Kế toán chi phí sản xuất & tính giá thánh sản phẩm tại Xí Nghiệp Đông Lạnh Thủy Sản AFIEX - An Giang

Trong những năm gần đây, mậu dịch thuỷ sản thế giới ở trong xu hướng gia tăng, do đó tốc độ tăng trưởng xuất khẩu thuỷ sản rất nhanh ở một số thị trường thế giới, đưa thủy sản Việt Nam t

Chương 1MỞ ĐẦU

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Trong những năm gần đây, mậu dịch thuỷ sản thế giới ở trong xu hướng giatăng, do đó tốc độ tăng trưởng xuất khẩu thuỷ sản rất nhanh ở một số thị trường thếgiới, đưa thủy sản Việt Nam trở thành ngành kinh tế quan trọng bên cạnh dầu thô vàdệt may Các mặt hàng nông thủy sản xuất khẩu đã mang lại nguồn ngoại tệ cho đấtnước với kim ngạch xuất khẩu năm 2006 đạt 3,2 tỷ USD, kế hoạch xuất khẩu thủysản năm 2007 là 3,5 tỷ USD Thủy sản luôn là một trong bốn mặt hàng có kim ngạchxuất khẩu lớn nhất của Việt Nam Đến nay, thủy sản Việt Nam đã có mặt ở 105 Quốcgia và vùng lãnh thổ với nhiều mặt hàng, chủng loại khác nhau

Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả đạt được thì thị trường xuất khẩu thủysản của Việt Nam cũng gặp những thách thức không nhỏ trên thị trường thế giới Đólà trình độ công nghệ chế biến thủy sản mới ở mức trung bình của thế giới, lao độngcó trình độ trong ngành chưa nhiều Mặt khác, dưới tác động của tự do hóa thươngmại, các thị trường nhập khẩu thường sử dụng những rào cản thương mại, yêu cầusản phẩm nhập khẩu phải là sản phẩm sạch, sản phẩm sinh thái…Điều này chắc chắnsẽ gây không ít khó khăn cho các doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực xuấtkhẩu thủy sản bởi làm tăng chi phí sản xuất ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanhnghiệp.

Trong nền kinh tế thị trường, lợi nhuận luôn là yếu tố sống còn mà bất cứdoanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển luôn cần phải quan tâm Do đó nhằm tốithiểu hóa chi phí và tối đa hoá lợi nhuận thì doanh nghiệp luôn cần phải có hệ thốngkế toán chi phí

Hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp luôn gắn với môi trường và thịtrường nhất định Do vậy, doanh nghiệp cần phải có kiến thức về thị trường, giá cảvà đặc biệt là các chi phí đầu vào và đầu ra nhằm đạt được lợi nhuận tối đa trongkinh doanh Do đó việc tính đúng, tính đủ, quản lý chi phí sản xuât và tính giá thànhlà nội dung quan trọng hàng đầu trong các doanh nghiệp sản xuất, để đạt được mụctiêu tiết kiệm, loại trừ được những chi phí bất hợp lý nhưng vẫn không ngừng cho ranhững sản phẩm chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu khách hàng với giá cả cạnh tranh.

Nhận thức được tầm quan trọng của việc quản lý chi phí nên Xí Nghiệp ĐôngLạnh Thủy Sản AFIEX luôn tổ chức bộ máy kế toán chặt chẽ nhằm quản lý tốt chiphí và xác định chính xác giá thành sản phẩm sản xuất Xí nghiệp luôn muốn sảnxuất ra sản phẩm với chất lượng tốt hơn, với giá cả cạnh tranh nhất là trong môitrường kinh doanh đầy cạnh tranh như hiện nay Do đó, muốn “đứng vững” thì vấnđề quản lý chi phí và xác định chính xác giá thành sản phẩm tại Xí Nghiệp phải đượctìm hiểu và giải quyết ngay từ bây giờ Để hiểu rõ hơn về những biến động của chiphí sản xuất có ảnh hưởng như thế nào đến giá thành sản phẩm nên tôi đã chọn đề tài

“KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍNGHIỆP ĐÔNG LẠNH THỦY SẢN AFIEX”.

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Thông qua việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành để hiểu được cáchthức hạch toán, sử dụng tài khoản, phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang, tínhgiá thành sản phẩm, từ đó đề ra các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toánchi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm.

Phân tích, đánh giá chung sự biến động của các khoản mục giá thành đơn vị,chủ yếu tập trung vào sản phẩm chủ yếu, có khối lượng lớn và đề ra các biện phápnhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, giúpXí Nghiệp sử dụng tốt các tiềm năng về lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình sảnxuất kinh doanh.

1.3 NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

- Tìm hiểu tổng quan về Công ty, Xí nghiệp.

- Tình hình hoạt động của Xí nghiệp trong hai năm gần đây.

- Hạch toán chi phí theo từng khoản mục: nguyên vật liệu trực tiếp, nhân côngtrực tiếp và chi phí sản xuất chung.

- Thực hành kế toán: định khoản, hạch toán, ghi chép trên chứng từ ghi sổ, sổcái và sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.

- Kết chuyển và tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm.

- Đánh giá công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm của Xí nghiệp để đề ra biện pháp hoàn thiện hơn.

- Phân tích biến động chi phí tại Xí nghiệp, từ đó tìm ra nguyên nhân và đề xuấtcách khắc phục những biến động làm tăng chi phí.

1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU1.4.1 Phương pháp thu thập số liệu

- Số liệu sơ cấp: phỏng vấn, tìm hiểu tình hình thực tế tại các khâu của dâychuyền sản xuất để có cái nhìn tổng thể về qui trình sản xuất.

- Số liệu thứ cấp:

+ Thu thập số liệu thực tế từ phân xưởng sản xuất và phòng kế toán.

+ Tham khảo những tài liệu, sách báo, website có liên quan đến đề tài nghiêncứu.

Để hiểu được phương pháp hạch toán tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp, tôiđã chọn số liệu sử dụng trong đề tài nghiên cứu là số liệu phát sinh trong tháng 12năm 2006.

Và để hiểu rõ hơn về những biến động chi phí, những khó khăn, thuận lợi trongviệc sản xuất ra sản phẩm cá tra fillet, nên tôi đã chọn số liệu phát sinh tại Xí nghiệptrong năm 2005 và năm 2006.

Chương 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN

2.1 KHÁI QUÁT VỀ SẢN XUẤT CÔNG NGHỆP

Sản xuất công nghiệp là một ngành sản xuất vật chất tạo ra các sản phẩm hànghóa đáp ứng cho nhu cầu tiêu dùng, trong sinh hoạt, trong sản xuất… Doanh nghiệpsản xuất ra các sản phẩm công nghiệp là hoạt động chính, đây là những sản phẩm đãđăng ký sản xuất kinh doanh.

Sản xuất công nghiệp thường ổn định, do các doanh nghiệp sản xuất côngnghiệp thường có những qui trình công nghệ sản xuất, cơ cấu tổ chức sản xuất tươngđối ổn định, sản xuất thường tập trung theo phân xưởng, chủng loại vật tư và nguồnlực sử dụng cũng thường ổn định theo từng quá trình sản xuất Đây chính là đặc điểmcủa sản xuất công nghiệp giúp phân biệt với những ngành sản xuất khác như: Xâylắp, nông nghiệp và cũng giúp cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có điềukiện thuận lợi hơn trong công việc đầu tư, đổi mới và tự động hóa trong quá trình sảnxuất, phương pháp lập dự toán và quản lý chi phí sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới tổchức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công nghiệp.

Ngoài ra, sản xuất công nghiệp cũng rất phong phú và đa dạng Quá trình sảnxuất có thể bao gồm nhiều qui trình công nghệ chế biến khác nhau và mỗi doanhnghiệp có những qui trình công nghệ sản xuất, tổ chức sản xuất khác biệt Đặc điểmnày chi phối sự khác biệt trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtừng bộ phận, từng doanh nghiệp.

