Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành có gì khác so với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, kế toán viên, kế toán trưởng hay CFO hoặc chủ doanh nghiệp cần có sự hiểu biết để định hướng quản trị doanh nghiệp trong lập báo cáo tài chính hiện tại và tương lai trong quá trình hội nhập ngày càng sâu rộng của đất nước ta.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế lập trình bày báo cáo tài (Taichinh) -Bài viết phân tích, so sánh làm rõ khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng vào việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Thực tiễn cho thấy, ưu việt áp dụng chuẩn mực kế toánquốc tế báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam, nhiên, cịn khoảng cách để báo cáo tài Việt Nam hịa hợp tn thủ hồn tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế Áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài (IFRS) chủ đề “nóng” kế toán Việt Nam giai đoạn nay, Việt Nam gia nhập Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xuyên Thái Bình Dương (CPTPP) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành từ năm 2000 đến 2005 theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp (DN) Việt Nam thời điểm ban hành chuẩn mực Đặc biệt, việc ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC chế độ kế tốn DN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015 Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017 với nhiều điểm cho thấy, tiến việc tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế Bộ Tài Tuy nhiên, việc lập trình bày báo cáo tài (BCTC) theo VAS IAS/IFRS tồn khác biệt Một số khác biệt VAS IAS/IFRS Thứ nhất, giá trị hợp lý kế toán: Trong IAS/IFRS, giá trị hợp lý sử dụng ngày nhiều trong định giá ghi nhận yếu tố BCTC Việt Nam, khái niệm giá trị hợp lý bắt đầu nhắc đến cách thức Luật Kế tốn áp dụng 01/01/2017 Điểm tiến giá trị hợp lý áp dụng đánh giá lại cơng cụ tài theo yêu cầu chuẩn mực kế toán; khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế; Các tài sản nợ phải trả khác có giá trị biến động thường xuyên, theo yêu cầu chuẩn mực kế toán Tuy nhiên chưa có chuẩn mực thức quy định giá trị hợp lý, danh mục tài sản nợ phải trả cụ thể ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý, hay phương pháp đánh giá giá trị hợp lý, phương pháp kế toán ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý Thứ hai, Việt Nam chưa có chuẩn mực quy định suy giảm giá trị tài sản cố định (TSCĐ), TSCĐ ghi nhận theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Giá trị ghi sổ tài sản BCTC chưa phản ánh giá trị thu hồi tài sản, thời kỳ khủng hoảng kinh tế, có nhiều nhân tố dẫn đến sụt giảm giá trị tài sản Một số điểm khác biệt VAS IAS/IFRS Chỉ tiêu Mục đích báo cáo tài Theo VAS IFRS/IAS - Được trình bày VAS 21 - Ðược quy định IFRS - Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông nguời sử dụng việc đưa định kinh tế - Mục đích BCTC cung cấp thơng tin tài hữu ích DN cho đối tượng sử dụng, chủ yếu nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho DN Ghi nhận yếu tố báo cáo tài - Khơng đề cập cụ thể đến phương pháp định giá Việc ghi nhận chủ yếu vào giá gốc - Chưa ban hành chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý - Xác định khoản mục tối thiểu cho báo cáo chuẩn mực, lại quy định cụ thể, chi tiết văn hướng dẫn chuẩn mực IFRS đưa số phương pháp định giá sử dụng, bao gồm: giá gốc; giá hành; giá trị thực hiện; giá - Ban hành IFRS 13 Ðo luờng giá trị hợp lý - Xác định khoản mục tối thiểu cho báo cáo Vốn bảo tồn vốn Không đề cập đến vấn đề Khái niệm bảo tồn vốn cầu nối khái niệm vốn khái niệm lợi nhuận điểm xuất phát việc xác định lợi nhuận Kỳ báo cáo Việc lập BCTC cho niên độ kế tốn khơng vượt q 15 tháng Trong số trường hợp, DN lập báo cáo cho