Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn MỞ ĐẦU Tính đến năm 2013, thuế giá trị gia tăng (GTGT) chiếm 26% tổng thu ngân sách, thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế Thu nhập cá nhân giảm mức động viên, nên sắc thuế gián thu có vai trị ngày quan trọng tổng thu ngân sách nhà nước Cùng với biến động kinh tế đất nước nguồn thuế năm 2013 xuất nhiều tượng tiêu cực tượng gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng xảy gần gợi lại tình trạng tương tự thời gian đầu áp dụng thuế GTGT nước ta Hoàn thuế GTGT thực vấn đề nan giải công tác quản lý thuế Để tìm hiểu rõ nguyên nhân tượng tìm hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến thuế GTGT, em xin chọn để tài: " Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam năm 2013 đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế GTGT" B NỘI DUNG CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG: Khái niệm thuế GTGT Thuế phạm trù biết đến từ thời kỳ đầu lịch sử nhà nước với biểu khác phát triển phát triển nhà nước Trong lịch sử Việt Nam tồn nhiều loại thuế thuế thân, thuế hộ, thuế điệu, thuế thổ sản, Trong loại thuế thuế GTGT thuế có nguồn gốc từ thuế doanh thu ban hành Pháp năm 1954 Thuế GTGT theo quy định điều Luật thuế GTGT nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2008 sửa đổi năm 2013 “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn đến tiêu dùng” Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng người chịu thuế thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Đặc điểm thuế GTGT Là loại thuế độc lập nên thuế GTGT có đặc điểm riêng biệt để phân biệt với loại thuế khác sau: Một thuế GTGT có đối tượng chịu thuế lớn Đó đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế, đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hạn chế việc trả tiền thuế người tiêu dùng, Nhà nước không đánh thuế đánh thuế với mức thuế suất thấp Hai thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Nếu thuế tiêu thụ đặc biệt đánh lần khâu sản xuất hay nhập hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất - nhập đánh khâu xuất nhập thuế GTGT lại đánh tất khâu trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa Ba là, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu q trình sản xuất, lưu thơng hàng hóa nước, nhập TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn lưu thơng hàng hóa nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá tốn tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ xác định trước không thay đổi, phần giá trị hàng hóa, dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế, tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Các yếu tố khách quan a) Đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Bản chất thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vì vậy, Thuế GTGT thể chế hóa sách mà Đảng, Nhà nước đề ra; quy định nhằm phục vụ sách phát triển kinh tế sách thuế Việt Nam Xuất phát từ mục đích mà việc thực thi pháp luật thuế GTGT chịu ảnh hưởng khơng nhỏ đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Hiện nay, chiến lược phát triển kinh tế- xã hội mà Đảng đề giai đoạn 2011 – 2020 là: Phấn đấu đến năm 2020 nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng đại; trị - xã hội ổn định, dân chủ, kỷ cương, đồng thuận; đời sống vật chất tinh thần nhân dân nâng lên rõ rệt; độc lập, chủ quyền, thống toàn vẹn lãnh thổ giữ vững; vị Việt Nam trường quốc tế tiếp tục nâng lên; tạo tiền đề vững để phát triển cao giai đoạn sau " Tại Kỳ họp thứ 4, Quốc hội khóa XIII xác