P HH CHệ MINH
3.2.2 Kim toá nđ cl p thông tin k toán
V vi c tuân th các nguyên t c c b n trong Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán
- i v i B Tài chính
Th ng nh t n i dung các v n b n pháp lu t chi ph i đ n đ o đ c ngh nghi p c a ki m toán viên hành ngh và công ty ki m toán.
Vi t Nam, các quy đ nh hi n hành v đ o đ c ngh nghi p là: Ngh đ nh 105 (Chính ph , 2004), Chu n m c ki m toán s 200 (B Tài chính, 1999) và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p(B Tài chính, 2005). Xét trong ba v n b n pháp lu t này, Ngh đ nh 105 có giá tr pháp lỦ cao h n Chu n m c ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p. Tuy nhiên, n i dung c a ba v n b n này v nh ng quy đ nh đ o đ c ngh nghi p ki m toán nh : tính tuân th Chu n m c ki m toán Vi t Nam c a công ty ki m toán, th n tr ng, t cách ngh nghi p, n ng l c chuyên môn, đ c l p, tuân th chu n m c chuyên môn có m t s khác bi t. S khác bi t đ i v i t ng v n đ đ c trình bày nh sau:
V tính th n tr ng, Ngh đ nh 105 không có nh ng quy đ nh liên quan đ n tính th n tr ng, Chu n m c ki m toán s 200 quy đ nh tính th n tr ng đ c th hi n khi ki m toán viên th c hi n công vi c ki m toán v i s th n tr ng cao nh t và tinh th n làm vi c chuyên c n, Chu n m c đ o đ c ngh nghi p khi quy đ nh v tính th n tr ng c ng đư có ph n đ nh ngh a t ng t v i Chu n m c ki m toán s 200 và có thêm ph n gi i thích r ng tính th n tr ng g m c vi c th c hi n công vi c m t cách c n th n, k l ng và k p th i. Nh v y, s khác bi t trong ba quy đ nh này v tính th n tr ng là không đáng k . Chu n m c đ o đ c ngh nghi p có quy đ nh đ y đ và h p lỦ nh t v tính th n tr ng, b sung cho hai v n b n còn l i.
V t cách ngh nghi p, Chu n m c Ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p có ph n quy đ nh gi ng nhau v t cách ngh nghi p là ki m toán viên ph i trau d i và b o v uy tín ngh nghi p, không đ c gây ra nh ng hành vi làm gi m uy tín ngh nghi p. Bên c nh quy đ nh đó, Chu n m c đ o đ c ngh nghi p còn quy đ nh thêm m t s tình hu ng v t cách ngh nghi p. M t là, ho t đ ng ki m toán đ c l p không đ c phép tr và nh n hoa h ng. Hai là, ki m toán viên hành ngh không nên tham gia vào ho t đ ng nào không phù h p v i ngh ki m toán đ có th làm gi m danh ti ng c a ngh nghi p. Ba là, ki m toán viên hành ngh không đ c gi ti n c a khách hàng. B n là, quan h c a ki m toán viên hành ngh v i ki m toán viên hành ngh khác thông qua vi c nh n các công vi c m i và vi c thay th m t ki m toán viên hành ngh khác. N m là, ki m toán viên và công ty ki m toán không đ c làm qu ng cáo v ki m toán viên, v công ty ho c các d ch v do công ty cung c p. Trong khi đó, Ngh đ nh 105 quy đ nh v t cách ngh nghi p đ i v i ki m toán viên hành ngh và c công ty ki m toán. Ki m toán viên hành ngh không đ c cho thuê, cho m n hay cho các bên khác s d ng tên và ch ng ch ki m toán viên c a mình đ th c hi n các ho t đ ng ngh nghi p; không đ c làm vi c cho t hai doanh nghi p ki m toán tr lên trong cùng m t th i gian. Công ty ki m toán không đ c dùng l i ích v t ch t, quan h v i bên th ba, h i l , gây s c ép, mua chu c đ n v đ c ki m toán khi cung c p d ch v hay tìm ki m khách hàng; không đ c ch p nh n th c hi n công vi c thu h i n cho đ n v đ c ki m toán; không đ c cho bên khác s d ng tên công ty c a mình đ th c hi n các ho t đ ng ngh nghi p. Tuy ba v n b n pháp lu t này có nh ng ph n quy đ nh khác nhau v t cách ngh nghi p nh ng nh ng khác bi t này không mâu thu n nhau mà ch mang tính b sung cho nhau.
