G II THI UT N QUA NV TR N CAO N KINH TK
3.3.1.Các ni dung và quy trình vn hành k toán q un tr
3.3.1.1. Quy trình th c thi đ nh giá theo ph ng pháp tr c ti p
Quy t đ nh v m c h c phí cho t ng l p, t ng h đào t o là quy t đ nh quan tr ng nh t và khó kh n nh t mà nhà qu n tr c n th c hi n vì nó nh h ng đ n s l ng sinh viên l a ch n vào tr ng h c, do v y nó nh h ng đ n thu nh p c a nhà tr ng. N u thu nh p không đ bù đ p chi phí thì trong t ng lai nhà tr ng khó có th t n t i cho dù chi phí đ c ki m soát ch t ch và nhà qu n tr có sáng t o trong công vi c.Vi c xác đ nh m c h c phí cho m t HSSV c n c vào chi phí cho m t HSSV và ph n ti n t ng thêm theo k ho ch nhà tr ng.
Chi phí c a m t HSSV bao g m t t c các kho n chi phí v gi ng viên, chi phí liên quan tr c ti p đ n vi c gi ng d y và chi phí gián ti p. Chi phí c a m t HSSV đ c phân thành bi n phí và đ nh phính sau:
- Bi n phí: là nh ng chi phí liên quan tr c ti p đ n s l ng HSSV nh :
Chi phí cho gi ng viên gi ng d y tr c ti p: c n c k ho ch phân công chuyên môn, phi u báo gi ng g i cho phòng đào t o, đ n giá ti n l ng.
Chi phí khác: đ dùng d y h c, n c u ng, …c n c vào đ nh m c đư xây d ng
- nh phí: là nh ng chi phí không đ i khi s l ng HSSV thay đ i nh :
Ti n l ng cán b , nhân viên, gi ng viên theo m c c đ nh: c n c b ng thanh toán ti n l ng.
Chi phí kh u hao: v n phòng, phòng máy, phòng h c,… theo b ng phân b và trích kh u hao.
63
H c b ng: c n c danh sách phòng công tác HSSV, m c h c b ng theo quy đ nh đ tính ra s ti n h c b ng cho HSSV.
nh phí khác: c n c th c t phát sinh.
- Chi phí h n h p: là nh ng chi phí bao g m c bi n phí và đ nh phí. Ch ng h n: chi phí đi n tho i c đ nh, chi phí chi tr cho giáo viên ngoài đ nh m c biên ch l p.
xác đ nh thành ph n bi n phí, đ nh phí trong chi phí h n h p tác gi đ xu t s d ng ph ng pháp c c đ i – c c ti u b ng cách xây d ng ph ng trình chi phí h n h p th hi n m i quan h gi a hai y u t bi n phí và đ nh phí t ng chi phí h n h p.
Phân b đ nh phí:
- nh phí t i các khoa, t chuyên môn: c n c s ti n th c t phân b cho t ng l p c a t ng ngành. - nh phí nhà tr ng: phân b theo s l ng HSSV t ng ngành. B ng 3.1. B ng phơn lo i chi phí B NG PHÂN LO I CHI PHệ L p: ………. VT: đ ng Ch tiêu chi phí Bi n phí nh phí 1. Ti n l ng gi ng viên 2. dùng d y h c 3. Hao mòn 4. H c b ng ………. ………. Ngày…..tháng……n m…….. Duy t c a Hi u tr ng Ng i l p
64
Chi phí m t HSSV đ c xác đ nh theo công th c:
-
C n c chi phí m t HSSV xác đ nh m c ph i thu c a m t HSSV:
Trong đó:
Ph n ti n t ng thêm dùng đ b đ p đ nh phí và còn l i là ph n th ng d
Do là tr ng công l p, m t ph n kinh phí do Nhà n c h tr nên đ tính ra đ c m c h c phí c a m t HSSV ph i tr đi ph n ti n NSNN c p.
T ng đ nh phí và bi n phí Chi phí/HSSV =
S HSSV
M c ph i thu/HSSV = Chi phí m t HSSV Ph n ti n t ng thêm
nh phí Th ng d m c tiêu T l ph n ti n t ng thêm =
S HSSV x Bi n phí m t HSSV
65
B ng 3.2 Phi u đ nh giáPHI U NH GIÁ PHI U NH GIÁ
N m h c: ……….. Khoa chuyên môn: ……… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
L p: ………
H đào t o: ………..