Qua tìm hiểu trên đã giúp ta có thể hình dung một cách khái quát về đặc điểmcông nghệ, đặc điểm về sản phẩm của sản xuất công nghiệp Sau đây, chúng ta đi vàotìm hiểm sâu hơn về các đặc trưng về chi phí sản xuất cũng như cách tính giá thànhsản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nói chung.

2.2 CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM2.2.1 Chi phí sản xuất

2.2.1.1 Khái niệm

Trong mọi hoạt động của mọi doanh nghiệp đều phát sinh các hao phí, nhưnguyên vật liệu, tài sản cố định, lao động,… Biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí phátsinh trên gọi là chi phí, như chi phí nguyên vật liệu, chi phi khấu hao tài sản cố định,chi phí nhân công…

Đối với người quản lý thì chi phí là một trong những mối quan tâm hàng đầu,bởi vì lợi nhuận thu nhiều hay ít, chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã chira.

Chi phí được xem như một trong những chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả quản lýhoạt động sản xuất kinh doanh Vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát tốt được các loạichi phí Nhận diện, phân tích các chi phí phát sinh là điều mấu chốt để có thể kiểmsoát tốt được các khoản chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để đáp ứng được yêu cầu trên chi phí đượcphân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau.

2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí là một nội dung quan trọng, nhằm để phục vụ cho việc hạchtoán, theo dõi, quản lý chặt chẽ các loại chi phí phát sinh cũng như việc tập hợp chiphí sản xuất để tính giá thành sản phẩm.

Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, tuy nhiên có ba cách phân loại đượcsử dụng để phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý và tính giá thành sản phẩm.

Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế:

Cách phân loại này căn cứ vào các chi phí có cùng tính chất kinh tế (nội dungkinh tế) để phân loại, không phân loại chi phí phát sinh ở đâu, cho hoạt động sản xuấtkinh doanh nào Cách phân loại này cho biết tổng chi phí bỏ ra ban đầu để làm căncứ lập kế hoạch và kiểm soát chi phí theo yếu tố… Toàn bộ chi phí được chia thànhcác yếu tố sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: là toàn bộ các giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho sảnxuất kinh doanh trong kỳ.

- Chi phí nhân công: là tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản trích theolương như: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí công Đoàn(KPCĐ) và các khoản phải trả khách cho công nhân viên chức trong kỳ.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): là phần giá trị hao mòn của tài sảncố định chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm những chi phí mua từ bên ngoài dùngcho sản xuất của doanh nghiệp như: điện, nước, điện thoại, vệ sinh và các dịch vụkhác.

- Chi phí bằng tiền: là những chi phí sản xuất kinh doanh khác chưa được phảnánh trong các chi phí trên nhưng đã chi bằng tiền như chi phí tiếp khách, hội nghị,…

Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:

Theo qui định hiện hành, giá thành sản xuất các loại sản phẩm bao gồm 3khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): là biểu hiện bằng tiền nhữngnguyên vật liệu chủ yếu tạo thành thực thể của sản phẩm như: sắt, thép, gỗ, vải, sợi,… Ngoài ra, trong quá trình sản xuất còn phát sinh những loại nguyên vật liệu có tácdụng phụ thuộc, nó kết hợp với nguyên vật liệu chính để sản xuất ra sản phẩm hoặclàm tăng chất lượng của sản phẩm, tạo ra màu sắc, mùi vị cho sản phẩm, hoặc rútngắn chu trình sản phẩm… Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán trực tiếpvào đối tượng chịu chi phí.

- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): là tiền lương chính, tiền lương phụ,các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) và các khoản phải trả khác chocông nhân trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí.

- Chi phí sản xuất chung (CPSXC): là những chi phí sản xuất ra sản phẩmnhưng không kể CPNVLTT và CPNCTT Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phínguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cốđịnh sử dụng trong sản xuất và quản lý sản xuất, chi phí sửa chữa bảo trì, chi phíquản lý phân xưởng…

Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định lợi nhuận:

Theo cách phân loại này thì chi phí được chia thành hai loại:

- Chi phí sản phẩm: là những chi phí liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sảnphẩm hoặc mua hàng hóa.

Đối với các sản phẩm sản xuất công nghiệp thì các chi phí này gồm: chi phínguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Chi phí sản phẩm được xem là gắn liền với từng đơn vị sản phẩm, hàng hóa khichúng được sản xuất ra hoặc được mua vào, chúng gắn liền với sản phẩm hàng hóatồn kho chờ bán và kho sản phẩm, hàng hóa được tiêu thụ thì mới trở thành phí tổnđể xác định kết quả kinh doanh.

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí phát sinh trong một thời kỳ và được tính hếtvào phí tổn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Bao gồm: chi phí bán hàng vàchi phí quản lý doanh nghiệp Đối với vác doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinhdoanh dài và trong kỳ không có hoặc có ít doanh thu thì chúng được tính thành phítổn của kỳ sau để xác định kết quả sản xuất kinh doanh.

2.2.2 Giá thành sản phẩm2.2.2.1 Khái niệm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của tổng các hao phí về lao độngsống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hay laovụ đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là chi tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng hoạt độngcủa xí nghiệp về mặt kỹ thuật, kinh tế, tổ chức là cơ sở để định giá bán và tính toánkết quả kinh doanh Trong điều kiện hoạt động theo cơ chế thị trường, cùng với chấtlượng sản phẩm, giá thành sàn phẩm luôn là vấn đề được quan tâm hàng đầu của cácnhà sản xuất Phấn đấu hạ giá thành và nâng cao chất lượng sản phẩm là nhân tốquyết định nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.

2.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Phân loại giá thành theo thời điểm xác định:

Đối với doanh nghiệp sản xuất giá thành sản phẩm được chia thành ba loại:- Giá thành định mức: là giá thành được tính trước khi bắt đầu sản xuất kinhdoanh cho một đơn vị sản phẩm dựa trên chi phí định mức của kỳ kế hoạch.

- Giá thành kế hoạch: là giá thành được tính trước khi bắt đầu sản xuất kinhdoanh cho tổng sản phẩm kế hoạch dựa trên chi phí định mức của kỳ kế hoạch.

Giữa giá thành định mức và giá thành kế hoạch có mối quan hệ như sau:Giá thành

theo kế hoạch Giá thành định mức theo sản lượng thực tế: là chỉ tiêu quan trọng để các nhàquản trị làm căn cứ để phân tích, kiểm soát chi phí để ra quyết định.

Phân loại theo nội dung cấu thành giá thành:

Giá thành sản phẩm được chia thành hai loại:

- Giá thành sản xuất: là toàn bộ chi phí sản xuất có liên quan đến khối lượngcông việc, sản phẩm hoàn thành.

- Giá thành toàn bộ: là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến một khối lượngsản phẩm hoàn thành từ khi sản xuất đến khi tiêu thụ xong sản phẩm

Giá thành toàn bộ còn gọi là giá thành đầy đủ và được tính như sau:Giá thành toàn bộ

(giá thành tiêu thụ) = Giá thành

Chi phí ngoàisản xuất

2.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢNPHẨM

2.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và kỳtính giá thành

Để đạt được mục tiêu kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán cầnphải xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thực tế, đối tượng tính giáthành và kỳ tính giá thành của sản phẩm.

2.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn nhất định để tập hợp chiphí sản xuất.