V n ng l c chuyên môn, Ngh đ nh 105 có m t s quy đ nh v n ng l c chuyên môn mà Chu n m c Ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p không có. M t là, khi ki m toán viên hành ngh xét th y mình không đ n ng l c chuyên môn, không đ đi u ki n th c hi n ki m toán cho khách hàng hay khách hàng vi ph m quy đ nh c a Ngh đ nh 105 thì ki m toán viên hành ngh t ch i làm
ki m toán cho khách hàng đó. Hai là, ki m toán viên hành ngh hàng n m ph i th c hi n ch ng trình c p nh t ki n th c theo quy đ nh c a B Tài chính. Theo Thông t 64 (B Tài chính, 2004), ki m toán viên đang hành ngh và ti p t c đ ng kỦ hành ngh ki m toán trong n m sau ph i c p nh t ki n th c hàng n m. N i dung c p nh t ki n th c hàng n m bao g m: n i dung c b n c a pháp lu t và nh ng quy đ nh có b sung, s a đ i trong chính sách, ch đ k toán, ki m toán, qu n lỦ kinh t , tài chính, thu và các v n đ có liên quan. M t n m, th i gian c p nh t ki n th c đ c quy đ nh là t 40 gi đ n 50 gi . Các đ i t ng đ c ch n m t trong hai hình th c c p nh t ki n th c hàng n m là h c t p trung hay là t h c. Sau khi tham gia các khóa h c c p nh t ki n th c hàng n m, ki m toán viên ph i đ t yêu c u khi tham gia ki m tra sát h ch thì m i đ c đ ng kỦ hành ngh ki m toán n m sau. Ch m nh t là ngày 15/02 hàng n m, các công ty ki m toán ph i báo cáo b ng v n b n cho B Tài chính các ch tiêu liên quan đ n c p nh t ki n th c c a ki m toán viên hành ngh c a công ty ki m toán.
Nh ng quy đ nh b sung v n ng l c chuyên môn c a ki m toán viên hành ngh trong Ngh đ nh 105 là h p lỦ và Ngh đ nh này có tính pháp lỦ cao h n so v i Chu n m c Ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p. Nh v y, ki m toán viên hành ngh ph i tuân th c nh ng quy đ nh b sung này và s b x lỦ n u vi ph m. S khác bi t trong ba v n b n pháp lu t trên v n ng l c chuyên môn không c n ch nh s a vì t nó đư th ng nh t và có c s đ x lỦ vi ph m.
V tính đ c l p, m i v n b n đ u có quy đ nh nh ng có nh ng quy đ nh b sung c ng có nh ng quy đ nh mâu thu n nhau.
o C ba v n b n pháp lu t trên đ u quy đ nh ki m toán viên không đ c v a cung c p d ch v k toán v a ki m toán cho đ n v đ c ki m toán. Tuy nhiên, ch có Ngh đ nh 105 quy đ nh cho c công ty ki m toán, c th là công ty ki m toán không đ c th c hi n ki m toán khi đang cung c p d ch v k toán ho c đư th c hi n d ch v này trong n m tr c cho khách hàng. Vi c quy đ nh thêm đ i v i công ty ki m toán c a Ngh đ nh 105 là h p lỦ và không mâu thu n v i hai v n b n còn l i.
o Khi đ c p đ n v n đ ki m toán viên và công ty ki m toán vì m t l i ích nào đó trong quá trình ki m toán nh h ng đ n k t qu ki m toán, ba v n b n pháp lu t trên có nh ng quy đ nh khác nhau:
Ngh đ nh 105 nghiêm c m đ i v i ki m toán viên v vi c nh n b t k m t kho n ti n hay l i ích v t ch tnào t đ n v đ c ki m toán tr các kho n phí d ch v và chi phí trong h p đ ng. Trong khi đó, Chu n m c đ o đ c ngh nghi p quy đ nh ki m toán viên có th nh n quà t ng, d chiêu đưi hay nh n s u ái t khách hàng trong tr ng h p giá tr quá nh . Tuy nhiên, Chu n m c đ o đ c ngh nghi p không quy đ nh rõ giá tr nh này là bao nhiêu. Qua đó, quy đ nh c a Ngh đ nh 105 v v n đ này quá kh c khe và quy đ nh c a Chu n m c đ o đ c ngh nghi p thì phù h p h n vì giá tr nh là bao nhiêu không c n quy đ nh mi n là giá tr đó không làm ng i khác nghi ng ki m toán viên không đ c l p và ki m toán viên không b nh h ng b i giá tr đó. Do đó, v n đ này nên theo quy đ nh c a Chu n m c đ o đ c ngh nghi p.
Chu n m c đ o đ c ngh nghi p còn đ c p b sung thêm m t s tr ng h p có th t o ra nguy c t l i c a ki m toán viên và công ty ki m toán nh : l i ích tài chính tr c ti p hay l i ích tài chính gián ti p có tính ch t tr ng y u; m t kho n n , kho n b o lưnh hay quà t ng; quá ph thu c vào phí d ch v ; lo l ng v kh n ng m t h p đ ng; có quan h kinh doanh m t thi t v i khách hàng; có kh n ng tr thành nhân viên c a khách hàng; phát sinh phí b t th ng liên quan đ n d ch v . Nói chung, nh ng tr ng h p này đ u là nh ng tr ng h p h p lỦ và không mâu thu n v i nh ng quy đ nh c a hai v n b n còn l i.
