đảm bảo quy cách chủng loại - Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm ( sản phẩm công nghiệp giá trị nguyên vật liệu chiếm khoảng 50 - 60% giá thành sản xuất, sản phẩm chế biến giá trị nguyên vật liệu chiếm tới 70 - 80% giá thành sản xuất sản phẩm) Vì nên việc tập trung quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu vấn đề vô quan trọng mà doanh nghiệp cần phải quan tâm Điều có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm chừng mực việc giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu tiết kiệm nguồn tài nguyên ngày cạn kiệt dần, sở để tăng sản phẩm xã hội Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong điều kiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn nhu cầu vật chất văn hoá cộng đồng xã hội Việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý có hiệu ngày coi trọng Do công tác quản lý yêu cầu tất yếu phương thức sản xuất Xã hội ngày phát triển, nhu cầu xã hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm tiêu thụ nhiều hơn, chất lượng cao hơn, đa dạng mẫu mã chủng loại màu sắc Chính mà vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng nâng cao chất lượng chủng loại Trong điều kiện kinh tế nước ta ngành sản xuất chưa đáp ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho yêu cầu sản xuất, u cầu cơng tác quản lý vật liệu phải toàn diện tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hố khác nhau, cơng dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác thu mua phải cho đủ số lượng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức Đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua làm hạ thấp chi phí nguyên vật liệu cách tối đa - khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo chế độ quy định, phù hợp với tính chất lý hoá loại nguyên vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh lãng phí - khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn khơng cung cấp kịp thời, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu.Phải xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho chi tiết, công đoạn phải không ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến 3.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Để thực chức giám đốc cơng cụ quản lý kinh tế, kế tốn nguyên vật liệu cần phải làm tốt công việc sau: - Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị - Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu sử dụng trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp để phát huy mặt tích cực, khắc phục mặt cịn hạn chế để không ngừng nâng cao hiệu quản lý II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để tiến hành sản xuất phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, để quản lý tốt cần phải tiến hành phân loại Phân loại nguyên vật liệu xếp vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Phân loại vật liệu dựa tiêu thức sau: 1.1.Căn vào công dụng nguyên vật liệu Theo cách phân loại nguyên vật liệu phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động cơng nhân ( ví dụ: dầu nhờn, hồ, keo, thuốc chống gỉ, xà phòng , giẻ lau .) - Nhiên liệu: Là vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh: xăng dầu, đốt, than - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Vật liệu thiết bị XDCB: Bao gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loai vật liệu thu q trình sản xuất hay lý tài sản sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, sắt .) Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu loại vật liệu kể Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết, dễ dàng việc quản lý hạch tốn vật liệu Ngồi cịn giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế vai trò chức loại vật liệu q trình sản xuất kinh doanh từ đề biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu 1.2.Căn vào chức nguyên vật liệu trình sản xuất: Theo cách phân loại toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: loại nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Gồm có: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trình phục vụ sản xuất sản phẩm ( thường chi phí dầu mỡ bảo dưỡng máy móc thiết bị) - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý 1.3 Căn vào nguồn hình thành Theo tiêu thức toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua thị trường - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến th ngồi gia cơng để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi: Là nguyên vật liệu bị thải loại khỏi trình sản xuất, tái sử dụng đem bán 1.4 Căn vào quyền sở hữu: Nguyên vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm loại NVL doanh nghiệp tự sản xuất , mua ngồi tốn chấp nhận tốn - Ngun vật liệu khơng thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm NVL nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ Tuy nhiên cách phân loại cách phân loại theo công dụng ưu việt Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu thống Việc đánh giá nguyên vật liệu mang ý nghĩa quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu 2.1.Các tiêu đánh giá nguyên vật liệu - Giá thực tế: Giá thực tế nguyên vật liệu giá xác định dựa khách quan, hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển nguyên vật liệu dùng để ghi nguyên vật liệu tồn kho lập báo cáo kế toán - Giá hạch toán: Giá hạch toán loại giá ổn định, xác định đầu kỳ hạch toán, thường dựa giá thực tế cuối kỳ trước hay giá kế hoạch kỳ Giá hạch toán loại giá có tính chủ quan nên sử dụng để theo dõi việc luân chuyển hàng ngày Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán giá thực tế 2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu nhập kho tính theo giá thực tế, cá biệt có số trường hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho.Chẳng hạn nguyên vật liệu nhập kho chưa có chứng từ hố đơn, kế tốn phải sử dụng tiêu giá hạch toán để ghi sổ Đến có chứng từ hố đơn kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế Giá nguyên vật liệu nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập sau: - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu mua nhập kho giá ghi hoá đơn đơn vị nộp thuế áp dụng phương pháp trực tiếp Giá có thuế giá trị gia tăng ( Giá toán ) Nếu đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ giá chưa có thuế giá trị gia tăng cộng thuế nhập khâủ ( có ) cộng + chi phí thu mua vận chuyển bốc xếp , thuê kho, bãi trừ khoản chiết khấu, giảm giá ( có) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến, gia cơng giá thực tế bao gồm: Giá thực tế vật liệu xuất kho cộng chi phí gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế giá trị vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến cộng với chi phí liên quan ( tiền thuê gia cơng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng với chi phí tiếp nhận ( có) - Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với nguyên vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 2.3.Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cuả cán kế tốn Có nhiều phương pháp sử dụng để tính giá nguyên vật liệu xuất dùng Doanh nghiệp vào điều kiện cụ thể để lựa chọn phương pháp sau đây: 2.3.1 Phương pháp FIFO ( nhập trước, xuất trước) Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp điều kiện giá có xu hướng ổn định có xu hướng giảm cơng ty phải nhập xuất làm nhiều lần nên số lượng chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu công ty tương đối nhiều, để nâng cao trách nhiệm bảo quản chứng từ, có sở pháp lý để quy kết trách nhiệm chứng từ bị mất, công ty nên lập sổ giao nhận chứng từ Mẫu phiếu giao nhận chứng từ lập sau: Biểu số 23: Phiếu giao nhận chứng từ Từ ngày đến ngày STT Mã vật tư Số lượng Số hiệu chứng từ Người giao Tên vật tư Ghi chứng từ Người nhận Thứ 3: Do đặc điểm chủng loại nguyên vật liệu công ty nhiều, nguyên vật liệu phải xuất nhập làm nhiều lần khả sai sót nhầm lẫn dễ xảy Có trường hợp chứng từ vào sổ chi tiết bị bỏ sót, có trường hợp chứng từ bị thất lạc dẫn đến tình trạng cuối tháng kế toán thủ kho đối chiếu số liệu khơng trùng khớp với hay kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết số liệu khơng thống nhất, lúc rà sốt phức tạp nhiều thời gian Kế toán nguyên vật liệu nên lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất để nâng cao tính đối chiếu Các bảng kê chứng từ nhập , xuất xây dựng sau: Ví dụ : Lập bảng kê chứng từ nhập bảng kê chứng từ xuất tháng 1/20001 Biểu số 24: Đơn vị: Bảng kê chứng từ nhập nguyên vật liệu Tháng năm 2002 Kho: vật tư kim khí Chứng từ Diễn giải ĐV TK Số Đ.giá Thành tiền tính