6. B c cđ tài
1.4.2.2.i vi trung tâm doanh thu
Ch tiêu ch y u dùng đ đánh giá trách nhi m qu n lý t i trung tâm doanh thu là so sánh doanh thu th c t phát sinh và doanh thu k ho ch nh m tìm ra nh ng y u t nh h ng đ n bi n đ ng doanh thu.
i v i trung tâm doanh thu đ c toàn quy n quy t đ nh giá bán, chính
sách bán hàng thì thành qu qu n lý th hi n b ng doanh thu. i v i trung tâm
không đ cquy n quy t đ nh giá bán thì thành qu đ c th hi n s l ng và k t
c u m t hàng bán ra. Do đó, khi đánh giá thành qu c a trung tâm doanh thu, nhà
qu n lý c n quan tâm đ n chi phí t ng s n ph m nh m m c tiêut i đa hóa l i nhu n
g p ch không ph i ch doanh thu. N u ch d a vào doanh thu đ đánh giá, các nhà
qu n lý có th tìm cách gi m giá đ t ng doanh thu, ho c đ y m nh tiêu th nh ng
m t hàng có doanh thu l n nh ng mang l i l i nhu n th p. Nh ng hành vi có th
làm gia t ng doanh thu nh ng gi m l i nhu n trên t ng th m t t ch c.
Trách nhi m c a nhà qu n lý trung tâm doanh thu là ph i t ch c ho t
đ ng bán hàng sao cho đ t doanh thu l n nh t, nên các ch tiêu sau đ đánh giá thành qu c a trung tâm doanh thu:
T ng doanh thu: là ch tiêu th hi n m c đ hoàn thành trách nhi m c a
trung tâm doanh thu khi xem xét cùng v i qui mô tài chính và ph m vi trách nhi m.
T l l i nhu n/ doanh thu
Chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t - Doanh thu d toán: ch tiêu
đ đánh giá hi u su t tài chính c a trung tâm doanh thu.
N u chênh l ch doanh thu l n h n 0: th hi n trung tâm đã hoàn thành
trách nhi m. tìm hi u nguyên nhân gây nên bi n đ ng đ n vi c th c hi n m c c ng s d ng phân tích bi n đ ng doanh thu v l ng và v giá.
Chênh l ch t l L i nhu n/ Doanh thu = L i nhu n th c t / Doanh thu
c tính - L i nhu n d toán/ Doanh thu d toán.
N u chênh l ch t l L i nhu n/ Doanh thu < 0 đó là d u hi u b t l i, và
ng c l i.
Vi c đánh giá thành qu c a trung tâm doanh thu là t ng đ i khó vì khó xác đ nh đ u vào t ng ng v i đ u ra.
1.4.2.3. i v i trung tâm l i nhu n :
Vi c đánh giá trách nhi m qu n lý t i trung tâm l i nhu n đ c th c hi n thông qua các báo cáo thành qu đ c l p riêng cho t ng trung tâm l i nhu n riêng bi t.
Nhà qu n tr c a trung tâm l i nhu n ch ch u trách nhi m cho l i nhu n mà h có th ki m soát đ c. L i nhu n đó đ c hình thành t doanh thu có th
ki m soát và chi phí có th ki m soát. Báo cáo thành qu c a trung tâm l i nhu n
đ c th hi n d i d ng s d đ m phí. B ng vi c so sánh gi a k t qu th c t và
d toán, phân tích các bi n đ ng v kh i l ng hay chi phí, nhà qu n lý có th th y
đ c các bi n đ ng đ ra các quy t đ nh thích h p. Các ch tiêu c n đánh giá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
trung tâm l i nhu n là l i nhu n, doanh thu, chi phí, giá bán và l ng bán,... ánh
giá l i nhu n b ng ch tiêu:
T ng l i nhu n: là ch tiêu đo l ng qui mô và ph m vi trách nhi m c a trung tâm l i nhu n.
