Báo cáo thực tập quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại CTY SGC

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD::PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH SGN Năm 2005 2017 SVTH: Nguyễn THị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN I.NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Nội Dung 1.1.Khoản Mục Doanh Thu Nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh giữ vai trò quan trọng hệ thống báo cáo tài cuả doanh nghiệp Trong Bảng Cân Đối Kế Tốn cho biết tình hình tài doanh nghiệp,Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho biết kết niên độ, từ giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Vì kiểm tốn báo cáo Kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Thu nhập khoản mục chủ yếu Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh, kiểm toán báo cáo thực chất xem thu nhập có trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hay khơng Sơ đồ hạch tốn chu trình doanh thu 511 111,112, K/hàng toán tiền 3331 Thuế đầu 131 635 Chiết khấu (Đối với đơn vị tính thuế GTGT khấu trừ) 1.2.Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Bảng cân đối kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “ Tàn sản ngắn hạn” Khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phòng phải thu khó địi ghi số âm Do đó, hiệu số nợ phải thu khách hàng nợ phải thu khó địi phản ánh số nợ phải thu ( giá trị thực được) Đặc Điểm: 2.1 Khoản Mục Doanh Thu SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Khoản mục doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng Cân Đối Kế Toán Kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu 2.2 Khoản Mục Nợ Phải Thu Khách Hàng  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận (tham ô, chiếm dụng )  Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phòng doanh thu lợi nhuận đơn vị  Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phịng phải thu khó địi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 3.Mục Tiêu Kiềm Tốn 3.1 Khái Niệm Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Báo Cáo Tài Chính kiểm tốn viên độc lập nhằm trình bày nhận xét tính trung thực hợp lý, hợp lệ khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng mà Báo Cáo Tài Chính phản ánh theo nguyên tắc mà chuẩn mực kiểm toán thừa nhận 3.2 Các Mục Tiêu Kiểm Toán 3.2.1 Khoản mục doanh thu  Các nghiệp vụ thu nhập ghi nhận phát sinh & thuộc đơn vị (phát sinh ) Mọi nghiệp vụ thu nhập ghi nhận ( đầy đủ) Thu nhập tính tốn xác & thống sổ chi itết với sổ (ghi chép xác ) Thu nhập phản ánh số tiền (đánh giá ) Thu nhập trình bày đắn khai báo đầy đủ (trình bày & công bố) 3.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng  Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo ( hữu )  Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực ghi nhận đầy đủ (đầy đủ )  Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị (quyền sở hữu )  Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép số tiền gộp Báo Cáo Tài Chính phù hợp chi tiết nợ phải thu khách hàng với sổ (ghi chép xác)  Các khoản dự phịng tính tốn hợp lý để giá trị nợ phải thu khách hàng gần với giá trị thực (đánh giá )  Sự đắn trìng bày cơng bố khoản nợ phải thu, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải thu, công bố đầy đủ vấn đề có liên quan cầm cố, chấp … ( trình bày cơng bố ) II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Khái Niệm “ Kiểm sốt nội q trình người quản lý, Hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu “ SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS-  Báo Cáo Tài Chính đáng tin cậy  Các luật lệ quy định tuân thủ  Hoạt động hữu hiệu hiệu Mục Đích Xây Dựng Hệ Thống Kiểm Sốt Nội Bộ Nếu đơn vị khơng xây dựng hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu chu trình bán hàng việc khơng thu hồi khoản nợ khách hàng điều khó tránh khỏi, mặt khác Báo Cáo Tài có khả khơng phản ánh khoản nợ phải thu khách hàng đơn vị Thí dụ: Do đơn vị bán chịu cho khách hàng khơng có khả tốn ; sổ sách theo dõi khơng chặt chẽ nên dẫn đến thất công nợ, hay nhầm lẫn theo dõi chi tiết khách hàng … 3.Những Yêu Cầu Để Có Một Hệ Thống Kiểm Sốt Nội Bộ Hữu Hiệu Đối Với Chu Trình Bán Hàng Một cá nhân khơng thực nhiều trách nhiệm trách nhiệm cá nhân cần phải xác định phân chia đầy đủ, rõ ràng Khi phân chia trách nhiệm, chức sau cần phải tách biệt :  Chức phê chuẩn nghiệp vụ hay chuẩn y định  Chức ghi chép: Bao gồm việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, chuẩn bị tài liệu để đối chiếu, lập báo cáo thực  Chức bảo quản tài sản : Bao gồm quản lý tiền, quản lý hàng tồn kho, nhận séc hay lập séc toán Quy Trình Kiểm Sốt Nội Bộ Đối Với Chu Trình Bán Hàng 4.1 Nhận Và Xử Lý Đặt Hàng Của Khách Hàng Bộ phận bán hàng dịch vụ khách hàng nhận yêu cầu từ khách hàng, kiểm tra thông tin hàng yêu cầu, lập lệnh bán hàng, chuyển phận tín dụng chấp thuận bán chịu cuối phận trả lời đặt hàng mua khách hàng Để giảm rủi ro không thu tiền nợ, khách hàng xác định khoản nợ tối đa Chấp