S h c sinh, sinh viên: ………..
n v tính: ng Ch tiêu Tính cho m t HSSV Tính cho l p Cao ng k toán (1) (2) (3) 1. Bi n phí n n 1.1. Bi n phí theo l p, khoa, t 1.2. Bi n phí qu n lỦ 2. T l s ti n t ng thêm
2.1. Chênh l ch thu, chi k ho ch 2.2. nh phí 3. M c ph i thu 4. NSNN c p 5. M c h c phí Ngày…..tháng……n m ………… Duy t Hi u tr ng K toán tr ng
3.3.1.2. Thông tin k toán cho vi c ra quy t đ nh
Phân tích m i quan h chi phí –kh i l ng –l i nhu n (CVP)
Phân tích m i quan h chi phí – s l ng –thu nh p t i nhà tr ng là công c h u ích giúp nhà qu n tr ch n l c thông tin phù h p trong quá trình ra quy t đ nh. Nó không ch giúp l a ch n ph ng án đào t o, đ nh giá phí, xây d ng chi n l c đào t o mà còn giúp nhà tr ng xem xét các r i ro có th x y ra.
66
ng d ng CVP giúp nhà tr ng xây d ng các ch tiêu đánh giá, phân tích ho t đ ng đào t o đ l a ch n ph ng án đào t o thích h p. Các ch tiêu bao g m:
- S d đ m phí: là ch tiêu bi u hi n chênh l ch gi a thu nh p v i bi n phí ho t đ ng. S d đ m phí dùng đ bù đ p đ nh phí và t o nên th ng d c a đào t o
- T l s d đ m phí: là ch tiêu bi u hi n m i quan h t l gi a s d đ m phí v i thu nh p.
- l n đòn b y kinh doanh: là công c ch ra cách th c nh m thay đ i bi n phí, đ nh phí đ tác đ ng đ n thu nh p làm thay đ i chênh l ch thu chi.
S d đ m phí m i HSSV = S thu đ c m t HSSV –Bi n phí HSSV S d đ m phí m i HSSV T l s d đ m phí = S thu đ c m t HSSV S d đ m phí l n đòn b y kinh doanh = Th ng d h c phí
67 B ng 3.3. Các ch s phơn tích m i quan h CVP CÁC CH S PHÂN TệCH M I QUAN H CVP L p: Cao đ ng K toán Ch tiêu Tính cho m t HSSV Tính cho l p Cao đ ng K toán (1) (2) (3) 1. S thu đ cm t HSSV 7.798.535 935.824.143 2. Bi n phí 87.003 10.436.000 3. S d đ m phí (3=1-2) 7.711.532 925.388.143 4. T l s d đ m phí (4=3/1)% 98,88% 98,88% 5. nh phí 7.011.571 841.388.573 6. Th ng d h c phí (6=3-5) 699.961 83.999.570 7. l n đòn b y kinh doanh (7=3/6) 11 11 Ngày…..tháng……n m ………… Duy t Hi u tr ng K toán tr ng Nh v y do đ c thù tr ng công l p ch y u ho c đ ng s nghi p do NSNN c p m t ph n kinh phí ho t đ ng nên đ nh phí trong nhà tr ng chi m khá cao d n đ n đ l n đòn b y kinh doanh l n. i u này cho th y t c đ t ng tr ng c a th ng d h c phíl n h n t c đ t ng tr ng c a thu nh p.
Bên c nh đó, CVP giúp nhà tr ng xác đ nh đ c đi m hòa v n, t đó nhà tr ng m i có các ph ng án đào t o thích h p v i đi u ki n và ti m l c c a nhà tr ng.
xác đ nh đ c đi m hòa v n c n s d ng m t s ch tiêu sau:
- S l ng hòa v n: là s l ng HSSV mà nhà tr ng đào t o v i m c h c phí đ c d ki n có th bù đ p chi phí đào t o.
nh phí
S n l ng hòa v n =
68
- Thu nh p hòa v n: là thu nh p mà nhà tr ng đ bù đ p chi phí đào t o.
Ngoài vi c v n d ng m i quan h CVP đ xác đ nh đi m hòa v n, ng d ng m i quan h này trong vi c xác đ nh s l ng, thu nh p t ng ng v i m c th ng d m c tiêu nh sau:
Th ng d m c tiêu là s t ng thu, ti t ki m chi đ b sung cho các ho t đ ng phúc l i cho ng i lao đ ng.
Ví d :S l ng sinh viên đào t o t i thi u b c cao đ ng n m 2012 nh sau: - nh phí phân b cho l p Cao đ ng k toán: 841.388.573
- Ph n NSNN c p: 630.000.000
- T ng HSSV: 120
- Ph n NSNN c p cho m t sinh viên: 5.250.000
- S thu đ c m t HSSV: 7.798.535
- Bi n phí m t sinh viên: 87.003 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- S d đ m phí đ n v : 7.711.532
- S l ng sinh viên đào t o t i thi u: 109
T ng t nhà tr ng có th xác đ nh s l ng HSSV đào t o t i thi u cho t ng l p, t ng ngành và c tr ng. Trong minh h a trên nhu c u sinh viên c n đào
nh phí Thu nh phòa v n = T l s d đ m phí nh phí M c th ng d m c tiêu = S d đ m phí m i HSSV S l ng đ đ t m c th ng d m c tiêu nh phí M c th ng d m c tiêu = T l s d đ m phí Thu nh p đ đ t m c th ng d m c tiêu
69
t o t i thi u n m ba l p cao đ ng k toán là 109 sinh viên. Lúc này nhà tr ng s đ bù đ p đ nh phí. M c thu nh p hòa v n:
Thu nh p hòa v n = 841.388.573/98,88% = 850.918.864
đ t đ c m c th ng d m c tiêu, nhà tr ng c n có k ho ch c th cho t ng l p h c, t ng ngành đào t o, h đào t o. Ch ng h n đ đ t m c th ng d mong mu n là 100.000.000 đ ng cho l p cao đ ng k toán thì s l ng sinh viên t i thi u c n đàot o và thu nh p đ đ t đ c th ng d m c tiêu là:
841.388.573 + 100.000.000
S l ng sinh viên đào t o = = 122
7.711.532 841.388.573 + 100.000.000 Thu nh p đ t đ c = 98,88% = 952.051.550 T đó nhà tr ng có th đánh giá đ c ho t đ ng đào t o c a l p, tr ng, ngành. Xác đ nh đ c thu nh p, s n l ng an toàn cho ho t đ ng đào t o đ nhà tr ng cân đ i đ m b o không b l
Thu nh p an toàn: là m c thu nh p ch p nh n đ c đ nhà tr ng không b l .
S n l ng an toàn:là s n l ng mà nhà tr ng không b l Thu nh p an toàn = Thu nh p – Thu nh p hòa v n
Thu nh p
S n l ng an toàn = - S l ng hòa v n M c thu m t HSSV
70
B ng 3.4. B ng báo cáo phơn tích ho t đ ng
BÁO CÁO PHÂN TệCH HO T NG
Ho t đ ng (l p):……… Ch tiêu Tính cho m t HSSV Tính cho l p [1] [2] [3] 1.M c thu m t HSSV 2. nh phí 3.T l s d đ m phí (%) 4. i m hòa v n 4.1. Thu nh phòa v n [4.1] = [2] /[3] 4.2. S n l ng hòa v n [4.2] = [4.1] /[1] 5. Thu nh p 5.1. Thu nh p an toàn [5.1] = [5] – [4.1] 5.2. S n l ng an toàn [5.2] =[5]/[1] – [4.2] 6. M c th ng d h c phí [6] = [6.1] x [6.2] 6.1 M c d an toàn [6.1] = [5.1] 6.2. T l s d đ m phí (%) 7. Th ng d m c tiêu 8. K t qu [8] = [6] –[7] K t lu n Ngày…..tháng……n m ………… Duy t Hi u tr ng K toán tr ng
71
3.3.1.3. Xây d ng d toán ngân sách
Công vi c l p d toán có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i tr ng, thông qua d toán nhà tr ng có th :
- Tri n khai ho t đ ng, giám sát ho t đ ng theo d toán đ ra và đánh giá ch t l ng qu n lỦ c a nhà tr ng trong t ng th i k nh t đ nh.
- Khai thác t t các ngu n l c c a các b ph n đ đ m b o h n cho m c tiêu c a nhà tr ng.
