6. Kết cấu nội dung nghiên cứu
1.4. Kế tốn các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
1.4.1.K tốn chi phí giá vốn hàng bán
1.4.1.1. Khái niệm:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản ph m, hàng hĩa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. Phƣơng ph p t nh gi vốn hàng bán theo phƣơng ph p bình quân cuối kỳ.
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 15 Lớp: 10DKNH01
1.4.1.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: h a đơn GTGT, Phiếu xuất kho, hợp đồng mua bán.
- Sổ chi tiết tài khoản 632, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 632
- Tài khoản 632 “ Gi vốn hàng b n”
K t cấu TK 632, TK 632 khơng cĩ số dƣ uối kỳ, nội dung phản ánh chủ y u: Tài khoản 632
1.4.1.3. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Sản ph m xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ, kế tốn ghi:
Nợ Tk 632: Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 155: Xuất ho để bán (nếu qua nhập kho)
Cĩ TK 154: Sản xuất xong chuyển bán ngay (nếu khơng qua nhập kho).
Sản ph m gửi b n đã x c định tiêu thụ trong kỳ.
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 157: Trị giá hàng gửi đi b n
Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản ph m đã bị trả lại.
Nợ TK 155: Trị giá hàng nhập lại kho Nợ TK 157: Gửi ở kho của khách hàng
Cĩ TK 632: Giá vốn hàng bán
Trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Cĩ TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Nợ TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cĩ TK 632: Giá vốn hàng bán
Đơn gi xuất kho tính theo
PP bình quân cuối kỳ =
Trị gi HTK đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ
Số lƣợng HTK đầu kỳ + Số lƣợng hàng nhập trong kỳ Trị giá thực tế hàng xuất kho = Số lƣợng hàng xuất kho trong kỳ x Đơn gi thực tế bình quân
-Trị giá vốn của thành ph m, hàng hĩa dịch vụ
bán trong kỳ.
-C c chi ph vƣợt định mức
-Khoản hao hụt, mất mát HTK sau khi trừ phần
bồi thƣờng trách nhiệm do cá nhân gây ra
-Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
-Hồn nhập khoản lập dự phịng giảm giá hàng tồn ho năm nay cao hơn năm trƣớc -Giá vốn hàng bán bị trả lại
-Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 để x c định kết quả kinh doanh
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 16 Lớp: 10DKNH01
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang tài khoản 911 x c định kết
quả kinh doanh trong kỳ, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: c định kết quả kinh doanh Cĩ TK 632: Giá vốn hàng bán
1.4.2.K tốn chi phí hoạt động tài chính
1.4.2.1. Khái niệm:
Là các khoản chi ph liên quan đến các hoạt động về đầu tƣ tài ch nh bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản l liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, l chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn. . . dự phịng giảm gi đầu tƣ chứng khốn, khoản l phát sinh khi bán ngoại tệ, l tỷ giá hối đo i. .
1.4.2.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi, phiếu tính lãi
- Sổ chi tiết TK 635, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 635.
- Tài khoản 635 “ Chi ph hoạt động tài ch nh”
K t cấu TK 635, TK này khơng cĩ số dƣ uối kỳ, nội dung phản ánh chủ y u:
Tài khoản 635
1.4.2.3. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Chiết khấu thanh to n cho ngƣời mua:
Nợ TK 635: Tổng giá trị chiết khấu thanh tốn
Cĩ TK 111, 112, 331,…Số tiền phải thanh tốn
Định kỳ phân bổ lãi tiền vay phải trả, x c định và phân bổ lãi do mua hàng trả gĩp,
trả chậm vào chi phí tài chính, kế to n ghi” Nợ TK 635: Số lãi tiền vay phải trả
Cĩ TK 111, 112, 142, 242, ….: Số tiền phải thanh tốn
Khi bán chuyển nhƣợng các khoản đầu tƣ bị l
Nợ TK 111, 112, 131, …: Gi b n Nợ TK 635: (Giá bán – giá vốn)
Cĩ TK 121, 228, 221,222, 223: Giá vốn
Khi thanh tốn nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá ghi nợ nhỏ hơn tỷ giá xuất ngoại tệ khi thanh tốn
Nợ TK 635 - L tỷ giá hối đo i Cĩ các TK 111, 112
- C c chi ph liên quan đến hoạt động đầu tƣ
tài chính: chi phí lãi vay, chênh lệch tỷ gi … -Dự phịng giảm gi đầu tƣ chứng khốn
- Hồn nhập dự phịng giảm gi đầu tƣ chứng khốn
- Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911để x c định kết quả hoạt động kinh doanh.
