Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty rất đa dạng về nhiều loại mặt hàng, sử dụng hàng trăm nguyên vật liệu chớnh phụ khác nhau, mỗi loại có công dụng riêng trong từng quy trình sản xuất, từng phõn xưởng sản xuất. Trong điều kiện như vậy, kết hợp với thời gian và nhận thức về công tác kế toán thực tế, em xin trình bày về công tác tập hợp chi phí và tớnh giá thành của hai sản phẩm là "Cốm Canxi" và "Vitamin C". Chi phí sản xuất và tớnh giá thành sản phẩm tại công ty được chia thành các yếu tố sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhõn công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nguyờn vật liệu chính: Bao gồm những nguyên vật liệu cấu thành nên cơ sở
vật chất chủ yếu của sản phẩm như: Đường RE, Canxigluconat, Canxicacbonat 100%, Valini,... Chi phí nguyên vật liệu chớnh chiếm khoảng 75% trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm, tuỳ từng loại mặt hàng.
- Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để tăng chất
lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm, như: Hòm Carton, Đơn thuốc, Túi PE,...
- Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình
sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải,... như : xăng, dầu,...
- Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng Tài khoản 621 - Chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phõn xưởng, từng sản phẩm.
- Trình tự hạch toán: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đã được giám đốc phê
duyệt, phòng cung ứng sẽ phát lệnh sản xuất dưới hình thức phiếu sản xuất cho từng phõn xưởng sản xuất trong đó quy định rừ như: Số lượng, định mức, quy cách, chủng loại vật tư, thông số kỹ thuật, thuê ngoài gia công chế biến, nhõn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, thời gian hoàn thành,... Phiếu sản xuất này được cán bộ phõn xưởng dùng để lĩnh vật tư để phục vụ sản xuất. Kế toán vật tư lập phiếu xuất kho để thủ kho xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm.
Về mặt trị giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho được tớnh theo phương pháp bình quõn gia quyền cả kỳ.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nguyên vật liệu xuất dùng là các phiếu xuất kho, hoá đơn giá trị gia tăng, biờn bản kiểm nghiệm vật tư, biên bản giao nhận hàng, cùng các giấy tờ có liên quan khác. Trên chứng từ xuất, mọi vật tư xuất phục vụ sản xuất đều ghi cụ thể nội dung và có đầy đủ chữ ký của người liên quan theo quy định.
Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trực tiếp cho sản xuất, hoặc công tác quản lý phõn xưởng, kế toán sử dụng phần hành "Kho/Xuất kho". Kế toán nhập đầy đủ số liệu vào phiếu xuất kho như: Ngày chứng từ, số chứng từ, đối tượng, mã vật tư,... và nhập số lượng xuất. Sau khi khai báo xong nhấp chuột vào nút cất giữ trên thanh công cụ. Sau đó số liệu sẽ được tự động nhập vào sổ cái tài khoản 621 và sổ chi tiết vật tư hàng hoá.
Ví dụ về tập hợp chi phí sản xuất cho sản phẩm "Cốm Canxi" và "Vitamin C". §¬n gi¸ b×nh
qu©n gia quyÒn
Trị giá vốn của nguyên
vật liệu xuất kho = Số lượng nguyênvật liệu xuất kho × Đơn giá bình quân giaquyền
=
Trị giá nguyên vật liệu tồn đầu kỳ
+ Trị giá vốn thực tế nguyênvật liệu nhập trong kỳ
Số lượng nguyên vật
Phiếu xuất kho nguyên liệu chớnh sử dụng cho sản xuất sản phẩm Cốm Canxi -
Phiếu xuất kho vật liệu phụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm Cốm Canxi - Biểu mẫu 2.3
Phiếu xuất kho nguyên liệu chớnh sử dụng cho sản xuất sản phẩm Vitamin C -
Biểu mẫu 2.4
Phiếu xuất kho vật liệu phụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm Vitaminh C - Biểu mẫu 2.5.
Từ phiếu xuất kho, kế toán lập chứng từ ghi sổ - Biểu mẫu 2.6
Đồng thời kế toán ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Biểu mẫu 2.7
Khi kế toán nhập đầy đủ dữ liệu vào Phiếu xuất kho trong phần mềm kế toán thì máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ chi tiết Tài khoản 152, Tài khoản 621.
Máy tớnh kết chuyển theo định khoản: (Xem số liệu tại Biểu mẫu 2.2, Biểu mẫu 2.3, Biểu mẫu 2.4, Biểu mẫu 2.5)
Nợ TK 621 118.645.600
(Chi tiết sản phẩm Cốm Canxi : 39.215.000) (Chi tiết sản phẩm Vitamin C : 79.430.600)
Có TK 152 118.645.600
Để xem sổ chi tiết của tài khoản 621 trên giao diện của chương trình ta vào "Sổ kế toán", chọn "Sổ chi tiết", sau đó chọn "Sổ chi tiết các tài khoản" ta nhập tên tài khoản 621 và được giao diện như sau:
Sổ chi tiết tài khoản 621 - Biểu mẫu 2.8, Biểu mẫu 2.9
Để có Sổ Cái tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ta vào "Sổ kế toán", chọn "Sổ tổng hợp", sau đó chọn "Sổ tổng hợp các tài khoản" và nhập tên tài khoản 621 để xem. Sổ Cái tài khoản 621 - Biểu mẫu 2.10
2.3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhõn công trực tiếp ở Công ty cổ phần dược phẩm Nam Hà là những khoản tiền phải trả cho công nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lương chớnh, tiền lương phụ, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo số tiền lương cơ bản của công nhõn sản xuất. Cụ thể: - Bảo hiểm xã hội: 22% trong đó 6% trừ vào tiền lương của người lao động, 16% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Bảo hiểm y tế: 4,5% trong đó 1,5% trừ vào tiền lương của người lao động, 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Bảo hiểm thất nghiệp: 2% trong đó 1% trừ vào tiền lương của người lao động, 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Kinh phí công đoàn: 2%, công ty tớnh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh toàn bộ các khoản chi phí này, kế toán sử dụng
tài khoản 622 - Chi phí nhõn công trực tiếp.
Tài khoản này được tập hợp theo phõn xưởng, sau đó sẽ được phõn bổ cho từng sản phẩm để xác định giá thành với tiêu thức phõn bổ là giờ công định mức.
Đồng thời để phục vụ cho việc hạch toán tiền lương, kế toán cũn sử dụng tài khoản 334 - Phải trả người lao động, tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác, và mở chi tiết theo yêu cầu sử dụng.
Hình thức trả lương: Công ty hiện đang áp dụng 2 hình thức trả lương: Trả
lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian. +) Hình thức trả lương theo sản phẩm:
Hình thức này áp dụng cho công nhõn sản xuất, lương phải trả cho công nhõn trực tiếp sản xuất được tớnh cho mỗi tổ sản xuất theo công thức:
Tiền lương trả Số lượng Đơn giá
cho công nhõn = thành phẩm x lương đơn vị trực tiếp nhập kho sản phẩm
+) Hình thức trả lương theo thời gian: áp dụng cả đối với lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.
Đối với lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm: Đõy là những khoản lương bổ sung bao gồm lương của công nhõn nghỉ phép, vệ sinh nhà xưởng, máy móc thiết bị, học tập an toàn lao động. Công ty căn cứ vào mức lương theo cấp bậc để tớnh toán trả lương cho công nhõn sản xuất về các khoản lương bổ sung này.
Đối với lao động gián tiếp:
Tiền lương Mức lương tối thiểu x Hệ số lương Số ngày làm phải trả theo = x việc thực tế thời gian Số ngày làm việc chế độ (26 ngày) trong tháng
- Cơ sở tính lương: Các chứng từ hạch toán lao động, kết quả lao động thực tế của công ty và các quy định của nhà nước. Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, trả theo số lượng sản phẩm hoàn thành. Lương sản phẩm áp dụng cho công nhõn trực tiếp sản xuất trong công ty.
Tại các phõn xưởng, tổ trưởng các tổ sản xuất theo dừi tình hình lao động để lập "Bảng chấm công" và "Phiếu xác nhận sản phẩm" để gửi lên phòng kế toán.
Chi phí nhõn công trực tiếp được hạch toán theo định khoản (số liệu biểu mẫu 2.12)
Nợ TK 622( Phõn xưởng 1) 177.320.168
Có TK 334 145.344.400
Có TK 338 41.535.949
Cuối tháng chi phí nhõn công trực tiếp được kết chuyển sang tài khoản 154 để tính giá thành.
Khi cập nhật số liệu về tiền lương, các khoản trích theo lương thì ta có bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội bằng cách vào mục "Báo cáo quản trị", chọn "Báo cáo chi phí", sau đó chọn "Bảng tính lương và BHXH", ta được giao diện như sau:
Trích bảng phõn bổ lương và bảo hiểm xã hội - Biểu mẫu 2.11
Phần mềm máy tính tự tớnh và phõn bổ chi phí nhõn công trực tiếp cho từng sản phẩm theo tiêu thức giờ công định mức, và chuyển số liệu vào sổ chi tiết tài khoản 622 - Biểu mẫu 2.12 để tổng hợp vào sổ cái - Biểu mẫu 2.13 và kết chuyển sang tài khoản 154 để tớnh giá thành của sản phẩm.
Ví dụ: phõn bổ chi phí nhõn công trực tiếp cho sản phẩm Cốm Canxi
Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ
cho Cốm Canxi =
Tổng chi phí nhân công trực tiếp cần phân bổ x Số giờ công định mức tính cho sản phẩm Cốm Canxi Tổng giờ công định mức Theo số liệu biểu mẫu 2.12 thì:
Chi phí nhõn công 177.320.168 trực tiếp phõn bổ = x (2000 x 0.08) = 4.620.721 cho Cốm Canxi 6140 Chi phí nhõn công 177.320.168 trực tiếp phõn bổ = x (3000 x 0.12) = 10.396.622 cho Vitamin C 6140
Chi phí nhõn công trực tiếp được phõn bổ cho từng sản phẩm được ghi vào sổ chi tiết tài khoản 622 cho từng sản phẩm.
