Giáo trình Kế toán quản trị (Ngành Kế toán)

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGÀNH: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGÀNH: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG THƠNG TIN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI Họ tên: Nguyễn Thị Hạnh Học vị: Thạc sỹ Đơn vị: Khoa Kế toán – Tài Email:nguyenthihanh@hotec.edu.vn TRƢỞNG KHOA TỔ TRƢỞNG BỘ MƠN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI HIỆU TRƢỞNG DUYỆT Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn quản trị mơn học thuộc nhóm mơn chun mơn ngành kế tốn, bố trí giảng dạy sau học xong môn chuyên môn ngành Giáo trình Kế tốn quản trị tài liệu cần thiết cho sinh viên Khối ngành Kế toán, đáp ứng yêu cầu đổi nội dung, chương trình giảng dạy mục tiêu đào tạo Trường Cao đẳng Kinh tế kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh Giáo trình Kế tốn quản trị gồm chương: Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị Chương 2: Khái niệm phân loại chi phí Chương 3: Phân tích mối quan hệ Chi phí – Sản lượng -Lợi nhuận (CVP) Chương 4: Lập dự toán sản xuất kinh doanh Chương 5: Đánh giá trách nhiệm quản lý Chương 6: Các định giá Chương 7: Thông tin thích hợp cho việc định Giáo trình biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu kế tốn quản trị ngồi nước, nhiều tác giả khác đồng thời có kết hợp với qui định thông tư hướng dẫn kế tốn quản trị Việt Nam Ngồi phần có tính chất giới thiệu tổng qt kế tốn quản trị; chương thiết kế theo trình hoạt động quản lý: từ công tác hoạch định đến tổ chức, kiểm soát, đánh giá định Ở chương gồm nội dung lý thuyết, hệ thống tập để người học củng cố lý thuyết rèn luyện kỹ thực hành Mặc dù cố gắng, nhiên giáo trình khó tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Rất mong nhận ý kiến đóng góp quý bạn đọc để Giáo trình hồn thiện TPHCM, ngày tháng năm 2020 Tham gia biên soạn Nguyễn Thị Hạnh Chung Ngọc Quế Chi KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 18 1.1 Khái niệm kế toán quản trị 18 1.2 Các mục tiêu tổ chức công việc nhà quản lý 19 1.2.1 Các mục tiêu tổ chức 19 1.2.2 Q trình quản lý cơng việc nhà quản lý 20 1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 21 1.4.Vai trò nhân viên kế toán quản trị tổ chức 21 1.5 Phân biệt kế toán quản trị với kế tốn tài 22 1.5.1 Kế toán tài 22 1.5.2 Kế toán quản trị 23 1.5.3 So sánh kế tốn quản trị kế tốn tài 24 1.6 Sự phát triển kế toán quản trị 25 1.7 Kế toán quản trị nghề chuyên môn 26 1.7.1 Các tổ chức nghề nghiệp việc chứng nhận hành nghề 26 1.7.2 Đạo đức hành nghề kế toán 27 1.8 Câu hỏi ôn tập tập chương 28 CHƢƠNG 2: KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 29 2.1 Khái niệm chung chi phí 29 2.1.1 Đối tƣợng chịu chi phí 29 2.2 Chi phí biến đổi, Chi phí cố định Chi phí hỗn hợp 31 2.2.1 Chi phí biến đổi 31 2.2.2 Chi phí cố định: 33 2.2.3 Chi phí hỗn hợp 35 2.3 Chi phi trực tiếp & chi phí gián tiếp 43 2.4 Chi phí kiểm sốt & chi phí khơng kiểm sốt 45 2.5 Chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất 45 2.5.1 Chi phí sản xuất 45 2.5.2 Chi phí ngồi sản xuất 46 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 2.6 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 46 2.7 Chi phí báo cáo tài 48 2.7.1 Trên báo cáo kết kinh doanh 48 2.7.2 Trên bảng cân đối kế toán 49 2.8 Chi phí chênh lệch 49 2.9 Chi phí hội 50 2.10 Chi phí chìm 50 2.11.Tổng chi phí chi phí đơn vị 51 2.11.1 Mối quan hệ tổng chi phí chi phí đơn vị 51 2.11.2 Thận trọng sử dụng chi phí đơn vị 51 2.12 Câu hỏi ôn tập tập chương 53 CHƢƠNG 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ (CVP) CHI PHÍ (COST) – SẢN LƯỢNG (VOLUME) – LỢI NHUẬN (PROFIT) 59 3.1 Khái niệm phân tích Chi phí – sản lượng – lợi nhuận 59 3.2 Các khái niệm, thuật ngữ sử dụng phân tích Chi phí - sản lượng - lợi nhuận 60 3.2.1 Doanh thu 60 3.2.2 Chi phí 61 3.2.3 Lợi nhuận 61 3.2.4 Các thuật ngữ chữ viết tắt 62 3.3 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí 62 3.3.1 Mẫu báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 62 3.3.2 Số dƣ đảm phí 63 3.4 Phân tích điểm hồ vốn 66 3.4.1 Khái niệm điểm hoà vốn 66 3.4.2 Xác định điểm hoà vốn 66 3.4.3 Đồ thị hoà vốn 69 3.5 Phân tích lợi nhuận mục tiêu 70 3.5.1 Phƣơng pháp số dƣ đảm phí 71 3.5.2 Phƣơng pháp phƣơng trình 72 3.5.3 Phƣơng pháp đồ thị 72 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 3.5.4 Phân tích ảnh hƣởng thuế thu nhập doanh nghiệp 73 3.6 Phân tích Chi phí – sản lượng – lợi nhuận trường hợp doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm khác 74 3.7 Kết cấu chi phí địn bẩy kinh doanh 77 3.7.1 Kết cấu chi phí 77 3.7.2 Đòn bẩy kinh doanh 79 3.8 Số dư an toàn 80 3.9 Ứng dụng phân tích Chi phí – sản lượng – lợi nhuận tình định quản lý 80 3.9.1 Chi phí bất biến doanh số biến động 81 3.9.2 Chi phí khả biến doanh số biến động 82 3.9.3 Chi phí bất biến, giá bán sản lƣợng tiêu thụ biến động 82 3.9.4 Chi phí khả biến, chi phí bất biến doanh số biến động 83 3.9.5 Thay đổi kết cấu giá bán 84 3.10 Câu hỏi ôn tập tập chương 85 CHƢƠNG 4: LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH 95 4.1 Khái niệm dự toán 95 4.2 Mục đích dự toán 95 4.3 Các loại dự toán 96 4.4 Quá trình dự tốn 97 4.5 Trình tự phương pháp lập dự tốn 98 4.6 Dự toán chủ đạo - Kế hoạch lợi nhuận 99 4.7 Minh hoạ dự toán chủ đạo 101 4.7.1 Dự toán tiêu thụ sản phẩm 102 4.7.2 Dự toán sản xuất 104 4.7.3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp 105 4.7.4 Dự toán lao động trực tiếp 107 4.7.5 Dự tốn chi phí sản xuất chung 108 4.7.6 Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ 109 4.7.7 Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý 110 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 4.7.8 Dự tốn vốn tiền 111 4.7.9 Dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh 114 4.7.10 Dự toán bảng cân đối kế toán 114 4.8 Quản lý việc lập dự toán 115 4.8.1 Chỉ định giám đốc dự toán 115 4.8.2 Thành lập hội đồng dự toán 115 4.8.3 Xây dựng chiến lƣợc dự toán 116 4.8.4 Tổ chức hội họp đàm phán phận 116 4.8.5 Phản hồi kiểm soát 116 4.8.6 Hành động hiệu chỉnh 116 4.9 Câu hỏi ôn tập tập chương 117 CHƢƠNG 5: ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ 124 5.1 Hệ thống kế toán trách nhiệm 124 5.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 124 5.1.2 Sự phân cấp quản lý 124 5.1.3 Các trung tâm trách nhiệm 126 5.1.4 Hệ thống báo cáo thực 130 5.1.5 Ảnh hƣởng thái độ nhà quản lý 130 5.2 Đánh giá hiệu trung tâm đầu tư 131 5.2.1 Tỷ suất sinh lời vốn đầu tư-ROI 131 5.2.2 Thu nhập thặng dư 135 5.3 Các phương pháp định giá chuyển giao 137 5.4 Câu hỏi ôn tập tập chương 139 CHƢƠNG 6: CÁC QUYẾT ĐỊNH VỀ GIÁ 144 6.1 Tầm quan trọng định giá bán 144 6.