Nguyên lý kế toán.pdf

Nguyên lý kế toán.pdf

Mở đầu Ngun lý kế tốn mơn học sở chương trình đào tạo cử nhân Kế tốn Nó cung cấp cho người học kiến thức tảng cần thiết cho việc tiếp tục học mơn học chun ngành kế tốn Kế tốn tài Kế tốn quản trị Tập giảng tác giả viết gồm chương chứa đựng nội dung Kế toán Việt Nam nhằm giúp cho người học có sở cho nghiên cứu sâu Mặc dù có nhiều cố gắng, bối cảnh hệ thống kế toán Việt Nam có nhiều đổi nên khơng thể tránh khỏi điểm chưa cập nhật Rất mong đóng góp ý kiến bạn đọc để chất lượng tập giảng ngày nâng cao Mọi thông tin phản hồi bạn đọc xin gửi hộp thư điện tử tác giả : minhlypt@yahoo.fr Trân trọng cám ơn Huế, tháng năm 2006 Tác giả Phan Thị Minh Lý Khoa Kế toán - Tài Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Chương 1: Tổng quan kế toán Số tiết: 15 Mục tiêu học tập chương: Học xong chương này, sinh viên phải nắm được: Bản chất kế tốn, vai trị cung cấp thơng tin cho nhà làm định yêu cầu thông tin kế toán Phân biệt kế toán tài kế tốn quản trị Hiểu định đề/giả thuyết nguyên tắc kế toán công nhận (GAAPs) Nắm đối tượng phản ánh kế tốn đặc trưng Hiểu rõ quy trình kế tốn Hiểu khái qt hệ thống phương pháp kế toán Hiểu khái qt hệ thống báo cáo kế tốn tài Hiểu kế toán nghề nghiệp với trách nhiệm đạo đức 1.1 Kế toán vai trị cung cấp thơng tin tài định lượng kế toán 1.1.1 Sơ lược lịch sử phát triển kế tốn Kế tốn cơng việc thực tiễn phục vụ cho mục đích cụ thể Rất người dù thiểu số cho hài lịng cân đối sổ sách kế tốn Tuy nhiên, tính hữu ích kế tốn thể thơng tin mà cung cấp Thơng tin kế tốn thơng tin ban đầu trường hợp ghi nhận tài sản, vốn chủ sở hữu nợ đơn vị Như vậy, ghi nhận đơn giản tài sản vào ngày cụ thể kê Việc so sánh kê hai thời điểm cung cấp cho thông tin bổ sung cho phép đánh giá trách nhiệm mà nhà quản lý hoàn thành, điều đặc biệt quan trọng trường hợp chủ sở hữu không đồng thời quản lý đơn vị Việc theo dõi biến động tăng giảm vốn, tài sản dịch vụ năm tài cung cấp sở cho việc kiểm tra công việc nhà quản lý cộng họ Phân tích nguyên nhân kết biến động tăng giảm nguồn lực cho phép giải thích nguồn gốc lợi nhuận thua lỗ Cuối cùng, việc xem xét quan hệ lợi nhuận điều kiện sản xuất cần cho việc dự báo kết hoạt động tới Từ đó, kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định ban quản lý đơn vị phận khác có liên quan Bằng cách thu thập thơng tin tài cơng bố từ phận quan trọng tổ nhóm cơng ty, có thơng tin có ý nghĩa cho việc xác định sách kinh tế-xã hội Những liệu kế toán đơn vị phục vụ cơng cụ xây dựng sách nhà nước, ví dụ việc áp dụng loại thuế phí, việc điều chỉnh giá lĩnh vực khác Có hai điều kiện định hình thức kế toán Điều kiện thứ nhu cầu thơng tin mà sổ sách kế tốn cung cấp Điều kiện thứ hai việc xây dựng phương tiện cho phép đáp ứng nhu cầu thơng tin nói Chúng ta biết số vấn đề lý thuyết giải trước có máy tính trợ giúp to lớn tính tốn Chúng ta khẳng định áp dụng kế tốn trước giới hạn danh mục tài sản trước có xuất tiền chấp nhận tiền đơn vị đo lường kế toán Rõ ràng rằng, trước nghiên cứu kế tốn thực trước hết cần thiết phải nghiên cứu lịch sử phát triển kinh tế Chúng ta nghiên cứu lịch sử kinh tế nhận thấy nghịch lý Chúng ta liệt kê hình thức kế tốn tồn hình thức xã hội khác từ sáu ngàn năm qua Theo Skinner, Milburn, Chlala, Fortin (2003), xã hội phương tây, kế toán sử dụng thường xuyên từ 500 năm Tuy nhiên, đến năm 75 đến 150 năm trở lại đây, nhu cầu cần phải có lý thuyết kế toán đặt Nghịch lý giải thích cách đơn giản Bất kỳ hình thức tồn mơn học yêu cầu thấu hiểu nhiệm vụ phương tiện sẵn