Ngh đ nh 105 nghiêm c m công ty ki m toán mua hay nh n bi u t ng b t k lo i c phi u nào, không phân bi t s l ng là bao nhiêu c a đ n v đ c ki m toán; mua trái phi u hay các tài s n khác c a đ n v đ c ki m toán; g i Ủ hay nh n thù lao d i b t k hình th c nào ngoài phí ki m toán và các kho n chi phí trong h p đ ng ho c l i d ng v trí c a công ty đ thu đ c các l i ích khác. Nh ng quy đ nh thêm này c a Ngh đ nh 105 là h p lỦ và không mâu thu n v i quy đ nh c a hai v n b n còn l i.
o Khi đ c p đ n v n đ quan h ru t th t c a ki m toán viên và công ty ki m toán, ba v n b n pháp lu t trên c ng có nh ng quy đ nh nh sau:
Ngh đ nh 105, Chu n m c ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p đ u quy đ nh ki m toán viên không đ c th c hi n công vi c ki m toán khi có b , m , v , ch ng, con, anh, ch , em ru t là thành viên Ban lưnh đ o c a đ n v đ c ki m toán. Quy đ nh này th ng nh t c ba v n b n. Tuy nhiên, ch “ru t” đây ch a th hi n h t nh ng quan h gia đình có th nh h ng đ n tính đ c l p c a ki m toán viên. Trong cu c s ng hàng ngày, ngoài nh ng ng i thân có m i quan h ru t th t còn có nh ng đ i t ng khác c ng có nh h ng nh là: ba ch ng, m ch ng, v s p c i, ầ. i v i m t s ki m toán viên, nh ng đ i t ng này còn có nh h ng m nh đ n tính đ c l p h n c nh ng ng i có m i quan h ru t th t. Do đó, ba v n b n trên nên ch nh s a l i là: Ki m toán viên không đ c th c hi n ki m toán trong tr ng h p có quan h gia đình v i Ban lưnh đ o c a đ n v đ c ki m toán.
Ngh đ nh 105 quy đ nh thêm công ty ki m toán không đ c th c hi n ki m toán trong tr ng h p thành viên Ban lưnh đ o c a công ty ki m toán là b , m , v , ch ng, con, anh, ch , em ru t v i thành viên Ban lưnh đ o hay K toán tr ng c a đ n v đ c ki m toán. ây là quy đ nh thêm h p lỦ c a Ngh đ nh 105 và không mâu thu n v i hai v n b n còn l i. Tuy nhiên, quy đ nh này c ng nên ch nh s a l i là: công ty ki m toán không đ c th c hi n ki m toán trong tr ng h p thành viên Ban lưnh đ o c a công ty ki m toán có quan h gia đình v i thành viên Ban lưnh đ o hay K toán tr ng c a đ n v đ c ki m toán.
V tính tuân th chu n m c chuyên môn, theo c ba v n b n pháp lu t trên, công ty ki m toán và ki m toán viên ph i tuân th Chu n m c Ki m toán Vi t Nam (ho c Chu n m c ki m toán qu c t đ c Vi t Nam ch p nh n) và các quy đ nh pháp lu t hi n hành. Các quy đ nh đ u th ng nh t v i nhau.
Nh ng v n đ hai Chu n m c không quy đ nh mà Ngh đ nh 105 có quy đ nh thì xét theo Ngh đ nh 105. Tuy nhiên, có nhi u v n đ hai Chu n m c quy đ nh h p lỦ h n hay quy đ nh thêm so v i Ngh đ nh 105 thì v n xét theo Ngh đ nh 105 vì Ngh
đ nh này có giá tr pháp lỦ cao h n. V i cách ban hành này c a Vi t Nam, m t s quy đ nh hay c a hai Chu n m c đư b h y. Vì th , Chính Ph c n giao cho B Tài chính ban hành m t Chu n m c đ o đ c ngh nghi p m i thay th cho c Ngh đ nh 105, Chu n m c ki m toán s 200 và Chu n m c đ o đ c ngh nghi p hi n hành nh m th ng nh t các quy đ nh v đ o đ c ngh nghi p c a ki m toán viên và công ty ki m toán b ng cách b sung thêm nh ng quy đ nh không mâu thu n nhau và ch nh s a nh ng quy đ nh b t c p c ng nh mâu thu n nhau đư đ c trình bày trên đây. Thêm vào đó, B Tài chính nên thay đ i cách đi u ch nh nh ng quy đ nh c a Chu n m c đ o đ c ngh nghi p sau này theo cách mà Chu n m c đ o đ c ngh nghi p c a Hoa K đ c đi u ch nh, đó là: n u mu n thay đ i m t đi u nào đó trong chu n m c ph n các quy t c thì đi u c n thay đ i s đ c b và đ c thay th b ng m t đi u khác. Nh ng qui đ nh v các nguyên t c đ o đ c ngh nghi p nên đ c c p nh t th ng xuyên theo tình hình th ct đ có th là c s tham kh o đáng tin c y và phù h p nh t v i công ty ki m toán c ng nh ki m toán viên. Hi n t i, Chu n m c đ o đ c ngh nghi p đư ban hành t n m 2005, Ngh đ nh 105 ban hành t n m 2004 v n ch a đ c c p nh t, ch nh s a l i.
- i v i H i K toán và Ki m toán Vi t Nam, UBCKNN:
H i K toán và Ki m toán Vi t Nam, UBCKNN t ng c ng các ch c n ng ki m