Kho n m c (Nghìn t ) 2009 2010 2011 2012 2014* 2015 ** Thu TNCN 14 26 38 45 47 51 So v i t ng thu NS 3,15% 4,12% 4,90% 5,45% 5,55% 5,57% So v i GDP (%) 0,79% 1,22% 1,52% 1,52% 1,19% 1,14% T ng thu ngân sách 455 638 784 825 846 921 GDP 1.809 2.158 2.537 2.951 3.938 4.480 * S c tính; ** S d toán Ngu n: B tài chính (2015).
Lu t thu TNCN Vi t Nam b t ngu n t pháp l nh thu thu nh p cao đ c ban hành l n đ u vào n m 1991 nh m t ng thêm ngu n thu cho ngân sách. th i đi m đó, nh ng ng i có thu nh p t 0,5 tri u/tháng tr lên ph i đóng thu cho nhà n c. n n m 2007, lu t thu TNCN ra đ i. Có b y m c thu su t biên: 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30% và 35% (B ng 3.2, ph l c 2).
Thu nh p ch u thu g m thu nh p t ti n l ng, ti n công, t kinh doanh và t cho thuê nhà, t chuy n nh ng v n, t chuy n nh ng b t đ ng s n, t th a k trên 10 tri u đ ng. Các kho n gi m tr g m có b o hi m y t b t bu c, b o hi m xã h i, và b o hi m th t nghi p b t bu c; b o hi m h u trí t nguy n (có đnh m c); các kho n đóng góp vào m t s t ch c t thi n có phê duy t; các kho n gi m tr gia c nh: 9 tri u đ ng/tháng cho ng i n p thu và 3,6 tri u đ ng/tháng cho ng i ph thu c t 01/07/2013.
N u lu t thu TNCN M có tính đ n y u t l m phát hàng n m thì lu t thu TNCN Vi t Nam ch a làm đ c đi u này. Tuy nhiên t cu i n m 2012 đư có m t b c ti n khi Qu c h i ra quy đnh: n u ch s CPI bi n đ ng trên 20% so v i th i đi m Lu t có hi u l c thi hành ho c th i đi m đi u ch nh m c gi m tr gia c nh g n nh t thì Chính ph trình y ban th ng v Qu c h i đi u ch nh m c gi m tr gia c nh quy đnh t i kho n này phù h p v i bi n đ ng c a giá c đ áp d ng cho k tính thu ti p theo.
3.2. Mã s thu
M , cá nhân nào mu n t n t i lâu dài đ u ph i có SSN. N u mu n xin vi c thì c n ph i có SSN (SSN là MST M ); n u mu n có gi y phép lái xe thì ph i có MST; n u mu n s d ng các d ch v ti n ích nh đi n tho i, đi n, n c, internet… c ng c n có SSN. Trái l i, Vi t Nam nh ng vi c nh th không liên quan đ n MST mà liên quan đ n CMDN. MST Vi t Nam ch có tác d ng trong vi c th c hi n ngh a v thu . n n m 2011, ph n l n MST đ c c p cho nh ng ng i làm công n l ng. Nh ng ng i hành ngh t do v n còn n m ngoài s qu n lý c a c quan thu 9. u n m 2015, nh ng ng i đ c khai là ng i ph thu c bu c ph i có MST. Quy đnh này làm t ng s ng i đ ng kỦ MST song v n ch a bao quát đ c nh ng ng i hành ngh t do.