thuận bán chịu tức xác định lần bán chịu có làm tổng mức nợ khách hàng nằm giới hạn nợ cho phép hay không để xét duyệt chấp thuận bán chịu Chứng từ ghi nhận hoạt động bao gồm đơn đặt hàng lệnh bán hàng Đặt hàng (Customer Order) chứng từ người mua gửi tới xác nhận nhu cầu chủng loại, số lượng hàng, địa điểm giao hàng, điều kiện toán, điều kiện vận tải liên quan Lệnh bán hàng ( Sale order) chứng từ nội phận bán hàng lập, cho phép phận liên quan thực việc xuất kho, giao hàng cho khách hàng Nếu bán chịu, chuyển sang phận tín dụng để xét duyệt Sau chấp thuận, thông tin lệnh bán hàng chuyển cho kho làm để xuất kho, cho phận gửi hàng làm để đóng gói hàng, cho khách hàng để xác nhận đặt hàng chấp thuận, cho phận kế tốn lập hóa đơn để thơng báo lệnh bán hàng 4.2 Gửi Hàng Cho Khách Hàng Tới ngày giao hàng, kho hàng tiến hành xuất kho theo lệnh bán hàng Bộ phận gửi hàng tiếp tục gửi hàng cho khách hàng theo địa điểm định SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Trước tiến hành đóng gói gửi hàng, phận gửi hàng lập giấy gửi hàng (có thể Packing Slip vận đơn ( Bill of Lading )) 4.3 Lập Hóa Đơn Bán Hàng Sau hàng gửi cho khách hàng, giấy gửi hàng chuyển cho phận lập hóa đơn Bộ phận tiến hành kiểm tra, đối chiếu chứng từ liên quan lập hóa đơn bán hàng ghi nhận hoạt động bán hàng hàng thực hoàn thành Đây để phận kế tốn phải thu ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng Hoá đơn bán hàng ( Sale Invoice) chứng từ xác định hàng chuyển cho người mua nghĩa vụ toán người mua Chứng từ lập thành nhiều liên bao gồm gửi khách hàng, chuyển kế toán phải thu lưu phận lập hóa đơn 4.4 Nhận Tiền Thanh Toán Khi khách hàng gửi check toán giấy báo trả tiền, phận thư tín phân loại, lập bảng kê nhận check toán chuyển check cho thủ quỹ, giấy báo bảng kê cho kế toán phải thu Thủ quỹ làm thủ tục gửi tiền vào ngân hàng Kế toán phải thu ghi sổ chi tiết phải thu khoản tiền khách hàng toán Giấy báo trả tiền (Remittance Advice) chứng từ gửi cho người mua kèm theo hóa đơn bán hàng Khi người mua tốn tiền, họ gửi lại giấy báo trả tiền kèm theo tiền tốn nhằm mục đích giúp người bán ghi xác người tốn, số tiền nội dung tốn Thơng thường check tốn giấy báo trả tiền nhận phân loại ban đầu phận thư tín 4.5 Trường Hợp Hàng Bán Bị Trả Lại Hoặc Xóa Nợ Phải Thu Nếu khách hàng trả lại hàng, phận nhận hàng nhận hàng lập phiếu nhập kho cho số lượng hàng bị trả lại Căn phiếu nhập kho, phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ nhận hàng trả lại Căn chứng từ này, kế toán phải thu điều chỉnh giảm tài khoản phải thu khách hàng Trường hợp doanh nghiệp không thu nợ, bảng phân tích nợ phải thu theo thời hạn nợ, trưởng tài vụ ký duyệt cho xóa nợ phải thu Căn vào phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ xóa nợ phải thu chứng từ kế toán phải thu ghi giảm chi tiết phải thu khách hàng Credit Meno chứng từ kế toán ghi nhận khoản điều chỉnh giảm tài khoản phải thu hàng bán không yêu cầu, bị trả lại giảm giá hàng bán, xóa nợ phải thu ghi sổ sai Chứng từ ghi tên người mua, chủng loại hàng, số lượng, giá đơn vị, số tiền hàng bị trả lại bị giảm giá Một chứng từ gửi cho người mua trường hợp hàng bị trả lại giảm giá hàng bán III.CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP 1.Tính Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán 1.1 Trọng Yếu 1.1.1 Khái Niệm Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo Cáo SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Tài Chính Như vậy, sai lệch xem trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến Báo Cáo Tài Chính, làm thay đổi nhận định người sử dụng Như “ Trọng yếu doanh thu nợ phải thu khái niệm tầm cở, chất sai phạm thông tin khoản doanh thu nợ phải thu, mà bối cảnh cụ thể làm ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin này” Việc đánh giá trọng yếu khoản mục doanh thu nợ phải thu phải xem xét hai mặt  Định lượng: Được gọi trọng yếu sai lệch báo cáo tài đạt đến số tiền định gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài  Định tính: Kiểm tốn viên phải nhận thức có trường hợp sai lệch giá trị thấp chất nên gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo cáo tài 1.1.2 Vận Dụng Khái Niệm Trọng Yếu Trong Kiểm Toán Kiểm toán viên phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận được, nghĩa số tiền tối đa cho phép để vào thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Thí dụ: Khi xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa sai lệch phép nhỏ kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cở mẫu thử nghiệm 1.1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu Ở mức độ tổng thể Báo Cáo Tài Chính : Kiểm tốn viên phải ước tính tồn sai sót chấp nhận để bảo đảm báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu, lợi nhuận Đối với khoản mục : Mức trọng yếu sai lệch tối đa phép khoản mục Số tiền tính dựa sở mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục Trong thực tế, kiểm toán viên sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức trọng yếu * Nhân mức trọng