Để xác định được đối tượng chi phí sản xuất, cần phải dựa vào những căn cứnhất định như: địa bàn sản xuất, cơ cấu tổ chức sản xuất, tính chất qui trình côngnghệ sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu quản lý, trình độ vàphương tiện của kế toán Các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể được xác địnhlà phân xưởng sản xuất, đơn đặt hàng, qui trình công nghệ, sản phẩm, công trườngthi công,…

Trong công tác kế toán, xác định đối tượng chi phí sản xuất là cơ sở xây dựnghệ thống chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất, xây dựng hệ thống sổ chi tiết về chiphí sản xuất, xây dựng qui trình kế toán chi phí sản xuất.

2.3.1.2 Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụhoàn thành, bán thành phẩm mà đơn vị cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vịsản phẩm, bán thành phẩm.

Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là xác định phạm vi, giới hạn cầntập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm Xác định đối tượng để tính giáthành sản phẩm phải dựa vào những căn cứ như đặc điểm sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, chủng loại và đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu quản lý, trình độ vàphương tiện của kế toán Lựa chọn đối tượng tính giá thành thích hợp sẽ là cơ sở đểtính giá thành chính xác.

Giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành có mốiquan hệ như sau: một đối tượng chi phí tương ứng với một đối tượng tính giá thành,một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tương ứng với nhiều đối tượng tính giá thànhhay nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tương ứng với một đối tượng tính giáthành

Nghiên cứu mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí với đối tượng tính giáthành giúp kế toán thiết lập qui trình kế toán chi phí sản xuất và tiành giá thành sảnphẩm.

2.3.1.3 Kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành sản phẩm là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tổnghợp chi phí sản xuất để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Tùy thuộc vào đặcđiểm kinh tế, kỹ thuật sản xuất và nhu cầu thông tin, kỳ tính giá thành có thể đượcxác định hàng tháng, hàng quý, hàng năm hoặc có thể xác định theo từng mùa vụ.

Xác định kỳ tính giá thành sẽ giúp cho kế toán xác định rõ thời gian chi phíphát sinh, thời gian tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm để thu thập, cungcấp thông tin cho việc định giá, đánh giá hoạt động sản xuất theo yêu cầu nhà quản lýtheo từng thời kỳ.

2.3.2 Kết cấu chi phí trong giá thành sản phẩm

Trong sản xuất công nghiệp, giá thành sản phẩm bao gồm ba khoản mục:- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,vật liệu liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm công nghiệp như chi phívật liệu chính, chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm toàn bộ tiền lương, các khoản trích theolương vào chi phí như kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của côngnhân sản xuất sản phẩm công nghiệp.

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm côngnghiệp không thuộc hai khoản mục chi phí trên như tiền lương, kinh phí công đoàn,bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của nhân viên phục vụ, quản lý sản xuất, chi phínguyên vật liệu dùng trong phục vụ sản xuất, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấuhao máy móc, thiết bị, nhà xưởng, tài sản cố định khác ở phạm vi phân xưởng, chiphí dịch vụ thuê ngoài dùng trong phục vụ, quản lý sản xuất như chi phí điện, chi phínước, chi phí sửa chữa, các khoản thuế được tính vào chi phí sản xuất, chi phí bằngtiền khác…

Trên cơ sở các kết cấu chi phí nêu trên kế toán có thể tiến hành tập hợp các chiphí sản xuất như sau:

2.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

2.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Bao gồm tất cả các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệuđược sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm.

- Nguyên vật liệu chính sử dụng để sản xuất nhiều loại sản phẩm nhưng khôngthể xác định thực tế mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chiphí) thì kế toán tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức có thể sửdụng như định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, hệ số phân bổ được qui định tỷlệ với trọng lượng sản phẩm được sản xuất,…

* Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.- Bên Nợ: tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.

- Bên Có:

+ Giá trị của nguyên vật liệu không sử dụng hết nhập lại kho.+ Kết chuyển chi phí sản xuất vào đối tượng tính giá thành.

2.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương, phụ cấp và các khoản phải trả chocông nhân trực tiếp sản xuất và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.

- Tuy nhiên, nếu tiền lương công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượngchịu chi phí và không xác định một cách trực tiếp cho từng đối tượng thì phải tiếnhành phân bổ theo những tiêu thức phù hợp Các tiêu thức phân bổ bao gồm: địnhmức tiền lương của các đối tượng, hệ số phân bổ được qui định theo số giờ sản xuấthoặc ngày công tiêu chuẩn…, mức phân bổ được xác định như sau:

Mức phân bổ tiền lương Tổng tiền lương NCTT Khối lượng của nhân công trực tiếp = X phân bổ của từng cho từng đối tượng Tổng khối lượng phân bổ đối tượng

Trên cơ sở tiền lương được phân bổ sẽ tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐtheo tỷ lệ qui định và chi phí.

* Tài khoản sử dụng: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.

- Bên Nợ: tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ (gồm tiềnlương và các khoàn trích theo lương).

- Bên Có: phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất vào đối tượng tính giá thành TK 622 không có số dư cuối kỳ.

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định TK 335

Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân

2.4.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

- Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền vớitừng phân xưởng sản xuất, gồm các khoản: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vậtliệu và dụng cụ sản xuất dùng ở phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoảnchi phí khác bằng tiền dùng ở phân xưởng…

- Nếu phân xưởng sản xuất ra 2 loại sản phẩm trở lên và theo dõi riêng chi phícho từng sản phẩm thì chi phí sản xuất chung phải được phân bổ cho từng loại sảnphẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm và có thể sử dụng các tiêu thứcphân bổ như: tỷ lệ tiền lương công nhân sản xuất, tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, tỷ lệ với số giờ máy chạy,… Để xác định mức phân bổ cho từng đối tượngchịu chi phí (từng loại sản phẩm) sử dụng công thức phân bổ giống công thức phânbổ chi phí nhân công trực tiếp.

* Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.

- Bên Nợ: tập hợp các chi phí như: tiền lương, vác khỏan trích theo lương chonhân viên quản lý, giá trị vật liệu gián tiếp, công cụ dụng cụ xuất dùng, trích khấuhao tài sản cố định, phân bổ chi phí trả trước, chi phí bằng tiền khác.

- Bên Có: tập hợp các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung, kết chuyển chiphí sản xuất vào đối tượng tính giá thành

TK 627 không có số dư cuối kỳ.TK 627 có 6 TK cấp 2:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng.TK 6272: Chi phí vật liệu.

TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Sơ đồ 2.3

Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung

TK 334,338 TK 627 TK 111,152 Tiền lương và các khoản trích Khoản giảm chi phí sản xuất theo lương

2.4.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

2.4.1.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khaithường xuyên

- Tất cả các chi phí có liên quan đến đối tượng tính giá thành sản phẩm đềuđược ghi vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.

- TK 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sảnphẩm, lao vụ, dịch vụ,…

+ Bên Nợ: tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trựctiếp, chi phí sản xuất chung.

+ Bên Có:

 Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Các khoản giảm chi phí sản xuất.

+ Số dư Nợ: thể hiện chi phí sản xuất của sản phẩm đang chế tạo.

Không phải tất cả chi phí đều được tính vào giá thành sản phẩm mà cần căn cứvào chứng từ gốc có liên quan để loại trừ bớt các chi phí sau:

- Giá trị nguyên vật liệu phân xưởng nhập về chưa dùng hết trả lại kho.- Giá trị phế liệu nhập kho hoặc bán trực tiếp.

- Giá trị các sản phẩm hỏng không sửa chữa được.Chi phí bằng tiền khác

Kết chuyển chi phí sản xuất vào đối tượng tính giá thành

Sơ đồ 2.4

Kế toán tổng hợp TK 154

TK 621 TK154 TK 152 Kết chuyển chi phí nguyên vật Giá trị phế liệu thu

liệu trực tiếp nhập kho

TK622 TK138(8) Kết chuyển chi phí nhân công Giá trị sản phẩm hỏng

trực tiếp không sửa chữa được

Phân bổ và kết chuyển chi phí Giá thành thực tế thành phẩm sản xuất chung nhập kho trong kỳ

TK 632 Giá thành thực tế sản phẩm chuyển cho người bán

2.4.1.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê địnhkỳ

- Kế toán sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản phẩm” để tập hợp chi phí vàtính giá thành sản phẩm.

