Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu luận văn đặt ra ba câu hỏi nhƣ sau:
Câu hỏi 1: Các yếu tố nào của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9?
Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố hệ thống KSNB đến hoạt động thu thuế tại CCTQ 9 nhƣ thế nào?
Câu hỏi 3: Giải pháp nào góp phần nâng cao hiệu quả KSNB trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9?
- Đối tuợng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu trong luận văn này là hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế
- Nội dung: Phạm vi nghiên cứu của luận văn giới hạn trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế
- Về không gian: Tại Chi cục Thuế Quận 9
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu của luận văn là phương pháp hỗn hợp, bao gồm phương pháp định tính và định lượng
Khảo sát sơ bộ và tổng hợp các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng đến hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9 là cần thiết Qua việc so sánh và đối chiếu, chúng tôi sẽ xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để phỏng vấn các chuyên gia, từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu phù hợp với điều kiện thực tế của Chi cục Thuế.
Khảo sát được thực hiện với các công chức tại Chi Cục Thuế Quận 9 thông qua bảng câu hỏi thiết kế theo thang đo Likert 5 mức độ Mục tiêu của khảo sát là đánh giá mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9.
- Đánh giá giá trị và độ tin cậy bằng việc ứng dụng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA)
- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy.
Đóng góp của nghiên cứu
Vận dụng lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội và kết quả khảo sát là cách hiệu quả để nâng cao hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 Việc áp dụng các nguyên tắc này giúp cải thiện quy trình thu thuế, đảm bảo tính minh bạch và tăng cường hiệu quả quản lý tài chính.
Phương pháp kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính bội được áp dụng để đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố hiệu quả kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 Nghiên cứu này nhằm xác định mức độ tác động của những yếu tố này, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thu ngân sách.
Luận văn đã xây dựng và kiểm định thang đo, xác nhận độ tin cậy của nó Nghiên cứu xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ đến hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 Kết quả này sẽ hỗ trợ các nhà quản lý trong việc phát triển các chính sách phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục này.
Kết cấu của luận văn
Đề tài này sẽ được cấu trúc thành phần mở đầu và 5 chương, trong đó các chương có mối quan hệ logic nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu.
Bài viết này bắt đầu với việc trình bày lý do hình thành đề tài nghiên cứu, xác định mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu rõ ràng Đối tượng và phạm vi nghiên cứu được xác định cụ thể, cùng với khoảng thời gian thực hiện nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu được mô tả chi tiết, nhấn mạnh tính hợp lý và khoa học của nó Cuối cùng, bài viết nêu rõ ý nghĩa khoa học của đề tài và kết cấu tổng thể của nghiên cứu, nhằm tạo sự liên kết và mạch lạc cho toàn bộ nội dung.
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu sẽ trình bày các nghiên cứu liên quan từ nước ngoài và trong nước, từ đó xác định hướng nghiên cứu cho đề tài luận văn.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực công tập trung vào các yếu tố cấu thành của hệ thống này, cũng như vai trò của nó trong hoạt động thu thuế Bài viết phân tích mối quan hệ chặt chẽ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và hiệu quả của hoạt động thu thuế, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh để nâng cao hiệu quả thu ngân sách nhà nước.
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Trình bày phương pháp nghiên cứu để kiểm định mô hình, lý thuyết cùng các giả thuyết đề ra của đề tài
Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu, bao gồm mô tả, phân tích và thống kê dữ liệu liên quan đến các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ Nghiên cứu này nhằm xác định ảnh hưởng của những yếu tố này đến hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế Quận 9.
