- Ông Võ Quang Dũn g: Nhân viên Bà Trần Thị Huyền : Kế toán trưởng
4Ôtô chở hàng Bộ phận bán hàng Cái
… … … … …
Ban kiểm kê tiến hành kiểm kê toàn bộ số lượng TSCĐ thực tế tại Công ty ABC và tổng hợp báo cáo kiểm kê từ các bộ phận sử dụng.
Cuộc kiểm kê kết thúc 18h30 cùng ngày, kết quả chỉ thấy số lượng TSCĐ thực tế và sổ chi tiết là khớp, không có sự chênh lệch về mặt số lượng.
Kế toán trưởng Nhân viên Người chịu trách nhiệm kiểm kê
(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007) Kiểm tra tài liệu, qua thủ tục phân tích KTV tiến hành kiểm tra tài liệu với
tất cả các nghiệp vụ tăng TSCĐ để kiểm tra tính đúng kỳ và tính có thật của TSCĐ mua vào, các chứng từ được KTV kiểm tra là: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng… KTV tiến hành đối chiếu trên sổ với chứng từ gốc xem đơn vị có thực hiện theo nguyên tắc giá gốc.
Qua kiểm xác minh tài liệu KTV thấy không có dấu hiệu sai sót trong quá trình ghi chép từ chứng từ và sổ sách của đơn vị, các chứng từ mua TSCĐ đều đầy đủ.
Tính toán lại, KTV tiến hành tính toán lại cách tính khấu hao của toàn bộ
TSCĐ tăng để kiểm tra cách tính khấu hao của đơn vị đã đúng với những quy định tính khấu hao hiện hành chưa. Đối chiếu tổng chi phí khấu hao và khấu hao lũy kế của từng loại TSCĐ với số trên sổ Cái và các bảng chi phí có liên quan.
Đối chiếu tỷ lệ khấu hao của từng loại TSCĐ có phù hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ – BTC, xem cách tính khấu hao có nhât quán giữa các năm tài chính không.
Bảng 2.21: Trích mẫu giấy làm việc của KTV tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNTên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: I1 Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: I1
Niên độ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: LTT Khoản mục: TSCĐ Ngày thực hiện: 22/01/08 Bước công việc: Tính toán lại
Tính toán lại khấu hao những TSCĐ tăng:
Tên TSCĐ Số năm sửdụng Ngày đưa vàoSD Nguyên giá Số trích KH củađơn vị Số của KTV Máy trộn nhân bánh. 10 15/09/07 49.865.200 1.662.173 831.086 Máy đóng bao bì 8 01/10/07 38.561.000 1.205.031 1.205.031 Băng truyền cắt kẹo 10 17/10/07 172.458.000 4.311.450 1.947.106
… … … … … …
Tổng 1.886.721.170 70.613.545 67.835371
Qua bảng tính toán lại khấu hao KTV nhận thấy doanh nghiệp đang sử dụng phương pháp tính khấu hao tròn tháng không đúng với phương pháp tính khấu hao tròn ngày trong Quyết định 206 của Bộ Tài chính.
Chênh lệch khấu hao tăng giữa sổ sách đơn vị so với số liệu tính toán của KTV 2.778.174 là do hai thiết bị máy trộn nhân và băng truyền cắt kẹo, kế toán của đơn vị tính khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng.
KTV đưa ra bút toán điều chỉnh: Nợ TK 214 : 2.778.174
Có TK 421 : 2.778.174
(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)
Qua việc sử dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán KTV đưa ra kết luận của mình về khoản mục TSCĐ. Trong quá trình kiểm toán KTV phát hiện việc ghi tăng khấu hao TSCĐ do kế toán chưa nắm bắt được các quy định mới, đơn vị đã chấp nhận điều chỉnh giảm khấu hao. Tuy nhiên, do mức khấu hao tăng là quá nhỏ so với tổng TSCĐ và KHTSCĐ của doanh nghiệp nên không ảnh hưởng trọng yếu đến ý kiến kiểm toán.