- Nội dung và kết cấu tài khoản 631 như sau:+ Bên Nợ:

 Giá trị của sản phẩm dở dang đầu kỳ. Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ.+ Bên Có:

 Giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản chi phísản xuất kinh doanh dở dang.

 Giá trị thành phẩm nhập kho, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành kết chuyểnvào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”.

Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 2.5

Kế toán tổng hợp TK 631

2.5 CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ

Sản phẩm dở dang là sản phẩm mà tại thời điểm tính giá thanh chưa hoàn thànhvề mặt kỹ thuật sản xuất và thủ tục quản lý ở các giai đoạn, ở các quy trình côngnghệ chế biến sản phẩm Sản phẩm dở dang có thể là những sản phẩm đang còn trênqui trình công nghệ chế biến hoặc có thể chưa hoàn tất thủ tục kiểm tra chất lượng.Đánh giá sản phẩm dở dang là xác định chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang Tùythuộc vào đặc điểm, mức độ chi phí sản xuất trong sản phẩm dở dang và yêu cầnquản lý về chi phí sản xuất, có thể đánh giá sản phẩm dở dang bằng một trong nhữngphương pháp sau:

2.5.1 Phương pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặcnguyên vật liệu chính)

Phương pháp này được vận dụng phù hợp nhất đối với những doanh nghiệp màchi phí nguyên vật liệu phát sinh cấu thành trong giá thành sản phẩm chiềm tỷ trọngcao, thông thường chi phí nguyên vật liệu chính chiếm cao hơn 70% trong giá thànhsản phẩm.

Đặc điểm của phương pháp này là chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phínguyên vật liệu chính, còn chi phí chế biến được tính hết cho sản phẩm hoàn thànhtrong kỳ, có nghĩa là đối với phương pháp này chi phí chế biến sẽ không có trong cấuthành giá trị sản phẩm dở dang Đồng thời coi mức chi phí nguyên vật liệu chínhdùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang là như nhau.

2.5.2 Phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Phương pháp này vận dụng phù hợp với hầu hết các loại doanh nghiệp nhưngphải gắn với điều kiện có phương pháp khoa học trong việc xác định mức độ hoàn

154 631 154Kết chuyển CPSXDD đk Kết chuyển CPSXDD ck

621 611

Kết chuyển CP NVLTT Giá trị phế liệu thu hồi

622 138

Kết chuyển CP NCTT Giá trị phế liệu thu hồi

627 632 Kết chuyển CP SXC Giá thành sản phẩm

154 631 154Kết chuyển CPSXDD đk Kết chuyển CPSXDD ck

621 611 Kết chuyển CP NVLTT Giá trị phế liệu thu hồi

622 138 Kết chuyển CP NCTT Giá trị phế liệu thu hồi

627 632 Kết chuyển CP SXC Giá thành sản phẩm

thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi phí trong quátrình sản xuất sản phẩm

Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ bao gồm đầy đủ các khoảnmục chi phí trong cấu thành của chi phí sản xuất.

2.5.3 Phương pháp định mức

Phương pháp này việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tương tự như nhữngphương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ nêu trên Tuy nhiên, điểm cần chúý ở đây là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính theo chi phí định mức Vì vậyphương pháp này chỉ phát huy tác dụng khi hệ thống định mức chi phí có độ chínhxác cao.

2.5.4 Phương pháp 50% chi phí chế biến

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc nguyên vật liệu chính) tính cho sảnphẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang là như nhau, các chi phí khác còn lại gọichung là chi phí chế biến tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành 50%

2.6 CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Phương pháp tính giá thành là một hệ thống các phương pháp được sử dụng đểtính tổng giá thành và giá thành đơn vị sàn phẩm theo từng khoản mục chi phí sảnxuất đã xác định chi từng đối tượng tính giá thành Căn cứ vào các đặc điểm sảnxuất, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu quản lý về giá thành, kế toán có thể lựa chọnphương pháp tính giá thành thích hợp Dưới đây là những phương pháp tính giáthành cơ bản trong tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế.

2.6.1 Phương pháp trực tiếp có loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp cùng một quy trình sản xuấtvừa tạo ra sản phẩm chính vừa cho sản phẩm phụ (sản phẩm phụ không phải là đốitượng tính giá thành và được định giá theo mục đích tận thu) Do vậy để tính đượcgiá thành của sản phẩm chính cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chiphí.

2.6.2 Phương pháp hệ số:

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trên cùng một qui trình côngnghệ sản xuất sử dụng cùng loại vật tư, lao động, máy móc thiết bị sản xuất… nhưngkết quả tạo ra nhiều loại sản phẩm khác nhau và giữa những sản phẩm có quan hệ tỷlệ (có thể qui đổi tương ứng), đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được chọn là từngnhóm sản phẩm gắn liền với qui trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành làtừng sản phẩm trong nhóm.

2.6.2 Phương pháp tỷ lệ

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trên cùng một qui trình côngnghệ sản xuất một nhóm sản phẩm cùng loại với những chủng loại, phẩm cấp, quycách khác nhau Các sản phẩm này không có quan hệ tương ứng tỷ lệ để qui đổi

Tổng giá thành CPSX CPSX CPSX Giá trị Giá trịsản phẩm hoàn = dở dang + phát sinh - dở dang - phế liệu - sản phẩm

thành trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ thu hồi phụ

tương ứng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường là từng nhóm sản phẩm, đốitượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm.

2.6.3 Phương pháp phân bước

Phương pháp này được áp dụng đối với những qui trình công nghệ sản xuấtphức tạp gồm nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau Sản phẩm của giai đoạn trước(còn gọi là bán thành phẩm) là nguyên liệu đầu vào của giai đoạn sau Đối tượng tínhgiá thành là thành phẩm và bán thành phẩm.

* Phương án không tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển chi phí

song song).

Quá trình tính giá thành theo phương án này khái quát theo sơ đồ sau:

** Phương án có tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển chi phí tuần

ở giai đoạn 1

Chi phí sản xuất phát sinh

ở giai đoạn 2

Chi phí sản xuất phát sinh

ở giai đoạn n

CPSX của giai đoạn 1 trong

thành phẩm

CPSX của giai đoạn 2 trong

thành phẩm

CPSX của giai đoạn n trong

thành phẩm

Giá thành thực tế thành phẩm

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí chế biến giai đoạn 2

Giá thành bán thành phẩm 1

Giá thành bán thành phẩm GĐ1

Chi phí chế biến giai đoạn 2

Giá thành bán thành phẩm 1

Giá thành bán thành phẩm GĐ n n

Chi phí chế biến giai đoạn n

Giá thành thành phẩm GĐ n

Phương pháp này được áp dụng để tính giá thành sản phẩm cùa các quá trìnhsản xuất theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng,đối tượng tính giá thành là sản phẩm của đơn đặt hàng.

Phương pháp này thường được áp dụng tính giá thành ở những doanh nghiệpchuyên thực hiện gia công, sản xuất theo yêu cầu của khách hàng.