Chương 5 tổng kết những kết quả nghiên cứu và đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế Quận 9 Những kết luận này sẽ giúp nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quy trình thu thuế, đồng thời đảm bảo việc quản lý tài chính công được thực hiện một cách chặt chẽ và hiệu quả hơn.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Các nghiên cứu nước ngoài
Nghiên cứu của Margaret Cotton (2006) về lựa chọn đối tượng thanh tra thuế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro dựa trên mô hình tuân thủ (ATO), với ví dụ thực tiễn từ New Zealand Nghiên cứu chỉ ra quy trình cụ thể trong việc thu thập và xử lý thông tin để lựa chọn đối tượng thanh tra thuế hiệu quả Tài liệu của Ủy ban châu Âu (EC) (2010) cung cấp khuôn khổ lý thuyết về quản lý rủi ro tuân thủ trong quản lý thuế, bao gồm các bước như nhận diện, phân tích, đánh giá và xử lý rủi ro Đặc biệt, tài liệu này cũng chia sẻ kinh nghiệm áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động quản lý và thanh tra thuế tại hơn 20 quốc gia, với những kết quả và bài học quý giá từ thực tiễn.
Cuốn sách "Thanh tra trên cơ sở quản lý rủi ro: Phương pháp tiếp cận và kinh nghiệm một số nước" của Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi và Jan Loeprick (2011) là một tài liệu chuyên sâu về việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong hoạt động thanh tra thuế Tác phẩm này cung cấp những phương pháp và kinh nghiệm từ nhiều quốc gia, góp phần nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra.
Nghiên cứu của Mukhtar M Ali, H Wayne Cecil và James A Knoblett (2001) mang tên “Tác động của mức thuế và chính sách thực thi đến sự tuân thủ của người nộp thuế: Nghiên cứu về người nộp thuế tự doanh” phân tích thống kê về sự tuân thủ thuế của những người tự kinh doanh Bài viết khảo sát mối quan hệ giữa các hình thức kiểm toán và các hình thức xử phạt khi vi phạm, đồng thời liệt kê các loại thuế, mức thu nhập và nguồn thu nhập cá nhân Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ báo cáo thường niên của Cơ quan Thuế Liên bang (IRS) và sổ sách kế toán từ năm 1980 đến nay.
Năm 1995, các hình thức kiểm toán và xử phạt đã chứng minh hiệu quả trong việc ngăn chặn vi phạm nghĩa vụ thuế Bài viết này phân tích dữ liệu chuỗi thời gian từ năm 1980 đến 1995, được công bố bởi IRS, để làm rõ tác động của các chiến lược thực thi thuế và lịch trình thuế suất đối với việc tuân thủ thuế theo Kế hoạch C và F Tỷ lệ kiểm toán và hình phạt đóng vai trò răn đe quan trọng trong việc giảm thiểu vi phạm Nghiên cứu cho thấy rằng cá nhân có xu hướng tuân thủ nghĩa vụ thuế ít bị ảnh hưởng bởi sự tăng lên của thuế suất Bài viết cũng khắc phục những thiếu sót trong phương pháp luận của các nghiên cứu trước đó bằng cách xem xét các biến độc lập quan trọng như tốc độ kiểm toán, thuế suất, mức phạt và thu nhập của người nộp thuế Kết quả cho thấy rằng việc tuân thủ của người nộp thuế nhạy cảm với các yếu tố này, khẳng định tầm quan trọng của việc thực thi thuế hiệu quả.
Nghiên cứu của Sterck et al (2005) là một trong những nghiên cứu quốc tế đầu tiên về thực hành kiểm soát nội bộ trong khu vực công, cung cấp những phát hiện quan trọng về các khuôn khổ kiểm soát nội bộ ở những quốc gia tiên phong Tại Úc, một mô hình điều khiển trung tâm đã được thiết lập, nêu rõ năm thành tố của khuôn khổ kiểm soát nội bộ Coso Ở Thụy Điển, các tổ chức công cộng thường kết hợp các phương pháp khuyến cáo của chính phủ dựa trên tiêu chuẩn Coso với các hệ thống và thủ tục cụ thể, tính đến các yếu tố nội bộ như mô hình tổ chức và loại hình hoạt động Tại Hoa Kỳ, tiêu chuẩn kiểm soát nội bộ cũng dựa trên tiêu chuẩn Coso, cung cấp một khuôn khổ để xác định và giải quyết các thách thức quản lý hiệu suất và rủi ro nội bộ.