ĐƯ lượng (đồng) (đồng) 304 Kg 111 584,4 27.619 16.140.540 304 Kg 111 240,2 24.286 5.833.497 Vít M6*30 Cái 331 7.500 1.018 7.653.000 Bu lông M10*30 Cái 331 2.500 2.666 6.665.000 … … … … … … SH NT 01 4.1 Inox USU o,4ly*1020*cuộn Inox USU o,6ly*1020*cuộn 02 4.1 Tổng cộng 721.666.01 Người lập biểu ( Ký, ghi rõ họ tên) Biểu số 25: Đơn vị : Bảng kê chứng từ xuất Tháng năm 2002 Kho: vật tư kim khí Chứng từ 01 Diễn giải 2.1 Inox31,8*1,2* x 2m57 - ĐV TK Số đơn giá Thành tiền tính ĐƯ lượng (đồng) (đồng) Kg 621 156 29.557,85 4.611.024 Cái 621 2.500 2.3800,95 5.952.375 PX1 02 2.1 Bu lông M8*60 – PX2 03 2.1 Que hàn – PX3 ………………………… Kg 627 … … 20 …… 66.666 ……… Tổng cộng 1.333.320 ……… 653.561.79 Số liệu tổng công Bảng kê chứng từ nhập Bảng kê chứng từ xuất dùng để đối chiếu với số liệu tổng cộng bảng tổng hợp nhập xuất tồn đối chiếu với kế toán tổng hợp Trên bảng kê số hiệu chứng từ liệt kê theo trình tự đánh số phiếu nhập, xuất nên xảy tình trạng thất lạc chứng từ phát ngay.Nếu số liệu tổng cộng kế tốn chi tiết kế tốn tổng hợp có sai lệch tiến hành rà sốt bảng kê nhanh rà soát với sổ chi tiết Thứ 4: áp dụng kỹ thuật tiên tiến vào công tác quản lý NVL Công ty sử dụng giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ để tính giá NVL xuất kho, phương pháp dễ làm độ xác khơng cao, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Kế tốn vật tư phải kiêm nhiệm việc khác ảnh hưởng tới hiệu cơng việc Để hồ nhập với phát triển kinh tế, xu hướng tiến giới góp phần việc phát triển kinh doanh, đặc biệt nâng cao hiệu cơng tác kế tốn, thời gian tới cơng ty nên trang bị máy tính cho phịng kế tốn Cơng ty mua phần mềm phần hành kế toán sử dụng thị trường để giảm bớt công việc ghi chép kế tốn Kế tốn nhập liệu vào máy, máy tính theo dõi chi tiết cho loại nguyên vật liệu sổ chi tiết vật tư Cuối tháng kế toán thực lệnh lọc đưa bảng kê nhập , bảng kê xuất, bảng kê tổng hợp Mặt khác sử dụng máy tính, kế tốn sử dụng giá bình quân sau lần nhập để thay cho giá bình quân kỳ dự trữ mà cơng ty sử dụng để phản ánh xác giá trị nguyên vật liệu xuất kho 2.Về hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Thứ nhất: Trong trình hạch tốn ngun vật liệu cơng ty sử dụng bảng kê số để hạch toán Điều khơng hợp lý, kỳ cơng ty khơng sử dụng giá hạch tốn để ghi giá trị nguyên vật liệu xuất kho mà sử dụng giá thực tế bình qn kỳ dự trữ tính cuối kỳ để ghi sổ Trên thực tế nội dung Bảng kê số doanh nghiệp sử dụng tương tự sổ TK 152 Mặt khác theo chế độ Bảng kê số dùng doanh nghiệp có sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu Như việc lập bảng kê số không cần thiết, công ty nên bỏ việc lập Bảng kê số để tập trung vào cơng việc khác Thứ 2: Cơng tác hạch tốn “Hàng đường” Việc hạch toán hàng đường chưa với chế độ kế tốn hành, cơng ty cần mở tài khoản 151 để theo dõi Khi nhận hoá đơn người bán hàng chưa đến cơng ty, kế tốn lưu hố đơn vào tập hồ sơ “ Hàng đường” Nếu tháng hàng làm thủ tục nhập kho bình thường Đến cuối tháng hàng chưa về, kế toán hoá đơn, hợp đồng mua hàng ghi: Nợ TK 151: Nợ TK 133: Có TK 331: Và ghi chép nhật ký chứng từ số Tháng sau hàng nhập kho ghi: Nợ TK 152: Có TK 151: Ví dụ: Ngày 26/2/2002 cơng ty mua Inox cửa hàng Vinh Vượng nhận hoá đơn sau: Biểu số 26: Hoá đơn (GTGT) Mẫu số 01 GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng CD/00-B Ngày 26 tháng năm 2002 N0: 092227 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng Inox Vinh Vượng Địa chỉ: 36 Thuốc Bắc - Hà Nội Số tài khoản: 710A- 0036.0908 Ngân hàng công thương Hoàn kiếm Điện thoại: MST: 0 - - - Họ tên người mua hàng: Hoàng Văn Tú Đơn vị: Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Địa chỉ: 20 Bích Câu- Hà Nội Số TK:710A-00130 Sở giao dịch I NHCTVN Hình thức toán: Trả chậm Số Tên hàng hoá dịch vụ TT ĐV Số lượng Thành tiền (Đồng) tính Đơn giá (Đồng) A B C 3=1x2 Inox 22x22x1m9 kg 394,4 27.620 10.893.328 Inox31,8x1,2ly x2m57 kg 429,2 28.730 12.330.916 Cộng tiền hàng 23.224.244 Thuế suất thuế GTGT 5%: Tiền thuế GTGT 1.161.212 Tổng cộng tiền toán 24.385.456 Số tiền chữ: (Hai mươi bốn triệu ba trăm tám lăm ngàn bốn trăm năm sáu đồng) Người mua hàng ( Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) Nhưng xe vận chuyển cửa hàng bị nạn nên xe bị giữ chờ giải Vì đến ngày 28/2 số