- Ngày 02/11/1992 UBND tỉnh An Giang cùng với Bộ Nông Nghiệp và NôngNghiệp Thực Phẩm ra quyết định số 528/UBND tiếp tục sáp nhập một bộ phận củaCông ty Lâm Sản vào Công ty Xuất Nhập Khẩu Nông Thủy Sản An Giang

- Sau một thời gian hoạt động, Công ty liên tục phát triển, không ngừng lớnmạnh, luôn mang lại hiệu quả cao trong quá trình sản xuất kinh doanh và trở thànhmột trong những công ty hàng đầu của tỉnh An Giang

- Nhằm đẩy mạnh quá trình phát triển và tạo điều kiện thuận lợi phù hợp vớitình hình thực tế cũng như khả năng quản lý hoạt động theo chức năng chuyên ngànhcủa công ty, UBND tỉnh An Giang đã tách công ty thành hai công ty hoạt động độclập đó là Công ty Xuất Nhập Khẩu Thủy Sản An Giang và Công ty Xuất Nhập KhẩuNông Sản Thực Phẩm An Giang Kể từ đó công ty Xuất Nhập Khẩu Nông Sản ThựcPhẩm An Giang ra đời theo quyết định số 69/QĐUB ngày 29/01/1996 do UBND tỉnhAn Giang cấp

Loại hình: Doanh nghiệp Nhà nước

Tên công ty: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU NÔNG SẢN THỰC PHẨMAN GIANG

Tên giao dịch: ANGIANG AFIEX CO

Trụ sở chính: 25/40 Trần Hưng Đạo, Phường Mỹ Thới , TP Long Xuyên, TỉnhAn Giang

Vốn pháp định: 77.950.537.207 đ - Công ty có các bộ phận trực thuộc sau:

Khối sản xuất gồm có

Xí nghiệp chế biến thức ăn gia súc

Sản phẩm bao gồm thức ăn bột, thức ăn viên, thức ăn viên dạng nổi phục vụcho việc chăn nuôi heo, gà, vịt, cút, cá

Xí nghiệp xuất khẩu lương thực

Là cơ sở trung tâm điều hành hoạt động sản xuất chế biến lương thực của Côngty

- Sản phẩm gồm gạo trắng hạt dài (2% đến 100% tấm), gạo đặc sản địaphương, gạo thơm

Xí nghiệp đông lạnh thủy sản

- Công suất 2000 tấn sản phẩm/năm

- Sản phẩm chủ yếu bao gồm cá Basa, cá tra bè đông lạnh nguyên con; filletđông lạnh; cắt khúc đông lạnh

Xí nghiệp xây dựng chế biến lâm sản

Có nhiệm vụ khai thác vận chuyển và chế biến gỗ, lâm sản, nhận thực hiệnthầu, thi công xây dựng các công trình kho bãi, các cụm dân cư, kinh doanh địa ốc.Doanh thu xây lắp mỗi năm đạt từ 15 – 20 tỷ đồng

Xí nghiệp dịch vụ chăn nuôi

Tổ chức thu mua và tiêu thụ các sản phẩm chăn nuôi cho công ty như heogiống, heo thịt, bò thịt, bò sữa, bò giống, con giống và trứng gia cầm, dê và sữa dê,cá giống, sữa bò tươi, dụng cụ chăn nuôi

Các trại chăn nuôi gia súc, gia cầm, cá

- Trại heo giống Vĩnh Khánh: chuyên cung cấp các loại heo giống, dê giống vàheo thịt chất lượng cao

Khối lưu thông gồm có

Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu

Giao dịch khách hàng nước ngoài để ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu Cửa hàng bách hóa, điện máy

Chuyên bán sỉ và lẻ các mặt hàng như thực phẩm chế biến, đồ uống và nướcgiải khát, mỹ phẩm, hàng gia dụng, kim khí điện máy, văn hóa phẩm và đồ chơi trẻem

Cửa hàng thức ăn gia súc và thuốc thú y

Chuyên bán sỉ và lẻ thức ăn gia súc và thuốc thú y

3.2 GIỚI THIỆU VỀ XÍ NGHIỆP ĐÔNG LẠNH THỦY SẢN AFIEX

Trên cơ sở định hướng phát triển sản xuất kinh doanh với mục tiêu tổ chức hoạtđộng khép kín từ khâu sản xuất con giống, nuôi trồng, thu hoạch đến chế biến sảnphẩm xuất khẩu và do nhu cầu thị trường xuất khẩu ngày càng mở rộng Công ty đãquyết thành lập Xí Nghiệp Đông Lạnh Thủy Sản AFIEX theo quyết định số512/QĐ.TL.00 ngày 18/12/2000 của Ủy Ban Nhân Dân tỉnh.

Xí nghiệp được xây dựng và đưa vào hoạt động từ tháng 4/2001 Toàn bộ thiếtbị và công nghệ sử dụng của Mỹ và Châu Âu, công xuất thiết kế bước đầu là 2.000tần sản phẩm/năm và mở rộng công suất lên 6.000 tấn/năm

Tên giao dịch: AFIEX – SEAFOOD.

Trụ sở chính: Quốc lộ 91, xã Vĩnh Thạnh Trung, huyện Châu Phú, tỉnh AnGiang.

Website: afiex-seafood.com.vn

Xí nghiệp chuyên sản xuất chế biến các mặt hàng thủy sản, hải sản tươi đônglạnh Sản xuất chủ yếu bao gồm cá Basa (Basa – pangasius Bocourti), cá tra bè (RealBasa Pangasius Hypopthalums), đông lạnh nguyên con, Fillet đông lạnh (khôngxương, không da), cắt khúc đông lạnh, qui cách đóng gói theo yêu cầu khách hàng.

Ngoài ra, Xí nghiệp còn chế biến theo yêu cầu đơn đặt hàng các loại cá nướcngọt, tôm càng xanh, các loại cá biển, các loại nhuyễn thể giáp xác (ghẹ, mực, bạchtuộc…) Xí nghiệp đã xây dựng và áp dụng chương trình kiểm tra chất lượng sảnphẩm HACCP ngay từ đầu Bảo đảm tốt nhất các tiêu chuẩn vệ sinh công nghiệptrong chế biến (theo tiêu chuẩn GMB) và luôn đặt chất lượng lên hàng đầu.

Sản phẩm của Xí nghiệp đã được xuất khẩu sang các thị trường: Mỹ,Singapore, HongKong, Nhật, Tiểu Vương Quốc Ả Rập Thống Nhất, các nước thuộckhối EU.

3.2.1 Chức năng hoạt động của Xí nghiệp

- Xây dựng và tổ chức có hiệu quả các kế hoạch về thu mua sản xuất, chế biếnxuất khẩu, đáp ứng nhu cầu thị hiếu của khách hàng, giữ vững uy tín mặt hàng thủysản xuất khẩu của tỉnh.

- Quản lý, sử dụng nguồn vốn do công ty cung cấp (có tính lãi suất) có hiệu quảnhằm thực hiện mục tiêu sản xuất kinh doanh.

- Nghiên cứu áp dụng những tiến bộ khoa học kỹ thuật vào các dây chuyềntrong sản xuất, luôn nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm giá thành và chi phí đểnâng cao hiệu quả trong sản xuất kinh doanh.

- Được chủ động thực hiện chính sách lương, khen thưởng đối với từng cán bộcông nhân viên, phân phối hợp lý theo lao động và nâng cao trình độ tạy nghề,chuyên môn, kỹ thuật cho cán bộ công nhân viên trên cơ sở tổng quỹ lương khoáncủa công ty.

- Thực hiện tốt công tác bảo hộ lao động, bảo vệ môi trường, bảo vệ tài sảnchung và đồng thời hướng tới lợi ích chung của toàn xã hội.

- Trực tiếp giao dịch khách hàng cung ứng và tiêu thụ sản phẩm của Xí Nghiệptrên cơ sở định hướng về giá và phương thức thanh toán từng thời kỳ của công ty.

- Trực tiếp thúc đẩy quá trình mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần khai tháchợp lý tiềm năng và thế mạnh của địa phương.

- Đáp ứng nhu cầu hàng hóa ngày càng cao của xã hội.

3.2.2 Nhiệm vụ của Xí nghiệp

- Góp phần thực hiện quá trình phát triển kinh tế của tỉnh và lĩnh vực nuôi trồngthủy sản (gồm cá ao, cá bè tại các huyện thị trong và ngoài tỉnh).