2.3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm chi phí nhõn viên phõn xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được công ty mở chi tiết:
- TK 6271: Chi phí nhõn viên phõn xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 6274: Chi phí khấu hao Tài sản cố định - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền
* Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhõn viên phõn xưởng bao gồm chi phí tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính cho nhõn viên phõn xưởng.
Hình thức trả lương cho nhõn viên phõn xưởng của công ty là trả lương theo thời gian. Quản lý phõn xưởng hàng tháng lập bảng chấm công gửi cho bộ phận kế toán tiền lương.
Chi phí nhõn viên phõn xưởng được hạch toán theo định khoản (Ví dụ số liệu biểu mẫu 2.14)
Nợ TK 6271 - Phõn xưởng 1 15.201.566
Có TK 334 12.460.300
Có TK 338 2.741.266
Sau khi thực hiện thao tác trên phần mềm kế toán sẽ tự tập hợp chi phí nhõn viên phõn xưởng vào sổ chi tiết tài khoản 6271 và sổ cái tài khoản 6271.
Trích Sổ chi tiết tài khoản 6271 - Phõn xưởng 1 tháng 06/2011 - Biểu mẫu 2.14
* Kế toán tập hợp chi phí vật liệu (TK 6272)
Chi phí vật liệu bao gồm những chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, công cụ, dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, …
Đối với khoản mục chi phí này vật liệu, ta sẽ căn cứ vào các phiếu chi mua vật liệu dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xưởng, hay cỏc hoỏ đơn mua hàng về phục vụ cho bộ phận ở phân xưởng, … để kế toán viên cập nhật số liệu vào máy tính.
Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất chung ở bếp được hạch toán theo định khoản sau:
Nợ TK 6272 - chi tiết cho từng phân xưởng Có TK 152
Cuối tháng, máy tính tự động thực hiện bỳt toỏn kết chuyển từ TK 6272 sang TK 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154
Có TK 6272
* Kế toán tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất (TK 6273)
Chi phí dụng cụ sản xuất là những chi phí về công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho hoạt động quản lý ở phân xưởng bộ phận, tổ, đội sản xuất. Những khoản chi phí này trong tháng được tập hợp vào Tài khoản TK 6273. Căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan thì kế toán cập nhật số liệu vào máy.
Khi xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần, ghi: Nợ TK 6273 - Chi tiết cho từng phân xưởng
Có TK 153
Khi xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ 2 lần hoặc nhiều lần, ghi: Nợ TK 142, 242
Có TK 153
Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất, ghi: Nợ TK 6273
Có TK 142, 242
* Kế toán tập hợp chi phí khấu hao Tài sản cố định (TK 6274)
Trong quá trình sản xuất sản phẩm, ngoài việc bỏ ra các chi phí thực tế để tiến hành sản xuất, Công ty còn phải bỏ ra một số khoản tiền để bù đắp sự hao mòn của máy móc , nhà xưởng, bảo toàn vốn cố định gọi là chi phí khấu hao tài sản cố định.
Tuy nhiên, chỉ có Tài sản cố định nằm trong phạm vi phân xưởng sản xuất phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, hoặc dùng cho hoạt động chung của phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất, … thì chi phí khấu hao của chúng mới được tính vào chi phí khấu hao tài sản cố định trong chi phí sản xuất chung; còn những tài sản cố định khác có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty sẽ được tính vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài sản cố định của Công ty bao gồm những tài sản có giá trị lớn như nhà xưởng, máy móc thiết bị, … Mỗi tài sản cố định được mở thẻ chi tiết Tài sản cố định và được theo dõi trên sổ chi tiết tài sản cố định về nguyên giá, trị giá hao mòn, ngày tính khấu hao, số kỳ khấu hao, …
Công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Hàng tháng nếu có phát sinh tăng (giảm) tài sản cố định thì kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan để cập nhật số liệu vào máy. Khi đú, trờn cơ sở những tài sản cổ định có từ trước và những tài sản cố định mới tăng (giảm) trong tháng và tuỳ thuộc vào tài sản cố định đó thuộc bộ phận nào thì chương trình phần mềm kế toán sẽ tự tập hợp vào các tài khoản chi phí tương ứng. Số khấu hao do máy tự tính theo công thức:
Trích Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định - Biểu mẫu 2.15
Đối với bộ phận sản xuất, chi phí khấu hao được tập hợp vào tài khoản TK 6274 theo định khoản:
Nợ TK 6274 - chi tiết cho từng phân xưởng Có TK 214
Cuối tháng chi phí khấu hao Tài sản cố định được kết chuyển từ tài khoản 6274 sang tài khoản 154 theo định khoản:
Nợ TK 154 Có TK 6274
Trong tháng, nếu có tài sản cố định tăng (giảm), kế toán viên sẽ vào mục “kế