yếu tổng thể với hệ số ( thường 1.5-2) trước phân bổ * Bằng tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu tổng thể (50 – 75 %) Một vấn đề khác cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thường diễn trước kết thúc niên độ, nên tiêu chủ yếu báo cáo tài lợi nhuận, doanh thu … chưa xác định Vì thế, kiểm tốn viên phải ước tính tiêu cách hợp lý để làm sở xác lập mức trọng yếu Ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán viên chủ động xác lập mức trọng yếu thấp mức dự tính để tăng khả phát sai lệch báo cáo tài giảm rủi ro kiểm toán 1.2 Rủi Ro Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu 1.2.1 Khái Niệm Rủi Ro Kiểm Toán Rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán xảy báo cáo tài cịn chứa đựng sai lệch trọng yếu kiểm toán viên lại nhận xét chúng trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn báo cáo tài SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- vượt qua hệ thống kiểm soát nội đơn vị không bị thử nghiệm kiểm toán viên phát 1.2.2 Những Nguyên Nhân Gây Ra Rủi Ro Kiểm Toán  Kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra, khơng kiểm tra tồn  Việc thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn viên cần dựa vào để thuyết phục, nhằm chứng minh số liệu báo cáo tài tuyệt đối xác  Sự xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên 1.2.3 Các Bộ Phận Hợp Thành Của Rủi Ro Kiểm Toán a.Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có khơng có hệ thống kiểm sốt nội Thí dụ: Doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực có thay đổi nhanh chống kỹ thuật Khoản mục hàng tồn kho khơng lập dự phịng giảm giá đầy đủ Doanh nghiệp thường hay sử dụng sách bán chịu, không thu hồi nợ lại không lập dự phịng nợ phải thu khó địi đầy đủ Khoản mục nợ phải thu khoản mục thường hay có nhiều khả sai sót cao nợ phải thu khó địi loại tài sản nhạy cảm với gian lận b.Rủi Ro Kiểm Soát : Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết, không phát sửa chữa kịp thời Kiểm toán viên cần ý xem xét mội trường kiểm sốt biểu quan điểm, nhận thức hoạt động nhà quản lý đơn vị họ xác định phương thức tổ chức đơn vị, phân định quyền hạn trách nhiệm ban giám đốc c.Rùi Ro Phát Hiện: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ khoản mục báo cáo tài Khi tính riêng lẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn khơng phát Rủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ kiểm toán viên lựa chọn áp dụng phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp 1.2.4 Mối Quan Hệ Giữa Các Loại Rủi Ro Công thức AR = IR * CR* DR AR: Rủi ro kiểm toán IR : Rủi ro tiềm tàng CR : Rủi ro kiểm soát DR : Rủi ro phát Bảng ma trận nhằm xác định rủi ro phát Đánh giá Cao SVTH: Nguyễn Thị Thủy Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm tốn Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng GVHD: PGS- Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa 1.3 Quan Hệ Giữa Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán Trọng yếu rủi ro kiểm kiểm tốn có mối quan hệ chăt chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống Nói cách khác, kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm.Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên 1.4 Phương Pháp Tiếp Cận 1.4.1 Kiểm Tra Chi Tiết Khi kiểm toán viên xác định hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không tồn không hữu hiệu hiệu Kiểm toán viên tập trung vào thử nghiệm chi tiết Đối với việc kiểm tốn năm phương pháp phù hợp 1.4.2 Tiếp Cận Hệ Thống Thông thường kiểm toán viên áp dụng phương pháp hệ thống kiểm soát nội tốt hiệu quả, thử nghiệm thực mức tối thiểu Đối với lần kiểm toán kế tiếp, doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt phương pháp tỏ có hiệu Phương pháp thường áp dụng nghiệp vụ thường xun Do đó, kiểm tốn doanh thu nợ phải thu, sử dụng phương pháp tỏ hiệu 2.Quy Trình Kiểm Tốn Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Khách Hàng 2.1 Tìm Hiểu Và Đánh Giá Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 2.1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội Kiểm tốn viên thiết lập bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ phải thu Trả lời Câu hỏi 1.Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay SVTH: Nguyễn Thị Thủy Không áp dụng Có Khơng Ghi Yếu Quan trọng Trang Thứ yếu Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- khơng ? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay khơng ? Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dũng hay không ? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng ? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không ? Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay không ? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền hay khơng ? Đơn vị có thực việc đối chiếu tài khoản chi tiết khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng sổ cái, việc đối chiếu thực ? 