a, Hạch toán nghiệp vụ tính tiền lương tháng 03 năm 2014 cho nhân viên phòng TC-HC: kế toán căn cứ vào bảng chấm công ở phụ lục 2 và cách tính lương theo quy định. Ta có bảng tính lương và các phụ cấp ở phụ lục 8. Kế toán ghi nhận nghiệp vụ này như sau:
Nợ TK 66121 913.923.074 Có TK 334 913.923.074
b, Thanh toán tiền làm ngoài giờ: Căn cứ vào giấy mời làm việc ở phụ lục 5, kế toán tính ra tiền làm thêm ngoài giờ của bác sĩ Phạm văn Di ở phụ lục 6. Kế toán ghi nhận nghiệp vụ này như sau:
Nợ TK 66121 159.765 Có TK 112 159.765
c, Tính tiền BHXH, BHYT, BHTN: Căn cứ vào bảng tính lương của phòng TC-HC ở phụ lục 6 và các quy định về tỷ lệ trích BHXH, BHYT, BHTN kế toán tính các khoản trích theo lương ở phụ lục 6. Kế toán ghi nhận nghiệp vụ này như sau: (Minh họa tại phòng TC-HC)
Các khoản trích do đơn vị đóng cho CBCNV: Nợ TK 66121 7.212.929
Có TK 332 7.212.929
Các khoản trích được trừ vào lương của nhân viên: Nợ TK 334 3.442.534
Có TK 332 3.442.534
d, Thanh toán nghỉ ốm, đau, thai sản được hưởng bảo hiểm xã hội: kế toán lập danh sách những nhân viên được hưởng bảo hiểm xã hội gửi cho bảo hiểm xã hội tại thị xã Buôn Hồ để được thanh toán. Đơn vị thanh toán trước cho người lao động rồi lập hồ sơ gửi cơ quan bảo hiểm thanh toán sau cho đơn vị:
Nợ TK 66121 48.714.000 Có TK 112 48.714.000
e, Tiền mái ấm công đoàn tháng 03: mỗi tháng công nhân viên trích ra 10.000 đồng/ người. Căn cứ vào bảng lương hàng tháng của đơn vị. Vậy định khoản nghiệp vụ: trừ số tiền mái ấm công đoàn hành tháng vào lương của CBCNV trong phòng TC-HC tháng 3 là:
Nợ TK 334 100.000 Có TK 111 100.000
f, Tiền quỹ đoàn kết tương trợ quý I: mỗi công nhân viên trích ra 20.000 đồng/ người từ tiền lương của mình. Vậy định khoản nghiệp vụ: Trừ số tiền quỹ đoàn kết tương trợ quý I vào lương của CBCNV trong phòng TC-HC như sau:
Nợ TK 334 200.000 Có TK 111 200.000
g, Tính tiền kinh phí công đoàn quý I: Căn cứ vào bảng lương của CBCNV tại đơn vị, 3 tháng đơn vị lại trừ KPCĐ một lần. Nghiệp vụ tính số tiền KPCĐ mà CBCNV phải
KPCĐ do đơn vị đóng cho CBCNV: Nợ TK 66121 983.581
Có TK 332 983.581
KPCĐ trừ vào lương của CBCNV: Nợ TK 66121 983.581 Có TK 334 983.581
h, Hạch toán nghiệp vụ thanh toán tiền lương cho CBCNV tại đơn vị: Dựa vào sổ theo dõi lao động hàng tháng của đơn vị tại phụ lục . Ta có thể biết CBCNV nào thuộc loại lao động nào biên chế, 68, HĐ Sở hay HĐ bệnh viện. Nghiệp vụ thanh toán tiền lương cho CBCNV sau khi đã trừ hết các khoản trừ vào lương được định khoản như sau:
Nếu là loại lao động biên chế, HĐ 68 và HĐ Sở thì: (Tại phòng TC-HC) Nợ TK 334 35.700.795
Có TK 46121 35.700.795
Nếu là loại lao động HĐ bệnh viện thì: (Tại phòng TC-HC có 1 người HĐ bệnh viện 1 năm)
Nợ TK 334 2.220.838 Có TK 112 2.220.838
i, Hạch toán nghiệp vụ thanh toán tiền BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho CBCNV tại đơn vị:
Nếu là loại lao động biên chế, HĐ 68 và HĐ Sở thì: (Tại phòng TC-HC) Nợ TK 332 11.892.088
Có TK 46121 11.892.088
Nếu là loại lao động HĐ bệnh viện thì: (Tại phòng TC-HC có 1 người HĐ bệnh viện 1 năm)
Nợ TK 332 730.538 Có TK 112 730.538 2.2.5.4 Sổ sách chi tiết
- Sổ theo dõi lao động: Được lập trên máy tính của kế toán tiền lương. Theo dõi số lượng nhân viên, phòng khoa nơi làm việc, số năm công tác, trình độ chuyên môn… của nhân viên tại đơn vị. Mẫu sổ theo dõi lao động được đính kèm tại phụ lục số 4.