định mục tiêu kinh tế tổng quát năm 2013 là: “Tăng cường ổn định kinh tế vĩ mô; lạm phát thấp hơn, tăng trưởng TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn cao năm 2012 Đẩy mạnh thực đột phá chiến lược gắn với tái cấu kinh tế, chuyển đổi mơ hình tăng trưởng ”, với tốc độ tăng GDP khoảng 5,5% kiểm soát CPI 8%." Muốn thực chiến lược Nhà nước ta phải có sách thuế GTGT hợp lý Chính sách vừa phải đảm bảo nguồn thu cho Nhà nước vừa “vừa sức” với người tiêu dùng nói chung Hiện nay, quy định Luật thuế GTGT 2008 thể tốt việc thể chế hóa chiến lược phát triển kinh tế Đảng, Nhà nước Bên cạnh ban hành mức thuế suất hợp lý việc quy định 25 nhóm đối tượng khơng chịu thuế GTGT ví dụ thể thể chế hóa này: - Để phát triển, nâng cao trình độ internet, viễn thơng cho người dân: quy định đối tượng không chịu thuế dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ (Khoản 10, Điều Luật thuế GTGT 2008) - Để thúc đẩy phát triển nông nghiệp: quy định đối tượng không chịu thuế tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (Khoản 3, Điều 5, Luật thuế GTGT 2008) - Thúc đẩy việc sử dụng phương tiện giao thông, công cộng: Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (Khoản 16 Điều 5, Luật thuế GTGT 2008).v.v Giả sử, pháp luật khơng có quy định đối tượng không chịu thuế trên, mà Nhà nước yêu cầu thực thành công chiến lược quốc gia, chắn, việc thực thi thuế GTGT kém, không đạt hiệu cao b Thực trạng kinh tế nước ta năm 2013 TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn Các nhà khoa học kinh tế cho rằng: thuế GTGT đặc điểm riêng có kinh tế phát triển, quản lý theo chế thị trường Thuế GTGT tính thu qua lần chuyển giao hàng hoá cung cấp dịch vụ q trình sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Ở đâu, hoạt động chuyển giao hàng hoá cung cấp dịch vụ diễn cách sôi động đó, có khả thu thuế GTGT lớn ngược lại Bởi thuế có nguồn gốc từ giá trị thặng dư xã hội, nên kinh tế phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp ổn định, có hiệu thực quản lý theo chế thị trường điều kiện quan trọng để áp dụng thuế GTGT Năm 2013 năm thứ 6, Việt Nam rơi vào trì trệ, tăng trưởng tiềm Đây giai đoạn bất ổn kinh tế vĩ mô kéo dài nhất, tính từ đầu thập niên 1990 đến Bước vào năm 2013, tình hình có cải thiện hơn, kinh tế đối diện với thách thức ngắn hạn sau : Thứ nhất, nguy tái lạm phát cao kèm theo trì trệ thị trường làm cho tình hình khó khăn thêm Mặc dù CPI tháng đầu năm 2013 tăng 3,53% so với tháng 12/2012, nguy lạm phát “rình rập” mà nguyên nhân bên kinh tế chưa giải Thứ hai, tình hình nợ xấu chưa cải thiện, nên dịng tín dụng bị tắc nghẽn, kinh tế khơng hấp thụ vốn Tình trạng thừa tiền, thiếu vốn kéo dài Khả tiếp cận vốn DN cịn khó khăn, DN vừa nhỏ Thứ ba, khả kéo giảm lãi suất cho vay khơng nhiều; khó đáp ứng mong đợi DN, hoạt động hiệu DN lẫn hệ thống ngân hàng thương mại Nếu lạm phát kỳ vọng năm 7%, việc kéo giảm lãi suất tiết kiệm tiền gửi có TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn kỳ hạn khơng cịn nhiều dư địa lãi suất cho vay cao, đặc biệt lãi suất vay trung - dài hạn Điều khơng kích thích DN có thị trường mở rộng đầu tư nguy làm tăng nợ xấu DN nỗ lực phục hồi sản xuất Thứ tư, nỗ lực để làm “ấm” thị trường bất động sản chưa thể mang lại kết quả, nên khoản thị trường khó cải thiện Gói hỗ trợ lãi suất 30.000 tỷ đồng để hỗ trợ thị trường bất động sản chưa mang lại kết đáng kể Một khoản thị trường bất động sản chưa cải thiện, việc xử lý nợ xấu ngân hàng thương mại khó khăn Cộng với là, năm 2013 tình hình kinh tế giới cịn diễn biến thất