2.3.1 Nội dung chi phí NCTT
Chi phí về nhân công trực tiếp của công ty bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định cho công nhân viên trực tiếp sản xuất.
2.3.2 Hình thức, trình tự trả lương, chứng từ sử dụng * Hình thức trả lương:
- Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. * Chứng từ sử dụng bao gồm:
+ Bảng tính lương tổng và bảng thanh toán lương cho toàn công ty. + Bảng tính các loại bảo hiểm (BHXH, BHYT, BHTN), KPCĐ. + Sổ Nhật ký chung.
+ Sổ cái TK 622
• Trình tự tính lương:
Từ bảng lương tổng, phòng nhân sự tiến hành tính và trích các loại bảo hiểm theo quy định của nhà nước: BHYT (4.5% trong đó 3% tính vào chi phí
Công nhân viên quẹt thẻ từ Hệ thống chấm công tự động Mã quản lý nhân viên Thời gian làm việc Phần mềm tính lương tự động - Bảng lương chi tiết - Bảng lương tổng - Bảng lương thanh toán lương
công ty, 1.5% khấu trừ vào thu nhập của người lao động theo lương trong hợp đồng), BHXH (16% tính vào chi phí công ty, 6% khấu trừ vào thu nhập của người lao động theo lương trong hợp đồng), BHTN (1% tính vào chi phí công ty, 1% khấu trừ vào thu nhập của người lao động) và trích phí công đoàn theo tỷ lệ quy định: (1% theo tổng thu nhập thực nhận cuối cùng của từng công nhân viên tính vào chi phí, 1% khấu trừ vào lương theo hợp đồng của người lao động nhưng không vượt quá 35.000đồng). Sau đó, in, ký, đóng dấu và chuyển cho phòng kế toán.
2.3.3 Tài khoản hạch toán:
Để tập hợp chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Nôi dung và kết cấu TK622 Bên Nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí 235sản xuất, kinh doanh dỡ dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”;
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ.
2.3.4 Nguyên tắc hạch toán:
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là tiền lương công nhân trực tiếp sản sản xuất sản phẩm .
* Đối với công nhân sản xuất chính:
Tiền lương một Lương cơ Trợ cấp Bảo hiểm, KPCĐ, Công nhân bản các loại tiền phạt
Lương cơ bản là mức lương căn cứ để công ty trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí công ty cũng như khấu trừ cáckhoản phải nộp của người lao động.
Trong tháng 02 năm 2011 chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm các khoản sau:
- Một tháng tính đủ 25 công : 8 giờ / 1 công
- Tăng ca ngày thường = Lương cơ bản / 25 / 8 * 150%
- Tăng ca ngày lễ + ngày chủ nhật = Lương cơ bản / 25 / 8 * 200% - Làm ca 3 = Hưởng thêm 30% * (lương cơ bản / 25 / 8)
2.3.5 Phương pháp hạch toán
1. Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 - Phải trả người lao động.
2. Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ (Phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) trên số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384).
3. Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 335 - Chi phí phải trả.
4. Khi công nhân sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số phải trả về tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 - Phải trả người lao động.
5. Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 hoặc bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang; hoặc
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường)
Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Từ bảng lương tổng, bảng tính các loại bảo hiểm, bảng tính kinh phí công đoàn kế toán ghi nhận chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương vào phần mềm (bao gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý dựa và sự sắp xếp theo các bộ phận trong bảng lương tổng) vào phần mềm kế toán vào màn hình nhập liệu ở bút toán lương, sau đó phần mềm sẽ tự động ra các sổ sách báo cáo liên quan.
2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung của chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm chi phí tiền lương chính, các khoản phụ cấp, các khoản trích nộp các loại bảo hiểm, kinh phí công đoàn theo quy định của pháp luật của nhân viên phân xưởng như: nhân viên bộ phận kho, nhân viên bộ phận quản lý chất lượng sản phẩm, nhân viên bộ phận kho, nhân viên bộ phận bảo dưỡng…
- Chi phí vật liệu bao gồm chi phí về vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng để sửa chữa khuôn, máy móc, thiết bị, nhà cửa…do phân xưởng tự làm.
- Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho phân xưởng như: bàn thao tác sản phẩm, đồ gá kẹp dao nhà bếp…
- Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm chi phí khấu hao máy móc thuộc bộ phận sản xuất như máy dập nhựa, máy trộn nhựa, máy dập thép, máy mài dao nhà bếp, máy đánh bóng tự động …
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất chung ở phân xưởng như chi phí sửa các loại khuôn bị hỏng, chi phí điện, nước dùng cho phân xưởng, chi phí ăn trưa của nhân viên phân xưởng …
- Chi phí bằng tiền khác bao gồm các chi phí như: Chi phí tiếp khách của bộ phận phân xưởng,
Chi phí sản xuất chung phát sinh ở bộ phận nào thì được tập hợp trực tiếp cho bộ phận đó, đối với những chi phí liên quan đến nhiều sản phẩm thì tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp.
2.4.1Chứng từ, sổ sách sử dụng
•Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn. - Phiếu phân bổ - Phiếu khác công nợ
- Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho một số sản phẩm tháng 02 năm 2011.
- Sổ chi tiết TK 6277 - Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 627
Việc ghi nhận chi phí sản xuất chung tại công ty, được căn cứ vào các chứng từ sau:
- Đối với chi phí khấu hao TSCĐ căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ. - Đối với chi phí bao bì đóng gói sản phẩm chứng từ làm căn cứ ghi sổ là
phiếu xuất kho công cụ dụng cụ (cách lập tương tự như phiếu xuất kho nguyên, vật liệu đưa vào sản xuất).
- Đối với chi phí tiền điện, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài chứng từ để ghi sổ là hoá đơn của người bán, phiếu chi của công ty.
•Trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung, căn cứ vào hóa đơn, chứng từ nhân viên phụ trách các phần hành kế toán liên quan sẽ được nhập vào phần mềm như: chi phí mua các dụng cụ, phụ tùng thay thế cho sản xuất không nhập qua kho mà sử dụng ngay, chi phí cung cấp nước cho sản xuất, chi phí ăn uống cho bộ phận nhân viên phân xưởng dựa vào các hóa đơn mua hàng.
2.4.2 Tài khoản sử dụng hạch toán.
Nội dung và kết cấu TK627 Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường;
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ.
Công ty sử dụng TK 627: “Chi phí sản xuất chung” để hạch toán CPSXC, TK này được theo dõi chi tiết, Cụ thể:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất
- TK 6274: Chi phí KH TSCĐ cho bộ phận sản xuất - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
2.4.3 Nguyên tắc hạch toán.
Tại công ty Kai chi phí sản xuất chung được được phân bổ hết cho các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ không phân biệt đã hoàn thành hay chưa.
Chi phí sản xuất chung trong tháng được phân bổ cho từng sản phẩm theo nhiều tiêu thức, nguyên tắc khác nhau.
2.4.4 Phương pháp hạch toán .
Ví dụ trường hợp khi phân bổ tiền ăn
- Kế toán công nợ nhận được hóa đơn tiền ăn tháng 2 năm 2011, sau khi tiến hành phân bổ trên bảng excel cho các bộ phận sản xuất dựa vào số lượng công nhân viên thực tế của các bộ phận sẽ phân bổ tiền ăn cho từng bộ phận, sau đó nhập lên phần mềm kế toán để lên các sổ sách kế toán liên quan.
+ Hóa đơn cung cấp suất ăn tháng 2 năm 2011 + Phiếu phân bổ tiền ăn hàng tháng
+“Phiếu khác công nợ” ghi nhận chi phí tiền ăn + Sổ chi tiết TK 6277
+ Sổ nhật ký chung + Sổ cái TK 627
2.5 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá SPDD cuối kỳ.