Mawanda (2008) đã nghiên cứu ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hoạt động tài chính tại các trường đại học ở Uganda Mục tiêu của nghiên cứu là xác định mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và hiệu quả tài chính của các trường đại học Kết quả cho thấy có sự liên kết rõ ràng giữa KSNB và hoạt động tài chính của các cơ sở giáo dục này.
Hình 1.1 mô hình của Mawanda
(Nguồn: mô hình của Mawanda, (2008))
Nghiên cứu của Mongkolsamai và các cộng sự (2012) trên 120 công ty niêm yết tại Thái Lan chỉ ra rằng môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, cũng như thông tin và truyền thông có ảnh hưởng tích cực đáng kể đến hiệu quả hoạt động của tổ chức Bên cạnh đó, tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức của nhân viên, sự đa dạng trong giao dịch kinh doanh và sự tham gia của các bên liên quan cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chiến lược kiểm soát nội bộ.
Nghiên cứu của Rahahleh (2011) chỉ ra rằng kiểm soát nội bộ trong các tổ chức công cộng tại Jordan gặp phải nhiều vấn đề nghiêm trọng Những vấn đề này bao gồm sự thiếu hụt lao động có trình độ, sự thiếu vắng các thành phần thiết yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ, và khả năng thực hiện kiểm soát không đầy đủ.
* Chính sách của Hội đồng quản trị
* Hội đồng giáo dục quốc gia
* Bộ giáo dục năng sử dụng các công cụ kỹ thuật cần thiết trong kiểm soát nội bộ và thiếu nhân viên chuyên nghiệp chuyên ngành
Nghiên cứu của Shakirat Adepeju Babatunde & Kabiru Isa Dandago (2014) về“Internal Control System Deficiency and Capital Project Mis management in the
Nghiên cứu về "Khu vực công Nigeria" chỉ ra rằng việc thiếu hụt hệ thống kiểm soát nội bộ đã gây ra tác động tiêu cực đáng kể đến quản lý dự án vốn trong khu vực công ở Nigeria Để bảo vệ lợi ích tốt nhất của công dân, nghiên cứu khuyến nghị cần tuân thủ nghiêm ngặt hệ thống kiểm soát nội bộ.
Các nghiên cứu trong nước
Luận án Tiến sĩ kinh tế của Nguyễn Xuân Thành (2013) tại Học viện Tài chính, Hà Nội, tập trung vào việc "Nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn hiện nay" Nghiên cứu này nhằm cải thiện quy trình thanh tra thuế, tối ưu hóa quản lý thuế và tăng cường tính minh bạch trong hệ thống thuế Việt Nam.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của quản lý rủi ro trong việc nâng cao hiệu quả thanh tra thuế, tác giả đã phân tích chi tiết về phương pháp phân tích rủi ro, bao gồm phân tích dọc, phân tích ngang, phân tích tỷ suất các báo cáo tài chính, tờ khai thuế và lịch sử tuân thủ của doanh nghiệp Bên cạnh đó, tác giả cũng chỉ ra những ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp phân tích rủi ro, nhằm cung cấp cái nhìn toàn diện hơn về vấn đề này.
Trong phần đánh giá hiệu quả thanh tra thuế, tác giả đã phân tích rủi ro chủ yếu trong khâu lập kế hoạch thanh tra Tác giả nhận định rằng "Việc phân tích rủi ro trong thanh tra thuế mới chỉ dừng lại ở một số bước đánh giá cơ bản, chất lượng chưa cao" và nguyên nhân chính là do "ngành Thuế chậm ban hành và chưa chọn lọc áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá, chấm điểm rủi ro".
Hoàng Vân Anh (2008) đã nghiên cứu và đưa ra kết luận về sự chuyển đổi trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại Việt Nam, từ cơ chế kiểm tra tràn lan sang phương pháp dựa trên mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc ứng dụng công nghệ thông tin và tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế Việc đổi mới công tác này trong bối cảnh thực hiện Luật Quản lý thuế là điều cần thiết trong giai đoạn hiện nay.