10 v.v… 2.1.2 Đánh Giá Sơ Bộ Rủi Ro Kiểm Soát Trên cở sở hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều caác thử nghiệm kiểm soát 2.1.3 Thiết Kế Và Thực Hiện Các Thử Nghiệm Kiểm Soát a Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Kiểm toán viên thường chọn mẫu hoá đơn phát hành kỳ để:  Đối chiếu với đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký … Nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy quy trình thực nghiệp vụ tuân thủ quy định nội đơn vị  Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không?  Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hoá đơn, so sánh giá hóa đơn với bảng giá duyệt thời điểm, thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tính giá xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu  Sau xem xét tính xác trên, kiểm tốn viên lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế toán SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 10 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Trong hình thức nhật ký chung: Kiểm tốn viên từ hóa đơn để kiểm tra đến nhật ký Sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ cái, thử nghiệm nhằm tập hợp chứng hữu hiệu thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế toán b.Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan Thử nghiệm so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm bảo đảm hóa đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên, thử nghiệm không giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà khơng lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn có liên quan c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, bị hư hỏng Tất hàng hóa bị trả lại, hay biï hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán 2.1.4 Đánh Giá Lại Rủi Ro Kiểm Soát Và Thiết Kế Lại Các Thử Nghiệm Cơ Bản Sau thực thử nghiệm trên, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng Khi đánh giá kiểm toán viên nên nhận diện điểm yếu hệ thống kiểm soát nội để mở rộng thử nghiệm điểm mạnh cho phép giảm thiểu thử nghiệm 2.2 Thử Nghiệm Cơ Bản 2.2.1 Khoản Mục Doanh Thu 2.2.1.1 Thủ Tục Phân Tích  Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc … xem xét trường hợp tăng hay giảm bất thuờng  So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng biến động bất thường cần phải giải thích nguyên nhân  Tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng 2.2.1.2 Thử Nghiệm Chi Tiết a Kiểm tra có thực khoản mục doanh thu ghi chép Mục tiêu: Thử nghiệm nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không xảy lại ghi sổ nhật ký bán hàng Cách thức thực : * Đối chiếu khoản doanh thu bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xiất kho, vận đơn, hóa đơn * Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét trình thu tiền khoản tốn, chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực xảy Ngoài ra, kiểm tốn viên cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với điều kiện quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không? SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 11 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC Thán g GVHD: PGS- Mặt học Tủ, bàn, kệ Tủ, Bàn, Tổng kéo sách Ghế M3 USD M3 USD M3 USD M3 USD 128,2856 90.857,25 271,1650 239734,00 166,4015 106.752,90 565,8521 43734 4,15 16,6442 12.326,15 70,5101 62920,00 82,3088 47.568,00 169,4631 122.81 4,15 139,6483 102.202,7 249,8193 155.543,50 389,4676 257.74 6,20 74,4236 52.820,24 203,4842 120.168,83 277,9078 172.98 9,07 97,0930 72092,05 191,2044 118.321,90 288,2974 19040 4,95 66,9069 53456,32 223,2318 136.852,60 290,1387 19210 8,92 51,8705 40337,78 313,5630 254468,00 365,4335 294.80 5,78 67, 1821 51618,18 266,4012 250395,00 200,9788 127.967,80 534,5631 42998 0,98 67,6198 54426,00 205,4119 192141,50 259,8172 156.479,00 532,8489 403.04 6,50 53,8201 42655,25 290,9729 270360,50 237,1039 153.224,68 581,8986 466.24 0,43 76,7328 62095,26 234,0210 219372,00 338,0367 212.228,80 648,7905 493.69 6,06 84,8642 68825,44 203,0064 190896,50 311,5117 198.961,00 599,3823 458.68 2,94 925,0911 703.712,6 1.855,0515 1680287,50 2463,8983 1.535.860,0 5.244,040 3.919 860,13 10 11 12 2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng SGN Tên Người T.H : Nguyên Người K.T : Sơn Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Biểu đạo Niên độ : 31/12/2005 Số Tên tài khoản Tham Số dư trước KT Điều chỉnh SVTH: Nguyễn Thị Thủy Ngaøy 19/01/2006 14/02/2006 Số dư sau KT Trang Mã số:E Số đầu năm 47 Chun Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC TK diễn giải chiếu 131 Người mua trả tiền trước E5-1 1388 Phải thu khác E5-1 139 GVHD: PGS- 31/12/2005 12.974.583.859 12.974.583.859 13.868.905.870 115.248.034 115.248.034 40.672.283 (107.102.262) (107.102.262) (107.102.262) 63.360.000 63.360.000 119.689.000 Dự phòng phải E5-1 thu khó địi Tạm ứng E5-1 141 31/12/2005 B/S AFS05 AFS04 Khớp với số liệu báo cáo kiểm toán 2004 BS Khớp với bảng cân đối kế toán 2005 đơn vị AFS05 Khớp với số liệu báo caáo kiểm tốn 2005 SGN Tên Người T.H : Nguyên Người K.T : Sơn Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Bảng tổng hợp lỗi Niên độ : 31/12/2005 