có cho việc thực nhiệm vụ Khi nhiệm vụ rõ ràng, điều lý thú chủ yếu lại thuộc phương tiện Khi mà thời gian dài nhiệm vụ kế toán dừng lại việc ghi chép sổ sách, công cụ phương tiện chủ yếu nhằm vào « cách thức kế tốn » Khi cần thiết phải thể thơng tin tài chính, có nghĩa ngồi việc ghi chép sổ sách, kế tốn cịn nhiệm vụ cung cấp thơng tin, kế tốn trở nên phức tạp việc xây dựng lý thuyết để hướng dẫn phương pháp thực kế toán trở thành yếu Khoảng từ năm 1850, nhiệm vụ kế tốn ngày hướng đến cung cấp thơng tin cần thiết cho việc định việc ghi chép sổ sách đơn giản tài sản nghiệp vụ liên quan đến tài sản Hai lĩnh vực kế toán xuất giai đoạn mà phân biệt chúng thơng qua dạng định Kế toán quản trị bao gồm nghiệp vụ liên quan đến sản xuất sử dụng thông tin phục vụ cho việc đưa định đầu tư, sản xuất, thiết lập giá, tung sản phẩm thị trường hoạt động khác Việc thể thơng tin tài chính, ngược lại, lại tập trung vào sản xuất thông tin sử dụng người đơn vị Thơng tin kế tốn chủ yếu hữu ích cho người bên họ cần định lựa chọn đầu tư hay khơng vào đơn vị có cho đơn vị vay hay khơng Vì khác biệt nằm chỗ thơng tin kế tốn sử dụng khác nên kế toán trở thành khoa học kỹ thuật đơn giản cần phải hiểu phạm vi khái niệm Chúng ta cần phải hiểu khơng kế tốn thực mà phải hiểu lại thực Điều thấy rõ việc thể thơng tin tài Ban quản lý đơn vị cần phải biết thông tin cần thiết để cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Cơng việc kế tốn tốt góp phần tối ưu hố hiệu ban quản lý Kế tốn tài chính, ngược lại, hướng đến cơng chúng rộng rãi nhiều, người ngồi đơn vị có nhu cầu thơng tin tình trạng sức khoẻ tài đơn vị với động khác Để xác định lựa chọn thơng tin hữu ích cho lĩnh vực, đo lường cần phải có phạm vi khái niệm quan niệm Nhưng điều chưa tồn vào năm 1850 Dần dần, kỷ tiếp theo, cách thức trình bày thơng tin tài xuất hiện, sử dụng để đến hồn thiện trở thành « ngun tắc kế tốn chung thừa nhận » Kể từ năm 1930, công ty kế toán chuyên nghiệp hệ thống hoá nguyên tắc để tránh rời rạc, thiếu thống tránh mâu thuẫn, hoàn thiện nguyên tắc trình bày thơng tin tài Với mục đích Hội đồng thành lập với thời gian ngày cải thiện tốt nguyên tắc thể thơng tin tài đảm bảo tính đại diện độc lập Song song với việc này, khuyến cáo hội đồng kế toán chuyên nghiệp ngày trở nên thống hội đồng dần trở thành tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán, khuyến cáo nguyên tắc thể thơng tin tài Trên thực tế, xây dựng ngun tắc kế tốn thơng qua trình thay cố gắng chuẩn mực hệ thống Vai trò ghi chép sổ sách Đối tượng chủ yếu kế toán cải, có nghĩa tích luỹ tài sản sau tiêu dùng cho người Đây tảng cho văn minh Vì vậy, khơng ngạc nhiên tìm thấy hình thức kế toán thời kỳ văn minh cổ đại Theo Skinner, Milburn, Chlala, Fortin (2003), phân biệt thành ba giai đoạn phát triển kế toán Giai đoạn thứ bao gồm thời kỳ năm 4000 trước công nguyên khoảng năm 1300, hoạt động chủ yếu kế toán lúc ghi nhận giao dịch sổ Việc tập trung cải yêu cầu cần phải có kiểm tra kế tốn cần thiết Giai đoạn thứ hai trải dài từ sau năm 1300 đến khoảng 1850 Giai đoạn đặc trưng mở rộng thương mại, điều dẫn đến tăng nhu cầu tài liệu chứng từ kế tốn xác Những chứng từ cho phép xử lý khối lượng lớn liệu tóm tắt chúng theo cách đơn giản phục vụ cho việc quản lý hoạt động thương mại Một lần nữa, ghi nhận giao dịch vào sổ sách lại chiếm ưu hoạt động kế toán giai đoạn Tuy nhiên, tiến chuyển việc ghi chép sổ sách đơn thành kế toán kép làm cho kế toán thực trở thành hệ thống ghi chép sổ sách kế toán Kế tốn kép đóng vai trị quan trọng đến