Báo cáo thực tập hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ỏn tt nghip Hồn thiện Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục lục Lời nói đầu Phần I: CƠ Sở Lý LUậN CủA KIểM TOáN chu trình hàng tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH I - CHU TRìNH hàng tồn kho VớI VấN Đề KIểM TOáN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm toán 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho 1.2 Chức chu trình Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán 2.1 Về nguyên tắc kế toán 2.2 Về phương pháp tính giá 10 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho 10 2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: 11 Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho 12 Mục tiêu Kiểm toán 12 II: NộI DUNG KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNh 13 Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 13 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 14 2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho 14 2.2 Thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 22 2.2.1 Quá trình kiểm soát nội thử nghiệm kiểm soát với chu trình 23 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 25 2.2.3 Thực thủ tục Kiểm toán chi tiết 26 2.2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho 27 2.2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho 29 2.2.3.2.1 Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho 29 2.2.3.2.2 Kiểm tra chi tiết trình tính giá hạch tốn hàng tồn kho 32 2.3 Kết thúc cơng việc Kiểm tốn 34 PHầN 2: THựC TRạNG KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồn kho kiểm tốn bctc cơng ty atc thực 35 I: giới thiệu Công ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế 35 Quá trình hình thành phát triển 35 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 35 2.1 Đặc điểm 35 2.2 Quyền hạn 36 SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3 Các mối quan hệ 36 2.4 Chức phịng ban Cơng ty 37 Các loại hình dịch vụ Công ty 38 Khách hàng Công ty 39 Chương trình Kiểm tốn Cơng ty 40 II thực trạng Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế thực 43 Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 43 1.1 Chuẩn bị kế hoạch Kiểm toán 43 1.2 Thu thập thồn tin sở khách hàng 43 1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Công ty khách hàng 44 1.4 Thủ tục phân tích sơ 44 1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 44 1.6 Tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 45 thực Kiểm toán 47 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 47 2.2 Thực thủ tục phân tích 47 2.3 Kiểm tra chi tiết 50 2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 52 2.3.1.1 Kiểm tra số dư tài khoản hàng tồn kho 52 2.3.1.2 Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh sổ sách 55 2.3.1.3 Cơng việc Kiểm tốn viên thực để kiểm tra tính đầy đủ, tính xác, tính phân loại tính trình bày 57 2.3.2 Kiểm tra chi tiết số dư 61 2.3.2.1 Kiểm kê hàng tồn kho Công ty K 61 2.3.2.1.1 Tổng hợp số liệu hàng tồn kho Công ty A 62 2.3.2.1.2 Tham gia quan sát kiểm kê: 63 2.3.2.1.3 Đối chiếu kết kiểm kê với Bảng tổng hợp hàng tồn kho 64 2.3.2.2 Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất nguyên vật liệu 64 Hồn tất Kiểm tốn lập báo cáo Kiểm tốn 65 Công việc sau Kiểm toán 67 PHầN 3: PHƯƠNG HƯớNG Và GIảI PHáP HOàN THIệN QUY TRìNH KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồn kho 69 Những học kinh nghiệm rút từ cơng việc thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ATC thực 69 Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 71 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 71 Kết luận 72 SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp Danh mục từ viết tắt 74 SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Lời nói đầu Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán không ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm tốn Những Cơng ty Kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm tốn trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm tốn Cơng ty trọng Kiểm tốn báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hồn thiện Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm tốn báo cáo tài thực tế Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm tốn Hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Công ty PHầN CƠ Sở Lý LUậN CủA KIểM TOáN chu trình hàng tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH I - CHU TRìNH hàng tồn kho VớI VấN Đề KIểM TOáN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn SV: Lª Chung - KiĨm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1 c điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hồn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho đượ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận đơng hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phịng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình Kiểm toán quan trọng Kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chức chu trình chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xt kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoỏ n SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao mã số, chúng loại quy cách, phẩm chất, sổ lượng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm Cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Công ty sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hố khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạc lịch trình giúp Cơng ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế toán chi phí Lưu kho thành phẩm Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập kho Cơng việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phịng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp Xuất thành phẩm tiêu thụ Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phịng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán Với đặc trưng trên, yêu cầu thực tốt cơng tác quản lý hạch tốn hàng tồn kho điều kiện quan trọng thiếu được, góp phần vào cơng tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt, lãng phí kinh doanh 2.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ ngun sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các Doanh nghiệp sản xuất phải thực kiểm kê thường xuyên nhiên Công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên nhập, xuất hàng tồn kho ghi nhận thực hiện, kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ giữ nguyên cuối kỳ 2.2 Về phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế (hay cịn gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Trị giá hàng nhập kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Hàng nhập kho từ hai nguồn mua vào Doanh nghiệp tự sản xuất Đối với hàng mua ngoài: Giá = thực tế Giá mua + Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá hàng mua Đối với hàng tự sản xuất: Giá thực tế Giá thành cơng = xưởng Chi phí Chi phí Chi phí + nhân cơng + sản xuất = nguyên vật chung trực tiếp liệu trực Đối với hàng tồn kho trị giá thực tế hàng nhập kho khác thời điểm tiếp khác kỳ hạch tốn nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình qn gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước - Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, biến động tăng giảm mặt số lượng giá trị phản ánh chứng từ gốc như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy giáo Khoa Kế tốn, chú, anh chị Cơng ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế Cuối em xin chân thành cảm ơn cô chú, anh chị Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế đặc biệt TS CHU thành tạo điều kiện giúp đỡ để em hoàn thnh chuyờn ny SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mc cỏc từ viết tắt BCKT : Báo cáo Kiểm toán BCTC : Báo cáo tài CTKT : Chương trình Kiểm tốn SXC : Sản xuất chung ATC : Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế VAT : Thuế giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKS : Hệ thống kiểm soát HTKT : Hệ thống kế tốn 10 NCTT : Nhân cơng trực tiếp 11 KHKTTT : Kế hoạch Kiểm toán tổng thể 12 KTV : Kiểm toán viên 13 THCP : Tập hợp chi phí 14 TK : Tài khoản 15 HGB : Hàng gửi bán 16 KCCP : Kết chuyển chi phí 17 GTGT : Giá trị gia tăng SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp danh mục tài kiệu tham khảo " Auditing - Kiểm toán '' Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn việt nam Nhà xuất tài Kiểm tốn PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xn Tiên Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội 1996 Lí thuyết Kiểm tốn Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2001 Tạp chí kế tốn, Kiểm tốn Kiểm tốn tài Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài 2001 Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Một số Luận văn Báo cáo thực tập tham khảo chu trình Hàng tồn kho Bảng phụ lục chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Trả li Tham chiu SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp c im sn xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất hố lý loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng địa kho Tìm hiểu trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng khơng, tờ trình có lãnh đạo phê duyệt khơng, có cán am hiểu hàng hố đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý… Vế quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng khơng, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt không, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành nhà nước không Khảo sát xưởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi q trình sản xuất phân xưởng, xem xét biên phận kiểm sốt chất lượng, xem xét qui trình thủ tục kiểm kê sảm phẩmvà đánh giá sản phẩm dở dang Kiểm sốt q trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất… Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất lý hố riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản khơng, có kiểm sốt quan chức từ bên ngồi khơng SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Kiểm sốt q trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm soát giá trị số lượng hàng gửi bán khơng, có theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn: có mở lưu trữ qui định khơng, có đối chiếu thường xuyên kế toán vật tư thủ kho không? 