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 17 Lớp: 10DKNH01
Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Chi phí bán hàng kết chuyển sang kỳ sau Kết chuyển CPBH vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào tình hình giảm gi đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn của các loại chứng khốn,
các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn hiện cĩ, tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá cho các khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Cĩ TK 129: Dự phịng giảm gi đầu tƣ ngắn hạn Cĩ TK 229: Dự phịng giảm gi đầu tƣ dài hạn
Cuối kỳ hồn nhập dự phịng giảm gi đầu tƣ chứng khốn, kế tốn ghi:
Nợ TK 129: Dự phịng giảm gi đầu tƣ ngắn hạn Nợ TK 229: Dự phịng giảm gi đầu tƣ dài hạn
Cĩ TK 635: Chi phí tài chính
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi ph tài ch nh sang TK 911 để x c định kết quả
hoạt động kinh doanh trong kỳ
Nợ TK 911: c định kết quả hoạt động kinh doanh Cĩ TK 635: Chi phí tài chính phát sinh tronh kỳ
1.4.3.K tốn chi phí bán hàng
1.4.3.1. Khái niệm:
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hĩa, sản ph m, dịch vụ.
1.4.3.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: h a đơn GTGT, bảng tiền lƣơng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng
phân bổ chi phí trả trƣớc,…
- Sổ chi tiết TK 641, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 641
- Tài khoản 641 “ Chi ph b n hàng”, c nhiều TK cấp 2 nhƣ:
TK 6411 “Chi ph nhân viên”
TK 6412 “Chi ph vật liệu, bao bì”
TK 6413 “CP đồ dùng văn phịng”
TK 6414 “Chi ph hấu hao TSCĐ”
TK 6415 “Chi ph bảo hành”
TK 6417 “CP dịch vụ mua ngồi”
TK 6418 “Chi ph bằng tiền h c”
K t cấu TK 641, TK 641 khơng cĩ số dƣ uối kỳ nội dung phản ánh chủ y u: Tài Khoản 641
1.4.3.3. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Tiền lƣơng và c c hoản phụ cấp phải trả cho nhân viên b n hàng, đ ng g i, bảo
quản, vận chuyển sản ph m đi tiêu thụ, các khoản trích trên lƣơng theo tỷ lệ quy định và tính vào chi phí bán hàng
C c chi ph ph t sinh liên quan đến quá bán thụ sản ph m, hàng hố, cung cấp dịch vụ.
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 18 Lớp: 10DKNH01
Nợ TK 641: Tổng chi phí thanh tốn
C TK 334: Lƣơng phải trả ngƣời lao động Cĩ TK 338: Các khoản tr ch theo lƣơng
Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì xuất dùng hoặc mua ngồi sử dụng khơng qua
nhập kho cho hoạt động bán hàng.
Nợ TK 641: Tập hợp chi phí bán hàng Cĩ TK 152: chi phí vật liệu, bao bì C TK 111, 112, 331, ….: chi phí khác
Chi phí cơng cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng, khấu hao TSCĐ,chi phí
dịch vụ mua ngồi (điện, nƣớc, điện thoại …) phục vụ cho hoạt động bán hàng. Nợ TK 641: Tập hợp chi phí phục vụ bộ phận bán hàng
Cĩ TK 153: Cơng cụ, dụng cụ
Cĩ TK 142, 242: Chi phí phân bổ dần C TK 214: Hao mịn TSCĐ
Cĩ TK 111, 112, 331: Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu sang TK 911 để x c định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: c định kết quả hoạt động kinh doanh Cĩ TK 641: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
1.4.4.K tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.4.1. Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình quản lý, phục vụ cho quản lý chung của doanh nghiệp khơng tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi ph nhƣ chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác.
1.4.4.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: bảng lƣơng; bảng phân bổ TSCĐ, chi ph trả trƣớc; h a đơn GTGT,
phiếu chi,…
- Sổ chi tiết TK 642, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 642.
- Tài khoản 642” Chi ph quản lý doanh nghiệp” , gồm nhiều TK cấp 2 nhƣ:
+ TK 6421 “Chi ph nhân viên”
+ TK 6422 “Chi ph vật liệu quản lý”
+ TK 6423 “Chi ph đồ dùng văn phịng”
+ TK 6424 “Chi ph hấu hao TSCĐ”
+ TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí”
+ TK 6426 “Chi ph dự phịng
+ TK 6427 “Chi ph dịch vụ mua ngồi”
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 19 Lớp: 10DKNH01
K t cấu TK 642, TK 642 khơng cĩ số dƣ uối kỳ, nội dung phản ánh chủ y u: Tài Khoản 642
1.4.4.3. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
Tiền lƣơng, tiền cơng, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên, các khoản bảo hiểm tr ch theo lƣơng bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 642: Chi phí nhân viên
Cĩ TK 334: Chi phí tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý Cĩ TK 338: Các khoản tr ch theo lƣơng bộ phận quản lý
Giá trị vật liệu xuất, trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng hoặc mua sử dụng
ngay khơng qua kho cho bộ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: Tập hợp chi phí bộ phận quản lý
Cĩ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Cĩ TK 153: Cơng cụ, dụng cụ Cĩ TK 111, 112, 331,. . .
