- 8000 Kiểm tra chi tiết – Báo cáo lãi lỗ.
PM = MP + Expected amount of Misstatement
2.2.2.2.2. Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ, những sai sót có
Bảng 2 7 : Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ của công ty ABC
Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ
Khách
hàng: Công ty ABC Năm: 31- Dec 2010
Mục đích của các giao dịch quan trọng:
Cơ sở dẫn liệu • Tính đầy đủtrọn vẹn • Tính giá • Tính hiện hữu • Quyền và nghĩa vụ • Tính đo lường • Tính có thật Mục tiêu hoạt động • Ghi chép đúng kỳ • Tính chính xác Mục tiêu tuân thủ
• Tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định liên quan
Điểm bắt đầu và kết thúc của quy trình hoặc quá trình luân chuyển các giao dịch quan trọng:
• Điểm bắt đầu: Báo giá, Đơn đặt hàng • Điểm kết thúc: Sổ cái, sổ chi tiết
Đầu vào/ Đầu ra của các giao dịch quan trọng
Đầu vào/ Đầu ra của các ứng dụng tin học
Đầu vào:
• Báo giá/ Đơn đặt hàng
Đầu vào:
• Không áp dụng Đầu ra:
• Sổ cái, sổ chi tiết
Đầu ra:
Quy trình bán hàng
Khách hàng đến mua hàng, vào phòng bán hàng viết tích kê => xuống gặp thủ kho, căn cứ vào phiếu tích kê, thủ kho kiểm tra hàng, xuất hàng và kí vào tích kê => khách hàng đem tích kê quay lại phòng bán hàng để kế toán bán hàng viết hoá đơn GTGT và thanh toán tiền mua hàng (phòng bán hàng viết hoá đơn) có 3 dạng nộp trực tiếp dưới phòng bán hàng, nộp tại phòng kế toán hoặc chuyển khoản qua ngân hàng. Kế toán bán hàng sẽ đưa cho khách hàng 2 liên (liên 2; liên 3). Sau đó
kKhách hàng quay lại gặp thủ kho; đưa thủ kho liên 3; thủ kho ký xác nhận đã xuất
hàng vào mặt sau hoá đơn đỏ; hàng được qua cổng bảo vệ, bảo vệ căn cứ thực xuất hàng kiểm tra hàng trên xe và vào sổ ra vào cổng (ghi đủ thông tin KL, số HĐ, ngày xuất).
Vận chuyển hàng hoá: Khách hàng tự vận chuyển hàng hoá hoặc cCông ty vận chuyển, công ty vận chuyển thì ký hợp đồng vận chuyển bên ngoài xuất hóa đơn
vận chuyển cho cCông ty, cCông ty xuất hoá đơn vận chuyển cho cCông ty mua
hàng của mình. Chi phí vận chuyển được quy định cụ thể trong từng hợp đồng kinh tế.
Ghi nhận doanh thu và phải thu
Doanh thu cCông ty ghi nhận trong kỳ gồm các loại sản phẩm sản xuất ra, sản
phẩm mua về để bán bên cạnh đó gồm cả dịch vụ vận chuyển và nhận sửa chữa gia công các công trình nhỏ lẻ.
Sản phẩm tiêu dùng gồm:
- Gạch xây, gạch lát - Ngói các loại - Mua gạch về bán
- Tiêu thụ trong nội bộ Công ty
Công ty thực hiện chính sách bán hàng “mua đứt bán đoạn”, ko bán hàng trả chậm, không bán nợ hàng.
Quy trình bán hàng
Khách hàng đến mua hàng, vào phòng bán hàng viết tích kê => xuống gặp thủ kho, căn cứ vào phiếu tích kê, thủ kho kiểm tra hàng, xuất hàng và kí vào tích kê => khách hàng đem tích kê quay lại phòng bán hàng để kế toán bán hàng viết hoá đơn GTGT và thanh toán tiền mua hàng (phòng bán hàng viết hoá đơn) có 3 dạng nộp trực tiếp dưới phòng bán hàng, nộp tại phòng kế toán hoặc chuyển khoản qua ngân hàng. Kế toán bán hàng sẽ đưa cho khách hàng 2 liên (liên 2; liên 3). Sau đó khách hàng quay lại gặp thủ kho; đưa thủ kho liên 3; thủ kho ký xác nhận đã xuất hàng vào mặt sau hoá đơn đỏ; hàng được qua cổng bảo vệ, bảo vệ căn cứ thực xuất hàng kiểm tra hàng trên xe và vào sổ ra vào cổng (ghi đủ thông tin KL, số HĐ, ngày xuất).