3.3. Kê khai và n p thu
Vi c kê khai và n p thu khác nhau đ i v i t ng đ i t ng. Các h /cá nhân kinh doanh không th c hi n đ y đ ch đ k toán thì n p thu TNCN theo ph ng pháp khoán10
. i v i thu nh p t ti n l ng, thu TNCN ph i đ c kê khai và t m n p hàng tháng ch m nh t là vào ngày 20 c a tháng sau, ho c hàng quý ch m nh t là ngày 30 c a tháng ti p sau quý kê khai. S thu đư n p s đ c đ i chi u v i t ng s ngh a v thu ph i tr . T khai
9Hai n m sau khi lu t thu TNCN đ c áp d ng, đ n h t n m 2011 đư c p đ c 15,9 tri u MST. Trong đó, có 12,6 tri u MST đ c c p cho ng i làm công n l ng và 3,3 tri u MST đ c c p cho các h gia đình và cá nhân kinh doanh. N m 2011, có 3,87 tri u ng i làm công n l ng n p thu và chi m g n nh t ng s thu TNCN mà nhà n c thu đ c. Các h gia đình và cá nhân kinh doanh c ng có n p thu nh ng không đáng k . Có 194.863 h /cá nhân kinh doanh n p thu trong t ng s 2,8 tri u đ i t ng đ c c p MST (B tài chính 2012).
10C quan thu n đnh m c doanh thu c a t ng h đ t đó các h /cá nhân này n p thu d a vào doanh thu n đnh và thu su t c a t ng ngành ngh . Vi c n đ nh đ c l y c n c t c s d li u c a c quan thu và có tham v n ý ki n c a h i đ ng t v n thu xư, ph ng. Các đ i t ng n p thu khoán ch khai thu m i n m m t l n ch m nh t vào ngày 15/12 d i s đôn đ c c a cán b thu
quy t toán thu ph i đ c n p và s thu ph i tr thêm ph i đ c tr trong vòng 90 ngày k t khi k t thúc n m tính thu .
V hình th c quy t toán thu , ng i quy t toán có th làm vi c này qua m ng nh ng ph n l n ng i n p thu ph i mang h s tr c ti p đ n n p c quan thu . M c dù lu t quy đnh có th g i h s qua đ ng b u đi n nh ng các cán b thu th ng thích làm ít vi c nên h hay yêu c u ng i n p thu n p h s tr c ti p11. i u đáng nói là vi c ti p xúc tr c ti p gi a ng i n p thu và cán b thu d t o đi u ki n cho tham nh ng (Shukla và đ.t.g, 2011).
Vi c không quy v m t m i các h s quy t toán thu c ng không t o s đ ng b trong cách gi i quy t. Cán b thu m i n i di n gi i lu t m t ki u, yêu c u các th t c c ng không h n là gi ng nhau. Lu t yêu c u ng i n p thu ch n p các m u quy t toán và các ch ng t thu , n u c n c vào lu t đ đ n C c thu TPHCM n p thu thì ng i n p thu s b yêu c u quay v nhà l y file tính thu đ n p. Nhân viên thu n i này đây l ra ph i nh p thông tin các t khai vào máy tính thì gi đây l i làm ít vi c h n vì đư có file; ng i n p thu thì ph i m t công đi l i ch vì đư không tìm hi u xem c c thu có yêu c u gì khác ngoài lu t.12
Vi c hoàn thu TNCN đ c chia làm hai lo i. i v i cá nhân t quy t toán, vi c hoàn thu , theo Thông t 156, là khá đ n gi n. Cá nhân ch c n đi n s ti n thu n p th a và s tài kho n ngân hàng vào m u quy t toán thu . i v i t ch c/cá nhân tr thu nh p th c hi n quy t toán thay cho ng i lao đ ng thì vi c hoàn thu c ng ph i do t ch c/cá nhân này làm. Ng i lao đ ng không th t làm l y. Th t c hoàn thu ph c t p h n. H ph i n p gi y đ ngh hoàn tr kho n thu ngân sách nhà n c theo m u s 01/ NHT, b n ch p ch ng t , biên lai n p thu TNCN và ng i đ i di n h p pháp c a t ch c, cá nhân tr thu nh p ký cam k t ch u trách nhi m t i b n ch p đó.
Có nhi u ý ki n khác nhau v vi c hoàn thu TNCN. Theo quy đnh, vi c hoàn thu di n ra trong vòng 15 ngày nh ng trên th c t vi c này kéo dài đ n n a n m, có khi c m t n m (Ph m Huy n, 2013). M t s ng i làm trong ngành thu c ng nói r ng vi c hoàn thu
11 Tác gi trao đ i ngày 21/11/2014
TNCN th ng không có v n đ gì, n u ng i n p thu làm đúng th t c và kê khai đúng thu nh p. Tuy nhiên, có nh ng tr ng h p do tr c tr c ph n m m, chuyên viên thu không ki m tra đ c thu nh p thì h có th hoãn vi c hoàn thu lên đ n c n a n m mà l ra nên áp d ng m t gi i pháp linh ho t khác đ vi c hoàn thu nhanh h n.13
Quy đnh c a Thông t 156 n m 2013 c a B tài chính là th nh ng vi c hoàn thu trên th c t không m y suôn s . H n n a, quá trình quy t toán và hoàn th , ng i n p thu th ng ph i g p tr c ti p cán b thu và m i ng i h ng d n m i ki u nên càng làm cho ng i n p thu c m th y r i r m, n n lòng. M t s k toán cho r ng vi c hoàn thu TNCN th ng r t khó nên h hay đ ti n thu n p th a c a ng i lao đ ng đ tr cho ti n thu n m sau.14
Các câu chuy n v khó kh n c a vi c hoàn thu TNCN v n còn r t nhi u trên báo, đài. M t nhân viên tr ng n i tác gi h c đư k r ng có n m anh n p th a thu TNCN nh ng không đ c hoàn hay dùng đ tr cho n m sau. Anh đư đ n tr c ti p c quan thu và c ng đư yêu c u k toán c a tr ng giúp đ nh ng v n không có k t qu .15 Thêm vào đó, c s h t ng c a ngành thu c ng là m t v n đ . Ph n m m c s d li u trung tâm có tên SAP và các ph n m m đ u cu i đ h tr vi c kê khai/quy t toán thu đang đ c s d ng. SAP đ c mua t n c ngoài và quá trình s d ng xu t hi n nhi u l i. Ngành thu đang r t lúng túng vì theo th a thu n, bên mua ch đ c can thi p t i đa 10% mã ngu n. Khi l i x y ra, có khi ph i m t c n a n m đ kh c ph c. ó là lỦ do mà cán b thu hay dùng đ gi i thích cho vi c ch m tr c a h .16
Nh v y, có m t s khó kh n mà ng i n p thu Vi t Nam g p ph i trong vi c kê khai và n p thu . Th nh t, ph n l n ng i n p thu ph i g p tr c ti p cán b thu đ n p t khai quy t toán. Th hai, ch a có s đ ng b trong gi i quy t h s . Th ba, vi c hoàn thu v n ch a d dàng, thu n ti n. M , ng i n p thu không g p ph i ba v n đ này do h không ph i g p tr c ti p cán b thu và h s thu ch g i đ n m t n i duy nh t. Vi c hoàn thu di n ra suôn s và thu n l i.
13 Tác gi trao đ i ngày 17/11/2014. 14 Tác gi trao đ i ngày 25/11/2014. 15 Tác gi trao đ i ngày 15/12/2014. 16 Tác gi trao đ i ngày 17/11/2014.
3.4. Tính công b ng
Khác v i M nh phân tích trên, lu t thu TNCN Vi t Nam d ng nh đang có s đánh đ i gi a đ n gi n và công b ng. Nó d a trên tiêu chí thu nh p g p h n là kh n ng n p thu đ đánh thu ng i lao đ ng. Hi n t i, lu t ch cho phép hai kho n gi m tr : gi m tr cho ng i n p thu 9 tri u đ ng/tháng và cho ng i ph thu c là 3,6 tri u đ ng/tháng. B n thân ng i n p thu thì đư rõ nh ng khái ni m ng i ph thu c thì khá ch t, ph i là con d i 18 tu i, b m đ , và b m v /ch ng ngoài tu i lao đ ng tu i và không có thu nh p quá 1 tri u đ ng/tháng. N u m t gia đình có con ch a đ tu i h c tr ng công, h ph i chi tiêu nhi u h n cho vi c g i tr t nh ng h không đ c tr tr c khi n p thu . N u ch ng may ng i lao đ ng b m và ph i tr nhi u ti n cho vi c ch a b nh, kho n này c ng không đ c tr tr c khi n p thu . Nh ng ng i có cùng thu nh p nh ng không ph i tr các kho n trên s có l i h n nhi u so v i nh ng ng i ph i tr các kho n này.
