Chế độ và niên độ kế tốn:
Hiện nay cơng ty đang áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.
Kỳ kế tốn năm bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12, cuối mỗi quý kế tốn tổng hợp tiến hành khố sổ kế tốn.
Đơn vị tiền tệ:
Cơng ty thực hiện việc ghi chép sổ sách kế tốn bằng đồng tiền Việt Nam.
Chứng từ ghi sổ:
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Phiếu giao hàng
Phiếu đề nghị cung cấp NVL, CCDC,… Bảng chấm cơng
Bảng tính lƣơng
Các bảng tính kế hoạch phân bổ chi phí trả trƣớc, tính khấu hao Các hĩa đơn mua hàng hĩa, dịch vụ bên ngồi,…
Hình thức ghi sổ:
Là doanh nghiệp cĩ quy mơ lớn, căn cứ vào đặc điểm loại hình kinh doanh phức tạp và yêu cầu quản lý cao, với trình độ chuyên mơn nghiệp vụ vững của đội ngũ nhân viên kế tốn và các trang bị phịng kế tốn cơng ty đã áp dụng hình thức nhật ký chung để tổ chức hệ thống sổ kế tốn
Theo hình thức này cơng ty cĩ các loại sổ kế tốn sau: nhật ký chung, sổ cái, sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
Hệ thống thơng tin kế tốn sử dụng tại cơng ty:
Hiện nay cơng ty đang sử dụng phần mềm kế tốn: TVACC – Hệ thống quản lý Tài chính Kế tốn.
Đây là phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế phù hợp với cơng ty, với đầy đủ các phân hệ: Vốn bằng tiền, mua hàng – phải trả, bán hàng – phải thu, hàng tồn kho, quản lý tài sản, chi phí giá thành, kế tốn tổng hợp. Trong phịng kế tốn, mỗi ngƣời đều đƣợc trang bị máy vi tính cĩ ứng dụng phần mềm để thực hiện nhiệm vụ của mình ứng với từng
phân hệ. Hàng ngày nhân viên kế tốn tiến hành phân loại chứng từ theo loại chứng từ, theo số chứng từ, theo ngày tháng năm phát sinh rồi vào từng phân hệ tiến hành nhập số liệu. Cuối kỳ, sau khi các nghiệp vụ phát sinh đã đƣợc phản ánh đầy đủ, tiến hành các bút tốn phân bổ, kết chuyển, tính giá thành sản phẩm, cuối mỗi quý tiến hành khố sổ, in các báo cáo và sổ kế tốn.
Việc mã hố các tài khoản đƣợc thực hiện cùng với việc cài đặt hệ thống khi mới bắt đầu làm việc với chƣơng trình phần mềm và trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty cĩ sự thay đổi thì cĩ thể thêm, bớt, sửa các tài khoản chi tiết cho phù hợp với tình hình sản xuất thực tế và thuận tiện cho cơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Hình 2.9: Màn hình nhập liệu chứng từ trên phần mềm TVACC Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày, kế tốn căn cứ vào chứng từ kế tốn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại đã đƣợc kiểm tra và sắp xếp theo loại, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cĩ để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin đƣợc nhập sẽ tự động đƣợc ghi vào sổ kế tốn tổng hợp (Nhật ký chung, Sổ Cái) và các sổ thẻ kế tốn chi tiết liên quan theo đúng quy trình ghi sổ nhật ký chung.
Cuối tháng ( hoặc bất kỳ thời điểm nào cần thiết ) kế tốn thực hiện các thao tác khố sổ ( cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với sổ chi tiết đƣợc thực hiện tự động và luơn đảm bảo chính xác, trung thực theo những thơng tin đã nhập trong kỳ. Mặt khác cĩ thể đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính trƣớc hoặc sau khi in ra giấy.
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Cơng ty thƣờng thực hiện in các sổ tổng hợp sổ chi tiết và đĩng thành quyển vào thời điểm cuối tháng và cuối năm và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế tốn ghi bằng tay.
SƠ ĐỒ 2.4: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Kiểm tra, đối chiếu
Hệ thống báo cáo tài chính tại cơng ty:
Báo cáo tài chính là những hệ thống mẫu biểu đƣợc quy định thống nhất phản ánh cĩ hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lƣu chuyển tiền tệ và tình hình quản lý, sử dụng vốn…của doanh nghiệp.
Cơng ty Cổ phần thức ăn thủy sản Hùng Vƣơng – Tây Nam đã tiến hành lập các báo cáo tài chính theo tháng ( trừ thuyết minh báo cáo tài chính), theo quý và theo năm. Việc lập Báo cáo tài chính đƣợc tuân thủ theo đúng quy định tại Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, đảm bảo các nguyên tắc: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và cĩ thể so sánh, các thơng tin trọng yếu đƣợc giải trình để giúp ngƣời đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của cơng ty.
CHỨNG TỪ KẾ TỐN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
SỔ TỔNG HỢP SỔ CHI TIẾT NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI SỔ KẾ TỐN PHẦN MỀM KẾ TỐN
Cơng ty sử dụng hệ thống báo cáo tài chính gồm cĩ:
Bảng cân đối kế tốn Mẫu số B01-DN
Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh Mẫu số B02-DN
Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN
Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN
Tiền
Tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ và tiền gửi ngân hàng.
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho đƣợc ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá thành để đƣa mỗi sản phẩm đến vị trí, điều kiện hiện tại và giá trị thuần cĩ thể thực hiện đƣợc.
Giá trị thuần cĩ thể thực hiện đƣợc là giá bán ƣớc tính của hàng tồn kho trong điều kiện kinh doanh bình thƣờng trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành và chi phí bán hàng ƣớc tính.
Cơng ty áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch tốn hàng tồn kho với giá trị đƣợc xác định nhƣ sau:
Nguyên vật liệu, hàng hĩa và hàng bán trả lại Chi phí sản xuất sản phẩm dở dangvà thành phẩm Giá vốn thực tế theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Giá vốn NVL đƣợc phân bổ dựa trên mức độ hoạt động bình thƣờng, theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Dự phịng cho hàng tồn kho
Dự phịng cho hàng tồn kho đƣợc trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất do giảm giá vật tƣ, thành phẩm, hàng hĩa tồn kho thuộc quyền sở hữu của Cơng ty cĩ thể xảy ra (giảm giá, kém phẩm chất, lỗi thời v.v..) dựa trên bằng chứng hợp lý về sự giảm giá trị vào thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm. Số tăng hoặc giảm khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho đƣợc kết chuyển vào giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Các khoản phải thu
Các khoản phải thu đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu từ khách hàng và phải thu khác cùng với dự phịng đƣợc lập cho các khoản phải thu khĩ địi.
Dự phịng nợ phải thu khĩ địi thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản phải thu khơng đƣợc khách hàng thanh tốn đối với số dƣ các khoản phải thu tại thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm. Tăng hoặc giảm số dƣ tài khoản dự phịng phát sinh đƣợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong năm.
Tài sản cố định, khấu hao và khấu trừ
TSCĐHH và vơ hình đƣợc thể hiện theo nguyên giá trừ đi giá trị khấu hao và khấu trừ lũy kế.
Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến việc đƣa tài sản vào hoạt động nhƣ dự kiến. Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới tài sản cố định đƣợc vốn hĩa và chi phí bảo trì, sửa chữa đƣợc tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh. Khi tài sản đƣợc bán hay thanh lý, NG và GTHM lũy kế đƣợc xĩa sổ và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý tài sản đều đƣợc hạch tốn vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khấu hao TSCĐHH và khấu trừ TSCĐVH đƣợc trích theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng trong thời gian hữu dụng ƣớc tính của các tài sản nhƣ sau:
Quyền sử dụng đất:47 năm
Nhà xƣởng, vật kiến trúc: 5 – 25 năm Máy mĩc và thiết bị: 5 – 10 năm Phƣơng tiện vận tải: 5 – 10 năm Thiết bị văn phịng: 2 – 6 năm Phần mềm kế tốn: 3 – 5 năm Tài sản khác: 3 – 10 năm
Chi phí tài chính
Các khoản chi phí đƣợc ghi nhận vào chi phí tài chính gồm:
Các khoản lỗ do thay đổi tỷ giá hối đối của các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ.
Chi phí đi vay trong kỳ là giá trị thuần của các khoản chi phí đi vay phải trả sau khi giảm trừ hỗ trợ lãi suất.
Chi phí đi vay bao gồm lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của Cơng ty.Chi phí đi vay đƣợc hạch tốn nhƣ chi phí trong năm khi phát sinh.
Các khoản trên đƣợc ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, khơng bù trừ với doanh thu hoạt động tài chính.
Chi phí trả trước
Chi phí trả trƣớc bao gồm các chi phí trả trƣớc ngắn hạn hoặc chi phí trả trƣớc dài hạn trên bảng cân đối kế tốn và đƣợc phân bổ trong khoảng thời gian trả trƣớc của chi phí tƣơng ứng với các lợi ích kinh tế đƣợc tạo ra từ các chi phí này.
Các khoản phải trả và trích trước
Các khoản phải trả và trích trƣớc đƣợc ghi nhận cho số tiền phải trả trong tƣơng lai liên quan đến hàng hĩa và dịch vụ đã nhận đƣợc khơng phụ thuộc vào việc Cơng ty đã nhận đƣợc hĩa đơn của nhà cung cấp hay chƣa.
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu đƣợc ghi nhận khi Cơng ty cĩ khả năng nhận đƣợc các lợi ích kinh tế cĩ thể xác định đƣợc một cách chắc chắn.
Doanh thu đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc sau khi trừ đi các khoản CKTM, GGHB và hàng bán bị trả lại. Các điều kiện ghi nhận cụ thể sau đây cũng phải đƣợc đáp ứng trƣớc khi ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu hàng hĩa đã đƣợc chuyển sang ngƣời mua,thƣờng là trùng với việc chuyển giao hàng hĩa.
Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu đƣợc ghi nhận khi hồn thành việc cung cấp dịch vụ.
Tiền lãi
Doanh thu đƣợc ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở dồn tích (cĩ tính đến lợi tức mà tài sản đem lại) trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi khơng chắc chắn.
Thuế
Thuế thu nhập hiện hành
Tài sản thuế thu nhập và thuế thu nhập phải nộp cho năm hiện hành và các năm trƣớc đƣợc xác định bằng số tiền dự kiến phảichi hoặc đƣợc thu hồi từ cơ quan thuế, dựa trên các mức thuế suất và các luật thuế cĩ hiệu lực đến ngày kết thúc kỳ kế tốn năm.
Thuế thu nhập hiện hành đƣợc ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh ngoại trừ trƣờng hợp thuế thu nhập phát sinh liên quan đến một khoản mục đƣợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, trong trƣờng hợp này, thuế thu nhập hiện hành cũng đƣợc ghinhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Doanh nghiệp chỉ đƣợc bù trừ các tài sản thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hiện hành phải trả khi doanh nghiệp cĩ quyền hợp pháp đƣợc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hiện hành với thuế thu nhập hiện hành phải nộp và doanh nghiệp dự định thanh tốn thuế thu nhập hiện hành phải trả và tài sản thuế thu nhập hiện hành trên cơ sở thuần.
2.2.Tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty Cổ phần thức ăn thủy sản Hùng Vƣơng – Tây Nam:
2.2.1. Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty Cổ – Tây Nam
Trƣớc sản xuất
ịnh mức chi phí tiêu hao và hoạch đị
Trong sản xuất
ểm sốt để chi tiêu trong định mức. Phân tích biến động chi phí thực tế so với định mức.
Sau khi sản xuất
ểm sốt chi phí thơng qua các trung tâm quản lý chi phí.Phân tích sự biến động của chi phí để biết nguyên nhân tăng, giảm chi phí mà tìm biện pháp tiết kiệm cho kỳ sau.
2.2.2. Nội dung kinh tế và kết cấu giá thành sản phẩm của Cơng ty Cổ phần thức ăn thủy sản Hùng Vƣơng – Tây Nam ăn thủy sản Hùng Vƣơng – Tây Nam
Chi phí thuê gia cơng. Chi phí xuất tái chế. Trong đĩ khoản mụ
ấ CPSX DD.
2.2.3. Đối tƣợng kế tốn chi phí sản xuất, đối tƣợng tính giá thành, kỳ tính giá thành sản phẩm của Cơng ty thành sản phẩm của Cơng ty a. CPSX TN9004 TN9005 TN9006 b. Kỳ tính giá thành sản phẩm
2.2.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất của cơng ty
a. Kế tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp
NVL TT dùng trong sản xuất của cơng ty gồm cĩ NVL chính và NVL phụ trực tiếp tạo ra sản phẩm. Trong đĩ:
NVL chính là: khoai mì lát khơng vỏ, bột cá 55 độ đạm, bột cá 60 độ đạm, khơ dầu đậu nành, cám, dicalcium phosphte, lúa mì, mỡ cá.
NVL phụ là: muối, premix, methionine, choline, bột cá vơi mịn, easy digest, vi khống, betaine HCL.
Giá mua NVL đƣợc xác định bằng cách:
Giá mua do bộ phận thu mua lập thành các bảng giá mua NVL. Giá mua này đƣợc áp dụng trong một khoảng thời gian là 1 tháng nếu thị trƣờng khơng cĩ biến động nhiều.
Giá xuất kho đƣơc áp dụng theo phƣơng pháp bình quân gia quyền. Cơng ty thực hiện tập hợp CP NVL TT theo nguyên tắc giá gốc.
CP NVL TT:
Phiếu đề nghị cấp nguyên vật liệu.
NVL ề nghị cấp
NVL ố
ập phiếu xuất kho thành 3 liên lƣu tại các bộ phận liên quan: bộ phận kho, bộ phận kế tốn, bộ phận sản xuất.
Tài khoản tập hợp CP NVL TT:
TK 6211: “Chi phí nguyên vật liệu chính”. TK 6212: “Chi phí nguyên vật liệu phụ”. TK 6213: “Chi phí bao bì”.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, nhân viên kế tốn ghi vào sổ kế tốn chi tiết CP NVL TT và sổ nhật ký chung. Các nghiệp vụ liên quan đến CP NVL TT trên sổ nhật ký chung đƣợc căn cứ để ghi vào sổ cái. Hàng tuần, lập bảng tổng hợp các nghiệp vụ trên sổ chi tiết NVL và đối chiếu với số liệu trên sổ cái.
( Xem phụ lục 1: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP )
Nghiệp vụ 1: Dựa trên số liệu trong Phụ lục 2: BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT NVL trang 93 trong tháng 10/2013 của Cơng ty Cổ phần thức ăn thủy sản Hùng Vƣơng – Tây Nam cĩ tình hình NVL Phụ (P04) nhƣ sau: (đơn vị tính : VNĐ)
Số dƣ đầu kỳ: 51,876,045(Số lƣợng 1,053 kg, giá 49,265/kg)
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
1)Ngày 01/10/2013, Nhập kho 27,578 kg NVL phụ(P04), giá chƣa thuế 49,437/kg, trả bằng tiền mặt, hàng kiểm nhận đủ. Tính giá thực tế nhập kho, xuất kho và định khoản, vẽ sơ đồ cùa NVL phụ trên?
Định khoản:
a)NỢ TK 1522: 27,578 x 49,437 =1,363,373,586 CĨ TK 111: 1,363,373,586
Giá nhập kho NVL phụ (P04):
= = 49,437
2)Ngày 31/10/2013, xuất kho 27,984 kg NVL phụ (P04) dùng sản xuất sản phẩm. Giá xuất kho NVL phụ (P04)
= = 49,430.68
Định khoản:
NỢ TK 621: 1,383,268,149
CĨ TK 1522: 27,984 x 49,430.68 = 1,383,268,149
Hạch tốn:
SƠ ĐỒ 2.5: SƠ ĐỒ HẠCH TỐN NHẬP VÀ XUẤT KHO NVL