- Xây dựng và thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, đảm bảo sự phát triểnvà tồn tại của Xí nghiệp.

- Có nhiệm vụ bảo tồn được nguồn vốn và tài sản công ty6 đã giao, chịu tráchnhiệm về mọi hoạt động của mình, từ đó xác định rõ lãi, lỗ và chiu trách nhiệm vềcác chỉ tiêu kế hoạch mà công ty đã đề ra.

- Nộp thuế và các khoản phải nộp khác về công ty để nộp cho ngân sách Nhànước theo qui định của pháp luật.

- Tuân thủ các chính sách, chế độ quản lý cùa Nhà nước về vệ sinh an toàn thựcphẩm, về quản lý xuất nhập khẩu và giao dịch đối ngoại.

3.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI XÍ NGHIỆP ĐÔNG LẠNH THỦYSẢN AFIEX

3.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý

Sơ đồ 3.1

Sơ đồ tổ chức quản lý

3.3.2 Nhiệm vụ và quyền hạn từng bộ phận Phòng tổ chức hành chánh:

Sắp xếp bố trí nhân sự hợp lý các phòng ban, cải tiến công tác hành chánh, laođộng tiền lương, công tác hậu cần, bảo vệ an ninh trật tự, bếp ăn tập thể, quản lý tốthơn và bảo đảm các chế độ chính sách đối với người lao động Phòng thường xuyênkiểm tra công tác hành chánh, tăng cường thu tuyển lao động có năng lực, nghiệp vụchuyên môn đáp ứng yêu cầu mở rộng sản xuất.

Phòng kế hoạch kinh doanh:

Ban Giám Đốc Xí Nghiệp

P QL Chất

Lượng Hành ChánhP Tổ Chức P Kế Toán Tài Chính

P Kiểm Nghiệm Vi Sinh

Ban Điều Hành Phân

XưởngBan QL

Chất Lượng

Tổ Cơ Điện Lạnh

Tổ tiếp nhận

Đội 1 Fillet

Đội 2 rửa cá

Đội 3 sửa cá

Đội 4 Fillet

Tổ thành phẩmP KH Kinh

Doanh

Đã được cũng cố, sắp xếp, bố trí phân công lại nhân sự, nơi làm việc thoángrộng Là bộ phận đầu não quan trọng trong việc thực hiện các hợp đồng kinh tế, quanhệ khách hàng, xử lý thông tin qua mạng, cân đối vật tư, nguyên liệu trong sản xuất.

Phòng kế toán tài vụ:

Bảo đảm nguồn vốn hoạt động sản xuất kinh doanh, có những lúc gặp khó khăndo vốn Công ty chậm đưa về, nhưng nhìn chung công tác kế toán, tài chính, báo cáothống kê đã đi vào nề nếp Quản lý tốt kho quỹ, quản lý tài sản.

Phòng đã không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kiểm tra các chế độ thanhtoán đúng hạn, chứng từ thu chi rõ ràng, đầy đủ.

Phòng quản lý chất lượng:

Luôn phát huy được vai trò kiểm soát chất lượng sản phẩm, vận hành HACCP,GMP, có nhiều sáng kiến trong chế biến các hàng giá trị gia tăng, hàng nội địa tinhchế, tạo được trên 50 mặt hàng.

Không ngừng nghiên cứu các mặt hàng mới, sớm đưa ra các qui trình để sảnxuất các mặt hàng mới cho thị trường nội địa và xuất khẩu.

3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI XÍ NGHIỆP ĐÔNG LẠNH THỦYSẢN AFIEX

3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

- Xí nghiệp hạch toán kế toán hoàn toàn Đối với Công ty, đây là đơn vị hạchtoán kế toán phân tán: Xí nghiệp tự kiểm soát, ghi chép các loại chứng từ, địnhkhoản, kiểm tra chi tiết, kế toán tổng hợp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh sau cùngtrên bảng cân đối kế toán của Xí nghiệp.

- Xí nghiệp không đủ tư cách pháp nhân hạch toán độc lập nên không quan hệtrực tiếp vay vốn, không quan hệ trực tiếp với cơ quan thuế trong quyết toán thuế.

Sơ đồ 3.2

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

3.4.2 Nhiệm vụ và chức năng của từng phần hành kế toán Kế toán trưởng:

Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán của đơn vị như: các sổcái, biểu mẫu ghi chép ban đầu của văn phòng Đồng thời là người xử lý cuối cùngvế công tác tổng thể kế toán của các phòng ban, có trách nhiệm trong báo cáo quyếttoán của đơn vị và là người thay mặt ban giám đốc giám sát các hoạt động tài chínhtheo đúng các chế độ của Nhà nước, của Xí nghiệp và của Công ty.

Kế toán tổng hợp:

Kế toán tổng hợp có trách nhiệm tổ chức kế toán các nghiệp vụ kế toán tàichính phát sinh trên các tài khoản kế toán tổng hợp, kiểm tra tính hợp lý và hợp lệcủa chứng từ kế toán, kiểm tra tính cân đối của số liệu, lập báo cáo kế toán tài chínhđịnh kỳ, các sổ quyết toán hàng quí, cuối thàng kế toán tổng hợp tất cả các chứng từcó liên quan kể cả tiền lương để tổng hợp và phân bổ các chi phí phát sinh hợp lý,hợp lệ trong tháng, báo cáo cho kế toán của Xí nghiệp và kế toán tổng hợp của côngty theo dõi.

Kế toán vật tư:

Kế toán vật tư có trách nhiệm ở tài khoản chi tiết theo dõi tình hình biến độngvà số liệu có của vật tư các loại, kiểm tra tình hình cung ứng và sử dụng vật tư về sốlượng, chất lượng, chủng loại, qui cách, định mức tiêu hao Tính toán giá thực tế vậttư nhập kho và xuất dùng, so sánh với giá kế hoạch.

Kế toán giá thành:

Kế toán giá thành có trách nhiệp tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ, dựatrên định mức đã định trước để tính giá thành sản xuất của các loại sản phẩm chínhvà sản phẩm phụ.

Thủ quỹ:

Thủ quỹ có chức năng theo dõi tình hình biến động về số liệu tiền mặt (bằngđồng Việt Nam và ngoại tệ các loại), có trách nhiệm thu chi tiền mặt qua quỹ của Xínghiệp.

Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản:

Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản có trách nhiệm quản lý tình hìnhbiến động về tài sản cố định, tình hình hao mòn và trích khấu hao, kiểm tra tình hìnhthanh toán và thu hồi các khoản nợ của Xí nghiệp, tình hình tăng, giảm và khấu haotài sản cố định.

Kế toán công nợ:

Kế toán công nợ có trách nhiệm mở các tài khoản chi tiết theo dõi tình hìnhbiến động các khoản, công nợ bên trong và bên ngoài của Xí nghiệp theo từng đốitượng.

Kế toán tiền mặt:

Kế toán tiền mặt quản lý các khoản chi tiết theo dõi tình hình biến động liênquan tới đồng Việt Nam và ngoại tệ các loại, ngân phiếu, thanh toán các chứng chỉcó giá mà công ty đang quản lý, kiểm tra tình hình thu chi vốn bằng tiền.