Nguyễn Đình Tùng (2006) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình kiểm toán ngân sách địa phương Việc này không chỉ giúp xác định phương pháp, phạm vi và nội dung kiểm toán mà còn hỗ trợ kiểm toán viên nâng cao chất lượng và hiệu quả công việc.
Luận án tiến sĩ của Phạm Bính Ngọ (2011) về “Tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc Phòng” đã chỉ ra đặc điểm của các đơn vị này trong việc tổ chức kiểm soát ngân sách (KSNB) từ cấp bộ đến các sư đoàn Đề tài nêu rõ các yếu tố tài chính của đơn vị, những hạn chế trong nhận thức và phân cấp quản lý, cũng như sự không đồng đều trong trình độ cán bộ và hoạt động kiểm soát Mặc dù đã tìm hiểu kinh nghiệm quốc tế, luận án chưa phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố tác động đến KSNB và chưa xây dựng mô hình liên hệ giữa các biến để thiết kế hệ thống KSNB hiệu quả Hơn nữa, đề tài cũng thiếu các thước đo đánh giá hệ thống KSNB, dẫn đến nhận định về sự yếu kém chủ yếu mang tính định tính.
Bùi Đỗ Như Hạnh (2011) đã thực hiện luận văn Thạc sĩ chuyên ngành Kế toán tại Trường Đại học Đà Nẵng, nghiên cứu về việc hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu chi tại Nhà khách số 8 Bạch Đằng, Văn phòng Trung ương Đảng Luận văn này đã khái quát các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm soát nội bộ tại các đơn vị sự nghiệp có thu, đồng thời phân tích thực trạng kiểm soát nội bộ tại Nhà khách số 8 Bạch Đằng Từ đó, tác giả đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát nội bộ tại đơn vị này.
Phạm ThịHoàng, 2013, “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường Cao đẳng Công nghệ thông tin Tp.HCM”, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế
Luận văn tại Tp.HCM đã khái quát lý luận kiểm soát nội bộ theo tiêu chuẩn INTOSAI, nghiên cứu bằng phương pháp định tính thông qua khảo sát và thống kê dữ liệu thực tế tại trường Tác giả đã đưa ra những nhận xét, đánh giá và giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Các giải pháp được xây dựng chi tiết và rõ ràng, đồng thời thiết lập lại các quy trình kiểm soát còn thiếu sót, cũng như xây dựng các quy trình kiểm soát mới phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà trường.
Nguyễn Thị Thu Hậu (2014) trong luận văn thạc sĩ "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường Đại học Bạc Liêu" đã trình bày cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị công, cập nhật theo INTOSAI 2013 Tác giả đã rút ra bài học kinh nghiệm từ các sự kiện liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ trong nước và sử dụng phương pháp khảo sát, quan sát kết hợp phỏng vấn để đánh giá thực trạng tại trường Đại học Bạc Liêu Qua đó, luận văn chỉ ra những vấn đề tồn tại và nguyên nhân, đồng thời đề xuất giải pháp và xây dựng biểu mẫu, tiêu chí cụ thể để ứng dụng ngay cho nhà trường.
Nhận xét tổng quan các nghiên cứu
Sau khi nghiên cứu các công trình khoa học trong và ngoài nước liên quan đến đề tài luận văn, tác giả rút ra một số nhận xét cơ bản.
Các nghiên cứu hiện tại đã chỉ ra thực trạng kiểm soát nội bộ tại các đơn vị công và hoạt động thu thuế, đồng thời nhận diện những tồn tại của các đơn vị để đề xuất giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên, vẫn thiếu các nghiên cứu liên kết giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và hoạt động thu thuế Hầu hết các nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào kiểm tra tuân thủ thuế, trong khi việc áp dụng kiểm soát nội bộ để nâng cao hiệu quả thu thuế vẫn chưa được khai thác đầy đủ.
Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về kiểm soát nội bộ, nhưng phần lớn vẫn sử dụng phương pháp định tính, trong khi nghiên cứu định lượng còn hạn chế Đặc biệt, tại Chi Cục Thuế Quận 9 chưa có công trình nào được công bố Do đó, tác giả đã tiến hành nghiên cứu theo hướng định lượng với đề tài: “Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9”.
Chương này nhằm đánh giá tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến kiểm soát nội bộ và hoạt động thu thuế Qua đó, tác giả nhận diện được hướng nghiên cứu cần thiết cho luận văn, tạo nền tảng cho các bước tiếp theo trong quá trình thực hiện.
Tác giả đã tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu liên quan đến kiểm soát nội bộ và hoạt động thu thuế, chia thành hai phần: quốc tế và trong nước Việc lựa chọn các công trình tiêu biểu đã công bố cho thấy sự cần thiết phải nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế, đây chính là hướng nghiên cứu của luận văn.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về kiểm soát nội bộ
Có nhiều quan điểm khác nhau về kiểm soát:
Kiểm soát được định nghĩa là phương tiện giúp giảm thiểu các yếu tố có ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động của một đối tượng nào đó.
Theo Henri Fayol, kiểm soát là quá trình kiểm tra nhằm đảm bảo mọi hoạt động diễn ra theo kế hoạch và các chỉ dẫn đã được thiết lập Mục tiêu của kiểm soát là phát hiện các yếu kém và sai phạm để có biện pháp điều chỉnh, đồng thời tìm ra nguyên nhân để ngăn ngừa những vấn đề này tái diễn trong tương lai.
Theo quan điểm của Theo Anthony và các cộng sự, kiểm soát được định nghĩa là quá trình thực hiện một chuỗi thay đổi nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra.
(Anthony, 1949, trang 20) Khái niệm này nhấn mạnh đến sự điều khiển theo phạm vi rộng của kiểm soát
Theo quan điểm kiểm soát trong quản lý, kiểm soát không chỉ là một giai đoạn mà là một chức năng thiết yếu, luôn hiện diện trước, trong và sau mỗi hoạt động quản lý Kiểm soát được hiểu là tổng hợp các phương pháp nhằm nắm bắt và điều hành đối tượng quản lý, góp phần điều chỉnh và thực hiện các hoạt động một cách hiệu quả (Nguyễn Quang Quynh, 2014, trang 9).
Kiểm soát là một chức năng quan trọng trong quản lý, diễn ra liên tục ở mọi cấp độ và hoạt động của tổ chức Quá trình này bao gồm việc thiết lập tiêu chuẩn, đánh giá thực tế bằng cách so sánh với các tiêu chuẩn đã đề ra, xác định nguyên nhân và điều chỉnh các sai lệch để đạt được mục tiêu của tổ chức.
Quá trình nhận thức và nghiên cứu kiểm soát nội bộ đã dẫn đến nhiều định nghĩa khác nhau về khái niệm này Theo Điều 39, Luật kế toán Việt Nam năm 2015, kiểm soát nội bộ được định nghĩa là việc thiết lập và tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình và quy định nội bộ trong đơn vị kế toán, nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật, phòng ngừa và phát hiện kịp thời rủi ro, cũng như đạt được các yêu cầu đề ra.
- Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS 400)
KSNB là các quy định và thủ tục kiểm soát do đơn vị kiểm toán thiết lập nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định Mục tiêu của KSNB là kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót, đồng thời lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý Ngoài ra, KSNB còn giúp bảo vệ và quản lý hiệu quả tài sản của đơn vị.
-Theo quan điểm của Liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC)
KSNB là một hệ thống bao gồm các chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đảm bảo độ tin cậy của thông tin, thực hiện các chế độ pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động.
- Theo quan điểm của AICPA
Kiểm soát nội bộ là các biện pháp và quy trình được áp dụng trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản và tiền bạc, đồng thời đảm bảo tính chính xác của các ghi chép sổ sách.
- Theo Theo Ủy Ban Tổ Chức Kiểm Tra (COSO) 1992
KSNB là quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và nhân viên của đơn vị thực hiện, nhằm đảm bảo đạt được ba mục tiêu chính một cách hợp lý.