thường, có tác động bất lợi kinh tế có độ mở lớn kinh tế Việt Nam Tình hình kinh tế khó khăn khiến cho việc thực thi pháp luật thuế GTGT tiển theo chiều hướng xấu Lúc đó, làm ăn gặp nhiều khó khăn lợi nhuận, tiền bạc mà doanh nghiệp đặt lên hàng đầu, dẫn đến việc trốn thuế Từ khó khăn kinh tế nên địi hỏi phủ phải có sách thuế GTGT phù hợp Cụ thể, Chính phủ tiếp tục thực biện pháp hỗn thời hạn nơp thuế, gia hạn thêm thời gian nộp thuế giá trị gia tăng, miễn giãm thuế Tại Kỳ họp thứ (tháng 5-6/2013), Quốc hội sửa đổi số điều Luật Thuế thu nhập DN Luật Thuế giá trị gia tăng nhằm miễn giảm thuế cho số đối tượng để kích thích thị trường giảm khó khăn cho DN Áp dụng thuế suất thu nhập DN 22% từ tháng 1/2014 20% từ tháng 01/2016 để khuyến khích DN mở rộng đầu tư, giảm 50% thuế giá trị gia tăng cho nhà giá thấp… TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn c Chi phối yêu cầu thu ngân sách Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Thuế GTGT loại thuế giữ vai trò Hiện nay, nguồn thu từ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sịng phẳng”,“có vay, có trả”, thuế GTGT phải cơng cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài Vì vậy, yêu cầu thu ngân sách nhà nước yếu tố có ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Điều thể số điểm sau: Thứ nhất, nhu cầu thu thuế gián thu Ở Việt Nam nay, đa số nguồn thu xuất phát từ thuế gián thu Thuế GTGT loại thuế gián thu Vì vậy, tổ chức thu thuế, việc thu loại thuế dễ dàng, không vấp phải phản đối nộp, người chịu thuế Thứ hai, nhu cầu thu Nhà nước thuế Một nhà nước cần nguồn thu lớn để vận hành máy nhà nước thực công việc đất nước loại thuế đặt nhiều Mặt khác, nhu cầu thu cao nhà nước cần phải thiết lập máy thực thi việc thu thuế có hiệu quả, từ phần tránh việc trốn thuế, gian lận thuế Tuy nhiên, tránh khỏi trường hợp, nhà nước quy định nhiều mức thuế cao luật thuế GTGT người dân khó mà thực thi đắn d Hệ thống pháp luật Một yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực thi pháp thuế GTGT hệ thống pháp luật Để thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu cao TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn thực tế đòi hỏi phải có hệ thống pháp luật hồn thiện, tương đối hoàn thiện, nghĩa hệ thống pháp luật phải đảm bảo tính tồn diện (đầy đủ), tính đồng (khơng trùng lắp, chồng chéo), tính phù hợp (khơng cao q thấp q so với trình độ phát triển KT-XH) tính kỹ thuật pháp lý cao Ngược lại, pháp luật thuế GTGT thiếu quy định cần thiết, nhiều bất cập với thực tế khơng thể thực thi pháp luật thuế GTGT việc thực thi không đạt hiệu cao, gây nhiều hậu xấu, làm phát sinh nhiều vướng mắc, giảm hiệu pháp luật thuế GTGT Trước tình hình số doanh ngiệp(DN) lợi dụng kẽ hở pháp luật để trục lợi từ việc hồn thuế gây rối loạn thị trường Bộ Tài có Cơng văn số 7527/BTC-TCT ngày 12/6/2013 Cơng văn 9345/BTC-TCT ngày 19/7/2013, việc tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế DN có dấu hiệu rủi ro cao thuế Tuy nhiên, việc triển khai lại làm nảy sinh số vướng mắc Theo phản ánh DN hiệp hội, DN xuất thường mua hàng qua nhiều tầng nấc trung gian nên khó để kiểm tra người bán hàng trước Nếu có kiểm tra tốn nhiều thời gian, khiến việc hoàn thuế bị chậm trễ Sau nhiều kiến nghị, thảo luận với phương án đề xuất, ngày 15/10/2013 Bộ Tài có Văn số 13706/BTC-TCT hướng dẫn số nội dung hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT), trách nhiệm quan thuế công tác quản lý thuế DN kinh doanh, tổ chức mua nông, lâm, thủy, hải sản để bán cho DN sản xuất, chế biến, kinh doanh xuất xem “cởi trói” cho DN Cụ thể hồ sơ hoàn thuế GTGT DN thuộc danh sách “DN xuất uy tín” năm 2012-2013 Bộ Cơng Thương cơng bố Quyết định 2390/QĐ-BCT ngày 15/4/2013 Quyết định số 4169/QĐ-BCT ngày 24/6/2013 trường hợp TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn DN xuất mặt hàng mặt hàng công nhận danh sách “DN xuất uy tín” trường hợp Chi nhánh DN hạch toán phụ thuộc thực xuất quan thuế thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau theo quy định Thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau DN xuất nông, lâm, thủy, hải sản hoạt động sản xuất, kinh doanh từ 24 tháng tính đến ngày phát sinh hồ sơ hồn thuế khơng bị xử phạt gian lận thuế, trốn thuế gồm tất sắc thuế theo quy định pháp luật Hệ thống thuế GTGT cịn nhiều quy định khơng phù hợp với thực tiễn làm cho q trình thực thi luật khơng đạt hiệu cao Luật thuế GTGT 2008 quy định có hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, trừ đối tượng phải nộp thuế theo phương pháp trực tiếp quy định luật thuế GTGT, cá nhân SXKD, tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý Về chất, phương pháp tính trực tiếp phương pháp tính thuế sở GTGT, địi hỏi phải tính trực tiếp phần GTGT (các chi phí đầu tư thêm) hàng hoá dịch vụ phát sinh giai đoạn luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây việc làm phức tạp tốn nhiều công sức khó xác định, vậy, Luật thuế GTGT quy định việc xác định phần GTGT hàng hoá dịch vụ theo cách đơn giản mang tính ước lệ: Giá trị gia tăng giá trị toán hàng hoá dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng Giá TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn toán hàng hoá dịch vụ bán ra, mua vào gồm giá bán cộng thuế GTGT Như vậy, giá tính thuế phương pháp trực tiếp khơng phải giá chưa có thuế GTGT dẫn mà giá bao gồm thuế GTGT, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế, rõ ràng đơn vị phải xác định nghĩa vụ thuế GTGT theo phương pháp vào vị bất lợi hơn, họ thường chủ thể kinh doanh có vốn, phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ Ở pháp luật thuế GTGT không đảm bảo nguyên tắc dù tính thuế theo phương pháp đối tượng có hoạt động kinh doanh nhau, áp dụng thuế suất với mặt giá giống phải nộp thuế Việc phân định “giá trị tăng thêm”, “giá trị đầu vào”, “giá trị đầu ra”, xét góc độ tính thuế, hạch tốn thuế thu thuế khơng có ý nghĩa thực tế, việc quy định hai phương pháp tính thuế GTGT phần gây bất ổn chưa thực tế Ngồi luật thuế GTGT cịn quy định ứng với hai phương pháp tính thuế có hai loại hố đơn tương ứng hố đơn GTGT (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ) hoá đơn bán hàng (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) Hoá đơn GTGT pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hoá đơn bán hàng không coi pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Mặc dù chúng hoá đơn hợp pháp BTC phát hành Thực tế thực giá tính thuế GTGT nước ta cộm vấn đề giá ghi hoá đơn chứng từ thường thấp nhiều so với giá thực bán đặc biệt mặt hàng tiêu dùng mà tiêu biểu mặt hàng xe máy Với thủ thuật “đao giá” tất DNTN CTTNHH kinh doanh xe máy đóng địa bàn Hà Nội khơng có DN có lãi nên họ vừa khơng TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn phải nộp thuế thu nhập DN vừa lại hoàn thuế GTGT giá đầu vào cao giá đầu Trong người tiêu dùng lại hoàn toàn thờ vấn đề này, họ thấy việc lấy hố đơn hay khơng lấy hoá đơn mua hàng, hoá đơn ghi cao hay thấp giá thực tế mà họ phải trả khơng ảnh hưởng đến quyền lợi Đây “cơ hội vàng” cho sở kinh doanh làm ăn khơng chân để trốn thuế, lậu