- Sổ cái: Cuối ngày kế toán tổng hợp những nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị có chứng từ đầy đủ và hợp pháp nhập số tiền phát sinh vào phần mền kế toán và tiến
hành khóa sổ. Sau đó, cuối tháng kế toán truy xuất dữ liệu trong phần mềm kế toán in sổ cái. Mẫu sổ cái minh họa được đính kèm tại phụ lục số 15.
2.2.6 Thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Vì đơn vị Bệnh viện đa khoa thị xã Buôn Hồ là đơn vị hành chính sự nghiệp có thu thuộc loại II. Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị được chi trả bằng ngân sách Nhà nước thanh toán qua kho bạc Nhà nước tại thị xã và được chuyển thẳng vào tài khoản cá nhân của CBCNV đơn vị tại ngân hàng AGRIBANK chi nhánh Buôn Hồ, còn các khoản trích theo lương được chuyển cho các tổ chức có liên quan.
Để được thanh toán lương và các khoản trích theo lương bằng ngân sách Nhà nước kế toán tiền lương cần phải có các chứng từ sau:
-Bảng thanh toán lương: Bảng này có 2 bảng, 1 bảng là thanh toán lương cho CBNV chi trả bằng ngân sách nhà nước, 1 bảng là thanh toán cho nhân viên hợp đồng với bệnh viện bằng nguồn thu của đơn vị. Mẫu này ở phụ lục 8.
-Bảng thanh toán BHXH, BHYT, BHTN cho CBVC Bệnh viện cũng tương tự như bảng thanh toán tiền lương chia làm 2 bảng: 1 bảng chi trả bằng nguồn ngân sách nhà nước cấp và 1 bảng thanh toán bằng nguồn thu của bệnh viện. Mẫu này ở phụ lục 9 .
- Sau khi đã lập được bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương. Theo tổng số tiền phải thanh toán cho CBCNV tại đơn vị, kế toán lập giấy rút dự toán ngân sách mẫu số C2-02/NS theo Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 16/01/2013. Mẫu này ở phụ lục 10.
- Dựa vào giấy rút dự toán này kế toán lập bảng kê chứng từ thanh toán mẫu này là của đơn vị tự lập gồm 2 liên, 1 liên gửi cho Kho bạc Nhà nước và 1 liên lưu lại tại đơn vị sử dụng ngân sách. Mẫu này ở phụ lục 11.
- Đối với những nhân viên là hợp đồng bệnh viện thì lương và các khoản trích theo lương không được trả bằng ngân sách nhà nước thì kế toán sẽ lập phiếu ủy nhiệm chi gửi cho Kho bạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản để chi trả thay cho đơn vị. Mẫu này ở phụ lục 13.
Tất cả những chứng từ trên được kế toán tiền lương lập rồi đưa cho kế toán trưởng kiểm tra ký duyệt, rồi đưa cho giám đốc đơn vị ký. Sau đó chuyển sang cho Kho bạc Nhà nước tiến hành chuyển lương.
2.2.7 Kế toán tiền lương ghi nhận các nghiệp vụ có liên quan đến lương và các khoản trích theo lương. khoản trích theo lương.
Cuối ngày thông qua bảng tổng hợp chứng từ, kế toán nhập các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ tại đơn vị thông qua bàn phím máy tính trên màn hình nhập liệu của phần mềm kế toán Misa 2012 dành cho đơn vị hành chính sự nghiệp. Giao diện của phần mềm này như sau:
Hình 1.1 Giao diện phần mềm Misa tại đơn vị
Đối với tiền lương và các khoản trích theo lương, dựa vào bảng chấm công của các khoa phòng kế toán tiền lương tiến hành tính toán và tổng hợp số tiền phát sinh trong tháng bằng phần mềm excel trên máy vi tính và lưu tại máy của kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương chỉ báo số phát sinh và đưa chứng từ kế toán liên quan đến tiền lương cho kế toán tổn hợp để người này ghi nhận số phát sinh trong tháng đối với tiền lương và các khoản trích theo lương vào phần mền kế toán Misa.