T l l i nhu n/ v n đ u t : là ch tiêu đo l ng hi u su t tài chính c a trung
tâm l i nhu n
Chênh l ch l i nhu n = L i nhu n th c t - L i nhu n d toán
đánh giá kh n ng sinh l i và tính hi u qu c a trung tâm, s d ng các
ch tiêunh : L i nhu n b ph n, T l l i nhu n b ph n trên doanh thu.
L i nhu n b ph n = L i nhu n g p - nh phí b ph n
T l l i nhu n b ph n = L i nhu n b ph n / Doanh thu
T l l i nhu n b ph n th hi n m c đóng góp c a b ph n vào t ng l i nhu n c a c t ch c. Qua các ch tiêu này nhà qu n tr có th đánh giá hi u qu
ho t đ ng c ng nh kh n ng sinh l i c a các b ph n vào k t qu chung c a t
ch c, t đó có nh ng quy t đ nh, chính sách kinh doanh phù h p.
Ngoài ra, c n ph i xác đ nh nh h ng c a các nhân t đ n l i nhu n v i hai nhân t doanh thu và chi phí. V m t chi phí, đánh giá gi ng nh trung tâm chi phí. Còn v m t doanh thu, c n đánh giá các n i dung: trung tâm có đ t đ c m c tiêu th d toán không? giá bán và c c u s n ph m có đ c đ m b o th c hi n đúng d toán không?
1.4.2.4. i v i trung tâm đ u t :
Trung tâm đ u t là d ng m r ng c a trung tâm l i nhu n, nhà qu n tr
ph i ch u trách nhi m v t t c các v n đ liên quan v n đ u t c a t ch c. Ch tiêu
đ đánh giá trung tâm này:
K t qu : s d ng các ch tiêu đánh giá c a trung tâm trách nhi m c a trung tâm l i nhu n
Hi u qu : đánh giá thông qua các ch tiêu th hi n m i quan h gi a l i nhu n đ t đ c v i tài s n đ u t nh : t l hoàn v n đ u t (ROI), thu nh p gi l i
(RI), giá tr kinh t (Economic value added -EVA).
- Ch tiêu t l hoàn v n đ u t (ROI):là t s gi a l i nhu n thu n và
v n đ u t , ch tiêu này đ đánh giá hi u qu đ u t và tìm ra nhân t nh h ng
đ n hi u qu qu n lý đ có gi i pháp nâng cao k t qu ho t đ ng.
T su t hoàn v n đ u t (ROI):ROI = L i nhu n/ V n đ u t
Hay: ROI = (L i nhu n/ Doanh thu) x (Doanh thu/V n đ u t )
Hay: ROI = (T su t l i nhu n trên doanh thu) x (S vòng quay c a v n
đ u t )
ROI có tác d ng đánh giá hi u qu đ u t c a các trung tâm đ u t có quy mô v n khác nhau đ phân tích xem n i nào đ t hi u qu cao nh t. Ngoài ra
ROI còn th hi n rõ s tác đ ng tr c ti p gi a l i nhu n và v n đ u t . Ngoài ra (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ROI th hi n nh ng nhân t tác đ ng đ n hi u qu ho t đ ng giúp nhà qu n lý có nh ng bi n pháp kh c ph c k p th i, ch ng h n nh c i thi n doanh thu, chi phí, ho c tính l i c c u v n.
- Ch tiêu thu nh p gi l i (RI): là kho n thu nh p c a b ph n tr đi chi phí s d ng v n c a b ph n đó. Nó cho bi t l i nhu n th c t mang v c a trung tâm đ u t , nh n m nh thêm kh n ng sinh l i v t trên chi phí s d ng v n đã đ u t vào m t b ph n. Ngoài ra, RI còn cho bi t có nên đ u t gia t ng hay không, n u ch s d ng ch tiêu ROI thì không đ c s đ quy t đ nh.