thuế Yếu tố chủ quan: 2.1 Trình độ quản lý quan thuế, cán thuế Thuế GTGT thuế gián thu, đánh bình diện rộng, mang chất liên hồn có chế vận hành phức tạp nên địi hỏi trình độ quản lý cao cán thuế phương tiện quản lý đại quan thuế, phải có hệ thống máy tính nối mạng, đủ khả để quản lý, kiểm soát hoạt động đối tượng nộp thuế Bởi, cán thuế khơng có trình độ tương xứng để quản lý hành vi chuyển giao thuế GTGT chủ thể kinh doanh khó lịng đảm bảo nguồn thu cho NSNN Có thể thấy sở hạ tầng, phương tiện vật chất kĩ thuật q trình thực thi pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu thực luật thực tế Nếu quan thuế trang bị đầy đủ phương tiện kĩ thuật hỗ trợ đắc lực cho trình làm việc trình thu thuế, kê khai thuế, hồn thuế… thực cách nhanh chóng xác Nếu phương tiện lạc hậu, điều kiện sở vật chất không đáp ứng đầy đủ cho cán thuế làm việc hạn chế tính xác, ảnh hưởng tới tâm lí cán thuế Từ dẫn tới hiệu làm việc không cao Không gian hoạt động kinh doanh thường rộng lớn Một doanh nghiệp Cà Mau mua bán với doanh nghiệp Lạng Sơn, Gia Lai Bình Phước, xuất thơng qua nhiều cửa Vì TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn vậy, thông tin lô hàng đợt xuất nhập phải phối kiểm phạm vi nước khơng gói gọn địa phương Trong đó, thời gian xét hồn thuế lại ngắn, nên quan thuế khơng đủ sức thẩm tra toàn chứng từ lai lịch bên có liên quan Điều dễ gây sai sót khơng chủ ý xảy sai lệch hồn thuế Ngay cơng tác kiểm tra sau thơng quan khó mang lại kết tốt thiếu hệ thống điện tốn tồn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điện tử, Khi cơng cải cách hành thuế thực cơng nghệ tin học ứng dụng mạnh mẽ đòi hỏi chất lượng cao, thực tế công tác triển khai ứng dụng cịn nhiều khó khăn bất cập Cục thuế chưa thành lập phịng tổ máy tính mà hoạt động chung với phịng kế hoạch – kế tốn – thống kê với số lượng khoảng từ đến cán nên công việc vất vả tỉnh có địa bàn hành rộng, có số thu lớn có nhiều Chi cục trực thuộc cách xa Hơn nữa, hầu hết đội ngũ cán Chi cục làm công tác máy tính chuyển từ phận khác sang nên việc sử dụng máy tính cịn nhiều hạn chế, dễ gây sai sót việc quản lý thuế Về trang thiết bị máy tính quan quản lý thuế cung cấp tương đối đầy đủ, song phân phối thiết bị mang tính chất cào bằng, địa phương có địa bàn rộng, số thu lớn cần máy tính nhiều khơng đủ máy tính, cịn địa số thu lại thừa máy tính sử dụng khơng mục đích phát huy khơng hết tính máy tính dẫn đến khập khiễng lớn việc sử dụng máy tính Các phần mềm ứng dụng công tác truyền tin số nơi sử dụng chưa có hiệu quả, chức truyền tin thực để truyền liệu mã số thuế báo cáo nhanh từ Chi cục thuế TCT, cịn lại cơng việc truyền liệu từ Chi cục thuế Cục chưa thực hiện, có TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn trao đổi thư từ sử dụng phần mềm FPT để chép phần mềm đơn Trang Website Taxweb quản lý văn theo tiêu chuẩn Internet ngành không cập nhật thường xuyên nên mang tính hình thức khơng phát huy hiệu cơng tác triển khai sách, văn theo nghĩa nhanh chóng, cập nhật Có số địa phương dù trang bị đầy đủ máy tính cấu hình cao, modern truyền tin thực việc thông tin theo đường truyền tin Công tác đào tạo cán làm công tác tin học năm trở lại TCT quan tâm chất lượng chưa cao, nhiều khố học mang tính chất giới thiệu chương trình khơng sâu thực tế nên việc ứng dụng kiến thức học vào thực tiễn cịn khó khăn Trình độ quản lý chưa tương xứng với yêu cầu công tác quản lý nên quan quản lý bị doanh nghiệp “qua mặt” cách dễ dàng; thiếu phối hợp chặt chẽ quan chức quan đăng kí kinh doanh với quan thuế, quan thuế với quan