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến định giá 144 6.3 Lý thuyết chung trình định giá sản phẩm 146 6.3.1 Tổng doanh thu doanh thu cận biên 147 6.3.2 Đƣờng cong tổng chi phí chi phí cận biên 148 6.3.3 Định giá để đạt lợi nhuận tối đa 150 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 6.3.4 Độ co giãn nhu cầu theo giá 152 6.4 Phương pháp định giá dựa chi phí 153 6.4.1 Định giá cộng thêm vào chi phí 153 6.4.2 Định giá theo thời gian lao động nguyên liệu sử dụng 158 6.5 Phương pháp định giá sản phẩm 160 6.6 Định giá đấu thầu 161 6.7 Định giá trường hợp đặc biệt 161 6.8 Câu hỏi ôn tập tập chương 163 CHƢƠNG 7: THÔNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH 168 7.1 Vai trị nhân viên kế tốn quản trị 168 7.2 Quá trình định 169 7.2.1 Các bƣớc trình định 169 7.2.2 Phân tích định lƣợng phân tích định tính 171 7.2.3 Thu thập thông tin 171 7.3 Thơng tin thích hợp tầm quan trọng việc nhận diện thơng tin thích hợp 172 7.3.1 Nhƣ đƣợc gọi thơng tin thích hợp? 172 7.3.2 Tầm quan trọng việc nhận diện thơng tin thích hợp 173 7.4 Xác định thơng tin thích hợp 173 7.4.1 Các chi phí chìm khơng phí thích hợp 173 7.4.2 Các chi phí, thu nhập khơng chênh lệch khơng phí thích hợp 176 7.5 Phân tích định đặc biệt 178 7.5.1 Chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt 179 7.5.2 Quyết định tăng thêm hay loại bỏ chuyền phận sản xuất 181 7.5.3 Quyết định nên làm hay nên mua 185 7.5.4 Các định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất 188 7.5.5 Quyết định điều kiện lực sản xuất công ty có giới hạn 190 TÀI LIỆU THAM KHẢO 2018 KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BC Báo cáo BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài BH Bán hàng BP Biến phí CCDC Cơng cụ dụng cụ CP Chi phí DN Doanh nghiệp DT Doanh thu ĐP Định phí ĐVT Đơn vị tính GTGT Giá trị gia tăng HH Hàng hóa KQKD Kết kinh doanh KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế tốn tài MMTB Máy móc thiết bị NVL Ngun vật liệu QLDN Quản lý doanh nghiệp SP Sản phẩm SX Sản xuất KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 10 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Bảng 7.12 Phân tích nên làm hay nên mua (ĐVT: 1.000 đồng) Đơn vị Chỉ tiêu Tính cho 20.000 Tự làm Mua Chênh lệch Nguyên liệu trực tiếp - 120.000 120.000 Lao động trực tiếp 4 80.000 80.000 Biến phí sản xuất chung 1 20.000 20.000 Lương quản lý phân xưởng 3 60.000 60.000 Khấu hao TSCĐ 2 - 40.000 Chi phí quản lý chung phân bổ 5 - 19 (19) - 380.000 (380.000) 26 (5) 420.000 520.000 (100.000) Giá mua ngồi Tổng chi phí 21 Tự làm Mua Chênh lệch 40.000 - 100.000 100.000 - Từ bảng nhận thấy rằng, công ty tiếp tục sản xuất linh kiện X cơng ty tiết kiệm 5/linh kiện so với mua ngoài, tương đương tiết kiệm 100.000 tính cho 20.000 linh kiện Như vậy, công ty nên định tiếp tục sản xuất linh kiện X để sử dụng từ chối lời chào hàng nhà cung ứng bên Tuy nhiên, tình trên, cần xem xét đến chi phí hội phương án tự sản xuất (chẳng hạn tận dụng phương tiện sản xuất chi tiết X để sản xuất sản phẩm khác dùng thuê) để định tự sản xuất hay mua ngồi xác Trong trường hợp nguồn lực phương tiện sử dụng sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác cho thuê, sử dụng vào việc sản xuất sản phẩm khác cịn phải xem xét đến chi phí hội việc sử dụng nguồn lực phương tiện KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 187 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Trong trường hợp trên, nguồn lực nhàn rỗi khơng có phương án sử dụng khác chi phí hội Nhưng nguồn lực sử dụng để sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác sinh lợi nào? Trong trường hợp này, nguồn lực sử dụng có chi phí hội cần phải xem xét với lời chào hàng nhà cung ứng bên 7.5.4 Các định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất Quyết định nên bán bán thành phẩm hay nên tiếp tục sản xuất hoàn thành bán thường gặp công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm từ loại nguyên liệu đầu vào qui trình sản xuất chung Quy trình sản xuất tiêu biểu cho dạng biểu diễn thơng qua mơ hình tổng qt sau đây: Sơ đồ: 7.3 Quy trình sản xuất KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 188 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Hai nhiều sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu chung gọi sản phẩm chung Điểm nằm qui trình sản xuất mà đó, sản phẩm sản phẩm chung tách thành sản phẩm riêng biệt gọi điểm phân chia Tại điểm này, số sản phẩm chung đem bán cho khách hàng Số lại cần tiếp tục chế biến sản phẩm hoàn thành trước chúng đem tiêu thụ thị trường Vấn đề đặt sản phẩm nên tiêu thụ điểm phân chia sản phẩm nên tiếp tục sản xuất tiêu thụ? Một điều cần lưu ý chi phí phát sinh tính đến điểm phân chia chi phí chìm khơng thích hợp định nên bán điểm phân chia hay sản xuất tiếp Những chi phí phát sinh phát sinh sau điểm phân chi chi phí thích hợp Nguyên tắc chung để định dựa vào kết so sánh thu nhập tăng thêm với chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm lớn chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm bé chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định bán sản phẩm điểm phân chia Để minh họa công ty chế biến gỗ gia dụng sau Giả sử có ba sản phẩm sản xuất từ loại nguyên liệu Các số liệu chi phí thu nhập liên quan đến sản phẩm cho Bảng 7.13 Bảng 7.13 Quyết định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất (ĐVT: 1.000 đồng) Chỉ tiêu Sản phẩm Kệ sách Bàn Tủ Giá bán điểm phân chia 2.400.000 3.000.000 1.200.000 Giá bán sau chế biến thêm 3.200.000 4.800.000 1.800.000 Các chi phí sản phẩm chung phân bổ 1.600.000 2.000.000 800.000 Chi phí chế biến thêm 1.000.000 1.200.000 200.000 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 189 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định So sánh việc bán sản phẩm điểm phân chia chế biến thêm: Giá bán sau chế biến thêm 3.200.000 4.800.000 1.800.000 Giá bán điểm phân chia 2.400.000 3.000.000 1.200.000 800.000 1.800.000 600.000 Chi phí chế biến thêm 1.000.000 1.200.000 200.000 Lãi/ lỗ cho chế biến thêm (200.000) 600.000 400.000 Thu nhập tăng thêm cho chế biến thêm Qua số liệu phân tích Bảng 7.13, công ty nên định bán sản phẩm Kệ sách điểm phân chia việc tiếp tục chế biến sản phẩm gây thiệt hại cho cơng ty 200.000 Cịn sản phẩm bàn Tủ nên tiếp tục chế biến sản phẩm hồn thành tiêu thụ việc mang lại lợi nhuận nhiều cho công ty 7.5.5 Quyết định điều kiện lực sản xuất cơng ty có giới hạn Q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường phụ thuộc vào nguồn lực sẵn có, định người quản lý tất tình phải đặt khung cảnh có giới hạn lực sản xuất kinh doanh Một dạng lực xem có giới hạn khả tối đa khơng đủ đáp ứng nhu cầu sử dụng theo mong muốn người quản lý Chẳng hạn, doanh nghiệp sản xuất thường đối diện với tình trạng giới hạn cơng suất máy móc thiết bị, thời gian lao động mà cơng nhân phục vụ, tình trạng khan loại nguyên liệu, v.v Tương tự, giới hạn mặt kinh doanh tình trạng thường thấy doanh nghiệp thương mại Quyết định cách thức sử dụng nguồn lực giới hạn để đạt hiệu cao dạng định phức tạp Tính phức tạp tăng lên trường hợp tình trạng giới hạn xảy với nhiều dạng lực sản xuất Trƣờng hợp có dạng lực giới hạn Trong trường hợp có dạng lực có giới hạn, định nên sản xuất kinh doanh mặt hàng để đạt kết cao phải xem xét mối quan hệ với lực giới hạn Ta minh họa vấn đề ví dụ sau: KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 190 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Công ty ABC sản xuất hai loại sản phẩm A B Số máy tối đa sử dụng năm 18.000 giờ, biết cần máy để sản xuất đơn vị SP A máy để sản xuất đơn vị SP B Giá bán đơn vị SP A 250.000 đồng SP B 300.000 đồng; chi