mức cần số cải thiện đáp ứng nhu cầu cho giai đoạn thứ ba, tức giai đoạn từ năm 1850 đến ngày Sự tập trung cao hoạt động kinh tế vào kỷ 19, biết đến với tên gọi cách mạng công nghiệp chuẩn bị cho lĩnh vực kế toán phát triển Sự xuất doanh nghiệp lớn bắt buộc phải huy động vốn nhiều dẫn đến phân chia vai trò chủ sở hữu nhà quản lý, từ hình thành nên cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kế toán trở thành nguồn thơng tin chi phí thu nhập cho lãnh đạo cơng ty Các tài liệu kế tốn tạo nên phương tiện để chuyển tải thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ người có nhu cầu biết phát triển công ty Những điều kiện tiên cho xuất kế tốn Nền văn minh đạt đến trình độ định trước có xuất tài liệu kế tốn Đó tiến hố tri thức lực lượng tổ chức cho phép xây dựng hình thức kế tốn Dưới điều kiện tiên cho đời kế tốn Điều kiện tiên đầu tiên, việc xoá nạn mù chữ Để thực việc ghi chép sổ sách, người cần phải biết viết biết đọc Trong văn minh cổ đại, kế toán chủ yếu dành cho hoạt động quan, tổ chức nhà thờ, nhà nước, người có kiến thức nghệ thuật chữ viết đủ để đảm nhận việc ghi chép sổ sách chiếm tỷ lệ nhỏ số dân chúng biết đọc biết viết Tuy nhiên, có số phương pháp để bù đắp cho vấn đề xố nạn mù chữ Ví dụ Babylone, người ta sử dụng thư lại việc ghi chép hợp đồng, phiếu thu giao dịch tài khác Chúng ta nói thư lại chuyên gia kế tốn Ở Anh Nc-Măng, vào thời kỳ Trung đại, người ta yêu cầu người giữ tài khoản kế toán báo cáo miệng hoạt động kết Về kiểm toán theo nghĩa riêng từ bao gồm việc đánh giá tính hợp lý báo cáo nêu Điều kiện tiên thứ hai hệ thống số viết hiệu Mọi tài liệu kế toán phức tạp danh mục đơn giản giao dịch cá nhân cho phép làm phép tính cộng trừ Để hồn thành nhiệm vụ kế tốn, cần phải có hệ thống số đếm thích hợp Hệ thống số Ả Rập mà quen dùng phổ biến rộng rãi sang văn minh châu Âu vào kỷ thứ 13 Ngay nhiều năm sau người ta sử dụng nhiều số la mã để ghi chép sổ sách Nhiều tác giả chia sẻ quan điểm họ cho kế tốn thực xuất có điều kiện phát triển có hình thành chữ viết số học sơ cấp Sự xuất phổ biến rộng rãi chữ viết mà trước hết phát minh hệ đếm thập phân việc sử dụng rộng rãi chữ số Ả Rập tạo tiền đề cần thiết cho đời kế toán Hệ thống chữ số Ả Rập cho phép đặt số theo cột điều đơn giản hố phép cộng trừ, bắt đầu cột phía phải từ từ chuyển đến cột phía trái Điều kiện tiên thứ ba chất liệu sổ sách Ở Assyrie Babylone người ta lại tìm thấy gốm sành dạng “tờ phiếu” Thực tiễn hoạt động kinh tế hàng ngày phản ánh tuỳ theo loại sổ sách theo hai cách Một ghi theo thứ tự thời gian hai ghi theo hệ thống đồng thời áp dụng hai hình thức ghi chép Theo Skinner, Milburn, Chlala, Fortin (2003) gần đây, phát triển ghi chép sổ sách phụ thuộc vào khả cung ứng chất liệu sổ sách cho tốn Giấy, chất liệu sáng tạo Trung Quốc vào khoảng 2000 năm trước công nguyên chưa xuất Châu Âu trước kỷ 12 kỷ 13 sau công nguyên Các loại chất liệu sổ sách khác sử dụng trước xuất giấy Vào thời kỳ văn minh Babylone, người ta sử dụng thỏi đá để ghi nhận thông tin Ở Ai Cập, 3000 năm trước công nguyên, sử dụng chất liệu cồng kềnh : giấy papirus Điều dẫn đến việc kế toán “tờ rời tổng hợp” Sau chinh phục Alexandre Le Grand vào kỷ IV trước công nguyên người ta ghi nhận số đếm nhỏ với mảnh gốm Kể từ thời kỳ khoảng 1000 năm, giấy cói trở thành chất liệu chủ yếu để ghi chép tài liệu quan trọng xã hội Hy Lạp La Mã Một số tài khoản nhà thờ phủ ghi chép đá vật liệu lâu bền khác Các mảnh gỗ có phủ sáp dùng phổ biến cho tính tốn ghi chép hàng ngày Sử dụng mảnh gỗ thực tế xố viết lại Giấy