Số TK Tên tài khoản diễn giải Tham chiếu AFS04 Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Báo cáo kết HDKD Nợ Có Mã số: E Bảng CDKT Nợ Có Khơng phát lỗi trọng yếu SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 48 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC SGN Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Doanh thu : 31/12/2005 Niên độ GVHD: PGS- Tên Người T.H : Nguyên Người K.T : Sơn Chương trình kiểm tốn Thủ tục phân tích 1.Giải thích biến động điều tra mội quan hệ bất thường : + Doanh thu + Chính sách bán chịu + Thời gian tính tuổi nợ + Dự phịng nợ khó địi Những thay đổi vòng quay nợ phải thu, khách hàng chính, tỷ lệ số dư nợ hạn khách hàng chính, tỷ lệ số dư có … Các thủ tục khác: 3.Tự lập bảng tổng hợp số liệu khoản phải thu ( phải thu người mua, ứng trước cho người bán, phải thu tạm ứng, phải thu nội bộ, phải thu khác …) Đối chiếu số liệu khoản phải thu bảng tổng hợp với số liệu sổ cái, bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế toán ( số du đầu kỳ, số phát sinh rong kỳ, số dư cuối kỳ ) Tìm hiểu thu thập bảng kê chi tiết công nợ phải thu : + Đối chiếu với giấy xác nhận nợ, tìm nguyên nhân có chênh lệch + Gửi thư xác nhận kiểm tra toán sau niên độ biên chưa có biên xác nhận nợ + Kiểm tra cơng nợ có gốc ngoại tệ phương pháp hoạch toán tỷ giá Kiểm tra việc đánh giá công nợ cuối kỳ + Kiểm tra công nợ bất thường cơng nợ có số dư có Phân tích cơng nợ theo tuổi nợ ( cách đối chiếu với công nợ ngày 01/01/2003) chọn mẫu kiểm tra đối chiếu chứng từ gốc Kiểm tra công nợ tồn đọng lâu đơn vị chưa lập dự phịng Xem xét khả tốn nợ cơng nợ kiểm tra xem cơng nợ có đủ SVTH: Nguyễn Thị Thủy Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E3 Trang : Tham chiếu Y- Thỏa mãn Mục Người mục tiêu tiêu C E A N- Có tham chiếu thực giải V E4 CEAV Tuấn E5 CEAV Nguyên E6 CEA CEA Nguyên V C E7 V Nguyên Trang 49 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- điều kiện lập dự phòng theo Thông tư 107/2001/TT- BTC ngày 31/12/2001 6.Thu thập bảng chi tiết cơng nợ lập dự phịng, tìm hiểu phương pháp lập dự phòng đơn vị kiểm tra xem cơng nợ có đủ điều kiện lập dự phịng khơng? Bằng cách kiểm tra: Bảng phân tích tuổi nợ, q trình tốn nợ, thu tiền sau niên độ, chứng từ giao dịch với khách hàng … Kiểm tra đối tượng nợ có số phát sinh lớn năm, đối chiếu với chứng từ gốc tài E7 khoản có liên quan doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng… Chi tiết số dư khoản phải thu bên có liên E7 quan Trình bày Xem xét việc trình bày đầy đủ thơng tin cần thiết báo cáo kế tốn SGN Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Doanh thu Niên độ : 31/12/2005 AV Ngun EA Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngun Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E Trang : BIẾN ĐỘNG VÀ QUAN HỆ CÁC KHOẢN PHẢI THU Số hiệu TK 131 138 141 Năm 2004 13.868.905.870 140.672.282 119.689.000 tháng 2005 Biến động +/16.820.722.509 2.951.816.639 141.868.250 1.195.968 75.510.000 (44.179.000) % 21 -37 Nhận xét : Biến động khoản phải thu cơng ty u cầu phía khách hàng ứng trước tiền hàng tăng giá nguyên vật liệu, chi phí sản xuất tăng SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 50 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- SGN Khách hàng : Công ty Người T H Người K.T ABC Nội dung htực : Nợ phải thu Năm tài : 31/12/2005 Tên tuấn Sơn Ngày 21/10/2005 19/01/2006 Mã số : E5 Trang : * Cơng việc : + Lập bảng tổng hợp phát sinh tài khoản + Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết, BCĐKT * Kết : Xem E5-1 * Kết luận : Số liệu đơn vị chuyển sổ phù hợp SGN Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Nợ phải thu : 31/12/2005 Niên độ Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngày 19/01/2006 14/02/2006 Mã số: E5 Trang : BẢNG TỔNG HỢP KHOẢN PHẢI THU TK 131 138 139 141 Diễn giải SDĐK Nợ Có Phải 13.868.905.870 thu khách hàng Phải 140.672.282 thu khác Dự 107.102.262 phịng phảithu khó địi Tạm 119.689.000 ứng Cộng 260.361.282 13.976.008.132 AFS05 SVTH: Nguyễn Thị Thủy PHÁT SINH SDCK Nợ 69.194.682.992 Có 68.300.360.981 Nợ Có 12.974.583.859 43.304.578 68.728.826 115.248.034 107.102.262 834.950.000 891.279.000 63.360.000 70.072.937.570 G/L 69.260.368.807 G/L 178.608.034 Trang 51 13.081.686.121 B/S Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- AFS04 Khớp với báo biểu kiểm toán 2004 G/L Khớp với sổ cái, bảng CĐSPS B/S Khớp với bảng CĐKT đơn vị 2005 SGN Khách hàng : Công ty Người T H Người K.T ABC Nội dung htực : Nợ phải thu Năm tài : 31/12/2005 Tên Tuấn Sơn Ngày 19/01/2005 21/01/2006 Mã số : E6 Trang : * Công việc : + Lập bảng kê chi tiết công nợ phải thu + Đối chiếu số dư với biên xác nhận nợ + Kiểm tra công nợ có gốc ngoại tệ cơng nợ bất thường + Phân tích tuổi nợ, lập dự phịng nợ khó địi + Tìm hiểu quy trình tạm ứng * Kết : Xem E6-1 E6-2 * Kết luận : Số liệu đơn vị có thực SGN Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Nợ phải thu : 31/12/2005 Niên độ Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngày 21/10/2005 