10 Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phịng SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thủ tục phân tích Nội dung KT Tham chiếu V Phân tích, so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính tốn phân tích tỉ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động kì Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho… Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỉ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc 1/ - Đối chiếu số liệu (sơ dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh kì) Giữa cân đối kế tốn, cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã Kiểm tốn quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê Giữa sổ tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/ - Đối với tài khoản 152, 153 A.1/ - Lập tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối SV: Lª Chung - KiĨm to¸n 43A Tham chiếu Người thực Ngày Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ng ti khon A.2/ - Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với đối ứng lạn phải kiểm tra kĩ nội dung 100% chứng từ gốc kèm Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/ - Nội dung kiểm tra Tính quán việc tính giá vật tư nhập xuất Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế tốn có ghi chép đầy đủ, kịp thời ngiệp vụ nhập, xuất vật tư Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho Kiểm tra tính xác sổ kế tốn chứng từ phát sinh So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Biên kiểm kê: Nếu khơng có điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/ - Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tit c SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tin hnh tng tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị khơng, có qn khơng? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác khơng? C/ - Đối chiếu TK156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hố đơn ghi nhận doanh thu khơng? D/ - Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý môt tài khoản công nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi E/ - Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng SV: Lª Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay nguyên nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mơ hình tổ chức sản xuất khơng, có qn kì khơng Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mơ hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí qn khơng? F/ - Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phịng xử lý khoản dự phịng có qui định hành không? 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.3/ - Đối chiếu với phần hành Kiểm tốn khác có liên quan 4/ Kiểm tra hồn thiện giấy làm việc SV: Lª Chung - KiĨm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm tốn 1.Nội dung thời gian thực Nội dung Kiểm toán - Từ / /-/ / - Thực Kiểm toán văn phịng Cơng ty - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho - Từ ngày //-// - Hoàn thiện file Kiểm toán - Tập hợp số liệu lập dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Từ ngày //-// - Gửi dự thảo báo cáo Kiểm toán - Thảo luận thống nhât số liệu Báo cáo Kiểm toán - Phát hành báo cáo Kiểm tốn thức - Một ngày sau nhận - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm tốn Nhóm Kiểm tốn phân cơng cơng việc a Nhóm Kiểm tốn: - Lê Thành Cơng Giám đốc Chủ nhiệm Kiểm tốn - Đồn Thị Kìa - Trn Thu Giang SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Kim toỏn viờn Kim toỏn viờn Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp - Nguyễn Thị Thanh Nhàn Người thực b Phân cơng cơng việc: - Kiểm sốt chung Lê Thành Cơng + Sốt xét hồ sơ Kỉêm tốn, kiểm soát chất lượng Kiểm toán + Kiểm tra thảo luận với nhóm Đồn Thị Kìa Kiểm tốn vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh + Thảo luận thống với khách hàng báo cáo tài Đồn Thị Kìa Kiểm toán + Phát hành báo cáo Kiểm toán, Thu Giang, Thanh Nhàn phụ trách thực việc Kiểm toán - Phụ trách việc thực Kiểm toán + Lập kế hoạch Kiểm tốn + Tìm hiểu đánh giá tình hình Thu Giang Đồn Thị Kìa hoạt động khách hàng, hệ thống kiểm soát nội khách hàng Đồn Thị Kìa + Kiểm sốt q trình thực Kiểm tốn trước trình giám đốc + Tổng hợp kết Kiểm toán Thu Giang, Thanh Nhàn + Lập dự thảo báo cáo Kiểm toán + Thảo luận với nhóm Kiểm tốn Lê Thành Cơng vấn đề sai sót hay rủi ro khách hàng + Thảo luận thống với Đồn Thị Kìa khách hàng vấn đề + Phát hành báo cáo Kiểm toán - Kiểm toán phần hành chi SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Thu Giang, Thanh Nhn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tit Thanh Nhn + Chu trình hàng tồn kho Thu Giang Thu Giang Phê duyệt Trần Thu Giang Giám Đốc Ngày: //-// SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Ngy: //- // Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nhn xột ca giáo viên hướng dẫn Tài liệu tham khảo: - Lớp học kế toán tổng hợp - Lớp học kế toán thuế - Lớp học kế toán thực hành SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A ... đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm tốn báo cáo tài thực tế Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Kiểm toán. .. mà Kiểm toán viên định mục tiêu Kiểm toán cụ thể II: NộI DUNG KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNh Các phương pháp tiếp cận Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chu trình. .. tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH I - CHU TRìNH hàng tồn kho VớI VấN Đề KIểM TOáN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm toỏn SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên