31/12 PKT 31/12 Kết chuyển CPSXC cụng trỡnh chi nhỏnh Hà Nam 154 CT02 45.860.000 Cộng Số Phỏt Sinh X 237.752.725 237.752.725 Số Dư Cuối Kỳ X X X Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký tờn) (Ký tờn) (Ký tờn, đúng dấu)
2.1.5. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất, kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
- Căn cứ vào cỏc sổ chi tiết Chi phớ sản xuất kinh doanh, kế toỏn tổng hợp tại Cụng ty sẽ kết chuyển cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung để ghi vào Sổ Cỏi TK 154 chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. - Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xõy lắp cú thể là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, đơn đặt hàng… chưa hoàn thành, chưa được bờn chủ đầu tư nghiệm thu, thanh toỏn. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang là tớnh toỏn, xỏc định phần chi phớ sản xuất mà khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gỏnh chịu.
Trong doanh nghiệp xõy lắp, việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang tựy thuộc vào phương thức thanh toỏn khối lượng xõy lắp giữa bờn nhận thầu và chủ đầu tư.
- Nếu qui định thanh toỏn sản phẩm xõy lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thỡ giỏ trị sản phẩm dở dang là tổng chi phớ phỏt sinh từ lỳc khởi cụng đến cuối kỳ đú.
- Nếu qui định thanh toỏn sản phẩm xõy lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đú cú thể xỏc định được giỏ dự toỏn) thỡ sản phẩm dở dang là cỏc khối lượng xõy lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đó qui định và được tớnh theo chi phớ thực tế trờn cơ sở phõn bổ chi phớ của hạng mục cụng trỡnh đú cho cỏc giai đoạn đó hoàn thành và giai đoạn cũn dở dang theo giỏ trị dự toỏn của chỳng.
2.1.5.1. Kiểm kờ tớnh giỏ sản phẩm dở dang
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhõn tố quyết định đến tớnh trung thực, hợp lý của giỏ thành sản phẩm xõy lắp trong kỳ. Việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ cú thể được thực hiện theo cỏch sau:
- Cuối kỳ kiểm kờ xỏc định khối lượng xõy lắp dở dang, mức độ hoàn thành cụng trỡnh. - Căn cứ vào dự toỏn xỏc định giỏ dự toỏn của khối lượng xõy lắp dở dang theo mức độ hoàn thành.
- Tớnh chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang: CP thực tế của KLXL dở dang = CP thực tế của KLXL dở dang đầu kỳ + CP thực tế phỏt sinh trong kỳ x CP KLXL dở dang theo cuối
kỳ dự toỏn CP KLXL hoàn thành trong kỳ + CP KLXL dở dang cuối kỳ theo dự toỏn
Cụng ty cổ phần Clima Trường Thành qui định sản phẩm xõy lắp hoàn thành dựa trờn điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo như bản vẽ thiết kế của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh (là điểm dừng mà tại đú cỏc kỹ sư và kiến trỳc sư của Cụng ty xỏc định cụng trỡnh và hạng mục cụng trỡnh đạt tới tiờu chuẩn về kỹ thuật, mỹ thuật cũng như tiến độ thi cụng theo đỳng dự toỏn).
Cụng ty cổ phần Clima Trường Thành, ngoài một kỹ sư xõy dựng và một giỏm sỏt thi cụng làm việc tại cụng trường, đến mỗi kỳ hạch toỏn, Cụng ty đều cử cỏc cụng trỡnh sư và cỏc kiến trỳc sư thiết kế xuống tận cụng trường để đỏnh giỏ chất lượng cụng trỡnh. Những khối lượng cụng việc khụng đỏp ứng đủ tiờu chuẩn về kỹ thuật và mỹ thuật đều được coi là sản phẩm dở dang, phải phỏ đi làm lại theo đỳng với thiết kế. Trong nhiều trường hợp, do tỏc động tiờu cực của yếu tố thời tiết (mưa, bóo…), đội thi cụng phải tạm dừng việc thi cụng cụng trỡnh để đảm bảo an toàn về người và tài sản dẫn đến chậm tiến độ thi cụng thỡ tổng chi phớ phỏt sinh từ lỳc khởi cụng xõy dựng đến cuối kỳ hạch toỏn được Cụng ty xỏc định là sản phẩm dở dang.
Bảng 2-25: Sổ Chi Phớ Sản Xuất Kinh Doanh TK 154 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài Khoản: Chi Phớ Sản Xuất Kinh Doanh Dở Dang – TK 154 Cụng Trỡnh: Tổ hợp tũa nhà văn phũng Clima Trường Thành
Số Hiệu: 154 CT01 ĐVT: VNĐ
NT Chứng Từ Diễn Giải TKĐƯ Tổng Cộng Ghi Nợ TK 154
SH NT CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC Số dư đầu kỳ Số phỏt sinh trong kỳ 31/12 PKT 31/12 Chi phớ NVLTT 621 2.895.840.000 2.895.840.000 31/12 PKT 31/12 Chi phớ NCTT 622 585.086.000 585.086.000 31/12 PKT 31/12 Chi phớ SDMTC 623 206.000.000 75.000.000 31/12 PKT 31/12 Chi phớ SXC 627 177.042.725 191.892.725 Cộng số phỏt sinh 3.747.818.725 2.895.840.000 585.086.000 75.000.000 191.892.725 Ghi cú TK 154 632 (3.747.818.725) (2.895.840.000) (585.086.000) (75.000.000) (191.892.725) Số dư cuối kỳ X
Bảng 2-26: Sổ Cỏi – TK 154
Đơn vị: Cụng ty cổ phần Clima Trường Thành
Địa chỉ: Phong 207, Khu tap the Bo cong an, Trung Kinh, Yen Hoa, Cau Giay, Hà Nội
SỔ CÁI
Năm 2011
Tài khoản: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 ĐVT: VNĐ
Ngày
thỏng Chứng từ Diễn Giải TK ĐƯ Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú Số Dư Đầu Kỳ Số Phỏt Sinh Trong Kỳ 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển CPNVLTT cụng trỡnh CT01 621 CT01 2.895.840.000 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển CPNCTT cụng trỡnh CT01 622 CT01 585.086.000 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển CPSDMTC cụng trỡnh CT01 623 CT01 75.000.000 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển CPSXC cụng trỡnh CT01 627 CT01 191.892.725 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển giỏ thành thực tế sản phẩm xõy lắp cụng trỡnh tổ hợp văn phũng Clima Trường Thành
632 CT01 3.747.818.725 … 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển giỏ thành thực tế sản phẩm xõy lắp cụng trỡnh chi nhỏnh Hà Nam 632 CT02 518.510.000 Cộng Số Phỏt Sinh 4.266.328.725 4.266.328.725 Số Dư Cuối Kỳ X X X
2.1.5.2. Tổng hợp chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung bao gồm: Lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng, tổ, đội thi cụng; cỏc khoản trớch theo lương trờn tổng tiền lương phải trả trực tiếp cho cụng nhõn, nhõn viờn sử dụng mỏy thi cụng và khấu hao tài sản cố định dựng chung cho hoạt động của đội và những chi phớ mua ngoài khỏc liờn quan đến hoạt động xõy dựng.
Chi phớ sản xuất chung được tập hợp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cuối kỳ, sau khi tập hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đối tượng kế toỏn chi phớ theo tiờu chuẩn hợp lý.
Mức chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho từng
đối tượng
= Chi phớ sản xuất chung cần phõn bổ x
Tiờu thức phõn bổ cho từng đối tượng
Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc đối tượng
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho, bảng tớnh và phõn bổ cụng cụ, dụng cụ - Húa đơn giỏ trị gia tăng
- Bảng chấm cụng
- Bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương - Bảng tớnh khấu hao
- Phiếu chi, giấy bỏo nợ của ngõn hàng…
Để tập hợp chi phớ sản xuất chung trong doanh nghiệp xõy lắp, kế toỏn sử dụng TK 627 Nợ TK 627 – Chi phớ sản xuất chung Cú
- Tập hợp Chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ.
- Cỏc khoản giảm trừ chi phớ sản xuất chung trong kỳ.