Trích khấu hao TSCĐ,chi ph tiền điện thoại, điện, nƣớc, dịch vụ mua ngồi phải
trả, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho bộ phận quản lý, lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, qua phà phải nộpdùng cho quản lý chung của doanh nghiệp
Nợ TK 642: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp C TK 214: Hao mịn TSCĐ.
Cĩ TK 142, 242, 335: Chi phí phân bổ dần, chi ph tr ch trƣớc Cĩ TK các TK 111, 112, 331,...: Chi phí mua ngồi
Khi trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm,dự phịng các khoản phải thu khĩ
địi t nh vào chi ph sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi phí dự phịng) Cĩ TK 351: Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm.
Cĩ TK 139: Dự phịng phải thu h địi.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911
để x c định kết quả kinh doanh trong kỳ
Nợ TK 911 - c định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế
phát sinh trong kỳ
- Số dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phịng đã lập). - Dự phịng trợ cấp mất việc làm.
- Hồn nhập dự phịng phải thu h địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã lập).
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “ c định kết quả kinh doanh”.
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 20 Lớp: 10DKNH01
1.4.5.K tốn chi phí khác
1.4.5.1. Khái niệm:
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh trong kỳ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thƣờng của doanh nghiệp nhƣ chi ph thanh lý, nhƣợng b n TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, chênh lệch l do đ nh gi lại vật tƣ, hàng ho , TSCĐ đƣa đi g p vốn liên doanh, đầu tƣ vào cơng ty liên ết, đầu tƣ dài hạn khác, chi phí khác.
1.4.5.2. Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: phiếu chi, giấy báo nợ, biên bản vi phạm hợp đồng, biên bản thanh lý
tài sản, h a đơn GTGT, biên bản nộp thuế, nộp phạt
- Sổ chi tiết TK 811, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 811
- Tài khoản sử dụng:Tài khoản 811 “ chi ph h c”
Tài khoản 811 khơng cĩ số dƣ uối kỳ, nội dung phản ánh chủ y u: Tài Khoản 811
1.4.5.3. Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
Nghiệp vụ nhƣợng b n, thanh lý TSCĐ
+ Ghi giảm TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán, ghi:
Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ (phần trị giá hao mịn) Nợ TK 811: Chi phí khác (phần trị giá cịn lại)
C TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) C TK 213: TCSĐ vơ hình (Nguyên gi ).
+ Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhƣợng b n TSCĐ (nếu cĩ), ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác
Cĩ TK 111, 112, 141, 331….
Kế to n chi ph h c ph t sinh hi đ nh gi lại vật tƣ, hàng ho , TSCĐ đầu tƣ vào
cơng ty liên kết (chênh lệch giữa gi đ nh gi nhỏ hơn gi trị ghi sổ của vật tƣ, hàng ho hay giá trị cịn lại của TSCĐ)
+ Gĩp vốn bằng vật tƣ, hàng ho
Nợ TK 223: Đầu tƣ cơng ty liên ết (Theo gi đ nh gi lại) Nợ TK 811: Chi phí khác
Cĩ TK 152, 153, 156, 611, . . . (Giá trị ghi sổ) - Các khoản chi phí khác phát sinh
trong kỳ.
Kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 “ c định kết quả inh doanh”.
SVTH: Ngơ Thị Diễm My 21 Lớp: 10DKNH01
+ Gĩp vốn bằng TSCĐ
Nợ TK 223: Đầu tƣ cơng ty liên ết (Theo gi đ nh gi lại) Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ (Gi trị hao mịn)
Nợ TK 811: Chi phí khác
Cĩ TK 211, 213 (Nguyên giá)
Hạch tốn các khoản tiền phạt : vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy nộp thuế
Nợ TK 811: Chi phí khác Cĩ TK 111, 112,. . .
Cĩ TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc Cĩ TK 338: Phải trả, phải nộp khác.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để x c định
kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911: c định kết quả kinh doanh Cĩ TK 811: Chi phí khác.
1.4.6.K tốn chi phí thu thu nhập doanh nghiệp
1.4.6.1. Khái niệm:
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đ nh trực tiếp vào thu nhập chịu của doanh nghiệp sau hi đã trừ đi c c hoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại hi x c định lợi nhuận hoặc l của một kỳ
Thuế thu nhập hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đƣợc) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
Thu TNDN hiện hành = thu nhập chịu thu * thu suất thu TNDN
Thuế thu nhập hỗn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
1.4.6.2. Sổ sách, chứng từ và tài khoản sử dụng:
- Chứng từ: Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên bản nộp thuế, bảng báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh.
- Sổ chi tiết tài khoản 821, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 821.
- Tài khoản sử dụng TK 821 “ Chi ph thuế thu nhập doanh nghiệp”, c TK cấp 2: