D Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hay hoàn lại nhng cha nhận.
3. Phơng pháp hạch toán các loại thuế tại doanh nghiệp.
3.1- Hạch toán thuế giá trị gia tăng.
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT.
3.1.1- Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
a) Quá trình mua hàng.
Vật t, hàng hoá mua vào ở các doanh nghiệp đợc dùng vào nhiều mục đích khác nhau nh mua để bán, để làm nguyên vật liệu sản xuất, gia công, dịch vụ... tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hoá, vật t, kế toán sử dụng kế toán, sổ kế toán chi tiết để theo dõi phản ánh.
Về nguyên tắc, vật t, hàng hoá mua vào nhập kho đợc tính theo giá trị vốn thực tế tại thời điểm nhập kho bao gồm trị giá phải thanh toán với ngời bán (cha có thuế GTGT đầu vào) cộng (+) thuế nhập khẩu (nếu có) cộng (+) chi phí mua.
Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và một số vật t khác mua vào nhập kho, kế toán ghi vào TK152- Nguyên vật liệu hoặc TK153- Công cụ, dụng cụ theo trị giá
vốn thực tế (cha có thuế GTGT), số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ghi vào TK133-
Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Đối với hàng hoá mua vào trong các đơn vị kinh doanh thơng mại đợc phản ánh trên TK156- Hàng hoá. Tài khoản này mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
TK 1561- Trị giá mua hàng hoá. TK 1562- Chi phí mua hàng.
Giá mua (cha có thuế GTGT) đợc ghi trong TK 1561 không bao gồm chi phí thu mua. Các chi phí thu mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ...) đợc theo dõi riêng trên TK1562- Chi phí mua hàng.
Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng luôn cho sản xuất - kinh doanh (không nhập kho) thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán cũng phải tính giá trị vốn thực tế của vật liệu, hàng hoá, dịch vụ đó không bao gồm thuế GTGT để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, đồng thời xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ để ghi vào bên Nợ TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Đối với hàng hoá, vật t, thiết bị nhập khẩu, việc tính thuế GTGT phải nộp đợc căn cứ vào giá trị nhập khẩu tại cửa khẩu (giá CIF) cộng (+) thuế nhập khẩu làm giá tính thuế GTGT. Nếu hàng hoá, vật t nhập khẩu dùng vào sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ vào TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ, đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp vào TK3331- Thuế GTGT phải nộp (TK33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu).
Khi nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu.
Trong tháng, nếu phát sinh các nghiệp vụ giảm giá hàng mua và hàng trả lại, kế toán tính toán xác định số tiền thuế GTGT đợc ngời bán trả lại để ghi vào bên Có TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Các doanh nghiệp phải lập bảng kê, hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 03-GTGT) trong từng tháng để xác định số thuế GTGT đầu vào trong tháng đó và cuối tháng nộp cùng tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế.
b) Quá trình bán hàng.
Trong quá trình bán hàng, các cơ sở kinh doanh phải tính toán, kê khai nộp thuế GTGT đầu ra. Vì vậy, khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ngời viết hoá đơn ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, các khoản phụ thu và phí thu ngoài giá bán (nếu có): thuế GTGT phải nộp và tổng giá trị thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào bên Có TK 511- Doanh thu bán hàng hoặc bên Có TK512- Doanh thu bán hàng nội bộ: là trị giá bán cha có thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp đợc phản ánh vào bên Có TK33311- Thuế GTGT đầu ra.
Nh vậy, thuế GTGT đầu ra chỉ đợc ghi khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ (thời điểm ghi nhận doanh thu).
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
TK331,111,112... TK151,152,211... TK511,711,721... TK131,111,112...
Giá mua vật t Doanh thu
Hàng hoá, tài sản bán hàng và cha có thuế GTGT thu nhập
TK133 hoạt động khác Tổng
Thuế GTGT đầu vào TK3331 giá
đợc khấu trừ Kết chuyển
số thuế GTGT thanh
Thuế GTGT đợc khấu trừ trong kỳ toán hoàn lại bằng tiền Thuế GTGT gồm
TK111,112.. đầu ra phải cả nộp trong kỳ thuế
TK721 Nộp thuế GTGT GTGT
Thuế GTGT cho ngân sách đợc miễn giảm
nhận lại bằng tiền
Thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp
3.1.2- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và đơn vị kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT.
Trong các đơn vị kinh doanh áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào sản xuất, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, vật t theo tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu vào, trờng hợp này, kế toán không sử dụng TK133 để ghi thuế GTGT đầu vào, mà số thuế này là một bộ phận cấu thành giá vốn hàng nhập kho hoặc chi phí sản xuất kinh doanh (nếu vật t, hàng hóa mua về đa ngay vào sử dụng).
Khi bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo tổng trị giá thánh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu ra). Nếu là hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất, nhập khẩu thì doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất, nhập khẩu.
Đối với các khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng, doanh thu các hoạt động này bao gồm cả thuế GTGT phải nộp.
Cuối kỳ, kế toán xác định thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp để ghi các đối tợng chịu chi phí.
Đối với hoạt động kinh doanh, số thuế GTGT phải nộp ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK3331
Đối với hoạt động tài chính hoặc hoạt động bất thờng, số thuế GTGT phải nộp đợc ghi vào chi phí tài chính hoặc chi phí bất thờng:
Nợ TK811-chi phí hoạt động tài chính. Nợ TK821-chi phí hoạt động bất thờng.
Có TK3331
Nếu số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp hoặc đợc ngân sách Nhà nớc trả bằng tiền mặt, ghi:
Nợ TK3331 Nợ TK111
Có TK721- thu nhập bất thờng.
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT, doanh nghiệp căn cứ vào mỗi chứng từ, hóa đơn để vào sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp mà doanh nghiệp sử dụng để theo dõi thuế GTGT. Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế sẽ dùng sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại và sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm để theo dõi thuế GTGT của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp sẽ sử dụng sổ theo dõi thuế GTGT và sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm.
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
TK331,111,112... Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu TK151,152,211... TK3331
Giá mua vật t, hàng hoá TK6426
tài sản (cả thuế GTGT) Thuế HĐ TK721 TK111,112 GTGT SXKD
phải
Thuế GTGT đợc miễnNộp thuế GTGT nộp TK811,821 giảm nhận lại bằng tiền cho ngân sách trong HĐ
Thuế GTGT đợc miễn giảm kỳ TC và
trừ vào số phải nộp HĐ BT