- Ông Võ Quang Dũn g: Nhân viên Bà Trần Thị Huyền : Kế toán trưởng
2007 Ghi sổ năm 2008 SHNT
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: R1
Niên độ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: LMN Khoản mục: Doanh thu bán hàng Ngày thực hiện: 23/01/08 Bước công việc: Kiểm tra chi tiết
Qua kiểm tra chi tiêt KTV phát hiện đơn vị còn có các sai phạm: - Một số HĐ chưa ký hiệu mã số thuế như HĐ 343, HĐ 933.. - Một số lô hàng bán ra không có hợp đồng bán kèm theo.
- Một số hóa đơn vi phạm tính đúng kỳ là: HĐ số 01 ngày 01/01/08 giá bán là 12.550.560, giá vốn là10.000.000 và HĐ kế toán đơn vị đang hạch toán vào doanh thu năm 2007. 10.000.000 và HĐ kế toán đơn vị đang hạch toán vào doanh thu năm 2007.
KTV đưa ra bút toán điều chỉnh: Nợ TK 421 : 2.550.560 Nợ TK 156 : 10.000.000 Có TK 131 : 12.550.560
(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)
Kỹ thuật xác minh tài liệu cũng đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, kỹ thuật này giúp KTV có thể thu được những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất.
Sau khi thu thập bằng chứng một cách đầy đủ và hữu hiệu KTV ghi vào giấy tờ làm việc kết luận kiểm toán. Với khoản mục doanh thu tại Công ty không có nhiều sai phạm trọng yếu KTV chỉ đưa ra một bút toán điều chỉnh giảm khoản phải thu và lợi nhuận của doanh nghiệp. Tuy nhiên, doanh thu điều chỉnh là quá nhỏ so với tổng doanh thu của đơn vị nên không ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán của đơn vị.
Tại Công ty XYZ: Thử nghiệm kiểm soát
Phỏng vấn, KTV phỏng vấn kế toán trưởng hay bộ phận bán hàng về tình
hình bán hàng của Công ty. Qua phỏng vấn KTV thu thập được những thông tin sau:
- Phương pháp thanh toán mà Công ty thường áp dụng với khách hàng như: thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt, thanh toán qua chuyển khoản, bán hàng trả chậm,…
- Doanh thu được ghi nhận khi xuất hóa đơn và khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Kế toán ghi sổ bán hàng và sổ thu tiền độc lập với nhau.
- Công việc của người bán hàng và người duyệt bàn hàng đã được phân công, phân nhiệm rõ ràng.
- Doanh thu bán hàng thuộc phòng ban nào thì phòng đó sẽ viết hóa đơn, chứng từ và sau đó nộp lên phòng kế toán để theo dõi doanh thu.
- Quy trình bán hàng của Công ty, việc luân chuyển các hóa đơn chứng từ được kiểm soát một cách có hiệu lực.
Thủ tục phân tích
KTV tiến hành phân tích doanh thu trong mối quan hệ với các khoản mục khác như: chi phí, lợi nhuận… tương tự như Công ty ABC để phân tích khái quát khoản mục doanh thu của đơn vị.
tăng mạnh so với năm 2006. Bên cạch đó, tỷ suất sinh lời cũng tăng một cách đàng kể điều đó cho thấy hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đang ngày càng phát triển sau khi cổ phần hóa.
Thủ tục kiểm tra tài liệu
Tính toán, KTV tiến hành cộng số phát sinh, số dư cuối kỳ trên sổ chi tiết
TK 511 chi tiết theo từng khách hàng để so sánh, đối chiếu với số liệu trên sổ Cái, BCĐPS và thấy khớp đúng.
Kiểm tra tài liệu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết với những nghiệp vụ phát
sinh doanh thu lớn hay bất thường. Đặc biệt, KTV cần kiểm tra kỹ với những nghiệp vụ phát sinh vào gần với ngày trước hoặc sau ngày kết thúc niên độ kế toán để xem xét thời điểm ghi nhận doanh thu của kế toán. Thủ tục này nhằm đảm bảo tính có thật, tính trọn vẹn… của các nghiệp vụ kinh tế cũng như kinh nghiệm và thái độ làm việc của kế toán trong Công ty khách hàng.
Qua kiểm tra tài liệu KTV có những nhận xét sau:
- Một số phiếu thu có số tiền không trùng với hóa đơn bán hàng. - Một số hóa đơn thiếu chữ ký của người mua hàng.
KTV kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ kinh tế và nhận thấy không có hóa đơn nào hạch toán sai niên độ kế toán.
Sau khi đã thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán, KTV tổng hợp kết quả trên giấy tờ làm việc và kết luận không có sai phạm gì trọng yếu trong khoản mục doanh thu.
2.2.3.4. những nhận xét so sánh về việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty ABC và Công ty XYZ
Hai khách hàng ABC và XYZ tuy cùng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất những do đặc điểm của từng công ty và do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, XYZ là khách hàng thường niên của AASC nên trong quá trình kiểm toán có những khác biết cơ bản trong việc vận dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng.
Với phương pháp phỏng vấn, tại khách hàng XYZ do KTV đã hiểu biết về đơn vị nên cuộc kiểm toán diễn ra nhanh trong và thân mật. Mặt khác, tại Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV khi phỏng vấn phải có
kế hoạch, chương trình phỏng vấn để thu thập được những thông tin cơ bản về khách hàng. Trong quá trình phỏng vấn KTV cũng cần phải đặt ra những câu hỏi “mở”, những câu hỏi về hệ thống KSNB để bước đầu hiểu rõ hơn về khách hàng.
Với phương pháp kiểm kê, do AASC ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng ABC vào sau ngày kết thúc niên độ kế toán nên KTV không có thời gian tham gia các cuộc kiểm tra vật chất tại đơn vị. Tại Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên nên KTV có thể tham gia trực tiếp vào các cuộc kiểm kê. Do đó, các biên bản kiểm kê thu thập được tại Công ty ABC sẽ không mang tính khách quan nên KTV cần phải sử dụng nhiều kỹ thuật khác để bổ sung ví dụ như KTV sẽ tăng cường mở rộng quy mô mẫu kiểm tra tài liệu hay có thể tiến hành kiểm kê bất thường trong thời gian kiểm toán tại đơn vị. Ngược lại, tại khách hàng XYZ kiểm toán viên thu được biên bản kiểm toán có tính hiệu lực cao nên khi kiểm tra chi tiết KTV chỉ kiểm tra những nghiệp vụ phát sinh số tiền lớn hoặc những nghiệp vụ xảy ra bất thường.
Với thủ tục phân tích, đây là phương pháp quan trọng và được sử dụng ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Tại Công ty ABC, thủ tục này được sử dụng để KTV có những đánh giá ban đầu về khoản mục kiểm toán và thủ tục phân tích sẽ được KTV sử dụng chi tiết, kỹ lưỡng cho tất cả các khoản mục. Qua phân tích, KTV có cái nhìn bao quát về tình hình hoạt động của đơn vị từ đó KTV có những nhận định ban đầu và đưa ra các giải pháp cũng như những phương pháp kỹ thuật tiếp theo để cuộc kiểm toán diễn ra nhanh tróng và đạt được mục tiêu kiểm toán.
Tại Công ty XYZ do KTV đã am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng nên khi sử dụng thủ tục phân tích KTV chỉ đi sâu vào những khoản mục lớn, phức tạp nhằm tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán.
Nhìn chung tại khách hàng ABC, KTV sử dụng nhiều thủ tục xác minh tài liệu, các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được sử dụng đầy đủ và chi tiết cho tất cả các khoản mục. Còn đối với khách hàng XYZ kiểm toán viên lại thiên về kiểm tra các khoản mục trọng yếu, các nghiệp vụ phát sinh lớn bất thường. Qua cuộc kiểm toán tại Công ty ABC kiểm toán viên nên đã
phát hiện ra một số sai sót trong công tác kế toán và KTV đã đưa ra các biện pháp tư vấn nhằm hoàn thiệu hơn nữa bộ máy kế toán tại đơn vị.