Sau khi nhập xong số chứng từ kế toán tiến hành khóa sổ và dữ liệu tự động được lưu trữ trong phần mềm. Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành kết xuất dữ liệu thông qua thao tác trên phần mềm Misa để in ra các sổ kế toán cần thiết cho kế toán trưởng và giám đốc đơn vị xem xét và ký duyệt. Giao diện của mẫu sổ cái như sau:
Hình 1.2 Giao diện sổ cái
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI BỆNH VIỆN ĐA KHOA THỊ XÃ BUÔN HỒ
3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán nói chung và kế toán tiền lương nói riêng Qua thời gian thực tập tại Bệnh viện Đa khoa thị xã Buôn Hồ, với mục đích chính của em là tìm hiểu học hỏi và nghiên cứu về công tác hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị để góp phần vào việc cũng cố kiến thức đã học tại nhà trường và bước đầu tiếp cận thực hành trên thực tế.
Qua hai tháng thực tập tại đây, em thấy phương pháp hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương trên cơ sở sử dụng , hệ thống tài khoản thống nhất của BVĐK TX Buôn Hồ rất ngắn gọn, phù hợp và dễ hiểu.
Với thời gian thực tập chưa nhiều, phạm vi nghiên cứu chưa rộng, kiến thức thực tế còn nhiều hạn chế nhưng em xin đưa ra một số nhận xét về công tác kế toán nói chung và kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của đơn vị như sau:
3.1.1 Công tác kế toán tại đơn vị:
Kế toán là một trong những công cụ quản lý sắc bén không thể thiếu được trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính ở các đơn vị hành chính sự nghiệp cả nước cũng như trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Bệnh viện Đa khoa thị xã Buôn Hồ luôn chú trọng tới công tác kế toán tại đơn vị. Đội ngũ kế toán tại đơn vị với tinh thần trách nhiệm cao, họ luôn đạt nhiệm vụ được giao của mình lên trên hết nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh gọn và chính xác.
Bộ máy kế toán của BVĐK TX Buôn Hồ khá gọn nhẹ. Mỗi phần hành kế toán đều được phân công cụ thể. Việc phân công trách nhiệm nhiệm vụ giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán giúp cho việc hạch toán được rõ ràng, đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ. Đơn vị luôn tạo điều kiện tốt nhất để nhân viên đào tạo thêm trình độ chuyên môn.
Thủ quỹ được sắp xếp một mình một phòng riêng đảm bảo hạn chế người vào phòng tránh mất mát về tiền bạc.
Bên cạnh đó công ty đã sử dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ cho việc ghi chép, tính toán và lưu trữ tài liệu kế toán phù hợp và chính xác hơn.
Và tại đơn vị còn tồn tại việc một người kiêm nghiệm nhiều công tác kế toán như kế toán tiền lương kiêm luôn kế toán kho hàng thuốc, dược phẩm và là thủ quỹ của đơn vị.
Tuy nhiên, vì là một đơn vị hành chính sự nghiệp sử dụng nguồn ngân sách để duy trì hoạt động của đơn vị nên những chi tiêu có kinh phí lớn trong đơn vị cần phải thông qua đơn vị chủ quản ngân sách của đơn vị mình. Nếu được sự đồng ý thông qua của đơn vị cấp trên mới được tiến hành. Mà đơn vị chủ quản này không chỉ chủ quan ngân sách của một mình đơn vị BVĐK TX Buôn Hồ mà còn nhiều đơn vị hành chính sự nghiệp khác, vì vậy không phải mọi đề xuất đều được cấp trên thông qua mà phải được xem xét, xét duyệt rất kỹ càng. Khiến cho đơn vị muốn trang bị, nâng cấp cơ sở vật chất của đơn vị gặp nhiều khó khăn.