Lãi th ng d (RI):RI = L i nhu n c a trung tâm đ u t – Chi phí s d ng
v n
Trong đó: Chi phí s d ng v n = V n đ u t x T su t chi phí v n
Vì RI là s tuy t đ i nên không th so sánh gi a các trung tâm đ u t có
ngu n v n khác nhau, do đó có m t ch tiêu khác c ng th ng đ c s d ng là:
T l l i nhu n còn l i trên v n đ u t : %RI = (RI/V n đ u t ) x 100%
Ch tiêu %RI này, xác đ nh đ c t l lãi th ng d th c hi n trên cùng
m t m c v n đ u t .Vì v y có th đ c s d ng đ đánh giá thành qu gi a các b
ph n khác nhau v m c v n đ u t . T l RI càng l n ch ng t trung tâm ho t đ ng
càng hi u qu .
- Ch tiêu giá tr kinh t t ng thêm (Economic value added – EVA): là
th c đo thu nh p t ng thêm t chênh l ch gi a l i nhu n ho t đ ng tr c lãi vay sau thu và chi phí s d ng v n.
EVA = NOPAT – (TC x WACC)
Trong đó:L i nhu n ho t đ ng tr c lãi vay và sau thu (NOPAT) = L i nhu n sau
thu + lãi vay x (1- thu su t thu thu nh p doanh nghi p)
T ng v n đ u t (TC) = T ng tài s n bình quân Lãi su t s d ng v n bình quân WACC = Lãi su t s d ng n vay sau thu X T tr ng n trong t ng v n đ u t + Lãi su t s d ng v n ch x T tr ng v n ch trong t ng v n đ u t u đi m n i b t nh t c a EVA là có tính t i chi phí s d ng v n ch , đây là chi phí c h i khi nhà đ u t b v n đ u t , qua đó có th xác đ nh chính xác giá tr th c s đ c t o ra cho các nhà đ u t . Vì v y, EVA ph n ánh đ c m c đ hi u
qu c a trung tâm đ u t theo quan đi m kinh t ch không đ n thu n theo quan đi m k toán.
H th ng ch tiêu đo l ng và đánh giá thành qu các trung tâm trách
nhi m đ c t ng h p ph l c 1.3.
1.4.3. H th ng báo cáo k toán trách nhi m
H th ng báo cáo KTTN là h th ng báo cáo thành qu c a các trung tâm
trách nhi m.
1.4.3.1. M c tiêu, đ c đi m, yêu c u c a báo cáo trách nhi m
- M c tiêu : Báo cáo KTTN là s n ph m c a k toán trách nhi m. H
th ng báo cáo này ghi nh n tình hình ho t đ ng c a các trung tâm trách nhi m và so sánh nó v i m c tiêu mà t ch c phân công cho trung tâm đó. Theo nh Atkinson và đ ng nghi p thì “báo cáo trách nhi m là báo cáo v k t qu ho t đ ng cho m i c p b c c a trách nhi m theo s đ t ch c qu n lý c a doanh nghi p. Sau đó h th ng s t ng h p vi c th c hi n m c tiêu c a các c p d i lên c p cao h n cho đ n khi t ng h p đ c vi c th c hi n m c tiêu c a toàn doanh nghi p.” . Ngoài ra, các báo cáo này th ng th hi n các ch tiêu tài chính và phi tài chính giúp cho nhà qu n lý có cái nhìn đúng đ n h n v tình hình ho t đ ng c a b ph n.
- c đi m: M t h th ng báo cáo KTTN th ng có nh ng đ c đi m
sau:
Th nh t, m c đ chi ti t c a thông tin trên các báo cáo s gi m d n theo c p đ qu n tr t th p đ n cao. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Th hai, nh ng b n báo cáo đ c phát hành d i m t h th ng báo cáo KTTN có m i quan h m t thi t v i nhau. Thông tin trong báo cáo trách nhi m c p th p s chi ti t cho nh ng thông tin trong báo cáo trách nhi m c p cao h n.
Th ba, báo cáo ph i tách b ch đ c nh ng kho n doanh thu, chi phí, l i nhu n … mà trung tâm trách nhi m có th ki m soát đ c và không th ki m soát đ c đ đ m b o tính đúng đ n khi đánh giá trách nhi m qu n lý.
- Yêu c u: Báo cáo KTTN có ch t l ng ph i đ t đ c nh ng yêu c u
Báo cáo ph i đ c l p k p th i, đ m b o truy n t i thông tin k p th i t i nhà qu n lý.