Vận chuyển hàng hoá: Khách hàng tự vận chuyển hàng hoá hoặc công ty vận chuyển, công ty vận chuyển thì ký hợp đồng vận chuyển bên ngoài xuất hóa đơn vận chuyển cho công ty, công ty xuất hoá đơn vận chuyển cho công ty mua hàng của mình. Chi phí vận chuyển được quy định cụ thể trong từng hợp đồng kinh tế.
Ghi nhận doanh thu và phải thu
Doanh thu công ty ghi nhận trong kỳ gồm các loại sản phẩm sản xuất ra, sản phẩm mua về để bán bên cạnh đó gồm cả dịch vụ vận chuyển và nhận sửa chữa gia công các công trình nhỏ lẻ.
Sản phẩm tiêu dùng gồm:
- Gạch xây, gạch lát - Ngói các loại - Mua gạch về bán
- Tiêu thụ trong nội bộ Công ty
Công ty thực hiện chính sách bán hàng “mua đứt bán đoạn”, ko bán hàng trả chậm, không bán nợ hàng.
Cuối ngày bán hàng, kế toán bán hàng sẽ mang tiền về và nộp lại cho thủ quỹ. Doanh thu được ghi nhận khi công ty xuất hoá đơn bán hàng.
Những tài khoản quan trọng bị ảnh hưởng và rủi ro báo cáo tài chính và rủi ro kinh doanh liên quan đến những tài khoản này:
• Tài khoản phải thu • Doanh thu từ thành phẩm
• Hàng bán bị trả lại và dự phòng hàng bị trả lại • Dự phòng nợ khó đòi.
Bước công việc Người thực hiện nghệ thông tinSử dụng công
Báo giá gửi cho khách hàng Giám đốc, phòng kiểm
soát sản xuất Không
Đơn đặt hàng nhận được Phòng kiểm soát sản xuất Không Các giấy tờ liên quan đến đơn
hàng gửi cho phòng kế toán
Phòng kiểm soát sản xuất, phòng vận chuyển, phòng
xuất nhập khẩu. Không
Cuối tháng, thực hiện đối chiếu số lượng hàng bán với những ghi chép của khách hàng.
Phòng kiểm soát sản xuất,
phòng kế toán, khách hàng Không Lập hóa đơn giá trị gia tăng Kế toán phải thu Không
Phê chuẩn hóa đơn Kế toán trưởng Không
Hạch toán giao dịch vào sổ Kế toán phải thu Có
Những sai sót có thể xảy ra: o Doanh thu bị khai khống
o Các giao dịch bằng ngọai tệ không được ghi chép chính xác o Số lượng chuyển hàng thực tế khác với số lượng ghi trên hóa đơn o Hóa đơn ghi sai đơn giá, số lượng hàng bán
o Doanh thu cần ghi nhận bị bỏ sót
Kiểm soát thủ công và kiểm soát có sự hỗ trợ của công nghệ thông tin
Điểm kiểm soát Có/ không
Cuối mỗi tháng, phòng kế tóan, phòng kiểm soát sản xuất tiến hành đối chiếu số lượng các mặt hàng, đơn giá với những ghi chép của khách hàng.
Có
Trưởng phòng kế toán tiến hành rà soát danh sách phải thu do kế toán phải thu và kế toán tông hợp thực hiện.
Có
Sử dụng hóa đơn được đánh số trước Không áp
dụng
Kế toán phải thu rà soát và điều tra tất cả các đơn đặt hàng và hóa đơn căn cứ vào danh sách chuyển hàng
Có
Đơn giá bán thỏa thuận với khách hàng và phê chuẩn bởi giám đốc
Không
Phân tách trách nhiệm:
- Báo giá: Giám đốc
- Đơn đặt hàng: Trưởng phòng kiểm soát sản xuất
- Giấy tờ liên quan đến đơn hàng được lập và gửi cho phòng kế toán; phòng kiểm soát sản xuất, phòng xuất nhập khẩu.