da dùng phổ biến vào thời kỳ Đế Chế La Mã Trước giấy xuất hiện, chưa có vật liệu đủ tính thiết dụng Vì giới cổ đại trung đại, kế tốn tài liệu kế tốn phổ biến Điều kiện tiên thứ tư xuất tiền Quan điểm tiền với ý nghĩa phát hành tiền kim loại quý có đóng dấu chứng thực phủ trọng lượng nguyên chất xuất phát từ Trung Quốc vào khoảng hai ngàn năm trước công nguyên Tiền sử dụng rộng rãi Địa Trung Hải vào khoảng kỷ VII trước công nguyên Việc tồn phương tiện trao đổi chuẩn hố điều khơng thể thiếu hình thức kế tốn tiên tiến, tài liệu kế tốn khơng thể thực việc ghi nhận hợp đồng cá biệt kiểm kê tài sản thiếu phương tiện Việc xuất tiền đơn vị đo lường cho phép thể loại tài sản khác để tính toán tổng số tư bản, tổng số lợi nhuận tổng số giao dịch khác Tuy nhiên sáng tạo tiền cải thiện việc ghi chép kế toán phạm vi rộng lớn nhiều trăm năm sau Sự tồn nhiều nhà nước, nhiều công quốc với đồng tiền riêng họ tạo nên vấn đề khó khăn việc ghi nhận giao dịch đồng tiền hay đồng tiền khác Hơn nữa, phương pháp đánh giá chấp nhận tiền đơn vị đo lường chung phụ thuộc vào giá trị trao đổi chấp nhận với quy mơ lớn thị trường Khó ghi chép tiền mà phần lớn giao dịch trao đổi hàng lấy hàng Vì vậy, phải chờ đến thời kỳ Trung Đại mà hoạt động thương mại mở rộng, kế toán lúc tận dụng ưu việt tiền Thời gian đầu, sổ sách xác nhận cần thiết để ghi lại giao dịch diễn Mô tả thuật lại giao dịch theo trình tự thời gian hình thức thơng dụng sổ sách Nhưng cấp vay cho vay, lúc cần thiết để khoảng cuối tài liệu cho việc ghi nhận giao dịch để dẫn việc toán cuối Những chứng từ đơn giản khơng cho phép tổng hợp, phân loại liệu cách hiệu để phục vụ cho kinh doanh Một đặc trưng phân biệt cách ghi chép sổ sách trước sau kỷ XIII sau công nguyên khả thu thập xử lý thông tin Lúc đầu, cải tích luỹ nhiều cần hình thức quản lý Những người chủ sở hữu buộc phải th nhân viên văn phịng để quản lý cơng việc kinh doanh cho họ Những chủ sở hữu giao phó cho nhân viên tính tốn tài sản họ chi phí phát sinh Đặc biệt phủ vào thời kỳ quan tâm đến việc kiểm soát nguồn thu từ thuế kế toán tất khoản thu chi khác Ở Trung Quốc vào thời Chao (từ 1122 đến 256 trước công nguyên) thiết lập hệ thống kế toán bao gồm chu trình kế tốn đặc trưng việc xây dựng ngân sách thơng qua kế tốn vốn trung tâm trách nhiệm, thơng qua trình bày báo cáo trung gian hàng năm, thơng qua kiểm tốn tài khoản kiểm tra ba năm lần hiệu tổ chức phủ Kế tốn bắt đầu đóng vai trị kiểm sốt hoạt động Khi đơn vị kế tốn phủ, nhà thờ, sở hữu cá nhân đơn giản hộ gia đình, thành tố kiểm tra giống Nó dựa việc sử dụng sổ sách giao dịch, nòng cốt chứng văn tự khác Kiểm toán chủ yếu xem xét sổ sách chủ sở hữu, người đại diện thức thơng tin đầy đủ để đánh giá xác thông tin ghi nhận sổ sách ghi chép Trong trường hợp thiếu tài liệu chi tiết, lúc kỹ thuật chủ yếu kiểm toán câu hỏi Phạm vi khái niệm kế toán tồn suốt thời kỳ Trung Đại thời gian dài sau Vào thời kỳ lãnh chúa người Anh, người ta gọi « kế tốn quản lý » Lập báo cáo tình trạng chi phí biên lai tạo nên hình thức kế tốn quản lý Trạng thái thể giá trị cải giao cho nhà quản lý vào đầu kỳ cải tăng lên kỳ Tổng số tiền trừ bao gồm chi phí đất đai, tiền trả cho chủ đất, thất thoát tài sản nguyên nhân tự nhiên, người quản lý phải chịu trách nhiệm số dư lại chưa trả Các nhà quản lý thời kỳ muốn giảm thiểu khoản thu mà chịu trách nhiệm tăng tối đa chi phí thất phát sinh Và sở cho nguyên tắc thận trọng kế toán Cách tiếp cận kế toán quản lý tồn thời gian dài sau xuất kế toán kép Kế toán quản lý sở cho kế tốn quan phủ tổ chức khơng mục tiêu lợi nhuận Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, lúc đầu người ta có nhu cầu kiểm kê lại tài sản, phương pháp kiểm kê đời trước Người ta nhận cần thiết phải phân loại tài sản theo số tiêu thức định gần với việc sử dụng đơn vị đo lường qui ước khái quát hoá, từ dẫn đến phương pháp tài khoản Lúc đầu người ta sử dụng phương pháp tài khoản để kế toán gia sản Nhưng với phát triển tiền tệ quan hệ toán làm nảy sinh tài khoản cá nhân tài khoản mở để toán với người khác Việc sử dụng tài khoản cá nhân vai trò trung gian tiền tệ làm cho việc phản ánh tài khoản liên quan đến hai người, điều làm đời kế toán kép Sự đời kế toán kép bước ngoặt lớn lịch sử phát triển kế toán Các sách viết kế toán kép xuất Ý vào cuối kỷ XIII, người ta coi kế tốn Ý thời đồng nghĩa với kế tốn kép Cần lưu ý kế toán xuất từ lâu với xuất kinh tế hàng hoá Nhưng khoa học kế toán lại thống trị kế toán vào kỷ định, hai nhà lý luận khoa học kế toán xuất vào kỷ này: thương gia nhà nhân văn học có tên Bedenetto Cotrulli (1458) nhà toán học Luca Paciolo (1494) Người viết sách hệ thống kế tốn kép Luca Paciolo vào năm 1994, hội nghị Hiệp hội kế toán Châu Âu lần thứ 17 tổ chức Venise, Ý để kỷ niệm 500 năm ngày xuất sách Luca Paciolo Trên sở kế toán kép, khoa học thực tiễn kế toán khơng ngừng phát triển hồn thiện với phát triển nhanh chóng máy tính tin học Máy tính giúp người xử lý nhanh chóng thơng tin, có xử lý thơng tin kế tốn Tuy nhiên chương trình máy tính ngưịi lập Người lập trình phải người am hiểu sâu sắc nguyên tắc thủ tục kế toán Do dù mang có tác dụng to lớn máy tính thay hiểu biết người 1.1.2 Mơi trường kế tốn Nam, không đề cập sơ lược đến lịch sử phát triển kế tốn mơi trường kế tốn nước ta, nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn có tác động mạnh mẽ đến việc hình thành quan điểm, chuẩn mực chế độ kế tốn Mơi trường kế tốn phạm trù rộng, bao gốm mơi trường kinh tế, mơi trường trị, mơi trường xã hội, môi trường pháp lý Tuy nhiên, tập trung giới thiệu khái quát môi trường kinh tế pháp lý sở nhận thức quan trọng cho trình nghiên cứu tổ chức kế toán tổ chức, đơn vị Sơ lược lịch sử phát triển kế toán Việt Nam Theo Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị (2006), kế toán Việt Nam Nhà nước sử dụng từ năm 1945 chủ yếu cho việc quản lý thu chi ngân sách Một số xí nghiệp quốc doanh có sử dụng kế toán Từ sau 1954, miền bắc chuyển sang xây dựng CNXH, lúc kế toán sử dụng công cụ phản ánh giám sát hoạt động kinh tế việc sử dụng vốn Nhà nước kinh tế quốc dân Năm 1957, Nhà nước ban hành chế độ kế toán áp dụng cho ngành công nhiệp xây dựng Sau vào năm 1961, Chính phủ ban hành điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Năm 1970, Nhà nước ban hành sửa đổi chế độ kế toán nhằm tăng cường vai trị kế tốn trưởng ban hành hệ thống tài khoản kế toán thống áp dụng cho tất ngành kinh tế quốc dân Năm 1988, Nhà nước ban hành tiếp Pháp lệnh kế toán thống kê Sau thời gian dài thực hiện, đến năm 1988 hệ thống kế toán ban hành, nhiên hệ thống theo chun gia cịn nhiều thiếu sót Do đến năm 1994, hệ thống kế toán đời áp dụng thử nghiệm số doanh nghiệp để đến ngày tháng 11 năm 1995, Bộ Tài thức ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp bảo đảm quản lý thống kế tốn thực trở thành cơng cụ cho quản lý tạI nước ta Môi trường kinh tế Môi trường kinh tế bao gồm kinh tế chế quản lý kinh tế, loại hình doanh nghiệp, đặc điểm ngành sản xuất kinh doanh, giá cả, thuế, v.v Mỗi thay đổi môi trường kinh tế làm phát sinh hoạt động kinh tế Điều đòi hỏi kế