Kho n gi m tr 9 tri u đ ng và 3,6 tri u đ ng m c dù có th đ đ trang tr i chi phí sinh ho t cho m t gia đình bình th ng Vi t Nam. Tuy nhiên, nó là kho n đánh đ ng, ai c ng nh ai, làm cho m t s ng i, đ c bi t là nh ng ng i m i l p gia đình, có con nh , ch a có nhà và xa t thân ph m u có c m giác ph i b t n thu. Nh ng gia đình vì con còn quá nh , ng i v ph i nhà đ ch m con nh ng l i không đ c tính là ng i ph thu c17. H n th , lu t thu TNCN Vi t Nam hi n t i đư không cho phép ng i n p thu tr các kho n chi phí đ t o ra thu nh p. Các ca s không đ c phép tr chi phí cho trang ph c, nh ng giáo viên d y thêm bu i t i không đ c phép tr ti n đi l i, n t i bên ngoài đ ph c v cho vi c d y, nh ng nhà nghiên c u không đ c phép tr chi phí thuê ng i đi thu th p d li u. So v i nh ng ng i không ph i t n chi phí gì đáng k thì rõ ràng lu t thu TNCN không công b ng đ i v i nh ng tr ng h p này.
S d M có các quy đnh chi ti t v các kho n gi m tr , ng i n p thu có th c l ng m t s chi phí mà không c n hóa đ n là do IRS có th ki m tra chéo thu nh p, ho c ki m tra các giao d ch ngân hàng. Vi t Nam, hi n t i c quan thu v n ch a làm vi c đó do n n kinh t không chính th c khá cao. c tính kho ng 50% thu nh p qu c dân là t
khu v c phi chính th c (Qu nh Anh, 2013). H n n a, n u cho phép tr chi phí t o ra thu nh p nh M thì vi c dùng hóa đ n, ch ng t kh ng/gi s nhi u trong khi ngành thu ch a đ n ng l c đ ki m tra. Do v y, Vi t Nam m i có quy đ nh đ đ ng v gi m tr gia c nh nh trên.
3.5. Thông tin, h tr và tuyên truy n thu
Lu t có quy đnh các c quan, đ n v ph i h p v i c quan thu đ tuyên truy n, ph bi n thu (Xem thêm Ph l c 3). Sau 3 n m thi thành lu t thu TNCN (B tài chính, 2012) công tác tuyên truy n h ng d n lu t thu TNCN đư đ c xây d ng thành đ án t p trung vào n m v n đ . Th nh t, tài li u tuyên truy n v thu TNCN cho các báo cáo viên thu c các b , ngành, đ a ph ng. Th hai, ph i h p v i các báo, đài đ gi i thi u lu t thu TNCN nh ph bi n, ph ng v n, h i đáp, ti u ph m.Th ba, phát hành các tài li u, sách, t r i v thu TNCN đ phát hành r ng rưi cho ng i dân. Th t , website c a B tài chính, T ng c c thu cung c p các thông tin v thu TNCN. Th n m, t ch c t p hu n cho 3 nhóm đ i t ng g m: các cán b thu c ban ch đ o lu t thu TNCN và lưnh đ o các ban ngành và phóng viên các báo đài; các cán b c quan thu ; và các t ch c, các nhân chi tr thu nh p và các cá nhân n p thu TNCN. Riêng nhóm th ba, hàng nghìn đ t t p hu n đư đ c th c hi n.
Trên th c t , công tác tuyên truy n thu TNCN Vi t Nam ch y u t p trung vào các
ch ng trình đào t o cho cán b thu , và các bu i h i tho i cho doanh nghi p. Công tác