3.1.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: 3.1.2.1 Ưu điểm: 3.1.2.1 Ưu điểm:
Tiền lương chiếm một vị trí rất quan trọng đối với đời sống của CBCNV bởi đa phần thu nhập của họ là phụ thuộc vào đồng lương. Mặt khác tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng sau lao động, kích thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của mình. Qua một thời gian nghiên cứu và tìm hiểu tình hình thực tế tại Bệnh viện Đa khoa thị xã Buôn Hồ, trên cơ sở lý luận và những kiến thức em đã được học em xin nêu lên một số ưu điểm về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị như sau:
- Quá trình tính lương được tiến hành trên phần mềm của Excel nên tiết kiệm được thời gian tính toán và có thể đảm bảo được độ chính xác cao, đẩy đủ. Việc ghi chép số liệu từ chứng từ gốc vào các sổ sách kế toán được đảm bảo chính xác, hợp lý và đúng quy định.
- Tính toán và thanh toán tiền làm thêm ngoài giờ cho CBCNV hợp lý, chính xác khuyến khích tinh thần làm việc tại đơn vị.
- Công tác hạnh toán tiền lương và các khoản trích theo lương được thực hiện theo đúng chế độ của nhà nước.
- Công tác quản lý nhân sự chặt chẽ, có đối chiếu việc chấm công với thống kê lao động đảm bảo tính công bằng đối với người lao động.Với những CBCNV nghỉ hưởng BHXH được theo dõi sát sao, các chứng từ phải đầy đủ chữ ký của các bộ phận liên quan mới thanh toán, xem xét cận thận.
- Các chứng từ có đầy đủ chữ ký, đảm bảo chính xác, không bị tẩy xóa, xử lý chứng từ cận thận, hợp lý thuận lợi cho quá trình tính toán cũng như kiểm tra nếu cần.
- Việc thanh toán lương và các khoản ngoài lương được đơn vị chi trả bằng chuyển khoản qua tài khoản riêng của CBCNV chính xác và đúng thời gian quy định đảm bảo việc chi tiêu, sinh hoạt riêng.
- Đơn vị tính toán đúng, chính xác các khoản phụ cấp không thường xuyên cho CBCNV như phụ cấp vượt khung đảm bảo đúng chế độ cho người lao động.
- Các khoản trích trừ vào lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được phân bổ cho từng đối tượng và theo đúng thời gian quy định.
3.1.2.2 Nhược điểm:
Bên cạnh những mặt tích cực, trong kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương còn tồn tại một vài mặt nhỏ ảnh hưởng không đáng kể như:
- Kế toán theo dõi tiền lương căn cứ vào bảng chấm công mà các khoa, phòng gửi để xác định ngày chấm công làm việc thực tế của mỗi CBCNV trong tháng từ đó làm cơ sở để tính lương phải trả cho người lao động. Tuy nhiên, trên bảng chấm công chỉ thể hiện được số ngày đi làm và số ngày nghỉ mà không thể hiện được việc đi sớm về muộn cũng như chưa đánh giá được chất lượng hiệu quả công tác của từng CBCNV. Phần lương mà họ nhận được không gắn liền với kết quả lao động mà hok tạo ra nên không khuyến khích CBCNV tích cực làm việc, tạo nên tư tưởng đối phó làm đủ ngày công mà không chú trọng đến chất lượng và năng suất lao động.
- Theo quy định từ ngày 01/01/2014 mức đóng bảo hiểm xã hội điều chỉnh tăng thêm 2% tức 24% theo mức đóng cũ lên 26% hiện tại, tuy nhiên đến tháng 3/2014 BVĐK TX Buôn Hồ vẫn trích BHXH theo tỷ lệ cũ 24%.
- Kế toán tiền lương không mở sổ chi tiết theo dõi cho từng khoản mục đối với TK 334 dẫn đến sự khó khăn trong việc theo dõi, đối chiếu số liệu với các sổ sách có liên quan.
- Kế toán không mở sổ chi tiết TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” gây khó khăn cho việc theo dõi kiểm tra các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN tại đơn vị.
- Các chứng từ như bảng chấm công, phiếu làm ngoài giờ……. Tại đơn vị vẫn sử dựng mẫu cũ trong khi đó đã có thông tư ban hành mẫu mới. Tuy nhiên về nội dung vẫn không thay đổi nên vẫn không ảnh hưởng gì về hạch toán tiền lương của CBCNV.
3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.