hải quan, quan thuế, quan hải quan với quan công an… nên không phát ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận thương mại hoàn lậu thuế Trình độ chun mơn cán thuế yếu tố ảnh hưởng đến trình thực thi luật thuế GTGT có hiệu hay khơng Nếu cán thuế có trình độ chun mơn tốt, có kinh nghiệm q trình quản lý thực thi luật thuế GTGT, hiểu xác quy định pháp luật từ áp dụng đúng, khoa học đầy đủ thực tế Ngược lại, cán thuế có trình độ chun môn không tốt dẫn tới hiểu sai áp dụng không quy định pháp luật thực tế, tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế trốn thuế, lậu thuế Mặt khác khơng trình độ chuyên môn mà phẩm chất, đạo đức cán thuế TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn ảnh hưởng không nhỏ tới q trình thực thi luật thuế GTGT Những lợi thuế thường có giá trị lớn, cán thuế khơng có phẩm chất đạo đức tốt, khơng trung thực, làm việc có trách nhiệm dễ bị cám dỗ khoản lợi ích vật chất to lớn, dẫn tới cấu kết với đối tượng nộp thuế để trốn thuế, lậu thuế Hiện nay, thấy cán Tổng cục thuế cịn số nhận thức chưa xác quy định pháp luật thuế GTGT, dẫn tới đưa hướng dẫn chưa đắn Chẳng hạn, theo hướng dẫn Tổng cục Thuế thuế suất GTGT số dịch vụ mà sở kinh doanh nội địa cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất như: dịch vụ vận chuyển hàng hoá từ cảng vào khu phi thuế quan ngược lại; dịch vụ khai thuế hải quan, dịch vụ xếp dỡ container từ bến bãi cảng lên tàu ngược lại… hưởng mức thuế suất 0% Nhưng, việc Tổng cục Thuế gom tất loại phí dịch vụ xuất nhập vào chung với dịch vụ vận chuyển chưa hợp lý, không với quy định ngành kinh tế Thủ tướng Chính phủ ban hành, gây khó khăn cho hoạt động chung doanh nghiệp chế xuất doanh nghiệp nước cung cấp sản phẩm dịch vụ 2.2 Ý thức chấp hành người dân: Sự lợi dụng sách chủ thể sản xuất, kinh doanh thói quen tiêu dùng người dân Chính sách thuế giá trị gia tăng chủ yếu bị lợi dụng hoàn thuế Các doanh nghiệp thường khai khống hóa đơn bán hàng để làm sai lệch thuế giá tính thuế giá trị gia tăng Giá ghi hóa đơn chứng từ thường thấp nhiều so với giá bán thực tế, đặc biệt mặt hàng tiêu dùng Ví dụ thường gặp đại lý bán xe máy Nhờ vào thủ đoạn này, doanh nghiệp tình trạng thua lỗ giấy tờ - khơng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lẫn thuế giá TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn trị gia tăng Trong đó, người tiêu dùng không quan tâm đến vấn đề họ cần biết giá thực tế họ mua Việc làm người tiêu dùng tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trốn thuế, vừa nhận khoản lợi bất từ việc hồn thuế nhà nước, giá đầu vào thường khai cao giá đầu Đối với hàng hóa xuất số hàng hóa áp dụng mức thuế 5%, doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi việc khai khống kê mua bán hàng hóa nông lâm thủy sản chưa qua chế biến người bán khơng có hóa đơn để chiếm đoạt tiền khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng; lập hồ sơ khống hàng nông, lâm, thủy sản chưa qua chế biến xuất qua đường biên giới đất liền để chiếm đoạt tiền hồn thuế Việc sử dụng hóa đơn, chứng từ cơng cụ để tính tốn thuế giá trị gia tăng bị lợi dụng việc mua bán hóa đơn chứng từ giả “doanh nghiệp ma” Với hóa đơn này, giá đầu vào doanh nghiệp đội lên lớn Nhà nước không thu thuế vào ngân sách mà cịn phải trích ngân sách để hồn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp làm ăn phi pháp Điều yếu tố làm hạn chế tính cạnh tranh lành mạnh thị trường, hạn chế khả phát triển doanh nghiệp chân III Giải pháp hồn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Hoàn thiện