giai đoạn 52 tuần Hệ thốngbáo cáo tài Hệ thống BCTC doanh nghiệp gồm: Hệ thống BCTC đầy đủ bao gồm: - Báo cáo tình hình tài - Báo cáo tình hình tài chính; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; - Thuyết minh BCTC - Báo cáo lưu chuyển tiền; Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trình bày Bản thuyết minh BCTC Báo cáo tình hình tài - Hướng dẫn việc xác định, phân loại tài sản nợ phải trả chuẩn mực; quy định chi tiết việc trình bày khoản mục báo cáo theo mẫu biểu quy định văn hướng dẫn chuẩn mực - Không đề cập - Bản thuyết minh BCTC Huớng dẫn việc xác định, phân loại tài sản nợ phải trả; khơng đưa mẫu biểu Báo cáo tình hình tài chính, cung nhu u cầu trình tự xếp, trình bày khoản mục báo cáo - DN cần trình bày ngày đáo hạn tài sản nợ phải trả để đánh giá tính khoản Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Báo cáo lãi lỗ lợi nhuận khác) Chuẩn mực yêu cầu DN trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN trình bày : - Trình bày lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác báo cáo (báo cáo lợi nhuận tổng hợp), với lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác trình bày thành hai phần - Trình bày lãi lỗ báo cáo lãi lỗ riêng Trong trường hợp này, báo cáo lãi lỗ riêng dặt truớc báo cáo lợi nhuận tổng hợp, vốn bắt đầu lãi lỗ Báo cáo lưu chuyển tiền - Phân loại lãi vay trả vào dòng tiền hoạt động kinh doanh lãi vay cổ tức, lợi nhuận nhận vào dòng tiền hoạt động đầu tư, cổ tức, lợi nhuận trả vào dòng tiền hoạt động tài - Cho phép phân loại dịng tiền cổ tức lãi vay theo cách: Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Trình bày thành mục Bản thuyết minh BCTC Trình bày tách biệt báo cáo riêng, cung cấp thông tin thay đổi vốn chủ sở hữu DN, phản ánh tăng, giảm giá trị tài sản kỳ Khoản mục tiền tệ khoản phải thu Không đề cập đến khoản chiết khấu trình bày khoản phải thu báo cáo Các khoản phải thu cần tính đến khoản khấu trừ, chiết khấu cho khách hàng Hàng tồn kho Chưa ban hành chuẩn mực kế tốn hoạt động nơng nghiệp Nông sản thu hoạch từ tài sản sinh học theo IAS 41-Nông nghiệp ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ di chi phí bán hàng uớc tính thời điểm thu hoạch Tài sản cố định hữu hình Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế; đánh giá lại số truờng hợp đặc biệt Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế suy giảm giá trị tài sản tích lũy, giá trị đánh giá lại Chưa đề cập hướng dẫn thức suy giảm giá trị tài sản tài sản cố định hữu hình (1) Cổ tức lãi vay trả nhận vào dòng tiền hoạt động kinh doanh; (2) Cổ tức lãi vay trả vào dịng tiền hoạt động tài chính, cổ tức lãi vay nhận vào dòng tiền hoạt động đầu tư Khi giá trị thu hồi giảm xuống thấp giá trị cịn lại, giá trị lại cần điều chỉnh giảm xuống mức giá trị thu hồi Tài sản cố định vơ hình Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế; chưa đề cập đến việc đánh giá lại giá trị tài sản vơ hình Trình bày theo giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế tổn thất tài sản tích lũy, giá trị đánh giá lại Các khoản Ðuợc đề cập không đầy đủ thông tư 210/2009/TTBTC Bao gồm khái niệm Tài sản tài chính, phân loại thành: tài sản tài theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ; tài sản tài sẵn sàng để bán; khoản vay phải thu; khoản đầu tư nắm giữ chờ đến ngày dáo hạn mục đầu tư chứng khoán, đầu -Trái phiếu chuyển đổi: Chưa ban hành chuẩn mực, có đề cập chưa đầy đủ Thơng tư 210/2009/TTBTC tư liên kết, liên doanh Quy định hạch toán IAS 39: Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá Lãi từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh bao gồm lợi nhuận chi phí tài Lãi kinh doanh khoản lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thuờng DN, không bao gồm khoản thu nhập chi phí tài (chi phí lãi vay) Lãi cổ phiếu Lãi dùng để tính EPS bao gồm khoản lãi không dành cho cổ đông phổ thơng Những khoản thưởng tính vào chi phí để trừ khỏi lãi cho việc tính EPS Thứ ba, mơ hình BCTC: Khác với VAS, IAS đưa chi tiết định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày thơng tin bắt buộc phải trình bày BCTC IAS không bắt buộc tất doanh nghiệp phải sử dụng chung biểu mẫu BCTC giống cơng ty có quy mơ, đặc điểm ngành nghề kinh doanh khác nên hệ thống tài khoản, hệ thống chứng từ, sổ kế toán thống đặc biệt biểu mẫu BCTC thống không áp dụng yêu cầu đa dạng phong phú DN nhà đầu tư Những vấn đề mang tính hình thức bên ngồi, chế độ kế tốn Việt Nam mang tính bắt buộc cao Việc áp dụng bắt buộc này, giúp cho BCTC DN mang tính thống cao, tiện so sánh, nhiên hạn chế gị bó mà DN phải thực Hệ thống BCTC cứng nhắc, thiếu linh hoạt, chưa trọng đến nhu cầu sử dụng thông tin đối tượng có nhu cầu thơng tin qua BCTC khác Việc quy định cấu trúc nội dung BCTC định sẵn cho DN chưa thật phù hợp Theo thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế, BCTC bao gồm khung yếu tố cần phải cơng bố, điều chỉnh cho phù hợp điều kiện cụ thể Quy định mẫu biểu báo cáo cách cứng nhắc, làm triệt tiêu tính linh hoạt đa dạng hệ thống BCTC, không phù hợp điều kiện DN hoạt động lĩnh vực khác nhau, có thơng tin đặc thù, tính trọng yếu khoản mục doanh nghiệp khác nên cần phải trình bày BCTC khác Thứ tư, hệ thống BCTC, số nội dung, khoản mục BCTC chưa đầy đủ chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, cụ thể gồm: - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu chưa trình bày riêng thành báo cáo độc lập, theo IFRS, báo cáo trình bày thành báo cáo riêng biệt hệ thống BCTC - Một số tiêu chưa phân loại trình bày phù hợp với nguyên tắc trọng yếu tập hợp Chẳng hạn, tiêu Hàng tồn kho (Mã số 141) tập hợp hàng mua đường, ngun vật liệu, cơng cụ, chi phí sản xuất dỡ dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán, hàng hóa kho bảo thuế, khoản mục trọng yếu loại hình DN cần phải trình bày riêng biệt - Chưa đề cập đến khoản chiết khấu trình bày khoản phải thu báo cáo tình hình tài Hiện nay, BCTC trình bày riêng lẻ khoản mục phải thu khách hàng mà không nhắc tới khoản chiết khấu giảm cho khách hàng phát sinh trình mua hàng chiết khấu tốn… Trong đó, IASB quy định, khoản phải thu cần tính đến khoản khấu trừ, chiết khấu cho khách hàng trước thời điểm tốn để trình bày số báo cáo (nếu trọng yếu) - Chưa đề cập hướng dẫn thức suy giảm giá trị tài sản tài sản cố định hữu đánh giá lại tài sản cố định vơ hình Trong đó, IASB quy định rõ trường hợp - Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn đầu tư chứng khoản dài hạn theo VAS trình bày theo giá gốc, có trích lập dự phịng Luật Kế tốn 2017 có đề cập đến vấn đề này, nhiên, đến chưa có văn hướng dẫn thực hành cụ thể Còn IASB quy định khoản phải đánh giá theo giá trị hợp lý, có dấu hiệu khoản đầu tư bị giảm giá trị áp dụng chuẩn mực giảm giá trị tài sản - Lãi hoạt động kinh doanh bao gồm hoạt động tài Theo quy định hành, tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh gồm doanh thu chi phí tài (tức bao gồm khoản lãi/lỗ đầu tư cổ phiếu chi phí lãi vay) Trong khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu vốn khơng phải hoạt động mang tính thường xuyên công ty lại hiểu kết hoạt động chủ yếu công ty Điều vừa không phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa dễ tạo nhập nhằng thông tin, chí hiểu nhầm cho nhà đầu tư - Khơng trình bày tách biệt hoạt động tiếp tục phát sinh khỏi hoạt gián đoạn thuyết minh BCTC Trong IFRS yêu cầu thực công việc - Một số thơng tin hữu ích cho người sử dụng chưa quy định thơng tin tối thiểu trình bày thuyết minh BCTC như: Thuyết minh ngày đáo hạn khoản nợ phải thu, phải trả trọng