25/10/2006 Mã số: E6 Trang : QUY TRÌNH TẠM ỨNG Đối tượng mục đích tạm ứng _ CBCNV làm thủ tục XNK vật tư _ CBCNV thu mua vật tư Quy trình xét duyệt, tốn SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 52 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- _ Khi có tạm ứng người tạm ứn làm giấy đề nghị tạm ứng, đưa cho giám đốc ký duyệt _ Sau ký duyệt, kế toán làm thủ tục tạm ứng tiền cho người tạm ứng _ Sau cơng việc hồn thành, người tạm ứng hoàn tiền tạm ứng làm thủ tục tốn chi phí theo số thực chi Nhận xét : Quy trình tạm ứng đơn vị thuộc loại giả thu giả chi BẢNG KÊ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 141 Đến ngày 31/12/2005 STT DIỄN GIẢI Nguyễn văn An Nguyễn Văn Aán Lâm Ngoc Triều Chức vụ NVXNK NV Nhà Bếp NVCUVT Nợ 23.360.000 35.000.000 5.000.000 Có v v v v: Đã kiểm tra phiếu chi tạm ứng SGN Khách hàng : Công ty ABC Nội dung : Nợ phải thu : 31/12/2005 Niên độ Tên Người T.H : Tuấn Người K.T : Sơn Ngày 19/01/2006 25/01/2006 Mã số: E6-1 Trang : * Công việc : + Kiểm mẫu số phát sinh nợ phải thu phát sinh có giá trị lớn + Kiểm tra việc đánh giá công nợ cuối kỳ * Kết : Xem E6-1/1 * Kết luận : Việc đánh giá lại số dư cuối kỳ hợp lý SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 53 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- SỔ CÁI Số hiệu TK: 131 Tên tài khoản : Khoản phải thu Stt Tài khoản đối ứng Tên Số dư đầu kỳ Tiền Việt Nam ( tiền mặt ) Tiền Việt Nam ( ngân hàng ) Tiền ngoại tệ Phải trả, phải nộp khác Doanh thu bán thành phẩm Chí phí hoạt động tài Chi phí tiền khác Thu nhập khác Cộng phát sinh Số cuối kỳ Mã số 1111 1121 1122 3388 5112 635 6418 711 E6-1/1 Số phát sinh kỳ Nợ Có 13.868.905.870 4.366.145.500 699.112.680 68.161.787.516 817.227.900 62.188.545.81400 131.542.805 7.030.660 1.123.651.098 69.194.682.992 68.300.360.980 12.974.583.859 Nhận xét : Công ty áp dụng tỷ giá phù hợp 3.Ý kiến kết luận kiểm toán viên Theo ý kiến ngoại trừ chi phí sản xuất dỡ dang, báo cáo tài ch1inh công ty liên doanh chế biến lâm sản ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2005 trình bày trung thực hợp lý phù hợp với chế dộ kế toán Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHGỊ I.Nhận xét : SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 54 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- 1.Ưu điểm : Là cơng ty kiểm tốn trẻ, thời gian thành lập chưa lâu chất lượng kiểm tốn cơng ty tốt Sớm có vị vững thị trường kiểm toán Việt Nam do:  Đội ngũ nhân viên công ty Thường xuyên đuợc đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thông qua chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức kiểm tốn viên hàng năm Bộ Tài Chính, chương trình tài trợ quốc tế Ln thể tính chun nghiệp cao q trình tác nghiệp Cụ thể đội ngũ cán nhân viên ln: _ Giữ tác phong nghiêm túc công việc giao _ Luôn giữ phẩm chất trung thực thẳùng thắn, không vụ lợi, đặt đạo đức nghề nghiệp quyền lợi công ty quyền lợi khách hàng lên hàng đầu _ Luôn thể tính thận trọng, cơng minh khơng phán cách vội vàng, áp đặt, không gây áp lực khách hàng _ Đảm bảo bí mật htông tin thu thập thời gian thực dịch vụ chuyên môn  Công ty xây dựng cho phương pháp tiếp cận hệ thống tuân thủ chặt chẽ vói chuẩn mực quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tùy vào quy mơ loại hình hoạt động, đặc điểm khách hàng mà kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn cho khoản mục cách linh hoạt  Nhờ nắm bắt nhu cầu thị trường, hiểu thấu đáo đặc điểm kinh tế Việt Nam kết hợp với việc thu thập, hoc hỏi kinh nghiệm thực tế kiểm toán kiến thức tiếp thu từ chương trình liểm tốn tổ chức, cơng ty kiểm tốn nước ngồi, SGN lập cho riêng chương trình kiểm tốn phục vụ hiệu cho hoạt động cơng ty  Chương trình kiểm tốn thực dễ hiểu, dễ tiếp cận, mang tính khoa học, dễ dàng cho kiểm toán viên nắm bắt yêu cầu Mục tiêu chương trình Đây điều kiện định thành cơng cơng ty  Hồ sơ kiểm tốn công ty SGN tổ chức cách khoa học Việc tổ chức hồ sơ kiểm toán từ tổng hợp đến chi tiết chứng minh cho số liệu tổng hợp Do dễ dàng chuyển nhìn tổng quát nội dung phần thực kiểm toán trước vào xem xét chi tiết Người độc thấy số liệu tổng hợp mà kiểm toán viên phát cách htức điều chỉnh cấc sai sót  Cơng ty thường tổ chức làm việc theo nhóm giúp nhân viên hỗ trợ làm việc  Cơng ty thường tổ chức buổi dã ngoại để chăm lo đời sống tin thần nhân viên, góp phần giảm áp lực cơng việc, nâng cao tinh thần đồn kết nhân cán bộ, công nhân viên Nhược Điểm SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 55 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Kiểm soát nội khâu quan trọng quy trình quản trị cơng ty đặc biệt cơng ty có quy mơ lớn, nơi mà yếu tố hệ thống kiểm soát nội hữu đầy đủ Vì kiểm tốn viên phải nhận thức tầm quan trọng ảnh hưởng hoạt động đến báo cáo tài doanh nghiệp Do thời gian kiểm tốn ngắn, thơng thường cơng ty có quy mơ nhỏ diễn đến ngày Các cơng ty có quy mơ lớn diễn -7 ngày Vì kiểm tốn viên thường khơng thực đầy đủ htủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn đưa Cụ thể thực tế việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty tiến hành mức độ chi tiết ( chi phí thời gian kiểm tốn khơng cho phép) mà dừng lại việc đánh giá sơ rủi ro việc ý đến rủi ro tiềm tàng đặc điểm khoản mục, tính hữu mội trường kiểm sốt thơng qua việc vấn nhân viên kế tốn trưởng có đầy đủ chứng từ hay không phiếu thu, phiếu xuất kho chứng từ hàng bán bị trả lại để kiểm tra chứng từ gốc tính hợp pháp, hợp lý chứng từ Kết vấn lưu lại giấy làm việc Công ty thường lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng mới, khách hàng cũ thường không lập kế hoạch mà kiểm tốn viên cập nhật thơng tin theo dõi yếu hệ thống phát lần kiểm toaán trước, khắc phục Cơng ty có số lượng lớn khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau, hoạt động nhiều lĩnh vực khác Tuy vậy, chương trình kiểm tốn cơng ty mang tính chung chung, chưa cụ thể hóa cho loại hình hoạt động Đa số thử nghiệm chương trình kiểm toấn SGN thử nghiệm chi tiết Dù kết thử nghiệm mang tính chất thuyết phục cao ngược lại địi hỏi nhiều cơng sức thời gian Trong đó, việc sử dụng bổ sung thủ tục phân tích mang lại hiệu không việc đánh giá hợp mặt tổng thể doanh thu nợ phải thu khách hàng đồng thời dự toán khả có xảy sai sót số liệu đơn vị Bên cạng thời gian thực nhanh chi phí thấp Nhưng cơng ty thực thủ tục đơn giản so sánh số liệu năm so với năm trước với số liệu dự tốn, thực vài phép tính đơn giản để tìm bất thường Cơng ty gửi thư xác nhận khách hàng có số dư lớn Cịn khách hàng có số nhỏ thỉ kiểm toán viên thường bỏ qua mà không chọn mẫu ngẫu nhiên để gửi thư xác nhận II.KIẾN NGHỊ Để góp phần khắc phục nhược điểm trên, đồng thời thời gian tới để phát triển hoạt động kiểm tốn cơng ty em xin đưa số kiến nghị sau : Khách hàng SGN đa dạng thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác Do bên cạnh chu trình kiểm tốn chung lập sẵn SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 56 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- ngành nghề hoạt động khách hàng manh tính đặc thù (như ngành ngân hàng, bảo hiểm …) quy trình kiểm tốn thiết lập lại cho phù hợp với yêu cầu đặt  Nếu tăng cường việc kiểm soát nội khách hàng để đề rhử nghiệm kiểm toán chi tiết chi tiết hiệu  Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kiểm toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thểå chấp nhận để đạt hiểu biết cách đầy đủ hệ thống kiểm soát nội giai đoạn khảo sát kiểm tốn viên cần tìm hiểu đánh giá bốn nội dung : mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát việc giám sát  Sau em xin đưa bảng câu hỏi liên quan kiểm sốt nội chu trình bán hàng, cơng ty tham khảobổ sung vào bảng câu hỏi Stt Mục tiêu Doanh thu bán hàng thu tiền Trả lời Có Ghi Khơng Có tuân thủ quy tắc bất kiêm nghiệm kế toán thủ quỹ khơng? Có tổ chức riêng phận lập hóa đơn khơng ? Kế tốn có lập phiếu thu cho khoản tiền nhận hay không? Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu trước thu tiền hay khơng? Thủ quỹ có mở sổ theo dõi chi hay không? Cuối ngày thủ quỹ có kiểm kê đối chiếu sổ quỹ hay khơng? Dịnh kỳ kế tốn có đối chiếu sổ quỹ với sổ kế tốn tiền mặt hay khơng? Doanh thu bán hàng trả chậm Cơng ty có tổ chức phận xem xét tình hình kinh doanh khách hàng trước ký kết hợp đồng kinh tế không ? Hợp đồng kinh tế có người có thẩm quyền ký kết khơng ? Khâu lập hóa đơn Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dụng ? Mỗi hố đơn bán hàng có lập sở đơn đặt hàng phê duyệt không ? SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 57 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- Đơn đặt hàng có duyệt nội dung hợp đồng kinh tế khơng? Hóa đơn bán hàng có đầy đủ chữ ký giám đốc kế toán trưởng trước chuyển xuống kho để nhận hàng hay không? Khâu nhận hàng kho Thủ kho có mở thẻ kho theo dõi lượng hàng nhập – xuất – tồn khơng ? Thủ kho có xuất hàng theo hóa đơn hay khơng ? Hằng ngày hay định kỳ thủ kho có lập bảng kê hóa đơn bán hàng lập biên giao nhận hóa đơn với kế tốn hay khơng ? Ghi chép nghiệp vụ vào sổ Hóa đơn bán hàng có kiểm tra xem có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền trước ghi vào sổ sách kế tốn hay khơng? Bộ phận kế tốn đối chiếu hợp đồng kinh tế hóa đơn trước ghi vào sổ sách hay không ? Cuối kỳ kế toán phải lập doanh thu bán hàng tháng tình hình tốn khách hàng nộp cho kế tốn trưởng hay khơng? Định kỳ kế tốn có đối chiếu cơng nợ với khách hàng không?  