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào TK 154.
Tài khoản 627 cú 6 tài khoản cấp 2, bao gồm:
- TK 6271 – Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: Phản ỏnh cỏc khoản tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho nhõn viờn quản lý đội xõy dựng
- TK 6272 – Chi phớ vật liệu: Phỏn ỏnh chi phớ vật liệu dựng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ…
- TK 6273 – Chi phớ dụng cụ sản xuất: Phản ỏnh chi phớ về cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho hoạt động quản lý của đội xõy dựng
- TK 6274 – Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động của tổ đội thi cụng.
- TK 6277 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Phản ỏnh cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động quản lý đội xõy dựng như chi phớ sửa chữa, chi phớ thuờ ngoài, chi phớ điện nước, điện thoại, hay cỏc khoản chi mua và sử dụng cỏc tài liệu kỹ thuật, giấy phộp chuyển giao cụng nghệ… khụng thuộc TSCĐ được tớnh theo phương phỏp phõn bổ dần vào cỏc chi phớ của đội, tiền thuờ TSCĐ, chi phớ trả cho nhà thầu phụ (chi phớ khụng bao gồm thuế GTGT đầu vào nếu được khấu trừ).
- TK 6278 – Chi phớ bằng tiền khỏc: Phản ỏnh cỏc khoản chi trả khỏc phục vụ cho tổ, đội thi cụng.
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ phục vụ sản xuất xõy lắp, những chi phớ cú tớnh chất dựng chung cho hoạt động sản xuất xõy lắp gắn liền với từng cụng trỡnh cụ thể.
Hiện nay, chi phớ sản xuất chung ở Cụng ty cổ phần Clima Trường Thành được tập hợp theo đối tượng tập hợp chi phớ là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh gồm cú:
- Chi phớ quản lý hành chớnh gồm: tiền lương và cỏc khoản trợ cấp theo lương, cỏc khoản trớch theo lương, tiền ăn ca của bộ mỏy quản lý tổ, đội, cỏc khoản chi về văn phũng phẩm phục vụ cho quỏ trỡnh thi cụng và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc phục vụ cho việc tổ chức quản lý xõy dựng cụng trỡnh được tập hợp trờn TK 6271 (Bảng 2-27– Húa đơn khoan thăm dũ địa chất), (Bảng 2-32 – Bảng chi tiết tiền lương bộ phận quản lý), (Bảng 2-33 – Bảng thanh toỏn tiền lương bộ phận quản lý)
nhõn trực tiếp xõy lắp, chi phớ về lỏn trại tạm thời cho cụng nhõn xõy lắp, được tập hợp trờn TK 6272 (Bảng 2-29).
- Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng dựng cho cụng trỡnh được tập hợp trờn TK 6274 đối với những mỏy múc của Cụng ty được sử dụng trong quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh (Bảng 2-34). - Chi phớ dịch vụ mua ngoài như tiền điện, tiền nước hàng thỏng được tập hợp trờn TK 6277 (Bảng 2-29), (Bảng 2-30)
- Chi phớ bằng tiền khỏc như cỏc khoản chi cho giao dịch, tiếp khỏch được tập hợp trờn TK 6278.
Chi phớ sản xuất chung phỏt sinh liờn quan tới cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ sẽ được hạch toỏn trực tiếp vào cụng trỡnh đú. Trường hợp chi phớ sản xuất chung liờn quan tới nhiều cụng tỡnh, hạng mục cụng trỡnh thỡ kế toỏn sẽ tập hợp chung và tiến hành phõn bổ theo tiờu thức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Đến kỳ, căn cứ vào húa đơn và chứng từ của kế toỏn cụng trỡnh gửi về, kế toỏn tổng hợp của Cụng ty sẽ tiến hành nhập số liệu vào mỏy tớnh. Phần mềm kế toỏn sẽ tự động lập Bảng tổng hợp chi phớ tiền điện (Bảng 2-29), Bảng tổng hợp chi phớ tiền nước (Bảng 2-31), Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh – TK 627 (Bảng 2-35), Sổ Nhật ký chung (Bảng 2-37), Sổ Cỏi – TK 627 (Bảng 2-36).