3.4.3 Hình thức kế toán được áp dụng tại Xí nghiệp

Xí nghiệp đông lạnh thủy sản AFIEX có qui mô tương đối lớn, trong thực tếluôn có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh phong phú và đa dạng Đội ngũ kế toán có

trình độ nghiệp vụ chuyên môn tương đối đồng đều Do đó, xuất phát từ công tác kếtoán kết hợp với yêu cầu quản lý mà hình thức “Chứng từ ghi sổ” đã được Xí nghiệplựa chọn áp dụng Xí nghiệp thực hiện công tác kế toán trên máy theo các phần mềmviết riêng, do vậy trình tự hạch toán và các loại sổ sách sử dụng có những điểm riêng.- Tất cả các hóa đơn chứng từ gốc đều tập trung một lần trên máy, sau đó sốliệu sẽ được máy tự động chuyển vào các báo cáo có liên quan Các sổ chi tiết, sổ cáiđều được tập hợp chứng từ gốc Do vậy, đòi hỏi kế toán phải kiểm tra chứng từ trướckhi nhập số liệu vào máy.

- Hệ thống tài khoản sử dụng tại Xí nghiệp được cài đặt sẵn trên máy, chi tiếtcho từng tài khoản chi tiết.

- Chương trình kế toán được thiết kế các phần hành kế toán với nhau Do vậy,các kế toán viên được phân công phụ trách một công việc cụ thể nhằm tránh trùng sốliệu khi nhập vào máy, các bộ phận kế toán có liên quan với nhau một cách chặt chẽtrong quá trình hạch toán nếu một bộ phận kế toán chậm trể thì cả bộ phận kế toán sẽbị ảnh hưởng theo.

Trình tự ghi sổ như sau:

- Đối với tiền mặt: hằng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán thanh toán ghivào sổ quĩ đồng thời nhập số liệu vào máy để in ra bảng kê chứng từ gốc và chứng từghi sổ Đó là cơ sở để ghi vào sổ cái và in ra sổ cái hàng tháng (công việc này domáy tính thực hiện theo chương trình đã có sẵn).

- Đối với kế toán vật tư hàng hóa: kế toán vật tư sẽ nhập số liệu vào máy để lênbảng kê chứng từ gốc và lập chứng từ ghi sổ Kế toán vật tư từ cơ sở là chứng từ ghisổ nhập số liệu vào máy để làm thành sổ cái.

- Trong quá trình ghi chép và nhập các số liệu, các số liệu đã được kiểm tra đốichiếu tổng số phát sinh và số dư của các tài khoản chi tiết trong bảng tổng hợp chitiết số phát sinh với những số liệu tương ứng trong sổ cái để lập bảng cân đối số phátsinh.

Từ bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết để lập ra bảng cân đối kếtoán và báo cáo tài chính khác (Các công việc lập bảng cân đối số phát sinh và cácbáo cáo tài chính khác được thực hiện bởi máy tính).

- Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàngnăm.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: tiền đồng Việt Nam.- Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ và máy vi tính.

- Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: theo nguyên giá và giá trị còn lại.- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá gốc.

- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân cả kỳ (tháng).- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên.

- Xí nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.

Sơ đồ 3.3

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán hình thức “Chứng từ ghi sổ”

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

3.5 KHÁI QUÁT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP TRONG NHỮNG NĂM QUA

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng 3.1

Bảng Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Của Công Ty AFIEX

Cty XNK NSTP An Giang

XN Đông Lạnh Thủy Sản AFIEX

Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh

ĐVT: đồng

+Doanh thu BH và CCDV+Các khoản giảm trừ1/ Doanh thu thuần2/ Giá vốn hàng bán3/ Lợi nhuận gộp4/ Doanh thu tài chính5/ Chi phí tài chính-Trong đó: Chi phí lãi vay6/ Chi phí bán hàng

7/ Chi phí quản lý doanh nghiệp8/ Lãi thuần từ hoạt động kinh doanh9/ Thu nhập khác

10/ Chi phí khác11/ Lợi nhuận khác

12/ Tổng lợi nhuận trước thuế13/ Thuế thu nhập doanh nghiệp14/ Lợi nhuận sau thuế

(Nguồn: Phòng kế toán XN ĐLTS AFIEX)

Qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh trên, cho thấy Xí nghiệp luôn hoạtđộng có lời, tuy nhiên mức lợi nhuận không ổn định qua các năm, trong khi doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Xí nghiệp có xu hướng tăng thì lợi nhuận sauthuế lại có xu hướng giảm Vì vậy, với sự biến động khó lường của thị trường tiêuthụ hiện nay thì Xí nghiệp cần cố gắng tìm các biện pháp nhằm tăng doanh số bán ra,tìm cách quản lý tốt hơn chi phí sản xuất, tìm biện pháp hạ giá thành sản phẩm, tăngchất lượng, tìm thị trường tiêu thụ mới đồng thời tăng cường các hoạt động tài chínhvà hoạt động khác để gia tăng tích lũy cho Xí nghiệp có một phương hướng phát

triển vững chắc trong tương lai Sau đây là kim ngạch xuất khầu thủy sản của Côngty AFIEX trong năm 2005 và 2006.

Tỷ trọng(%)

Giá trị(1.000USD)

Tỷ trọng(%)

Thủy sản 7.801,68 15,22 10.486.710 21,1

(Nguồn: Phòng kế hoạch – Công ty AFIEX)

Qua số liệu trong bảng trên, ta có thể nhận thấy giá trị xuất khẩu thủy sản củaCông ty AFIEX trong năm 2006 đã tăng hơn so với năm 2005 và xuất khẩu thủy sảncũng chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng kim ngạch xuất khẩu của Công ty.Điều này cho thấy Công ty AFIEX luôn có các biện pháp hợp lý nhằm mở rộng thịtrường tiêu thụ sản phẩm và nâng cao chất lượng sản phẩm

3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN SẮPTỚI

Được sự lãnh đạo và chỉ đạo của Đảng ủy và Ban Giám Đốc Công Ty, Xínghiệp đã ra sức phấn đấu, tổ chức các chỉ tiêu kế hoạch năm 2007 của Công TyXuất Nhập Khẩu Nông Sản Thực Phẩm An Giang giao.

Trong quá trình tổ chức thực hiện Xí nghiệp đã gặp phải những khó khăn,thuận lợi căn bản như sau:

- Nhu cầu tiêu thụ tăng, thị trường ngày càng được mở rộng nhất lá khu vựcĐông Âu, Bắc Mỹ Tổng số đã phát triển thêm 12 khách hàng mới thuộc 07 quốc giatrong năm 2006.

- Người nuôi đã bắt đầu quan tâm đến việc không sử dụng các chất kháng sinhbị cấm trong điều trị bệnh cá nên chất lượng nguyên liệu đầu vào ổn định hơn so vớithời điểm đầu năm 2006.

- Các giải pháp quản lý sản xuất và định mức chế biến bước đầu đã mang lạihiệu quả, giá thành sản phẩm ngày càng cạnh tranh hơn.

- Rào cản thương mại: Ảnh hưởng của thuế chống bán phá giá vào thị trườngMỹ đã tăng từ 45,55% lên 63,88% làm cho thị phần này chỉ còn chiếm 2% (so vớicác năm trước đây từ 20 – 50%).

- Thị trường Châu Á và nội địa tăng chậm, giá bán không cao.Về hoạt động sản xuất – kinh doanh:

- Giá cả, giá bán tăng chậm nhưng giá nguyên liệu đầu vào kiên tục tăng cao vàkéo dài suốt cả năm 2006.

- Việc kiểm tra dư lượng các chất kháng sinh làm tăng thêm chi phí chế biến.- Sức chứa kho thành phẩm chưa đáp ứng yêu cầu, phải thuê thêm kho ngoàiảnh hưởng đến giá thành sản xuất.

- Thiết bị sản xuất chậm được thay thế, nâng cấp, ảnh hưởng đến năng suất chếbiến, phát sinh chi phí làm ngoài giờ, tăng giá thành sản xuất.

- Công nhân sản xuất bị biến động so sự cạnh tranh thu hút của các Nhà máychế biến trong và ngoài tỉnh.

- Nguồn vốn hoạt động chủ yếu vay Ngân hàng, phát sinh chi phí trả lãi vay(ngắn hạn, trung dài hạn) cao, ảnh hưởng chi phí sản xuất kinh doanh.

