Bài viết phân tích, đánh giá những thay đổi về kế toán hành chính sự nghiệp và rút ra những điểm đổi mới của Thông tư so với các Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tư 185/2010/TT-BTC.
PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ NHỮNG ĐIỂM MỚI CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP THEO THƠNG TƯ 107/2017 Lê Thị Thu Bình1 Tóm tắt: Bộ Tài ban hành Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp, thay chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp ban hành theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thông tư 185/2010/TT-BTC Bài viết phân tích, đánh giá thay đổi kế tốn hành nghiệp rút điểm đổi Thông tư so với Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thơng tư 185/2010/TT-BTC Từ khóa: Thơng tư 107/2017/TT-BTC, Điểm mới, Thay đổi, Chế độ kế tốn, Hành nghiệp Giới thiệu N m 2015, Quốc hội thông qua Luật K tốn, với đó, c ch tài áp d ng cho đ n v hành s nghi p (HCSN) tha đổi nh Luật Ngân sách nhà n ớc (NSNN) tha th Luật NSNN n m 2002; Luật phí, l phí tha th Pháp l nh Phí, l phí 2001… Vì vậ , ch độ k toán HCSN phải sửa đổi để phù hợp với s đổi c ch tài chính, ngân sách lập báo cáo tài (BCTC) theo Luật K tốn Ngà 10/10/2017 Bộ Tài ban hành Thơng t 107/2017/TT-BTC h ớng dẫn ch độ k tốn hành s nghi p, tha th ch độ k tốn đ n v hành s nghi p ban hành theo Qu t đ nh 19/2006/QĐ-BTC Thông t 185/2010/TT-BTC Thơng t nà h ớng dẫn k tốn áp d ng cho: C quan nhà n ớc; đ n v s nghi p công lập, trừ đ n v s nghi p công lập t đảm bảo chi th ờng xu ên chi đ u t đ ợc vận d ng c ch tài nh doanh nghi p, áp d ng ch độ k toán doanh nghi p đáp ng đủ điều ki n theo qu đ nh hi n hành Thông t nà h ớng dẫn c thể nội dung: Danh m c biểu mẫu ph ng pháp lập ch ng từ b t buộc; Danh m c h thống tài khoản ph ng pháp h ch toán tài khoản k toán; Danh m c mẫu sổ ph ng pháp lập sổ k toán; Danh m c mẫu báo cáo, ph ng pháp lập trình bà BCTC, báo cáo qu t toán NSNN đ n v Ch độ k tốn hành s nghi p ban hành theo Thông t số 107/2017/TTBTC Bộ Tài tha đổi c n ch ng từ, tài khoản sử d ng, ph ng pháp k tốn h thống báo cáo tài chính, báo cáo qu t toán S tha đổi nà nh s đời Thông t 107 xu th t t u phù hợp với kinh t hội nhập quốc t nhằm điều chỉnh số điểm ch độ k tốn hành s nghi p có điểm t ng đ ng với chuẩn m c k tốn cơng quốc t Nghiên c u nhằm phân tích đánh giá điểm ch độ k tốn hành s nghi p Thơng t làm rõ nội dung: 1/ Tính c p thi t s tha đổi ch độ k toán HCSN; ThS, Phịng K ho ch – Tài chính, Tr ờng Đ i h c Quảng Nam Lê Thị Thu Bình BTC 2/ Những điểm ch độ k tốn theo thơng t 107/2017/TT-BTC; 3/ Đánh giá s tha đổi ch độ k toán HCSN theo Thơng t 107/2017/TT2 Tính cấp thiết thay đổi chế độ kế toán HCSN Xu th hội nhập, đòi hỏi quốc gia phải hội nhập kinh t quốc t k tốn khơng ngo i l phải ti p cận với CMKT quốc t S đổi ch độ k toán HCSN t i Vi t Nam t o tiền đề cho s ti p cận với qu đ nh k toán quốc t Một là, xác lập hai phân h BCTC theo m c tiêu sử d ng thông tin điều quan tr ng đ n v s nghi p phải lập báo cáo tình hình tài t