Công ty nên phân loại khách hàng xây dựng chương trình kiểm tốn chung phù hợp với loại khách hàng để giúp kiểm tốn viên dễ dàng việc nắm đặc điểm khách hàng kiểm tốn loại hình  Chương trình kiểm tốn cơng ty nên tăng cường thủ tục phân tích để làm giảm thử nghiệm chi tiết doanh nghiệp nhỏ khối lượng giao dịch giá trị lần giao dịch nhỏ, kiểm tốn viên kiểm tra chi tiết dễ dàng Nhưng khách hàng lớn việc kiểm tra chi tiết thường khó khăn, tốn nhiều thời gian Lúc này, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên hiểu thêm tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xác định trường hợp bất thường, giới hạn phạm vi thực thử nghiệm chi tiết SAU ĐÂY EM XIN ĐƯA RA CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH BỔ SUNG VÀO THỦ TỤC PHÂN TÍCH CỦA CƠNG TY: Đối với thủ tục phân tích nợ phải thu Giải thích biến động điều tra mối liên hệ bất thường dự kiến năm so với năm trước với số liệu dự tốn - Dự phịng khó địi tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng - Dự phịng nợ khó địi tính theo tỷ lệ phần trăm khoản phải thu khách hàng SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 58 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- - Kiểm tra báo cáo phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có liên quan đến doanh thu bán hàng trước ngày kết thúc niên độ Đối với thủ tục phân tích doanh thu Xem xét doanh số bán hàng so với lực sản xuất kinh doanh đơn vị (ví dụ sức chứa kho, cơng xuất máy móc thiết bị …) Thử nghiệm doanh thu cách nhân số lượng sản phẩm bán với đơn giá bình quân theo sản phẩm  Ngồi việc chọn tất khách hàng có số dư lớn, kiểm toán viên nên chọn mẫu ngẫu nhiên vài khách hàng có số nhỏ để gửi thư xác nhận công nợ Bản thân số dư có sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, có nhiểu sai số nhỏ ảnh hưởng trọng yếu Việc chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm tùy thuộc vào số lượng khách hàng vào cuối kỳ Kiểm toán viên thường sử dụng biên đối chiếu công nợ đơn vị với khách hàng chứng kiểm toán thay cho thư xác nhận công nợ, điều làm giảm chi phí thời gian kiểm tốn Tuy nhiên chứng đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh giá hữu hiệu, tình hình tài khả quan … Nếu kiểm toán viên đánh gia hệ thống kiểm soát nội đơn vị yếu chứng gặp nhiều rủi ro SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 59 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban giám hiệu Quý thầy cô trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức qúi báu suốt thời gian vừa qua Đặc biệt thầy Phạm Văn Dược, người nhiệt tình hướng dẫn cho em thời gian thực tập giúp em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cô chú, anh chị Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính SGN tận tình giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập cơng ty Cuối em kính chúc Qúy thầy cô, Qúy cô chú, anh chị lời chúc sức khỏe hạnh phúc thành đạt Trân trọng kính chào! SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 60 Chuyên Đề Tốt Nghiệp TS.PHẠM VĂN DƯỢC GVHD: PGS- LỜI MỞ ĐẦU Thông tin tài quan trọng cho định kinh tế Trong kinh tế thị trường thơng tin tài doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh phải trình bày rõ ràng dễ hiểu công khai cho đối tượng cần đến Tuy nhiên, vấn đề quan trọng thơng tin phải đáng tin cậy, phải đầy đủ, hợp lý giúp nhà hoạch định chiến lược, nhà quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư quan quản lý nhà nước đưa sách quản lý, chiến lược sản xuất kinh doanh, đầu tư đắn kịp thời Để giải vấn đề thơng tin tài cần xác nhận bên thứ ba hợp lý, tính trung thực Để hòa nhập vào xu hướng phát triển chung kinh tế giới hệ thống kiểm toán Việt Nam đời có bước tiến đáng kể Với đời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( VSA ) khuyến khích phủ hoạt động kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn có thuận lợi đáng kể bước đầu hình thành ngành nghề triển vọng cấp thiết hoạt động kinh tế Trong kinh tế thị trường, việc mua bán, trao đổi hàng hóa diễn thường xun Vì vậy, việc phát sinh doanh thu nợ phải thu bên quy luật tất yếu kinh tế thị trường Doanh thu nợ phải thu loại tài sản nhạy cảm với gian lận Nợ phải thu khách hàng đối tượng sử dụng để thổi phòng doanh thu lợi nhuận đơn vị Thực tế cho thấy nguyên nhân khiến doanh nghiệp rơi vào tình trạng thiếu hụt tài chính, khả tốn khoản nợ phải thu chiếm tỷ trọng lớn, chưa thu hồi kịp khơng có khả thu hồi Với mong muốn góp phần tìm hiểu vấn đề này, em chọn chuyên đề kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng Trong trình thực chuyên đề em thu thập tài liệu tìm hiểu quy trình kỹ thuật Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính SGN chi nhánh TP Hồ Chí Minh Do trình độ có hạn, kinh nghiệm thực tế cịn nên việc thiếu sót q trình thực chun đề điều khơng tránh khỏi Vì vậy, em mong bảo, đóng góp ý kiến quý thầy cô trường Đại Học Kinh Tế, anh chị kiểm tốn viên cơng tác cơng ty kiểm toấn tư vấn tài SGN SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 61 ... tính thu? ?? GTGT khấu trừ) 1.2 .Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Bảng cân đối kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “ Tàn sản ngắn hạn” Khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm khoản mục nợ. .. doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu 2.2 Khoản Mục Nợ Phải Thu Khách Hàng  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận (tham ô, chiếm dụng )  Nợ phải thu khách hàng. .. mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phịng phải thu khó địi ghi số âm Do đó, hiệu số nợ phải thu khách hàng nợ phải thu khó địi phản ánh số nợ phải thu ( giá trị thực