phí khả biến đơn vị SP A 100.000 đồng, SPB 180.000 đồng Nhu cầu tiêu thụ SP A SPB phải tận dụng hết cơng suất máy móc thiết bị đủ đáp ứng nhu cầu Vậy, loại SP nên lựa chọn sản xuất để đạt lợi nhuận cao nhất? Chi phí cố định không thay đổi cho dù lựa chọn sản xuất sản phẩm A hay sản phẩm B, không cần phải xem xét đến Yếu tố định đến lợi nhuận đạt trường hợp số dư đảm phí tạo việc sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm Khi mà công suất máy móc thiết bị có giới hạn, tiêu số dư đảm phí tạo loại sản phẩm cần phải xem xét mối liên hệ với số máy sử dụng để sản xuất chúng Hay nói cách khác, định nên sản xuất SP A hay B dựa vào số dư đảm phí đơn vị tạo sản xuất tiêu thụ đơn vị SP A hay SP B mà phải so sánh số dư đảm phí tính theo đơn vị máy cho trường hợp sản xuất SP A cho trường hợp sản xuất SP B Loại SP tạo số dư đảm phí tính theo đơn vị máy dùng để sản xuất cao loại SP chọn Trong ví dụ trên, so sánh số dư đảm phí tạo sản xuất tiêu thụ đơn vị SP A hay SP B để định SP A chiếm ưu Tuy nhiên, để sản xuất đơn vị SPA ta cần máy, cần máy với SP B nên số dư đảm phí tính cho đơn vị máy sản xuất SP A 75.000 đồng, với SP B 120.000 đồng Xét với tổng số 18.000 máy năm, sản xuất SP A mang lại 1.350.000.000 đồng số dư đảm phí, 2.160.000.000 đồng với SP B Điều minh hoạ rõ qua bảng tính tốn sau: Bảng 7.14 So sánh số dƣ đảm phí SPA SPB (ĐVT: 1.000 đồng) Chỉ tiêu Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm Số máy cần để sản xuất đơn vị SP KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Sản xuất SP A Sản xuất SP B 150 120 191 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Số dư đảm phí máy Tổng số máy/năm Tổng số dư đảm phí/năm 75 120 18.000 18.000 1.350.000 2.160.000 Như vậy, sản xuất tiêu thụ SPB mang lại cho công ty mức lợi nhuận hàng năm lớn SP A 810.000.000 đồng Trƣờng hợp có nhiều lực giới hạn Nhiều toán định thực tế phức tạp tình định giới thiệu phần trên, chẳng hạn doanh nghiệp phải giải vấn đề sử dụng nguồn lực sản xuất có giới hạn để đạt kết tốt Trong điều kiện doanh nghiệp hoạt động với nhiều điều kiện hạn chế nguyên vật liệu hạn chế, số máy hoạt động hạn chế, mặt sản xuất hạn chế, chi phí quảng cáo có giới hạn, v.v…thì cơng ty phải hoạt động để đạt kết tốt nhất? Người ta sử dụng phương pháp định lượng mà thông thường tốn quy hoạch tuyến tính để tìm lời giải tối ưu Bài tốn quy hoạch tuyến tính cơng cụ tốn học sử dụng để trợ giúp cho nhà quản lý trình định việc phân bổ nguồn lực hạn chế nhằm đạt mục tiêu nhà quản lý cách tối ưu Bài toán quy hoạch tuyến tính thiết lập giải thơng qua bước sau đây: - Xác định (xây dựng) hàm mục tiêu - Thiết lập ràng buộc tốn - Tìm lời giải tối ưu tốn Ví dụ: Một cơng ty sản xuất hai loại sản phẩm X Y Mỗi kỳ, công ty sử dụng tối đa 36 đơn vị máy 24 đơn vị nguyên liệu Các số liệu liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hai sản phẩm A B sau: Chỉ tiêu KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH Sản phẩm 192 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định X Y Số dư đảm phí đơn vị 10 Số máy sản xuất Nguyên liệu sử dụng Mức tiêu thụ tối đa Vấn đề đặt công ty nên sản xuất để đạt lợi nhuận tối đa? Để giải vấn đề này, thiết lập giải tốn quy hoạch tuyến tính để tìm phương án sản xuất tối ưu cho công ty - Xây dựng hàm mục tiêu: Hàm mục tiêu toán tối đa hóa tổng số dư đảm phí Gọi Z tổng số dư đảm phí mà hai sản phẩm mang lại Từ số liệu cho ta có: Z = 8X + 10Y -> Max - Thiết lập ràng buộc tốn: Bài tốn có ràng buộc sau: + Ràng buộc số máy hoạt động: 6X + 9Y < = 36 + Ràng buộc lượng nguyên liệu sử dụng: 6x + 3Y < = 24 + Ràng buộc mức tiêu thụ tối đa sản phẩm Y: Y < = + Ràng buộc điều kiện lời giải toán: X, Y > = 0; X, Y nguyên - Tìm lời giải tốn: Để giải tốn này, có nhiều cách khác sử dụng đồ thị, dùng phương pháp đơn hình sử dụng chương trình máy tính Ở đây, chúng tơi xin trình bày phần kết cuối toán để bạn đọc tham khảo khơng đưa cách giải tốn giáo trình môn học Kết quả: X Y Số sản phẩm sản xuất Tổng dư đảm phí 24 20 Tổng 44 Số dư đảm phí đạt giá trị cực đại 44 công ty sản xuất SP X SP Y KHOA: KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH 193 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định 7.6 Câu hỏi ôn tập tập chƣơng 7.6.1 Câu hỏi ôn tập Trình bày vai trị nhân viên kế tốn quản trị q trình định ? Trình bày khái niệm vai trị việc nhận diện thơng tin thích hợp ? Liệt kê giải thích bước q trình định Liệt kê giải thích hai tiêu chuẩn thơng tin thích hợp Các tiêu chuẩn thơng tin hữu ích gì? Hãy giải thích tiêu chuẩn thơng tin hữu ích Có phải lúc thơng tin đảm bảo tính xác kịp thời cho việc định không? 7.6.2 Bài tập chƣơng Bài Một cơng ty DT5 có dây chuyền sản xuất loại vật tư Y phục vụ cho hoạt động sản xuất đơn vị Chi phí sản xuất đơn vị dây chuyền với mức sản xuất 50.000 sp Y sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Nguyên liệu trực tiếp 7.000 Nhân công trực tiếp 8.000 Biến phí SXC 4.000 Định phí SXC 8.000 Giá thành đơn vị 27.000 Một phần tư tổng định phí SXC chi phí chung, nghĩa chi phí phân bổ cho dây chuyền sản xuất Phần định phí cịn lại định phí trực tiếp nửa số định phí loại bỏ loại vật tư nói mua ngồi thay sản xuất Một nhà cung cấp loại vật tư chào hàng với giá 23.000 cung cấp đủ 50.000 vật tư Y Yêu cầu: Có nên mua ngồi vật tư khơng Yn khơng có phương án sử dụng mặt nhà xưởng sử dụng cho dây chuyền sản xuất vật tư Y? Nếu mặt cho thuê với giá 75.000.000 đồng/năm có nên chấp nhận phương án mua ngồi khơng? KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 194 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Bài Công ty Piza mua lò nướng pizza cách hai năm với giá 180.000.000 đồng Lị nướng sử dụng hữu ích thêm năm Lò nướng khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cơng ty Piza mua lị nướng bánh có giá 40.000.000 đồng có thời gian sử dụng hữu ích năm Việc đưa lò nướng bánh vào hoạt động tiết kiệm cho công ty 52.000.000 đồng chi phí hoạt động hàng năm (so với việc sử dụng lị nướng cũ) Nhà quản lý Cơng ty Piza định khơng mua lị nướng ơng ta cho việc mua lò nướng gây thiệt hại cho công ty 8.000.000 đồng năm tới Yêu cầu: Theo bạn, nhà quản lý Cơng ty tính tốn để có mức lỗ 48.000.000 đồng năm tới lò nướng pizza mua? Bạn đánh giá cách nhà quản lý cơng ty phân tích định Là nhân viên kế tốn quản trị, bạn phân tích tình nào? Theo bạn, Cơng ty nên mua lị nướng để sử dụng khơng? Bài Cơng ty UNIX có phận hoạt động A, B C với số liệu tình hình kinh doanh sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Các khoản mục Bộ phận A Bộ phận B Bộ phận C Tổng Doanh thu 2.500.000 1.000.000 500.000 4.000.000 Biến phí 1.500.000 800.000 300.000 2.600.000 Số dư đảm phí 1.000.000 200.000 200.000 1.400.000 300.000 120.000 50.000 470.000 Định phí khơng tránh khỏi Định phí hoạt động chung cơng ty 400 triệu đồng định phí khơng thể tránh khỏi dù ngưng sản xuất phận Ban Giám đốc cơng ty phân bổ khoản định phí nói cho phận theo tỷ trọng doanh thu phận tổng doanh thu nhận thấy có phận bị lỗ Yêu cầu Cho biết phận bị lỗ lỗ tiền? Ban Giám đốc cân nhắc việc ngưng hoạt động phận bị lỗ Theo bạn, có nên KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 195 