yếu, trích lập dự phịng khoản đầu tư chứng khốn, trái phiếu chuyển đổi công ty niêm yết, lợi nhuận tổng hợp, thuyết minh hoạt động bị gián đoạn, xét đốn khía cạnh khơng chắn mà lãnh đạo sử dụng trình lập BCTC Thứ năm, số đối tượng giao dịch có liên quan trực tiếp đến việc ghi nhận trình bày khoản mục BCTC phát sinh kinh tế chưa VAS đề cập Cụ thể, gồm: cơng cụ tài (IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9); toán sở cổ phiếu (IFRS 2); suy giảm giá trị tài sản (IAS 36) đo lường giá trị hợp lý (IFRS 13) Khi xây dựng chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý DN Việt Nam VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC DN Hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng theo hướng tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế đầy đủ có tính hệ thống Song qua đối chiếu cố thể nhận thấy hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam hệ thống BCTC theo quy định quốc tế có khác nhau, tập trung đặc điểm hình thức nội dung BCTC làm ảnh hưởng đến tính minh bạch hữu ích thông tin cung cấp BCTC Kết luận Từ số so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) việc lập trình bày BCTC, thấy khoảng cách để BCTC Việt Nam hịa hợp tn thủ hồn tồn chuẩn mực kế toán quốc tế Với ưu việt thấy mà BCTC theo IAS/IFRS mang lại cho kinh tế Việt Nam, ngày 21/12/2016, Bộ Tài chính, Hội Kế tốn & Kiểm tốn Việt Nam Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh quốc (ACCA) phối hợp tổ chức Hội thảo Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) xác định lộ trình từ năm 2023 đến năm 2025 giai đoạn tuân thủ hoàn toàn IFRS Để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế tốn, phù hợp q trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp giúp điều chỉnh môi trường kinh tế, pháp luật đáp ứng hội nhập kinh tế quốc tế Để làm điều cần phối hợp đồng quan nhà nước Bộ Tài chính, quan thuế, DN hay sở đào tạo (các trường đại học, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đơn vị đào tạo nước)… cịn nhiều khó khăn trước mắt việc thực lộ trình Tài liệu tham khảo: Trịnh Lê Tân, Đào Thị Đài Trang (2016), Tính cấp thiết việc triển khai áp dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Việt Nam số kiến nghị- Kỷ yếu hội thảo Quốc gia: IFRS- Cơ hội thách thức áp dụng Việt Nam; TS Nguyễn Đăng Huy, Sự hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Tạp chí Tài (2017); TS Hà Thị Thúy Vân, Ảnh hưởng chuẩn mực kế toán quốc tế đến kế toán Việt Nam – Tạp chí Kế tốn- Kiểm tốn (http://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/anh-huong-cua-chuan-muc-ke-toan-quoc-teden-ke-toan-viet-nam/); http://ifrsvietnam.vn/tin-tuc/nghien-cuu-trao-doi-72/kho-khan-thach-thuc-khi-ap-dung-chuan-muc-bao-caotai-chinh-quoc-te-ifrs-tai-viet-nam-va-lo-trinh-thuc-hien-201.html (truy cập: 02/01/2018) http://vietstock.vn/2016/12/den-2025-tuan-thu-hoan-toan-chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-768510487.htm (truy cập: 02/01/2018) ... (http://www.hoiketoanhcm.org .vn/ vn/trao-doi/anh-huong-cua -chuan- muc- ke- toan- quoc-teden -ke- toan- viet-nam/); http://ifrsvietnam .vn/ tin-tuc/nghien-cuu-trao-doi-72/kho-khan-thach-thuc-khi-ap-dung -chuan- muc- bao-caotai-chinh-quoc-te-ifrs-tai-viet-nam -va- lo-trinh-thuc-hien-201.html... http://ifrsvietnam .vn/ tin-tuc/nghien-cuu-trao-doi-72/kho-khan-thach-thuc-khi-ap-dung -chuan- muc- bao-caotai-chinh-quoc-te-ifrs-tai-viet-nam -va- lo-trinh-thuc-hien-201.html (truy cập: 02/01/2018) http://vietstock .vn/ 2016/12/den-2025-tuan-thu-hoan -toan -chuan- muc- bao-cao-tai-chinh-quoc-te-768510487.htm... sản cố định hữu hình (1) Cổ tức lãi vay trả nhận vào dòng tiền hoạt động kinh doanh; (2) Cổ tức lãi vay trả vào dịng tiền hoạt động tài chính, cổ tức lãi vay nhận vào dòng tiền hoạt động đầu