3.6.3 Phương hướng nhiệm vụ năm 20073.6.3.1 Mục tiêu

- Tiêu thụ xuất khẩu: 4.800 tấn thành phẩm - Tiêu thụ nội địa:

+ Cá tra, basa đông lạnh và hàng tinh chế 640 tấn thành phẩm.+ Phụ phẩm tươi và thông qua chế biến 13.190 tấn.

- Tổng sinh thu thuần 270.124 triệu đồng.- Kim ngạch xuất khẩu đạt 14.016.000 USD.- Lợi nhuận kế hoạch 1,8 tỷ đồng.

- Thành lập mới Ban Kiểm Soát sản xuất.

- Củng cố Ban kiểm soát năng lượng đi vào hoạt động.

- Xây dựng phương án lương phù hợp với điều kiện Xí Nghiệp và mặt bằngchung của các đơn vị cùng ngành nghề trên địa bàn.

Giải pháp về đầu tư:

- Muốn đưa công suất của máy lên 80 – 90 tấn/ngày, nhằm giảm bớt gánh nặngkhấu hao, lãi vay, góp phần làm giảm chi phí chế biến trên 1 Kg thành phẩm (xuốngdưới 7.000 đ/Kg thành phẩm Net).

- Đầu tư thêm một số trang thiết bị:

+ 01 băng chuyền IQF siêu tốc: 240.000 USD.+ 01 tái đông: 50.000 USD.

+ 02 máy nước lạnh 10.000 USD.

- Khẩn trương hoàn thành kho lạnh 500 tấn đưa vào hoạt động.

- Công ty đảm bảo nguồn vốn cho Xí Nghiệp hoạt động nhất là tranh thủ cácnguồn vay lãi suất thấp, hình thức thanh toán mua nguyên liệu linh hoạt như:

+ Trả trước giảm giá.

+ Thanh toán qua lái khi thiếu tiền mặt mua nguyên liệu.

Chương 4

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP ĐÔNG

LẠNH THỦY SẢN AFIEX

4.1 ĐẶC ĐIỂM QUI TRÌNH CÔNG NGHỆ

- Xí nghiệp đông lạnh thủy sản AFIEX là một đơn vị chuyên sản xuất kinhdoanh các mặt hàng thủy hải sản tươi đông lạnh, các mặt hàng chủ yếu mà Xí nghiệptập trung sản xuất gồm: cá Basa, Cá Tra bè fillet đông lạnh không xương, không dađông lạnh nguyên con, cắt khúc.

- Sau đây là quy trình sản xuất cá tra fillet đông lạnh đóng gói:

CÂN, KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG

XẾP KHUÔNG,CẤP ĐÔNG

MẠ BĂNG

- Nguyên vật liệu đầu vào chế biến được vận chuyển bằng xe, ghe, đến Nhà Máy với yêu cầu là phải đảm bảo cá còn tươi sống, không bị bệnh dịch.

- Ở khâu xử lý nguyên liệu: công nhân sẽ cân, phân loại và rửa sạch cá Songsong đó công nhân cũng sẽ tiến hành kiểm tra nhiên liệu là nước pha Clorine ở nhiệtđộ 250C Cá được làm chết đột ngột bằng nước lạnh.

- Ở giai đoạn cắt fillet và lạng da, cá đã được rữa sạch và làm chết được côngnhân dùng dao chuyên dùng để cắt fillet, lạng da, lóc mỡ, thịt đỏ và vanh ngọn bằngthao tác thủ công Ở giai đoạn này phụ phẩm thải ngoài là đầu, xương, da cá và thịtvụn.

- Fillet được rửa sạch bằng nước pha Clorine 5%, sau đó fillet được cân vàkiểm tra chất lượng.

- Sau khi được kiểm tra chất lượng, fillet sẽ được xếp khuông và được cấp đôngở nhiệt độ từ - 350C đến - 40oC trong thời gian từ 1 đến 3 giờ.

- Sau khi được cấp đông, sản phẩm sẽ được mạ băng bằng cách tạo vỏ băng bênngoài sản phẩm từ 5 đến 15%.

- Ở khâu đóng gói thành phẩm, sản phẩm sẽ được đóng gói từ 5 đến 10Kg/Carton Thao tác thủ công bằng máy.

- Sau khi được đóng gói, thành phẩm sẽ được bảo quản ở kho lạnh trong nhiệtđộ từ - 18oC đến - 25oC.

4.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI XÍ NGHIỆP4.2.1 Đối tượng hạch toán chi phí

Căn cứ vào loại hình sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu quản lý, trìnhđộ và phương tiện kế toán Kế toán chọn đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại Xínghiệp là toàn Xí nghiệp.

Toàn bộ chi phí phát sinh sẽ được tập hợp và phân loại theo công dụng kế toáncủa chi phí Bao gồm các loại chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinhđược theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng loại sản phẩm và tính trực tiếp cho đốitượng đó.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp không được theo dõicho từng sản phẩm mà tập hợp chung cho toàn phân xưởng Sau đó tiến hành phânbổ chi từng sản phẩm theo một hệ số nhất định đã được qui định sẵn.

- Chi phí sản xuất chung: Kế toán sẽ tập hợp chung cho toàn phân xưởng, sauđó sẽ tiến hành phân bổ chi từng sản phẩm theo một hệ số nhất định đã được qui địnhsẵn.

4.2.2 Đối tượng tính giá thành

Dựa vào chủng loại và đặc điểm của sản phẩm, trình độ và phương tiện kế toán.Kế toán chọn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm cá tra fillet đông lạnh.Đơn vị tính giá thành là Kg.

4.2.3 Kỳ tính giá thành

Sản phẩm của Xí nghiệp sản xuất hàng loạt, do nhu cầu về thông tin giá thànhnên Xí Nghiệp chọn kỳ tính giá thành là tháng Tuy mỗi ngày đều có thành phẩmnhập kho nhưng cuối tháng kế toán mới tính giá thành.

4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI XÍ NGHIỆP4.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

4.3.1.1 Đặc điểm nguyên liệu sử dụng

Nguyên vật liệu chính sử dụng trong quá trình sản xuất là cá tra nguyên con,vật liệu phụ là các loại hóa chất sử dụng trong quá trình chế biến Cá nguyên liệu khimua về được phân ra thành nhiều loại khác nhau theo trọng lượng và màu sắc, sau đóđược đưa vào sản xuất.

Xí Nghiệp Chế Biến Thủy Sản có nhiệm vụ sản xuất, chế biến và kinh doanhcác mặt hàng thủy sản đã qua chế biến theo kế hoạch của Công ty AFIEX Sau khi kýkết hợp đồng Công ty AFIEX giao cho Xí nghiệp thu mua, chế biến và kinh doanhtheo hợp đồng Đến khi phòng kế toán nhận được phiếu nhập kho và hóa đơn muahàng do phòng kế hoạch chuyển sang, kế toán vật tư sẽ ghi nhận số lượng, giá trịnguyên vật liệu nhập kho và cập nhật vào máy tính để cuối tháng làm bảng xuất,nhập, tồn nguyên vật liệu.

4.3.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự hạch toánChứng từ sử dụng:

+ Phiếu đề nghị mua nguyên vật liệu.+ Phiếu xuất kho.

+ Phiếu nhập kho.+ Sổ cái…

- Đánh giá vật liệu theo giá gốc:Trị giá thực tế mua

ngoài = theo hóa đơnGiá mua ghi + Chi phí thu muathực tế

- Do nhu cầu sản xuất là cần số lượng nguyên vật liệu nhiều, liên tục và phảitươi sống nên nhập và xuất kho nguyên vật liệu diễn ra thường xuyên, giá thực tế củanguyên vật liệu biến động liên tục theo từng thời điểm