6. B c cđ tài
1.4.2.1. i vi trung tâm chi phí
Vi c đánh giá trách nhi m qu n lý t i trung tâm chi phí đ c th c hi n thông qua các báo cáo k t qu đ c l p riêng cho t ng trung tâm chi phí riêng bi t tu thu c vào tính ch t, ch c n ng, nhi m v c a các b ph n này.
Nh ng ch tiêu đánh giá trách nhi m qu n lý t i trung tâm chi phí th ng là so sánh chi phí có th ki m soát phát sinh th c t v i chi phí theo d toán, t đó
nhà qu n lý b ph n có th nh n bi t đ c xu h ng bi n đ ng, chênh l ch t t, x u,
t đó đ a ra nh ng quy t đ nh, gi i pháp h p lý. Các ch tiêu đ c s d ng đ đo
l ng:
T ng chi phí: là ch tiêu th hi n m c đ hoàn thành trách nhi m c a
trung tâm khi xem xét cùng v iqui mô tài chính và ph m vi trách nhi m.
T l chi phí/ Doanh thu
Chênh l ch chi phí = Chi phí th c t - Chi phí d toán: là ch tiêu cho
Chênh l ch t l chi phí / Doanh thu = Chi phí th c t / Doanh thu c tính
- Chi phí d toán/ Doanh thu d toán
N u chênh l ch t l chi phí / Doanh thu l n h n 0: có d u hi u b t l i; N u chênh l ch t l chi phí / Doanh thu nh h n 0: Có l i khi: chi phí gi m, doanh thu t ng, doanh thu không đ i, doanh thu gi m ho c chi phí t ng, doanh thu t ng nhanh h n.
Khi đánh giá c n phân bi t d ng trung tâm chi phí, chi phí ki m soát đ c và không ki m soát đ c b i nhà qu n lý b ph n.
- i v i trung tâm chi phí đ nh m c: đ c đánh giá qua hai ch tiêu
k t qu và hi u qu sau:
K t qu : m c đ hoàn thành nhi m v s n xu t đ c giao ban đ u: có
hoàn thành v s n l ng không? V th i gian không? V tiêu chu n k thu t s n ph m không?
Hi u qu : chi phí phát sinh th c t có v t chi phí đ nh m c không? N u
hoàn thành nhi m v k ho ch nh ng chi phí th c t v t quá chi phí tiêu chu n, thì s ti n hành phân tích bi n đ ng chi phí, xác đ nh nguyên nhân đ đánh giá.
M c chênh l ch chi phí = Chi phí th c t phát sinh – Chi phí d toán
M c chênh l ch chi phí s b nh h ng b i hai y u t giá và l ng:
Bi n đ ng v s n l ng = (S n l ng th c t - S n l ng d toán )x Giá d toán
Bi n đ ng v giá = S n l ng th c t x ( Giá th c t - Giá d toán)
Phân tích bi n đ ng:
N u: Th c t > nh m c có ngh a chi phí th c t phát sinh nhi u h n đ nh
m c. Nhà qu n lý c n ph i tìm hi u nguyên nhân và kh c ph c.
N u: Th c t = nh m c: Trung tâm đã th c hi n đúng k ho ch v chi phí.
N u: th c t < nh m c: Tr ng h p này đ c đánh giá t t n u trung tâm
v n đ m b o s l ng và ch t l ng c a s n ph m hay d ch v .
- i v i trung tâm chi phí không đ nh m c đ c: u ra c a trung
tâm này không l ng hóa đ c b ng ti n, không có m i quan h tr c ti p gi a đ u vào và đ u ra. Thông th ng ng i ta s d ng so sánh chi phí th c t phát sinh v i
chi phí d toán đ c duy t đ xác đ nh xem k t qu ho t đ ng c a trung tâm có hoàn thành k ho ch đ t ra hay không? Và tìm ra các nhân t nh h ng đ tìm ra các bi n pháp nh m t i thi u hóa chi phí. Tuy nhiên, k t qu so sánh này ch mang tính t ng đ i nên ta c n ph i k t h p v i m t s ch tiêu phi tài chính v ch t l ng hay m c đ c a d ch v mà trung tâm đang cung c p.