hệ thống pháp luật: Nâng cao hiệu việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt NaM Hoàn thiện pháp luật Pháp luật thuế giá trị gia tăng coi thành công hệ thống pháp luật Việt Nam Năm 2014, Luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung năm 2013 có hiệu lực vào thực tế với nhiều sửa đổi, bổ sung TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn như: sửa đổi bổ sung số đối tượng không chịu thuế, quy định thêm giá tính thuế, thuế suất Sang đầu năm 2013, tình hình chiếm dụng tiền hồn thuế GTGT hàng nông sản xuất qua biên giới Tây Nam diễn phức tạp, Bộ Tài có cơng văn số 7527/BTC-TCT yêu cầu Cục Thuế tỉnh, TP tăng cường kiểm tra trước hoàn thuế trường hợp có rủi ro cao Trong q trình triển khai thực hiện, với nội dung phản ánh đa chiều cộng đồng DN, ngày 15/10/2013 Bộ Tài ban hành công văn 13076/BTC-TCT để tháo gỡ vướng mắc thủ tục hồ sơ hoàn thuế GTGT, việc hồn thuế hàng nơng sản Vậy, thuế GTGT nước ta tới nên theo hướng nào? Nhiều chuyên gia cho rằng, hướng thuế GTGT nên tiếp cận theo dẫn chủ yếu: vừa củng cố vai trò tạo lập nguồn thu cho ngân sách thuế GTGT, vừa phù hợp với khả quản lý thuế Muốn thế, cần trì xu hướng siết chặt điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT để giảm bớt hoàn thuế, củng cố nguồn thu quan trọng cho ngân sách tập trung phát triển lực tra thuế để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế, thực tiễn cho thấy, thuế GTGT thực hoạt động hiệu dựa tảng chế tự khai vững mạnh tra, kiểm tra thuế Tăng cường ý thức người thực thi pháp luật người chấp hành pháp luật Huy động người tiêu dùng tham gia chống lại hành vi gian lận thuế doanh nghiệp Từ trước tới nay, người tiêu dùng coi “tiếp tay” cho doanh nghiệp việc kê khai hóa đơn chứng từ giả họ khơng mặn mà với việc lấy hóa đơn mua hàng Điều xuất phát từ việc quyền lợi người tiêu dùng khơng bị ảnh hưởng từ hóa đơn mua hàng, dẫn đến doanh TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn nghiệp tự thao túng Nhà nước cần có sách để thay đổi nhận thức người tiêu dùng vấn đề này, đồng thời bảm đảo quyền lợi họ Hiện nay, người dân phải chịu thuế thu nhập cá nhân thuế giá trị gia tăng mua hàng Về chất, việc thuế đánh chồng lên thuế khiến người tiêu dùng chịu nhiều thiệt thịi Cơ quan quản lí thuế nên xem xét việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng cho người tiêu dùng Như khiến người dân không bị đánh chồng thuế đồng thời khuyến khích họ lấy hóa đơn mua hàng Một người dân khấu trừ thuế giá trị gia tăng việc họ lấy hóa đơn mua hàng hóa điều tất yếu để tính thuế khấu trừ Điều giúp giải tình trạng doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa khơng xuất hóa đơn Cơ quan thuế cho phép người dân khấu trừ thuế theo tháng, quý theo năm theo công thức: Số thuế TNCN phải nộp tháng (hoặc quý) = Số thuế TNCN phải nộp tháng (hoặc quý) theo cách tính hành - Số thuế GTGT hóa đơn mua hàng tháng (hoặc quý) Ngoài ra, tháng quý có số thuế GTGT khấu trừ lớn số thuế TNCN phải nộp theo cách tính hành kết chuyển sang tháng, quý năm sau khơng kê khai hồn thuế GTGT khuyến khích người dân lấy đủ hóa đơn mua hàng Điều giúp giải triệt để tình trạng doanh nghiệp bán hàng khơng xuất hóa đơn tồn quốc Tăng cường cơng tác quản lý thuế: Bên cạnh đường lối sách đắn yếu tố cần phải nâng cấp nhằm chống lại hành vi tiêu cực lực quản lí quan quản lí thuế đội ngũ cán chuyên ngành có trình độ Cần cải thiện số vấn đề sau: TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn + Tăng cường tính minh bạch, cơng khai quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống Luật quản lý thuế; đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung pháp luật thuế đến đối tượng xã hội nhằm nâng cao nhận thức tầng lớp dân cư xã hội nghĩa vụ nộp thuế, bước cải thiện tính tuân thủ pháp luật thuế đối tượng + Tăng cường hợp lí hóa quy trình quản lí hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán Hiện chế độ kế tốn, thơng tin báo cáo, hóa đơn chứng từ nhiều bất cập, chưa sửa đổi, bổ sung kịp thời để làm sở cho việc tính tốn xác định nghĩa vụ thuế cách xác hiệu Do đó, cần cải cách chế độ kế tốn, thơng tin báo cáo, hóa đơn chứng từ cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo tính rõ rang, minh bạch tính tốn, xác định nghĩa vụ thuế hồn thuế + Đẩy mạnh cơng tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức công tác quản lí thuế nhằm đảm bảo thiết lập trật tự, kỷ cương quản lí thuế GTGT, đặc biệt khâu hồn thuế + Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức Nhà nước (do quan thuế tổ chức) tư nhân (do doanh nghiệp tư vấn thuế tổ chức thực hiện) để đảm bảo nâng cao hiệu công tác quản lí thuế, đặc biệt tiết kiệm chi phí người nộp thuế + Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Hiện nay, đại phận đội ngũ cán thuế chưa có kĩ chuyên nghiệp, chưa đào tạo nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, khả ứng dụng công nghệ tin học vào quản lí thuế chưa phù hợp với yêu cầu cải cách TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 CÔNG TY LUẬT TNHH DƯƠNG GIA – DUONG GIA LAW COMPANY LIMITED No 2501, 275 Nguyen Trai Street, Thanh Xuan District, Hanoi City, Viet Nam Tel: 1900.6568 Fax: 04.3562.7716 Email: lienhe@luatduonggia.vn Website: http://www.luatduonggia.vn hành thuế Cần tổ chức lại kiện toàn máy quan thuế kết hợp với tăng cường đào tạo chuyên sâu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế nhằm tạo sở vững tổ chức máy người để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế C KẾT LUẬN: Trong năm 2013, tình trạng xuất khống hàng hóa để lợi dụng sách hồn thuế Giá trị gia tăng diễn biến ngày phức tạp, doanh nghiệp tiếp tục chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT gây tình trạng thâm hụt nguồn ngân sách nhà nước Từ địi hỏi Nhà nước ta phải có biện pháp nhằm ngăn chặn tình hình Tuy cịn nhiều bất cập việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam khơng phủ nhận tính tích cực thuế GTGT tồn kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Muốn thực thi tốt pháp luật thuế GTGT cần có nhận thức yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT, để từ có hướng điều chỉnh phù hợp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam., Nxb Tư pháp Hà Nội, 2004 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 văn hướng dẫn thi hành Chiến lược phát triển kinh tế-xã hội 2011-2020 Luật thuế GTGT năm 2013 TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT TRỰC TUYẾN 24/7: 1900.6568 ... pháp luật thuế giá trị gia tăng Hoàn thi? ??n hệ thống pháp luật: Nâng cao hiệu việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt NaM Hoàn thi? ??n pháp luật Pháp luật thuế giá trị gia tăng coi thành... mức thuế cao luật thuế GTGT người dân khó mà thực thi đắn d Hệ thống pháp luật Một yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực thi pháp thuế GTGT hệ thống pháp luật Để thực thi pháp luật thuế. .. nước yếu tố có ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc thực thi pháp luật thuế GTGT Điều thể số điểm sau: Thứ nhất, nhu cầu thu thuế gián thu Ở Việt Nam nay, đa số nguồn thu xuất phát từ thuế gián thu Thuế