Báo cáo ph i đ c l p th ng xuyên, liên t c.
Báo cáo ph i đ c thi t k đ n gi n, d hi u, th hi n nh ng thông tin c n thi t giúp cho nhà qu n lý th c hi n ch c n ng c a mình.
1.4.3.2. Báo cáo trách nhi m c a các trung tâm trách nhi m
Trong th c t không có m u bi u chính xác và chi ti t c a m t b ng báo cáo k t qu ho t đ ng c a t ng b ph n trong các t ch c, tùy vào đ c đi m c a
t ng t ch c c th và hình thành các trung tâm trách nhi m, m c tiêu c a trung tâm
đó, nhu c u ki m soát c a ng i đ ng đ u mà báo cáo đ c thi t k . Thông th ng, nh ng b ng báo cáo s cung c p s khác bi t gi a s li u th c t v i d toán ban đ u.
Tùy theo m i lo i trung tâm trách nhi m mà n i dung báo cáo s th hi n nh ng n i dung khác nhau.
- Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí : Báo cáo trách nhi m c a
trung tâm trách nhi m chi phí là b ng so sánh gi a chi phí th c hi n v i k ho ch và xác đ nh m c đ chênh l ch gi a chi phí th c hi n so v i k ho ch. Ngoài ra các chênh l ch còn có th phân tích chi ti t tùy theo yêu c u qu n lý thành các bi n đ ng theo các nhân t c u thành chi phí đó.
Báo cáo trách nhi m chi phí đ c tách bi t thành báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí tiêu chu n (g n v i kh i s n xu t, kh i thu mua t li u lao đ ng đ u vào ph c v quá trình s n xu t nh mua nguyên v t li u) và báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí d toán (g n v i kh i qu n lý).
Các báo cáo c a các trung tâm chi phí đ c trình bày theo các c p qu n lý t ng ng v i các b ph n thu c trung tâm. Báo cáo s đ c th c hi n theo lu ng thông tin t d i lên trên và trách nhi m chi ti t đ n t ng b ph n s tùy thu c vào c c u b máy t ch c qu n lý c a t ng công ty. Báo cáo c a c p càng th p s càng chi ti t và khi báo cáo lên trên c ng mang n i dung ch tiêu đó tuy
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí đ nh m c (Ph l c 1.4)
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí không đ nh m c đ c (Ph l c 1.5)
Kèm theo báo cáo này th ng là báo cáo phân tích bi n đ ng nêu rõ nguyên nhân c a bi n đ ng. D a vào nh ng thông tin này nhà qu n tr s k p th i tìm hi u nguyên nhân và tìm ra cách kh c ph c t t nh t.
- Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu : Báo cáo trách nhi m
c a trung tâm trách nhi m doanh thu là b ng báo cáo đánh giá trách nhi m và thành qu ho t đ ng d a trên vi c so sánh gi a doanh thu th c hi n v i doanh thu k ho ch ban đ u, kèm theo phân tích nh h ng c a các nhân t nh giá bán, s n l ng tiêu th , c c u s n ph m tiêu th đ n s bi n đ ng doanh thu c a trung tâm. Báo cáo k t qu ho t đ ng c a trung tâm doanh thu có th phân thành nh ng b ph n khác nhau nh theo chi nhánh, theo khu v c đ a lý, theo c a hàng, theo nhóm s n ph m tiêu th ...phù h p v i yêu c u qu n lý doanh thu c a nhà qu n tr . Ng i ch u trách nhi m cao nh t c a trung tâm doanh thu th ng là tr ng phòng kinh doanh ho c giám đ c kinh doanh ho c phó t ng giám đ c kinh doanh c a công ty. Và c ng t ng t nh trung tâm chi phí, m c đ chi ti t theo các c p đ qu n lý s
tùy thu c vào c c u t ch c c a công ty. M u báo cáo trách nhi m c a trung tâm
doanh thu (Ph l c 1.6).
- Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n: Báo cáo trách nhi m