tốn phải có thay đổi thích hợp nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin nhiều đối tượng quan tâm xã hội Việt Nam nước chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường Với thay đổi đòi hỏi phải xây dựng lại hệ thống kế toán cho phù hợp Cụ thể trước đây, chế độ kinh tế kế hoạch hoá tập trung, hệ thống kế toán bao gồm pháp lệnh kế toán chế độ kế toán Hiện nay, hệ thống xây dựng thay đổi theo hướng phù hợp với kinh tế thị trường thơng lệ kế tốn quốc tế Hệ thống kế toán bao gồm Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Đây thay đổi làm sở cho hồ nhập thực tiễn kế tốn Việt Nam với thực tiễn kế toán quốc tế đồng thời đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng quan tâm Các loại hình doanh nghiệp yếu tố quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kế toán Theo điều 4, Luật doanh nghiệp Việt Nam ban hành năm 2005, doanh nghiệp định nghĩa tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh theo qui định pháp luật nhằm thực hoạt động kinh doanh Hiện kinh tế Việt Nam có loại hình doanh nghiệp sau đây: Thứ nhất, loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) bao gồm cơng ty TNHH có thành viên trở lên cơng ty TNHH có thành viên Cơng ty TNHH có thành viên trở lên doanh nghiệp thành viên chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn cam kết góp vào doanh nghiệp Thành viên tổ chức, cá nhân, số lượng thành viên không vượt 50 Công ty TNHH loại khơng phát hành cổ phiếu, có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty TNHH thành viên doanh nghiệp tổ chức làm chủ sở hữu, gọi tắt chủ sở hữu công ty Chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn điều lệ doanh nghiệp Chủ sở hữu cơng ty có quyền chuyển nhượng tồn phần vốn điều lệ công ty cho tổ chức, nhân khác, không quyền phát hành cổ phiếu, có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với công ty TNHH, chủ sở hữu thường đồng thời nhà quản lý hoạt động thường ngày cơng ty Thứ hai, loại hình cơng ty cổ phần Cơng ty cổ phần doanh nghiệp vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Những người nắm giữ cổ phiếu gọi cổ đông Cổ đông chịu trách nhiệm nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, có quyền phát hành chứng khốn cơng chúng theo qui định Pháp luật chứng khốn, có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với công ty cổ phần, chủ sở hữu tức cổ đông không quản lý hoạt động hàng ngày công ty Họ bầu Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị thuê giám đốc để quản lý Một điều thuận lợi loại hình cơng ty chỗ cổ phiếu dễ dàng mua bán thị trường chứng khoán, dễ tăng vốn chủ sở hữu ln có cổ đơng tiềm tàng tồn lâu dài cổ phiếu công ty chuyển từ tay người sang tay ngươì khác, có nghĩa thay đổi chủ sở hữu, đời sống cơng ty tiếp diễn Tuy nhiên, có bất lợi, công ty phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời cổ đông phải trả thuế thu nhập cá nhân phần cổ tức nhận Như vậy, có tượng đánh thuế trùng lặp hai lần Cần lưu ý rằng, Việt Nam thuế thu nhập cá nhân đánh người có thu nhập cao mà thôi, với mức thu nhập chịu thuế hành 60 triệu đồng/năm/người Thứ ba, loại hình cơng ty hợp danh Cơng ty hợp danh doanh nghiệp phải có thành viên hợp danh, ngồi thành viên hợp danh có thành viên góp vốn, thành viên hợp danh phải cá nhân, tổ chức, có trình độ chun mơn uy tín nghề nghiệp phải chịu trách nhiệm nghĩa vụ công ty; Thành viên góp vốn chịu trách nhiệm khoản nợ cơng ty phạm vi số vốn góp vào công ty Không phát hành loại chứng khoán Trên thực tế, thấy người hành nghề tự bác sĩ, kiến trúc sư, kế tốn viên v.v có xu hướng hợp chung hoạt động họ để tạo thành công ty hợp danh Trong công ty hợp danh, người đồng sở hữu thường đồng thời nhà quản lý hoạt động hàng ngày công ty Thứ tư, loại hình doanh nghiệp tư nhân Doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp cá nhân làm chủ tự chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động doanh nghiệp Nó thường làm việc theo nghề nghiệp chủ doanh nghiệp Chủ sở hữu doanh nghiệp đồng thời nhà quản lý hoạt động hàng ngày doanh nghiệp Mỗi loại hình doanh nghiệp có điểm khác góc độ chủ sở hữu, kế toán vốn chủ sở hữu phân phối lợi nhuận loại hình doanh nghiệp khác Cần lưu ý rằng, loại hình doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh có bất lợi đáng kể loại hình doanh nghiệp khơng hữu hạn trách nhiệm nợ Những chủ nợ trông vào tài sản cá nhân chủ doanh nghiệp để thu nợ Hơn nữa, việc chuyển quyền sở hữu tăng vốn từ bên ngồi khơng dễ dàng công ty cổ phần chủ sở hữu thay đổi doanh nghiệp khơng tồn Trên góc độ kế tốn vốn chủ sở hữu, tất vốn góp chủ sở hữu tất loại hình doanh nghiệp nói gọi Vốn chủ sở hữu Nhưng phần vốn góp thành viên hợp danh chủ doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH gọi chung vốn, vốn góp cổ đông vào công ty cổ phần gọi vốn cổ đơng Một điều đặc biệt vốn góp cổ đơng có hai loại vốn góp theo mệnh giá in cổ phiếu vốn góp vượt mệnh giá thể mức chênh lệch giá phát hành hay giá bán so với mệnh giá Thuế yếu tố mơi trường có ảnh hưởng đến kế tốn Thuế cơng cụ quan trọng nhà nước dùng quản lý kinh tế đất nước, có tác dụng điều tiết thu nhập địn bẩy kích thích hạn chế hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế công cụ chủ yếu động viên nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước nhằm phục vụ lợi ích cơng cộng Mỗi thay đổi sách thuế, sắc thuế có ảnh hưởng định đến việc tính tốn, lập chứng từ, ghi sổ kế tốn báo cáo tài chính, có ảnh hưởng đến tồn cơng việc kế tốn Có thể nói, thay đổi mơi trường kinh tế có ảnh hưởng nhiều đến kế tốn Mơi trường pháp lý Mơi trường pháp lý sở pháp lý mà kế toán phải vào để thực cơng việc kế toán, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với qui định pháp luật Ở Việt Nam, Quốc hội quan có quyền phê chuẩn Luật kế toán Luật kế toán Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 17 tháng năm 2003, có hiệu lực ngày 1/1/2004 Mục đích việc ban hành Luật kế tốn để thống quản lý kinh tế, đảm bảo kế toán cơng cụ quản lý, giám sát, chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý, điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức nhân Bộ tài quan soạn thảo ban hành Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Người tư vấn cho Bộ tài Kế tốn Hội đồng quốc gia kế toán Việt Nam Hội kế toán Kiểm toán Việt Nam Từ năm 2001 đến 2005 Bộ tài ban hành đợt chuẩn mực kế toán với số lượng 26 chuẩn mực kế toán theo hướng tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế Vào ngày 20 tháng năm 2006, Bộ Tài ban hành Chế độ kế tốn doanh nghiệp phù hợp thống với chuẩn mực kế toán hành với hệ thống bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán hệ thống báo cáo tài Với đời Luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn cho thấy tiến trình cải cách sâu sắc lĩnh vực kế toán Việt Nam mà kết nâng cao vai trị kế tốn việc cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý công cụ quan trọng quản lý kinh tế quản trị doanh nghiệp Trên thực tế, tất doanh nghiệp dù có quy mô lớn hay nhỏ, hoạt động lĩnh vực Nhà nước hay tư nhân, sản xuất hay dịch vụ chế kinh