hàng chưa đến công ty Căn vào hoá đơn GTGT kế toán ghi bút tốn: Nợ TK 151: 23.224.244đ Nợ TK 133: 1.161.212đ Có TK 331: 24.385.456đ Và ghi vào NKCT số Đến ngày 6.3 số hàng đến công ty, phòng Kế hoach vật tư viết phiếu nhập kho số 42 ngày 6/3/2002 Kế toán ghi bút toán: Nợ TK 152: 23.224.244đ Có TK 152: 23.224.244đ Biểu số 27: Cơng ty SX&DV Cơ điện Hà Nội Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 151- Hàng mua đường Tháng năm 2002 T Diễn giải T Số dư đầu Hoá đơn PN Số dư TK CT tháng Sh Mua Inox Ghi có TK 151, ghi Nợ 23.224.244 NT Sh NT 9222 26.2 42 152 6.3 23.224.24 153 Cộng Cộng Đã ghi sổ ngày tháng năm Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Số liệu dòng tổng cộng cột TK 152 NKCT số dùng để ghi sổ TK 152 Thứ 3: Cơng ty cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Xét phương diện kinh tế : Nhờ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Xét phương diện tài chính: Do dự phịng giảm giá, doanh nghiệp tích luỹ số vốn phân chia Số vốn sử dụng để bù đắp khoản giảm giá hàng tồn kho thực phát sinh Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp tạm thời nằm tài sản lưu động trước sử dụng thật Việc trích lập dự phịng thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm, sau tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu Để lập dự phịng ngun vật liệu phải có điều kiện sau: + Nguyên vật liệu vật tư tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá thị trường thấp giá ghi sổ kế toán + Nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nhghiệp + Có chứng từ hoá đơn hợp lý, hợp lệ chứng từ khác chứng minh giá vốn tồn kho Phương pháp xác định mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng giảm Số lượng hàng Giá đơn vị Giá đơn vị thực tế giá cần lập cho = tồn kho cuối loại hàng tồn kho i x niên độ loại i thực tế ghi sổ - thị trường hàng i hàng i Tài khoản sử dụng để hạch toán TK 159- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá Dư Có: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cịn Phương pháp hạch tốn: Cuối niên độ kế tốn hồn nhập tồn số dự phịng lập năm trước Nợ TK 159: Có TK 721: Đồng thời trích lập dự phịng cho năm tới: Nợ TK 642: Có TK 159: Khi nguyên vật liệu thực bị giảm giá năm, kế toán ghi: Nợ TK 159: Có TK 152: Số bị giảm giá Thứ 4: Trong q trình sản xuất cơng ty giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản xuất sản phẩm Vì vậy, nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu góp phần lớn vào việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp Để cơng tác quản lý nguyên vật liệu ngày tốt hơn, công ty cần phải thường xuyên định kỳ phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu Trên sở kết phân tích đó, cơng ty có hướng điều chỉnh kế hoạch, tìm biện pháp kịp thời để phát huy mặt tốt, khắc phục mặt cịn hạn chế, khơng ngừng nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu Việc phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu dựa số tiêu sau đây: - Phân tích tình hình sử dụng khối lượng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm: Để phân tích tình hình sử dụng khối lượng ngun vật liệu cần xác định mức biến động tuyệt đối mức biến động tương đối + Mức biến động tuyệt đối: M1 Số tương đối = x 100% Mk Số tuyệt đối : M = M1- Mk Kết tính tốn cho thấy khối lương nguyên vật liệu tiêu dùng cho sản xuất sản phẩm thực tế so với kế hoạch tăng hay giảm Việc tổ chức cung cấp nguyên vật liệu tốt hay xấu + Mức biến động tương đối: M1 Số tương đối: x 100% Q1 Mk x Qk Q1 Số tuyệt đối: M = M1 - Mk x Qk Kết tính tốn phản ánh mức sử dụng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm tiết kiệm hay lãng phí Phân tích mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: Sản phẩm công ty sản xuất từ nhiều loại nguyên vật liệu khác Vì mức chi phí nguyên vật liệu để sản xuất đơn vị sản phẩm chịu ảnh hưởng hai yếu tố: Mức tiêu dùng nguyên vật liệu loại cho sản xuất sản phẩm (mi) giá đơn vị nguyên vật liệu loại xuất dùng cho sản xuất sản phẩm ( si) + Mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: mi = ki + fi + hi ki: Trọng lượng tinh sản phẩm fi : Mức phế liệu bình quân sản phẩm hi : Mức tiêu phí nguyên vật liệu cho sản phẩm hỏng bình qn đơn vị sản phẩm hồn thành + Mức tiết kiệm nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: m = m1 - mk = ( k1-kk ) + ( f1 - fk) + ( h1 - hk) + Mức tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vị sản phẩm: m =  mi1si1 -  mi1sik + ảnh hưởng nhân tố giá đơn vị nguyên vật liệu: m =  (si1 - sik)mik Qua kết phân tích giúp cho công ty xác định rõ nguyên nhân làm thay đổi mức chi phí cho sản xuất đơn vị sản phẩm Trên sở đề biên pháp thích hợp làm giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhân tố để giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm - Phân tích hệ số quay kho vật tư thực tế so với kế hoạch: Hệ số quay kho vật tư Giá trị vật tư xuất dùng kỳ = Giá trị bình quân vật tư tồn kho Hệ số lớn số vốn lưu động quay nhiều, điều chứng tỏ hiệu sử dụng vốn lưu động cao Trên số ý kiến đóng góp vào việc hồn thiện cơng tác quản lý, hạch tốn kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội Do kiến thức thân hạn chế, giải pháp đề xuất em cịn chưa đầy đủ, chưa phải tối ưu, em mong công ty tham khảo Kết luận Vật liệu ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cách hợp lí có hiệu góp phần làm giảm giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Qúa trình thực tập Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội giúp em có điều kiện vận dụng kiến thức tiếp thu trường vào thực tế Song cơng tác quản lý hạch tốn vật liệu lĩnh vực rộng, điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn nên viết em nghiên cứu số vấn đề Tuy nhiên em cố gắng phản ánh đầy đủ trung thực ưu điểm, cố gắng công ty đồng thời nêu số ý kiến, kiến nghị nhằm góp phần nhỏ để hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu Những ý kiến viết kết hợp lý luận mà em tiếp thu từ giảng tình hình thực tế cơng ty Mục lục Chưong I: Những đề lý luận cơng tác hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán NVL Đặc điểm, vai trị, vị trí NVL q trình sản xuất Yêu cầu quản lý NVL Nhiệm vụ kế toán NVL II- Phân loại tính giá NVL Phân loại NVL Tính giá NVL III- Tổ chức hạch tốn chi tiết NVL Tổ chức chứng từ Phương pháp hạch toán chi tiết NVL 11 IV Hạch toán tổng hợp NVL 14 A.Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 14 Tài khoản sử dụng 15 Hạch toán tổng hợp NVL 16 B Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23 Tài khoản sử dụng 23 Phương pháp hạch toán 24 C Tổ chức sổ kế toán tổng hợp NVL DN SXCN 26 Chương II- Thực trạng cơng tác hạch tốn NVL 30 Tại Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội I- Sự gia đời phát triển cơng ty 31 Q trình hình thành phát triển công ty 31 Các loại NVL chủ yếu sử dụng đơn vị 34 II- Thực trạng cơng tác hạch tốn NVL cơng ty SX&DV Cơ điện Hà Nội 35 Đặc điểm NVL công ty 35 Phân loại đánh giá NVL 35 Các chứng từ sử dụng qui trình ln chuyển chứng từ 36 Hạch tốn chi tiết NVL 44 Hạch toán tổng hợp NVL 49 Công tác kiểm kê NVL 58 Chương III: Hồn thiên cơng tác hạch tốn NVL Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ diện Hà Nội I Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu 60 II Nhận xét chung tổ cbức hạch tốn NVL 60 Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ diện Hà Nội III Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác 62 tổ chức hạch tốn NVL Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ diện Hà Nội Về hạch toán chi tiết NVL 62 Về hạch toán tổng hợp NVL 65 Danh mục tài liệu tham khảo Kế tốn tài DN: T.S Đặng Thị Loan Lý thuyết hạch toán kế toán : G.S Nguyễn Gia Thu T.S Nguyễn Quang Quynh Lý thuyết thực hành kế toán tài chính: T.S Nguyễn Văn Cơng Phân tích hoạt động kinh doanh: T.S Nguyễn Năng Phúc Tạp chí tài 2000,2002 Tạp chí kế tốn kiểm tốn 2000,2002 ... công tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội I.đặc điểm chung Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ diện hà nội Tên công ty: Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ diện Hà. .. ngun vật liệu Cơng ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội “ Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội doanh nghiệp nhà nước có quy mơ vừa, chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng cao chi phí sản. .. xuất dịch vụ điện Hà Nội Chương III: Hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ điện Hà Nội chương I Những vấn đề lý luận cơng tác hạch tốn nguyên vật liệu doanh