Tại Công ty XYZ: Thủ nghiệm kiểm soát
Phỏng vấn, qua phỏng vấn KTV cũng thu thập được những thông tin khái
quát chung về TSCĐ của Công ty. Khi thực hiện phỏng vấn qua bảng câu hỏi về hệ thống KSNB tại đơn vị KTV nhận thấy không có thay đổi nào trong năm so với năm tài chính trước và hệ thống KSNB được đánh giá là có hiệu lực.
Thủ tục phân tích
Tương tự như với Công ty ABC qua phân tích KTV thấy năm 2007 đơn vị không có TSCĐ tăng đồng thời có một số TSCĐ giảm. Sau khi tìm hiểu KTV nhận thấy TSCĐ giảm là do Công ty đã thanh lý một số thiết bị sản xuất không còn sử dụng.
Bảng 2.22: Phân tích biến động TSCĐ của công ty XYZ
Nội dung Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch Nguyên giá TSCĐ hữu hình 61.107.343.672 61.747.343.672 - 639.000.000 Khấu hao 35.672.801.953 31.601.802.763 4.070.999.190 Giá trị còn lại 25.434.542.719 30.145.540.909 - 4.710.998.140
(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYZ năm 2007) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo bảng biến động TSCĐ của Công ty XYZ ta thấy nguyên giá TSCĐ năm 2007 giảm so với năm 2006 là 639.000.000, qua tìm hiểu KTV nhận thấy nguyên giảm TSCĐ là do đơn vị đã thanh lý một số dụng cụ không còn sử dụng. Qua thủ tục phân tích KTV tiến hành kiểm tra tài liệu với những TSCĐ giảm để
xem quá trình thanh lý có đúng với quy định của Bộ Tài chính hay không.
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm kê, Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên của AASC nên KTV
tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm kê và kết quả thu được cũng là biên bản kiểm kê TSCĐ nhưng có độ tin cậy cao và kết quả cho thấy số lượng TSCĐ thực tế và sổ chi tiết khớp, không có sự chêch lệch về mặt số lượng.
Kiểm tra tài liệu, KTV thu thập các chứng từ liên quan đến quá trình
thanh lý TSCĐ và nhận thấy thủ tục thanh lý được Công ty thực hiện đúng theo Quyết định của Nhà nước, KTV đã thu thập đầy đủ Quyết định thanh lý và Biên bản thanh lý TSCĐ. Kết hợp với phương pháp tính toán lại, KTV tính lại bảng phân bổ khấu hao và thấy đơn vị đã thực hiện đúng phương pháp các Quyết định 206 của tính khấu hao.
2.2.3.3. Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC và Công ty XYZ
Với khoản mục doanh thu, đây là khoản mục phức tạp và có khả năng xảy ra nhiều sai phạm nên kiểm toán viên cần phải sử dụng và kết hợp nhiều phương pháp để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực nhất.
Tại Công ty ABC: Thủ nghiệm kiểm soát
Phỏng vấn, KTV cũng phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán bán hàng để có
những hiểu biết ban đầu về qui trình bán hàng, về phương pháp thanh toán, cách ghi nhận doanh thu của đơn vị như:
- Doanh thu của đơn vị được ghi nhận khi hàng hóa chuyển quyền sở hữu cho khách hàng hay khi khách hàng của Công ty chấp nhận thanh toán.
- Với những khách hàng thường xuyên của Công ty thường ký hợp đồng hàng tháng và trả tiền định kỳ một lần trong tháng. Khi giao hàng cho khách có phiếu xuất và việc viết hóa đơn được tiến hành vào cuối tháng.
- Với những khách hàng không thường xuyên bộ phận bán hàng không tiến hành viết hóa đơn cho từng khách hàng mà có biên lai, đến cuối ngày kế toán tiến hành vào bảng kê đối với khách lẻ.
hợp lại cho phòng kế toán.
Ngoài ra, KTV còn đưa ra bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục doanh thu của Công ty để hiểu thêm về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán năm đầu tiên.
Bảng 2.23: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu
Bước công việc Có Không Ghi chú