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định ngưng hay không? Tại sao? Trong việc định ngưng hay tiếp tục trì hoạt động phận, thơng tin thơng tin thích hợp? Bài Người quản lý phân vân phương án, nên tiếp tục sử dụng máy móc cũ hay bán chúng để mua máy móc mới, thơng tin liên quan đến hai phương án sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Các tiêu Sử dụng máy cũ Mua máy - Giá ban đầu 50.000 - Giá trị lại sổ sách 40.000 - Thời gian sử dụng lại năm - Giá trị bán 20.000 - Giá trị bán năm tới - Chi phí hoạt động hàng năm - Doanh thu năm 60.000 năm - - 40.000 28.000 100.000 100.000 Bài Số liệu hoạt động Cửa hàng Quận Cửa hàng Quận trực thuộc Cơng ty Hịa Thọ sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Các tiêu Quận Quận Doanh thu 8.000.000 6.000.000 Biến phí 4.500.000 4.000.000 Số dư đảm phí 3.500.000 2.000.000 Định phí cửa hàng 1.500.000 1.200.000 Lãi/ Lỗ 2.000.000 800.000 Biết định phí chung cơng ty 1.800.000 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 196 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định u cầu: Ban Giám đốc công ty cân nhắc việc ngưng hoạt động Cửa hàng Quận Thông tin thích hợp để định nên hay khơng nên ngừng kinh doanh Cửa hàng Quận thông tin gì? Số tiền bao nhiêu? Lợi nhuận tồn cơng ty thay đổi Ban Giám đốc định ngưng hoạt động cửa hàngQuận Giả sử tồn định phí phận Cửa hàng Quận định phí tránh khỏi việc ngưng Cửa hàng Quận không làm giảm định phí chung cơng ty Nếu việc ngưng hoạt động cửa hàng Quận 5có thể làm giảm định phí chung cơng ty 300.000 có đối tác đề nghị thuê Cửa hàng Quận để kinh doanh với giá 700.000 Ban Giám đốc có nên ngưng hoạt động Cửa hàng Quận th khơng? Tại sao? Bài Phịng kỹ thuật lập kế hoạch thay MMTB sản xuất số phụ tùng cho sản phẩm sản xuất công ty Hiện tại, MMTB dùng cho sản xuất phụ tùng sp cũ kỹ, cần thay máy Nếu thay MMTB cũ khơng có giá trị lý Tuy nhiên, họp đầu tuần, ơng trưởng phịng kỹ thuật thơng báo: cơng ty mua phụ tùng cho sản xuất sản phẩm khơng thiết mua máy Chi phí theo hai phương án: mua hay tự sản xuất phụ tùng thu thập sau Theo phƣơng án tự sản xuất: Cơng ty phải mua thiết bị có chi phí 3.600.000.000 đồng thời gian hữu dụng năm Thiết bị khấu hao theo phương pháp đường thẳng khơng có giá trị lý Hàng năm, công ty cần 48.000 phụ tùng giá thành đơn vị phụ tùng theo báo cáo SX năm qua sau: Khoản mục Số tiền Nguyên liệu trực tiếp 33.000 Nhân công trực tiếp 48.000 Chi phí SXC: + Biến phí KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 7.200 197 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định + Định phí (trong khấu hao thiết bị cũ: 10.800đ) Giá thành đơn vị 43.800 132.000 Nếu thay thiết bị biến phí nhân cơng sản xuất chung để sản xuất phụ tùng giảm 25%, biến phí đơn vị nguyên liệu định phí SXC ngoại trừ chi phí khấu hao khơng thay đổi Với thiết bị cơng ty sản xuất tối đa 72.000 phụ tùng/ năm không cần thêm nhà xưởng Theo phƣơng án mua: Cơng ty mua phụ tùng tương đương chất lượng từ nhà cung cấp đáng tin cậy với đơn giá 86.000 đồng Nhà cung cấp muốn ký hợp đồng bảo đảm giá khơng thay đổi vịng năm tới Nếu nhà phân tích, anh (chị) có đề xuất theo trường hợp sau: Giả sử, công ty cần 48.000 phụ tùng/ năm Công ty nên mua phụ tùng hay tự sản xuất? Giả sử, công ty cần 72.000 phụ tùng/năm Quyết định có thay đổi khơng? Giả sử nhà xưởng cho MMTB hoạt động cho thuê năm với tiền thuê hàng năm 160.000.000 đồng Tình hình có ảnh hưởng đến định cơng ty khơng? Theo anh (chị), có thơng tin phi tài sử dụng phân tích định mua hay tự sản xuất phụ tùng? Bài Cơng ty QV9 có số phụ tùng tồn kho trị giá 400.000.000 đồng Số phụ tùng lỗi thời thay đổi tiêu chuẩn kỹ thuật thiết kế Số phụ tùng bán thị trường với giá 240.000.000, chúng hiệu chỉnh lại cho phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật hành sau bán thu 470.000.000 đồng Chi phí cho việc hiệu chỉnh 240.000.000 đồng Yêu cầu: Những thông tin thích hợp cho định liên quan đến số phụ tùng tồn kho? Công ty nên bán số phụ tùng hay sửa chữa/hiệu chỉnh bán KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 198 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Bài (ĐVT: 1.000 đồng) Công ty Đức Phát xem xét ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Ban giám đốc cơng ty nhận lời đề nghị từ cơng ty bên ngồi cung cấp tồn nhu cầu đóng gói sản phẩm cho ABC Để định, giám đốc công ty yêu cầu nhân viên kế tốn quản trị phân tích chi phí hoạt động Bộ phận đóng gói Trong số chi phí hoạt động phận có khoản chi phí 180.000 phân bổ từ chi phí th văn phịng làm việc cơng ty hàng năm Nếu Bộ phận đóng gói hoạt động, khơng gian phận chuyển thành kho lưu trữ hàng hố Hiện Cơng ty Đức Phát phải thuê kho để lưu trữ hàng hoá nhà kho gần cơng ty với chi phí 200.000 năm Chi phí th kho lưu trữ hàng hố loại bỏ Bộ phận đóng gói ngưng hoạt động Yêu cầu: Hãy thảo luận số đề cập thí dụ theo khía cạnh chúng thơng tin thích hợp khơng thích hợp cho việc định ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Chi phí th kho lưu trữ 200.000 loại chi phí gì, xét theo góc độ chi phí Bộ phận đóng gói? Nếu Bộ phận đóng gói ngưng hoạt động, nhà quản lý phận bổ nhiệm làm quản lý Bộ phận cắt Lương nhà quản lý Bộ phận đóng gói 900.000/năm Trong đó, để thuê nhà quản lý cho Bộ phận cắt công ty trả 1.200.000/năm Hãy thảo luận tính thích hợp số liệu chi phí lương định ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Bài Giả sử cơng ty xem xét mua máy để giảm nhẹ bớt lao động Giá mua máy 50.000.000 đồng máy có thời gian sử dụng 10 năm Số liệu doanh số chi phí cơng ty hàng năm trường hợp mua không mua máy trình bày bảng đây: Chỉ tiêu Hiện Khi có máy Sản lượng sản xuất tiêu thụ 10.000 10.000 Giá bán/1 sản phẩm 50.000 50.000 Chi phí nguyên liệu trực tiếp/1 sản phẩm 15.000 15.000 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 199 Kế tốn quản trị Chương 7: Thơng tin thích hợp cho việc định Chi phí lao động trực tiếp/1 sản phẩm 7.000 5.000 Chi phí sản xuất chung biến đổi/1 sản phẩm 3.000 3.000 60.000.000 60.000.000 Chi phí cố định hàng năm Khấu hao máy 5.000.000 Hãy phân tích đưa định có nên mua máy khơng? KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 200 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] TS Phan Đức Dũng, ““Kế toán Quản trị” NXB Thống kê, 2012 [2] Phạm Văn Dược, “ Bài tập giải Kế toán quản trị” NXB lao động, 2012 [3] TS.Huỳnh Lợi, “Kế toán Quản trị” NXB Phương Đông, 2012 [4] PGS.TS Nguyễn Thị Loan, TS Trần Quốc Thịnh, “Kế toán Quản trị ( Lý thuyết, tập& giải)” NXB Kinh tế TPHCM, 2017 [5] PGS.TS Đồn Ngọc Quế, ““Kế tốn Quản trị”,NXB Kinh tế TPHCM, 2015 KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 201 ... nghiệp kế tốn quản trị + Rèn luyện tính bảo mật thơng tin kế tốn quản trị KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 17 Kế tốn quản trị Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ... KHOA: KẾ TỐN – TÀI CHÍNH 27 Kế tốn quản trị Chương 1: Tổng quan kế toán quản trị 1.8 Câu hỏi ôn tập tập chƣơng Trình bày mục tiêu kế tốn quản trị ? Trình bày vai trị nhân viên kế toán quản trị. .. 1.5.1 Kế toán tài 22 1.5.2 Kế toán quản trị 23 1.5.3 So sánh kế tốn quản trị kế tốn tài 24 1.6 Sự phát triển kế toán quản trị 25 1.7 Kế tốn quản trị