Sau khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thực hiện công việc kiểm toán theo kế hoạch đã định. Đối với kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên cần yêu cầu khách hàng chuẩn bị những chứng từ, sổ sách kế toán như sau:
- Đơn đặt hàng của khách hàng của công ty được kiểm toán. - Phiếu tiêu thụ.
- Chứng từ vận chuyển. - Hoá đơn bán hàng. - Sổ nhật ký bán hàng.
- Sổ nhật ký doanh thu bị trả lại và giảm giá. - Sổ nhật ký thu tiền.
- Báo cáo hàng tháng gửi cho khách hàng thông báo về số dư nợ, số đã thu, số còn nợ.
1.3.2.1. Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu
Đối với doanh thu, mỗi một công ty cần phải kiểm soát chặt chẽ, ngoài ra khi tiến hành các thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên cần xem xét kết hợp để đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu có hợp lý hay không. Các thủ tục kiểm soát bao gồm:
Xem xét các bản sao hoá đơn bán hàng minh chứng cho vận đơn và đơn đặt hàng. Xem xét tính hiệu lực của dãy hoá đơn được đánh số trước.
Xác minh việc thực hiện độc lập quá trình gửi bảng cân đối số tiền và tiếp nhận các xác nhận khiếu nại của người mua.
Xem xét tính liên tục của dãy các chứng từ hoá đơn bán hàng để xác minh việc thực hiện đánh số thứ tự trước.
Xem xét quá trình xét duyệt các thể thức phê duyệt và quyền hạn, chức trách của người thực hiện các thể thức đó trên cả ba mặt cần xét duyệt đã nêu.
Phát hiện và xác minh thủ tục lập các chứng từ chưa được kiểm tra nội bộ. Kiểm tra việc xử lý các nghiệp vụ bán hàng qua sơ đồ tài khoản.
Xem xét các chứng từ vận chuyển, các hoá đơn và các nghiệp vụ bán hàng đúng thời gian. Thông qua các thủ tục kiểm soát với doanh thu, kiểm toán viên quay lại đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Đánh giá này có thể thống nhất với đánh giá ban đầu hoặc cũng có thể cao hơn, thấp hơn. Từ đó, kiểm toán viên có hướng để thực hiện các công việc về sau.
1.3.2.2. Thực hiện các thủ tục phân tích đối với doanh thu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “ Quy trình phân tích” xác định: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”.
Thông thường, thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua những giai đoạn chủ yếu sau:
Phát triển một mô hình: Kết hợp các biến tài chính và hoạt động (nghiệp vụ). Khi phát triển một mô hình, chúng ta xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng. Chẳng hạn chi phí về tiền lương có thể là sản phẩm của các biến số
như: Số lượng nhân viên và mức tiền lương bình quân, hoặc số lượng sản phẩm và đơn giá tiền lương hoặc tỷ lệ tiền lương và tổng chi phí…
Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ: Bởi tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ sử dụng trong mô hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán và tới bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích. Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt như:
- Nguồn của dữ liệu: Dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngoài có độ tin cậy cao hơn nguồn này từ bên trong, với nguồn dữ liệu từ bên trong thì độ tin cậy sẽ cao hơn nếu chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị được kiểm toán, những dữ liệu được kiểm toán có độ tin cậy cao hơn so với dữ liệu chưa được kiểm toán.
- Tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước.
Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ: Dựa theo mô hình và trên cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy có thể so sánh ước tính này với giá trị ghi sổ. Phép so sánh này cần chú ý tới những xu hướng như: Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang được nghiên cứu mối quan hệ đang được nghiên cứu; tính biến động tất yếu và biến động bất thường.
Phân tích nguyên nhân chênh lệch: Chênh lệch phát sinh có thể do số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ được kiểm toán chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể chênh lệch được hình thành từ chính những ước tính trong phân tích. Do đó, lời giải thích cần được tìm hiểu từ những nhân viên của khách thể kiểm toán, ít nhất là những minh chứng cho những vấn đề quan trọng. Nếu qua tiếp xúc vẫn không có được lời giải thích hợp lý thì cần xem xét quá trình triển khai thủ tục phân tích thì lời giải và bằng chứng cần được giải quyết qua các thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu.
Xem xét những phát hiện qua kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thu nhận được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá do phát hiện qua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai sót trong tài khoản mà cả những quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và những vấn đề khác. Do vậy mọi chênh lệch được phát hiện trong kiểm toán cần được điều tra về tính chất và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, cả về mục tiêu kiểm toán và cả tình hình kinh doanh của khách hàng. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: “Trường hợp quy trình phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn so với
Tỷ suất lợi nhuận gộp=
Lợi nhuận gộpDoanh thu bán hàng
Tỷ suất hiệu quả kinh doanh =
Lợi nhuận trước thuếDoanh thu bán hàng
dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp”.
Trong giai đoạn tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát với các chỉ tiêu khác nhau, tuy nhiên trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần tập trung vào phân tích sâu hơn các chỉ tiêu về doanh thu, từ đó hiểu rõ hơn về việc hạch toán doanh thu của khách hàng.
Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng quý, từng đơn vị trực thuộc, từng cửa hàng, để xem xét sự biến động tăng giảm doanh thu, trong đó có tính đến yếu tố thời gian và ngành nghề sản xuất kinh doanh của khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân tích các chỉ tiêu doanh thu giữa các tháng, quý, năm để tìm ra những sự thay đổi, có lưu ý đến thời điểm ghi nhận doanh thu và sự thay đổi trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng.
So sánh giá trị doanh thu của kỳ này với doanh thu của cùng kỳ năm trước hoặc với số liệu của năm này với năm trước, tìm ra những thay đổi bất thường nếu có.
So sánh tỉ suất lợi nhuận gộp giữa kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các năm với nhau của những mặt hàng chủ yếu.
Trong trường hợp khách hàng có nhiều loại hàng hoá, sản phẩm khác nhau, kiểm toán viên có thể tiến hành phân tích với doanh thu của từng loại mặt hàng với nhau, kết hợp với những tìm hiểu khác để đánh giá khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu.
Qua các thủ tục kiểm toán trên, kiểm toán viên có thể phát hiện và giải trình các thay đổi quan trọng của việc thực hiện chỉ tiêu doanh thu bán hàng, lợi tức bán hàng, thuế phải nộp.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể áp dụng các tỷ suất tài chính sau:
Tỷ suất này phản ánh khả năng sinh lời của doanh nghiệp. Tỷ suất lợi nhuận gộp càng cao thì khả năng sinh lời càng lớn. Kiểm toán viên có thể so sánh tỷ suất này của doanh nghiệp qua các năm hoặc với các doanh nghiệp khác cùng một ngành nghề kinh doanh.
(Nguồn: Phân tích hoạt động kinh doanh - ĐH KTQD)
Tỷ suất cao hay thấp tuỳ thuộc vào từng ngành nghề kinh doanh, từng đơn vị trong ngành. Cùng với tỷ suất lợi nhuận gộp, kiểm toán viên có thể đánh giá mức lợi nhuận của doanh nghiệp qua các thời kỳ khác nhau.