• Báo cáo tài chính đáng tin cậy
• Các luật lệ và quy định đƣợc tuân thủ
• Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.”
- Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI (2013)
Kiểm soát nội bộ là quá trình toàn diện do nhà quản lý và các thành viên trong tổ chức thực hiện, nhằm phát hiện rủi ro và đảm bảo đạt được mục tiêu của tổ chức một cách hợp lý.
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công
Trong lĩnh vực công, kiểm soát nội bộ được coi trọng và là một trong những mối quan tâm hàng đầu của kiểm toán viên nhà nước Một số quốc gia như Mỹ và Canada đã công bố chính thức về kiểm soát nội bộ áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) năm 1999, kiểm soát nội bộ trong tổ chức hành chính sự nghiệp bao gồm 5 yếu tố chính: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin - truyền thông và Giám sát.
Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ra đời vào năm
INTOSAI, thành lập vào năm 1953, đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) hoàn thành nhiệm vụ của mình Hiệp hội này không chỉ là diễn đàn cho các kiểm toán viên nhà nước trên toàn thế giới mà còn tạo điều kiện để trao đổi về những vấn đề chung và cập nhật các tiến bộ mới nhất trong chuẩn mực kiểm toán, quy định nghề nghiệp và thông lệ tốt nhất (Phan Nam Anh, 2013).
Năm 1992, INTOSAI đã phát hành bản hướng dẫn về chuẩn mực kiểm soát nội bộ, nhằm nâng cao các tiêu chuẩn này và hỗ trợ cho quá trình thực hiện cũng như đánh giá kiểm soát nội bộ.
Năm 2001, INTOSAI đã cập nhật bản hướng dẫn năm 1992 về các chuẩn mực kiểm soát nội bộ, nhằm phù hợp với mọi đối tượng và sự phát triển gần đây trong lĩnh vực này Bản hướng dẫn mới được công bố vào năm 2004, tích hợp các lý luận chung về kiểm soát nội bộ từ các báo cáo INTOSAI phiên bản trước.
2013, INTOSAI tiếp tục đƣợc cập nhật và công bố áp dụng vào năm 2014
Giới thiệu tổng quan về Thuế
Thuế là khoản tiền mà công dân, hoạt động và tài sản phải nộp nhằm cung cấp nguồn tài chính cho chính quyền Mục đích của thuế bao gồm tái phân phối thu nhập và điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội.
Tính đến hiện tại, chưa có sự đồng thuận hoàn toàn trong các tài liệu kinh tế toàn cầu về định nghĩa thuế Dựa trên các quan điểm và góc nhìn khác nhau của các nhà kinh tế, khái niệm thuế được định nghĩa một cách đa dạng.
Theo Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công”, thuế được định nghĩa là khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định và không hoàn trả trực tiếp, mà công dân đóng góp cho nhà nước thông qua quyền lực, nhằm bù đắp cho các chi tiêu của nhà nước.
Trong cuốn từ điển kinh tế của Christopher Pass và Bryan Lowes, thuế được định nghĩa là biện pháp của Chính Phủ nhằm đánh thuế lên thu nhập từ tài sản và vốn của cá nhân hoặc doanh nghiệp (thuế trực thu), cũng như từ chi tiêu vào hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và tài sản.
Một khái niệm khác nêu trong cuốn sách “ Economics” của hai nhà kinh tế
Mỹ định nghĩa thuế là khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền hoặc hàng hóa, dịch vụ từ các công ty và hộ gia đình cho Chính phủ, trong đó người nộp không nhận được hàng hóa, dịch vụ trực tiếp nào Khoản nộp này không phải là tiền phạt do tòa án áp dụng cho hành vi vi phạm pháp luật.
Theo định nghĩa cổ điển của Gaston Jeze trong giáo trình tài chính công, thuế được hiểu là khoản nộp bắt buộc bằng tiền mà cá nhân và tổ chức phải thực hiện theo quy định của pháp luật đối với nhà nước Khoản nộp này không mang tính chất đối khoản và không được hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế, mà được sử dụng để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu công cộng.