tế nào, nước có quy trình kế tốn giống nhau, kế tốn khoa học Tuy nhiên, góc độ chuẩn mực kế tốn, nước thường xây dựng cho hệ thống chuẩn mực riêng dựa nguyên lý kế toán chung thơng lệ kế tốn quốc tế Đặc biệt, bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu nay, xu hướng thống phù hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế điều tất yếu 1.1.3 Định nghĩa kế toán Trên tìm hiểu sơ lược lịch sử phát triển kế toán điều kiện cần thiết cho đời kế tốn Vậy Kế tốn ? Kế tốn xem xét nhiều góc độ khác theo quan điểm tác giả khác Trước hết, theo Neddles, Anderson & Caldwell (2003), Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ vào năm 1941 định nghĩa kế toán sau : kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp cách có ý nghĩa hình thức tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiện mà nhiều có liên quan đến tài chính, giải trình kết việc ghi chép Định nghĩa kế toán trọng đến nhiệm vụ giữ sổ sách cố hữu người kế toán Tuy nhiên quan điểm cổ điển kế tốn, khơng cịn phù hợp với thực tiễn kế toán Ngày nay, với quan điểm mới, kế tốn khơng quan tâm đến việc giữ sổ sách mà đến toàn hoạt động bao gồm việc hoạch định chương trình giải vấn đề, đánh giá hoạt động doanh nghiệp kiểm tra sổ sách Kế toán ngày trọng đến nhu cầu thiết người sử dụng thơng tin kế tốn dù họ bên hay bên doanh nghiệp Do vậy, vào năm 1970 Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ cho nhiệm vụ kế toán cung cấp thơng tin định lượng, chủ yếu mang tính chất tài đơn vị kinh tế hạch tốn độc lập nhằm giúp ích cho việc làm định kinh tế Chúng ta trích dẫn số định nghĩa kế toán khác theo quan điểm kế toán Theo tinh thần kế toán quốc tế, kế toán định nghĩa hệ thống thông tin kiểm tra dùng để đo lường/phản ánh, xử lý truyền đạt thông tin tài chính, kết kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị kinh tế Theo quan điểm nêu Luật kế toán Việt Nam, định nghĩa kế tốn trình bày điều sau : Kế toán việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Theo điều lệ tổ chức kế tốn Nhà nước Việt Nam kế tốn xem việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn Nhà nước, tổ chức, xí nghiệp Theo Libby, Libby, Short, Lafond, Lanthier (2003), kế tốn hệ thống thơng tin cho phép thu thập truyền đạt thông tin mà chủ yếu thông tin mang chất tài thường số hố hình thức giá trị hoạt động kinh tế doanh nghiệp tổ chức Những thông tin cung cấp nhằm giúp người quan tâm trình định kinh tế mà chủ yếu định liên quan đến việc phân bổ nguồn lực Với định nghĩa này, đưa số nhận xét sau : Kế tốn thực ba cơng việc đo lường, xử lý/ghi nhận truyền đạt/cung cấp thông tin định lượng trạng tài chính, kết kinh doanh luồng tiền tạo đơn vị Trong thực tiễn cơng tác kế tốn thường đặt ba câu hỏi sau : Thứ nhất, kế tốn đo lường gì? Để trả lời câu hỏi tìm hiểu đối tượng kế tốn Theo định nghĩa vừa nêu, kế toán đo lường phản ánh, xử lý nghiệp vụ/giao dịch kinh tế - tài phát sinh trình hoạt động đơn vị ... đời kế toán kép Sự đời kế toán kép bước ngoặt lớn lịch sử phát triển kế toán Các sách viết kế toán kép xuất Ý vào cuối kỷ XIII, người ta coi kế tốn Ý thời đồng nghĩa với kế tốn kép Cần lưu ý kế. .. trường thơng lệ kế tốn quốc tế Hệ thống kế toán bao gồm Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Đây thay đổi làm sở cho hồ nhập thực tiễn kế tốn Việt Nam với thực tiễn kế toán quốc tế... sổ kế tốn báo cáo tài chính, có ảnh hưởng đến tồn cơng việc kế tốn Có thể nói, thay đổi mơi trường kinh tế có ảnh hưởng nhiều đến kế tốn Mơi trường pháp lý Mơi trường pháp lý sở pháp lý mà kế