- Giúp nhà tr ng phát hi n, ng n ng a, h n ch nh ng r i ro trong ho t đ ng. - D toán là c s đ xây d ng và đánh giá trách nhi m qu n lỦ c a lưnh đ o tr ng.
Hi n nay công vi c l p d toán c a nhà tr ng ch là d toán ngu n thu báo lên S Tài Chính đ c p kinh phí ho t đ ng (Ph l c 2: thuy t minh v d toán chi ngân sách Nhà n c), ch a l p d toán các kho n chi và đ i chi u tình hình th c hi n d toán.
l p d toán ngân sách hàng n m ph i t ch c mô hình l p d toán v i đ xu t mô hình thông tin 2 xu ng 1 lên. V i mô hình này các ch tiêu d toán đ c c tính t Ban giám hi u k t h p v i các tr ng phòng có liên quan mang tính d th o, sau đó phân b xu ng c p trung gian là nhân viên k toán qu n tr đ l p d toán v thu nh p, chi phí. C n c d toán đ c l p giao ch tiêu v các phòng, khoa, t chuyên môn đ th c hi n d toánvà báo cáo lên c p trên.
S đ 3.1. Mô hình d toán 2 xu ng 1 lên đ ngh
Ban d toán C p cao (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
D toán c p trung
D toán c p trung
72
= x
Chú thích:
D toán thu nh p D toán chi phí
D toán ngân sách đư đ c duy t
L p d toán n m h c 2012-2013 cho l p cao đ ng k toán n m ba (Ph l c 6: D toán l p cao đ ng k toán).
- C n c k ho ch đào t o n m 2012-2013 c a phòng đào t o xác đ nh thu nh p l p cao đ ng k toán n m cu i nh sau:
M c ph i S l ng HSSV M c ph i thu thu HSSV d ki n đào t o m i HSSV
(D ki n mi n gi m h c phí cho các l p là 15%)
- Chi phí: c n c đ nh m c bi n phí quy đ nh trong quy ch chi tiêu n i b tính ra s ti n cho l p. nh phí c n c đ nh phí n m tr c và k ho ch ti t ki m chi 10% cho n m 2012 d ki n đ nh phí cho n m 2012
Cu i n m c n c vào tình hình th c hi n th c t , k toán ti n hành l p b ng báo cáo phân tích bi n đ ng ho t đ ng đ đ i chi u l i k ho ch nh m đ a ra h ng kh c ph c chênh l ch
x 85%
73
B ng 3.5. Báo cáo phơn tích bi n đ ng ho t đ ng
BÁO CÁO PHÂN TệCH BI N NG HO T NG
L p: Cao đ ng k toán n m ba Ch tiêu n v tính D toán Th c t Bi n đ ng (1) (2) (3) (4) (5)=(4)-(3) 1. Thu h c phí 1.1. H c phí m i HSSV 1.2. Ph n ngân sách c p 1.3. S l ng d ki n đào t o 1.4. Thu nh p 2. Chi phí t i l p, khoa, t 2.1. Bi n phí
- Chi phí cho gi ng viên
- In n s k toán cho th c hành - Ra đ , ch m thi, duy t đ - Công tác v n phòng khoa 2.2. nh phí - nh phí phân b 3. Chi phí qu n lý 3.1. Bi n phí - Coi thi, ph c v ,… 3.2. nh phí - nh phí phân b
4. Chênh l ch thu chi
5. Bù đ p t ng l ng c b n 6. B sung chi ho t đ ng
Ngày…..tháng……n m …………
74
Th ng d h c phí
= x 100 Kinh phí ngân sách c p Kinh phí khác
3.3.1.4. o l ng thành qu ho t đ ng
ánh giá thành qu ho t đ ng không ch th c hi n đ i v i các đ n v s n xu t kinh doanh vì l i nhu n mà đ i v i nhà tr ng là t ch c ho t đ ng phi l i nhu n c ng c n đánh giá hi u qu nh t là trong giai đo n hi n nay.
Vi c xây d ng các ch tiêu tài chính đ đánh giá thành qu ho t đ ng c a nhà tr ng là c n thi t. V i nhà tr ng m t s ch tiêu c n th c hi n nh sau:
- Ch tiêu k t qu : chi phí, thu nh p, chênh l ch thu chi (th ng d h c phí), kinh phí ngân sách c p, kinh phí khác.C n c vào k t qu th c t cu i n m. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ch tiêu hi u qu :