o b ớc đ u để ti n tới hợp nh t BCTC bộ, ban, ngành k toán nhà n ớc C thể, có báo cáo tình hình tài thể hi n tài sản (chia thành tài sản ng n h n, tài sản dài h n), nợ phải trả tài sản thu n (vốn chủ sở hữu); báo cáo k t ho t động thể hi n doanh thu - chi phí đ n v s nghi p có thu thể hi n đ ợc khoản m c thặng d thâm h t từ ho t động đ n v ; báo cáo l u chu ển tiền t báo cáo lu ng tiền kỳ đ ợc phân lo i theo lu ng tiền (ho t động thơng th ờng m c đích đ n v công), ho t động đ u t ho t động tài Vi c lập BCTC hợp nh t đ n v HCSN, qu ền c p Chính phủ sớm đ ợc th c hi n ban hành qu đ nh, h ớng dẫn ph ng pháp lập trình bà BCTC hợp nh t lĩnh v c công, góp ph n làm cho k tốn cơng ngà trở thành công c hữu hi u quản l tài sản, ngân sách quốc gia Hai là, vi c áp d ng c sở k tốn d n tích có điều chỉnh nh qu đ nh cũ gâ trở ng i cho tổ ch c h ch toán k tốn, cung c p thơng tin; mặt khác làm khó cho xâ d ng ch độ, sách khó cho vi c áp d ng công ngh thông tin h ch toán k toán S tha đổi h ch tốn áp d ng c sở d n tích đ n v s nghi p ph n cải thi n ch t l ợng thông tin, thích hợp cho vi c qu t đ nh Xét ph m vi tổng thể khu v c cơng, k tốn d n tích mang l i thơng tin tổng quát h n, từ t o c sở để t ng c ờng quản l tài sản, quản l công nợ đánh giá khả n ng toán đ n v Ba là, đổi ghi nhận thu - chi ngân sách t o thặng d thâm h t ho t động, từ cung c p thơng tin giúp cho nhà quản l đ a qu t đ nh phù hợp nh t với tình hình hi n t i Theo qu đ nh tr ớc đâ , vi c đánh giá đ n v công d a vào thơng tin k tốn r t khó, nh ng với s tha đổi nà nâng cao hi u ho t động k toán quản tr lĩnh v c công t i Vi t Nam Những điểm ch độ k toán theo thông t 107/2017/TT-BTC Thông t 107/2017/TT-BTC đ ợc áp d ng kể từ ngà 01/01/2018 Tha th Qu t đ nh 19/2006/QĐ-BTC vi c ban hành ch độ k tốn hành s nghi p Và Thơng t 185/2010/TT-BTC h ớng dẫn sửa đổi, bổ sung ch độ k tốn hành s nghi p ban hành kèm theo Qu t đ nh 19/2006/QĐ-BTC C thể: Phân tích đánh giá điểm 3.1 Về chứng từ kế toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 Thông tư 107 Phải sử d ng thống nh t mẫu theo qu đ nh Ch ng từ k toán đ ợc phân lo i qu đ nh c thể thành lo i: Ch ng từ thuộc lo i b t buộc ch ng từ đ ợc t thi t k Tr ờng hợp đ n v có nghi p v kinh t , tài đặc thù ch a có mẫu ch ng từ qu đ nh Thì áp d ng mẫu ch ng từ qu đ nh t i ch độ k toán riêng v n pháp luật khác Không đ ợc t thi t k sử d ng mẫu ch ng từ ch a đ ợc Bộ Tài ch p thuận Ch ng từ thuộc lo i b t buộc bao g m lo i sau: Phi u thu, Phi u chi, Gi đề ngh toán t m ng, Biên lai thu tiền Ch ng từ đ ợc t thi t k : Ngoài lo i ch ng từ k toán b t buộc kể Và ch ng từ b t buộc qu đ nh t i v n khác đ n v đ ợc t thi t k mẫu ch ng từ Để phản ánh nghi p v kinh t phát sinh đáp ng tối thiểu nội dung qu đ nh t i Điều 16 Luật K toán 3.2 Về tài khoản kế toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 Thông tư 107 Bao g m lo i: Chi ti t c thể h n với 10 lo i tài khoản, bao g m: Từ Lo i đ n Lo i tài khoản bảng đ ợc phân lo i chia thành nhóm: Tiền vật t ; Tài sản cố đ nh; Thanh toán; Ngu n kinh phí: Ngu n vốn kinh doanh, quỹ, ngu n kinh phí ho t động, kinh phí d án, kinh phí theo đ n đặt hàng nhà n ớc…; Các lo i tài khoản bảng: tài khoản từ lo i đ n lo i Đ ợc h ch toán kép (h ch toán bút toán đối ng tài khoản) Đ ợc phân chia theo tình hình tài (g i t t k tốn tài chính) t i đ n v phản ánh tình hình tài sản, cơng nợ, ngu n vốn, doanh thu, chi phí, thặng d (thâm h t) đ n v Lê Thị Thu Bình Các khoản thu khoản chi kỳ k tốn Trong phân lo i l i số tài khoản: phải thu, phải trả Và bổ sung thêm nhóm tài khoản mới: Doanh thu, chi phí, thu nhập khác, chi phí khác, xác đ nh k t kinh doanh… Lo i tài khoản bảng: tài khoản lo i Đ ợc h ch tốn đ n (khơng h ch toán bút toán đối ng tài khoản) Liên quan đ n ngân sách nhà n ớc có ngu n gốc ngân sách nhà n ớc Đ ợc phản ánh theo m c l c ngân sách nhà n ớc, theo niên độ theo c u quản l khác ngân sách nhà n ớc Bỏ số TK nh TK 312 – T m ng TK 461 – Ngu n kinh phí ho t động TK 466 – Ngu n kinh phí hình thành TSCĐ TK 521 – Thu ch a qua Ngân sách, TK 661 – Chi ho t động… Bổ sung thêm số TK nh : TK 137 – T m chi TK 141 – T m ng TK 611 – Chi phí ho t động TK 014 – Phí đ ợc kh u trừ để l i TK 018 – thu ho t động khác đ ợc để l i… Đổi tên số TK: 334 – Phải trả người lao động TK 331 – Phải trả cho người bán TK 336 – Phải trả nội TK 337 – Tạm thu TK 511 – Thu hoạt động NSNN cấp… 3.3 Sổ sách kế toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 Thông tư 107 Sử d ng h thống sổ k toán cho kỳ k toán n m bao g m sổ k toán tổng hợp sổ k toán chi ti t Phải mở sổ k toán chi ti t để theo dõi trình ti p nhận sử d ng ngu n vi n trợ, va nợ n ớc theo m c l c ngân sách nhà n ớc làm c sở lập báo cáo qu t toán c u nhà tài trợ Phân tích đánh giá điểm 3.4 Về báo cáo toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 – Báo cáo tài đ n v hành s nghi p, tổ ch c có sử d ng kinh phí ngân sách nhà n ớc đ ợc lập vào cuối kỳ k toán qu , n m – Báo cáo tài đ n v , tổ ch c khơng sử d ng kinh phí ngân sách đ ợc lập vào cuối kỳ k toán n m – Các đ n v k toán b chia, tách, sáp nhập, ch m d t ho t động phải lập báo cáo tài t i thời điểm qu t đ nh chia, tách, sáp nhập, ch m d t ho t động Thông tư 107 – Sửa đổi, bổ sung mẫu biểu báo cáo qu t toán Các danh m c báo cáo tài bao g m mẫu báo cáo tài đ đủ (Từ mẫu B01/ BCTC đ n B04/BCTC) Và mẫu báo cáo tài đ n giản theo Ph l c số 04 – Đối với báo cáo tài chính: Kỳ h n lập báo cáo vào cuối kỳ k toán n m (thời điểm 31/12) theo qu đ nh Luật K toán – Đối với báo cáo qu t tốn, có lo i: Báo cáo qu t toán ngân sách nhà n ớc Báo cáo qu t toán ngu n khác + Báo cáo qu t toán ngân sách nhà n ớc: Lập báo cáo theo kỳ k tốn n m Tính đ n h t thời gian chỉnh l qu t toán ngân sách nhà n ớc (ngà 31/1 n m sau) theo qu đ nh pháp luật ngân sách nhà n ớc + Báo cáo qu t tốn kinh phí ngu n khác: Lập báo cáo qu t toán n m Đ n v phải lập báo cáo qu t toán k t thúc kỳ k toán n m (sau ngà 31/12) Tr ờng hợp pháp luật có qu đ nh lập báo cáo theo kỳ k tốn khác Thì ngồi báo cáo qu t toán n m đ n v phải lập báo cáo theo kỳ k tốn Đánh giá thay đổi chế độ kế tốn HCSN theo Thơng tư 107/2017/ TT-BTC Thơng t 107/2017/TT-BTC đời sớm đ a qu đ nh Luật K toán vào sống, đáp ng c u hội nhập nói chung lĩnh v c k tốn HCSN nói riêng, qu đ nh k tốn HCSN có s tha đổi, c thể: Thứ nhất, danh m c BCTC: K tốn HCSN theo Thơng t số 107/2017/TTBTC có s tha đổi lớn vi c lập BCTC Đ n v HCSN lập phân h báo cáo theo m c tiêu sử d ng thông tin bao g m: BCTC g m báo cáo: Báo cáo tình hình tài chính; Báo cáo k t ho t động; Báo cáo l u chu ển tiền t ; thu t minh BCTC) báo cáo qu t toán (g m báo cáo: Báo cáo qu t toán kinh phí ho t động; Báo cáo chi ti t chi từ ngu n NSNN ngu n phí đ ợc kh u trừ để l i; Báo cáo chi ti t kinh phí ch ng trình d án; Báo cáo th c hi n xử l ki n ngh kiểm tốn, tra, tài chính; Thu t minh báo cáo qu t tốn) Lê Thị Thu Bình Đối với qu đ nh cũ, khơng có s tách bi t hai phân h báo cáo, h thống BCTC đ n v HCSN c p c sở bao g m báo cáo g m: Bảng cân đối tài khoản; Báo cáo tình hình kinh phí qu t tốn kinh phí sử d ng; Báo cáo thu - chi ho t động s nghi p ho t động sản xu t kinh doanh; Báo cáo tình hình t ng giảm tài sản cố đ nh; Báo cáo số kinh phí ch a sử d ng qu t toán n m tr ớc chu ển sang; Thu t minh BCTC ph biểu khác Chuẩn m c k tốn (CMKT) cơng quốc t qu đ nh lập báo cáo thu – chi tiền mặt k toán c sở tiền mặt, cịn k tốn theo c sở d n tích lập báo cáo bao g m: Báo cáo tình hình tài đ n v ; Báo cáo k t ho t động; Báo cáo s tha đổi tài sản thu n/Vốn chủ sở hữu; Báo cáo l u chu ển tiền t ; Giải trình BCTC Thứ hai, áp d ng c sở k toán: Điểm tha đổi c n ch độ k toán áp d ng c sở k tốn d n tích với tài khoản bảng (ghi nhận doanh thu đ t đ ợc chi phí phát sinh, khơng quan tâm đ n vi c thu tiền ch a) Tr ớc đâ , đ n v s nghi p áp d ng c sở k toán, c sở k toán tiền mặt áp d ng cho đ n v có ngu n kinh phí ho t động ngân sách c p để th c hi n nghi p v ti p nhận sử d ng kinh phí nhà n ớc c p cở sở k tốn d n tích có điều chỉnh (h ch tốn đ đủ nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mịn tài sản cố đ nh nh ng tính vào chi phí ho t động kỳ) Thứ ba, ghi nhận khoản m c: - Ghi nhận ngu n vốn: Ch độ k toán HCSN cũ qu đ nh số thu đ ợc ghi thẳng t ng ngu n vốn Tu nhiên, qu đ nh t ng đ ng với CMKT công quốc t phải bù trừ thu chi, số chênh l ch đ ợc ghi t ng ngu n vốn - Thặng d , thâm h t: Đổi qu đ nh ghi nhận thu – chi ngân sách ch độ k tốn HCSN Vi t Nam, có tính thặng d thâm h t ho t động hành chính, s nghi p; ho t động sản xu t kinh doanh d ch v ; ho t động tài ho t động khác, g n sát với CMKT cơng quốc t tính thặng d thâm h t ho t động thông th ờng, ho t động b t th ờng - Hàng t n kho: Thông t số 107/2017/TT-BTC qu đ nh nh CMKT công quốc t giá tr hàng t n kho đ ợc ghi nhận vào chi phí kỳ cho phù hợp với doanh thu đ ợc ghi nhận Khác với ch độ k toán cũ, giá tr ngu ên vật li u, công c , d ng c mua ch a sử d ng h t đ ợc tính h t vào chi phí kỳ đ ợc qu t toán t i thời điểm cuối n m tài - Về xâ d ng c dở dang: Thông t số 107/2017/TT-BTC qu đ nh nh CMKT cơng quốc t , theo chi phí đ ợc ghi nhận kỳ cho phù hợp với khối l ợng cơng vi c hồn thành So với qu đ nh tr ớc đâ , cuối n m giá tr xâ d ng c dở dang đ ợc tính vào chi phí qu t tốn nga kỳ - Về tài sản cố đ nh (TSCĐ): Qu đ nh k toán HCSN h ch tốn kh u hao TSCĐ hàng n m tính vào chi phí kỳ giống với qu đ nh CMKT cơng quốc t Khác Phân tích đánh giá điểm với qu đ nh cũ, mua s m TSCĐ ghi nhận toàn giá tr tài sản vào chi phí kỳ, h ch tốn hao mịn TSCĐ hàng n m ghi giảm ngu n hình thành TSCĐ Kết luận Thơng t k thừa u điểm, kh c ph c t n t i, h n ch Ch độ k tốn Hành chính, s nghi p ban hành kèm theo Qu t đ nh số 19/2006/QĐ-BTC (Qu t đ nh 19) Thông t số 185/2010/TT-BTC (Thông t 185) ngà 15/11/2010 Bộ Tài Trong chi ti t h n số Tài khoản, bổ sung nhiều tài khoản mới, ph ng pháp h ch toán, nhằm phản ánh đ đủ nghi p v kinh t , tài phát sinh mà qu đ nh tr ớc ch a đề cập đ n đ ng thời bổ sung số lo i sổ sách, báo cáo tài chính, báo cáo qu t tốn t i đ n v k toán [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2017), Thông t 107/2017/TT-BTC h ớng dẫn Ch độ k tốn HCSN; Bộ Tài (2007), Tài li u hội thảo đ nh h ớng lộ trình áp dung chuẩn m c k tốn cơng quốc t vào Vi t Nam, Hà Nội, l u hành nội bộ; Đặng Thái Hùng, “Chuẩn m c k tốn cơng t i Vi t Nam, s c n thi t đ nh h ớng ban hành”, Tạp chí Kế tốn số 79 (16), 2009; H c vi n Tài (2011), Giáo trình chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, NXB Tài chính; Quốc hội (2015), Luật Ngân sách Nhà n ớc n m 2015; TS Ngơ Thanh Hồng “Vận d ng k tốn cơng quốc t vào Vi t Nam giai đo n hi n na ”, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn số 02 (127) 2014, H c vi n Tài chính; TS Ngơ Thanh Hồng “H thống k tốn cơng Vi t Nam- Th c tr ng ki n ngh ”, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn số 12 (137)-2014, H c vi n Tài Title: ANALYSIS AND ASSESSMENT OF NEW POINTS OF ADMINISTRATIVE ACCOUNTING REGIME BY CIRCULAR 107/2017 LE THI THU BINH Quang Nam University Abstract: Circular 107/2017/TT-BTC on the regime of administrative accounting was issued b the Ministr of Finance to replace the accounting regime of administrative units under Decision 19/2006/QĐ-BTC and Circular 185/2010/ TT-BTC The paper aims to anal ze and assess the changes as well as new points in Circular 107/2017 compared to Decision 19/2006/QĐ-BTC and Circular 185/2010/TT-BTC Keywords: Circular 107/2017/TT-BTC, New points, Changes, Accounting regime, Administrative units ... bổ sung ch độ k tốn hành s nghi p ban hành kèm theo Qu t đ nh 19/2006/QĐ-BTC C thể: Phân tích đánh giá điểm 3.1 Về chứng từ kế toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 Thông tư 107 Phải... Thị Thu Bình BTC 2/ Những điểm ch độ k tốn theo thơng t 107/2017/ TT-BTC; 3/ Đánh giá s tha đổi ch độ k toán HCSN theo Thơng t 107/2017/ TT2 Tính cấp thiết thay đổi chế độ kế toán HCSN Xu th hội... ớc theo m c l c ngân sách nhà n ớc làm c sở lập báo cáo qu t toán c u nhà tài trợ Phân tích đánh giá điểm 3.4 Về báo cáo toán Theo quy định Quyết định 19 Thông tư 185 – Báo cáo tài đ n v hành