Thuế là khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân và tổ chức kinh doanh phải nộp cho nhà nước, tùy thuộc vào tài sản, thu nhập và nghề nghiệp của họ, theo quy định pháp luật.
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo quy định của pháp luật, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Đây là hình thức phân phối lại nguồn tài chính xã hội, thể hiện trách nhiệm và nghĩa vụ của cá nhân và pháp nhân đối với nhà nước Với quyền lực chính trị, nhà nước thiết lập các loại thuế để tạo nguồn thu cho ngân sách, sử dụng cho tiêu dùng công cộng và đầu tư phát triển Như vậy, thuế không chỉ phản ánh quá trình phân phối lại thu nhập trong xã hội mà còn thể hiện mối quan hệ tài chính giữa nhà nước và các chủ thể khác.
Thuế ra đời là một yếu tố thiết yếu cho sự tồn tại của nhà nước, vì mỗi nhà nước cần có nguồn tài chính để duy trì hoạt động và thực hiện chức năng của mình Nguồn tài chính này chủ yếu đến từ hoạt động thu thuế, tạo ra nguồn thu lớn cho nhà nước Do đó, thuế không chỉ là một hiện tượng xã hội mà còn là nghĩa vụ bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho nhà nước khi đáp ứng đủ điều kiện nhất định Thuế được định nghĩa là khoản thu nộp mang tính bắt buộc, và trong lịch sử, giá trị của thuế có thể tồn tại dưới dạng vật chất, nhưng hiện nay chủ yếu là dưới dạng tiền tệ.
Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế là yếu tố cần thiết và gắn liền với sự hình thành, tồn tại và phát triển của Nhà nước Tuy nhiên, hiện nay vẫn chưa có một quan điểm thống nhất về khái niệm thuế Mặc dù có nhiều định nghĩa khác nhau, các nhà kinh tế đều đồng thuận rằng khái niệm về thuế cần phải làm nổi bật các khía cạnh cơ bản của nó.
Nội dung kinh tế của thuế phản ánh các mối quan hệ tiền tệ giữa Nhà nước và các pháp nhân, cá nhân, mà không có tính chất hoàn trả trực tiếp.
Mối quan hệ tiền tệ này phát sinh một cách khách quan và mang ý nghĩa xã hội đặc biệt, thể hiện qua việc chuyển giao thu nhập theo yêu cầu bắt buộc của Nhà nước.
Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản đã đƣợc pháp luật quy định
Từ những nội dung trên, có thể đƣa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai đoạn hiện nay nhƣ sau:
Thuế là khoản tiền mà cá nhân và tổ chức phải nộp cho nhà nước theo quy định của pháp luật Đây là nghĩa vụ bắt buộc, không mang tính chất trao đổi và không được hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Mục đích của thuế là để tài trợ cho các nhu cầu chi tiêu công cộng.
1 Các đặc điểm của Thuế
Thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách nhà nước, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn tài chính cho ngân sách Khoản thuế thu được từ người nộp thuế sẽ được sử dụng để thực hiện các chức năng của nhà nước Tính bắt buộc của thuế thể hiện ở việc người nộp thuế phải chuyển giao một phần tài sản của mình; nếu không thực hiện nghĩa vụ này, họ sẽ phải đối mặt với các biện pháp cưỡng chế Đối với cơ quan thu thuế, tính bắt buộc cũng được thể hiện qua việc thu thuế từ mọi tổ chức, cá nhân mà không có sự ưu tiên nào.
Thuế gắn liền với quyền lực nhà nước, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn tài chính cho ngân sách Để thuế phát huy hiệu quả, nhà nước đã pháp luật hóa thuế thành hệ thống pháp luật, buộc mọi cá nhân phải tuân thủ Sự kết hợp giữa thuế và quyền lực nhà nước là yếu tố then chốt đảm bảo thực hiện nhiệm vụ tài chính cho xã hội.