- Đối chiếu cuối tháng: phòng kiểm soát sản xuất, phòng kế toán. - Lập hóa đơn giá trị gia tăng: Kế toán phải thu
- Phê chuẩn hóa đơn: Kế toán trưởng
- Cuối tháng hạch toán giao dịch vào sổ: Kế toán phải thu
2.2.2.2.3. Đánh giá rủi ro kết hợp
Từ việc tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến bán hàng kiểm toán viên nhận thấy không thể tin cậy vào các kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu. Kết luận của kiểm toán viên đối với việc kiểm soát khoản mục doanh thu như sau:
•Rủi ro tiềm tàng: Cao •Rủi ro kiểm soát: Tối đa •Rủi ro kết hợp: Cao
Chính những đánh giá trên, kiểm toán viên về khoản mục doanh thu, kiểm toán viên quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
2.2.2.2.4. Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Không tiến hành thử nghiệm kiểm soát do kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của ABC là không hiệu quả.
2.2.2.2.5.Thiết kế thử nghiệm cơ bản
Bảng 3 : Thiết kế thử nghiệm cơ bản trong chương trình kiểm toán 8
khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng ABC
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: NTT Bước công việc: Trình tự kiểm toán Ngày thực hiện: 10/2/2011 Bước 1: Đối chiếu sổ sách.
Đối chiếu giữa sổ chi tiết doanh thu, bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, sổ cái các tài khoản 511, 532 và báo cáo kết quả kinh doanh.
Bước 2: Thực hiện thủ tục phân tích. Phân tích chi tiết doanh thu. Bước 3. Kiểm tra chi tiết doanh thu.
Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng xuất khẩu.
Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng trong nước. Bước 4. Các bút toán điều chỉnh và nhận xét.
Cơ sở dẫn liệu:
Sự hiện hữu (Ex) hoặc Tính có thật (Oc), Tính trọn vẹn (Co),Quyền và nghia vụ (R&O), tính giá (Va) hoặc Đo lường (Me), Phân loại và trình bày (P&D)
Á p d ụ n g
Doanh thu Ex/
Oc Co Va/ Me R & O P& D W P- Re f Dat e / Init ials Nội dung, thời gian, mức độ của các thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào đánh giá rủi ro kiểm soát
Thủ tục phân tích
1 √
Thực hiện thủ tục phân tích đối với tài khoản doanh thu và điều tra những thay đổi quan trọng hoặc thiếu những thay đổi mong muốn, cụ thể là phân tích biến động giữa các tháng, biến động doanh thu theo sản phẩm, theo chiết khấu và theo lợi nhuận thuần.
x x x
2 √
Thực hiện các thủ tục ghi nhận doanh thu ( Nếu chưa được thực hiện khi kiểm tra các khoản phải thu). Ví dụ: phỏng vấn nhân viên bán hàng và marketing những nghiệp vụ bất thường hoặc các giao dịch tương tự nhau, rà soát các điều khoản bán hàng bao gồm các điều kiện để kích thích bán hàng, các chính sách trả lại hàng, nhận diện các nghiệp vụ bất thường tiềm năng
3 √
So sánh doanh thu (ví dụ: theo sản phẩm, theo vùng…) của năm hiện hành với năm trước, giải thích những khoản mục lớn hơn Threshold
x x x x x
4 √
Xem xét sự biến động của doanh thu theo tháng hoặc quý (Cân nhắc khả năng có thể phân chia doanh thu theo sản phẩm hoặc theo vùng để phân tích nếu có thể. So sánh doanh thu giữa năm hiện hành với năm trước để thấy được biến động về doanh thu.
x x x x x
5 √
Rà soát các khoản phải thu và doanh thu bất thường trong sổ cái và tiến hành điều
tra x x x
Thủ tục kiểm tra chi tiết
6 √
Chọn các giao dịch trên sổ chi tiết, đối chiếu với các chứng từ gốc liên quan diễn ra trong khoảng thời gian 10 ngày trước thời điểm 31/12/2010
x x x x x
7 √
Chọn các giao dịch trên sổ chi tiết, đối chiếu với các chứng từ gốc liên quan diễn ra trong khoảng thời gian 10 ngày sau thời điểm 31/12/2010
x x x x x
8 √
Kiểm tra việc tính toán các giao dịch bằng
ngoại tệ trong kỳ x x
Kết luận: Chúng tôi đã hoàn thành tất cả các bước công việc đã lập liên quan tới
bán hàng, bao gồm các thủ tục phân tích cơ bản được mô tả trong chương trình kiểm toán AS2AS (Nếu thủ tục cơ bản chưa được hoàn thành thì thủ tục thay thế sẽ
Căn cứ vào các đánh giá về rủi ro và kết quả của các thủ tục thực hiện ở trên, chúng tôi tin rằng các thủ tục đã thực hiện là phù hợp với các cơ sở dẫn liệu và các đánh giá về rủi ro tương ứng.
2.